第一篇：論述政府預算會計制度的改革

論述政府預算會計制度的改革

08秋會計 李桃濤

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬 面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合 4 理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。我認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（2）預算支出應采用應計制。

（3）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（4）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（5）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即 5 政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政年度，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織 專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第二篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經濟體制的改革經歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，1998年又發布了《行政單位會計制度》，從而構建起我國預算會計制度的基本框架，經過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。本文針對我國預算會計的現狀，提出存在的問題，并結合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（7）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第三篇：政府預算管理制度改革走向（推薦）

政府預算管理制度改革走向

財政是國家治理的基礎和重要支柱，而預算是財政的基礎。建立與國家治理相適應的現代預算體系是深化財稅改革的重要課題。經過多年的努力，隨著《預算法》的修改和一系列改革措施的實施，我國政府預算管理制度的總體框架已經搭建完成。但目前階段，仍然面臨一些“老大難”問題需要攻堅，未來的改革主要圍繞這些“老大難”問題展開。

一、目前政府預算管理制度方面面臨的主要問題

（一）四本預算的統籌綜合尚不能完全到位

全面性、一致性是現代政府預算應遵循的基本原則，要求將所有政府收支按照統一的標準納入預算管理。按照這一原則，新預算法明確了四本預算各自的編制要求，提出加大統籌力度，建立有機銜接的預算管理體系。但從原則層面深入到實際操作環節，就會發現，四本預算之間的有機銜接還未實現，四本預算未能有機綜合成一本預算，且管理標準尚有差異。

（二）公開透明還需強化頂層設計

預算公開透明是現代預算管理的基本原則，也是本輪財稅體制改革的重要理念與要求，更是促進改革落地、完善國家治理的基礎性制度安排。需要注意的是，公開不等于透明，預算透明是更高一層級的要求。從現狀來看，預算公開尚不充分，公開的部分離透明預算尚有距離。

（三）表外信息有待豐富

預算報告應當充分體現政府的經濟活動。發達國家的預算報告中，均有若干附錄以表外信息的方式，披露在正式預算表格中難以包含的內容。我國的預算報告，除若干預算表格之外，僅有部分對表格進行解釋的說明，缺乏表外信息。首先，缺乏債務與資本性支出預算。與其他國家比較，中國財政的特殊之處也是資本性支出規模龐大，2012年依然高達39%，遠高于OECD國家的10%左右。但是，在預算管理上未給予特殊關注。按現有制度規定，地方政府債務分為一般債和專項債，分別納入一般公共預算和政府性基金預算。從長遠看，這種制度安排既將政府債務割裂開來，又不將其與債務資金的使用相結合，不利于從整體上分析、控制資本性支出和舉債融資的規模、結構。其次，缺乏稅式支出預算。我國現實的稅收優惠幾乎涉及所有稅種，產業稅收優惠政策以及區域稅收優惠政策繁多，其對應資金量較大，但目前的預算報告對稅式支出預算關注不夠。

（四）地方債管理制度設計尚需優化

按照新預算法規定，由全國人大確定地方債總額度，僅省級政府有公開發行地方債券的資格。這相當于將原來省、市、縣均有的通過地方融資平臺舉債決策的權力，集中到幾十家省級單位。地方債管理制度還有若干環節亟待優化。

其一是發債額度的合理確定與分配，如何平衡風險控制與滿足地方實際需求。如何科學測算地方債的總額度，如何設立額度分配規則以激勵約束地方政府，是地方債管理制度有效運行的第一重大挑戰。

其二是發債權集中到省級政府，是由分散決策轉向集中決策，固然有便于控制風險、加強規范管理的優點，但也可能存在管理鏈條過長、債務資金配置低效、不符合地方實際等問題。

其三是地方債的長期發展前景未明確，社會預期不一。各地地方債是一直滾動運行下去，還是在一定時期內全部償還？是最終轉化為中央政府債務，還是由各地自我消化？有關地方債的長期制度安排未明確，導致社會預期不一。

其四是地方融資平臺的清理規范尚不到位。一些新型的類財政債務資金，如國開行、農發行的開發性金融，特別是專項建設基金，其性質如何界定？對于政府債務的長期影響如何？這些問題都急需評估。

二、政府預算管理制度改革未來走向展望

（一）政府預算透明度將增強

預算透明是現代預算制度改革的一個基本方向。政府預算的透明化是實現社會公眾對政府監督權利的保障，有助于完善政府治理，防止腐敗現象的發生。近年來，提高我國預算公開透明度的相關工作取得了很大的進展，但與國際規范間仍存在一定差距。財政部領導也多次強調要提高預算透明度的重要性，可以想象，未來在政府預算公開的口徑、范圍等方面都會有不少進展。但是鑒于中國特殊的國情，預算公開透明度的提高應該是循序漸進的。

（二）預算編制水平將進一步提升

目前，我??預算編制的內容并不完整。主要表現在預算覆蓋面窄，只有政府收支的一部分納入到預算之內，仍有很多支出處于政府公共預算之外，造成預算資金浪費和管理混亂的現象頻發，也使得違紀違規有機可乘。因此，加強預算編制完整性刻不容緩。首先，將預算外資金納入預算管理，從而提高政府財政信息的完整性。其次，應將各級政府部門管理的全部社保基金及國有資本經營狀況全部納入預算管理，并繼續推動國有資本經營預算的改革。同時，進一步推進預算掛鉤事項清理工作，給予地方預算編制自主權，使預算真正做到統籌地區發展。此外，兼顧預算平衡與中期預算平衡，避免官員道德風險。最后，對于一些國家重大建設和采購項目，應設立獨立的預算賬戶，并在預算賬戶中明確記錄各筆資金的詳細使用情況。

（三）預算審批將逐步完善

在我國，人民代表大會及與其有關的委員會擁有預算審批權。現行的預算審批程序仍存在一些不足，如預算正式審批時限過短、預算初審存在一定缺陷、預算審批機構專業人員不足等。因此，首先應該延長政府預算審批期限，為人大預算審查機構提前介入預算編制過程提供充足的準備時間。其次，應該分部門進行預算表決，在一定程度上可以減輕由于人大關于預算執行表決失誤帶來的嚴重損失。最后，應該提升人大財經委員會的專業素養，引入并培養財政委員會人員的專業技能，使其具有基本的審查、評估預算能力。

（四）預算執行的硬約束性將不斷增強

目前，我國政府預算執行過程中隨意性較大，預算超收、超支的現象大量存在。國家部委又過于頻繁地出臺新政策，使得《預算法》等相關法規在預算執行中的地位被大大拉低。一些地方政府頻繁地進行預算調整，隨意調劑資金，導致預算與決算之間的差距往往較大。因此，首先要從根本上強化預算法律效力，預算調整絕不應該成為預算執行過程中的普遍現象，要嚴格控制預算的隨意變動。其次，要構建一個上下緊密結合的財政監督體系，對政府預算執行過程進行層層把關。最后，要調整預算的起訖時間，進而有效保障預算執行的及時性。

（五）轉移支付改革將不斷深化

轉移支付制度改革是深化財稅體制改革的重要任務，是建立現代財政制度的重要內容，是確保中央宏觀調控政策和民生保障措施落實的有效手段。按照黨中央、全國人大、國務院有關要求，財政部將會同有關部門認真貫徹落實預算法，結合全國人大有關決議和審計提出的整改要求，進一步推進轉移支付制度改革，堅持以問題為導向，堅持以事權屬性為遵循，將轉移支付改革同中央與地方財政事權和支出責任劃分改革相銜接，同績效評價、預算公開、問責機制等制度建設相結合，從根本上解決轉移支付與財政事權和支出責任不相匹配，轉移支付交叉重疊、退出難、資金使用效益不高等問題，逐步形成一套定位清晰、規模適度、結構合理的轉移支付體系和分配科學、使用規范、注重績效、公開透明、監管嚴格的資金管理機制，更好發揮轉移支付的職能作用，提高轉移支付資金使用效益。

1.促進轉移支付與財政事權和支出責任劃分相適應

根據事權屬性，對于屬于中央事權的，要將轉移支付上劃轉列為中央本級支出，由中央單位直接承擔；對于屬于地方事權的，原則上由地方承擔支出責任，相應取消專項轉移支付。

2.加大轉移支付資金統籌力度。

一是針對當前基層財政尤其是能源資源型地區財政困難，要加大均衡性轉移支付、縣級基本財力保障機制獎補資金、階段性財力補助、產糧大縣獎勵資金、農村綜合改革轉移支付等一般性轉移支付的統籌力度，兜住“保工資、保運轉、保基本民生”的底線，保證基層財政正常運行。在此基礎上，要逐步提高均衡性轉移支付在一般性轉移支付中的比重。二是全面盤活轉移支付結轉資金，及時收回閑置沉淀資金，統籌安排用于穩增長、補短板、保基本民生等領域。三是按照黨的十八屆三中全會決定要求，研究推進取消重點支出掛鉤事項，增強財政統籌能力，保障重點支出需要。四是貫徹落實《國務院辦公廳關于支持貧困縣開展統籌整合使用財政涉農資金試點的意見》（國辦發[2016]22號），加大貧困縣財政涉農資金統籌整合使用力度，促進脫貧攻堅任務按期完成。

3.進一步清理整合專項轉移支付

按照全國人大有關決議和審計的要求，專門制訂清理整合規范專項轉移支付方案。一是進一步適當壓減專項轉移支付數量，繼續取消政策到期、預定目標實現、績效低下的專項，逐步取消競爭性領域和以收定支專項。二是大幅度減少專項轉移支付下不同支出方向的數量，同時探索建立“大專項+工作任務清單”機制，推動同一專項下的不同支出方向資金的統籌使用，中央部門主要通過制定任務清單方式進行指導，將項目審批權下放地方，從根本上推進專項轉移支付的實質性整合。三是進一步優化中央基建投資結構，優先用于全局性、基礎性、戰略性的重大項目，重點投向市場不能有效配置資源的社會公益服務、公共基礎設施、農業農村、生態環境保護和修復、重大科技進步、社會管理、國家安全等公共領域項目。

4.逐步取消競爭性領域專項

按照黨的十八屆三中全會決定提出的“逐步取消競爭性領域專項”的要求以及預算法關于“市場競爭機制能夠有效調節的事項不得設立專項轉移支付”的規定，著力規范競爭性領域專項，積極探索實行“由補變投”的方式，采取政府投資基金等市場化運作模式支持產業發展，并適度控制資金規模。

5.建立健全專項轉移支付設立、定期評估和退出機制

一是嚴格專項設立條件，新設專項必須以法律、行政法規或國務院規定為依據、符合中央與地方財政事權劃分改革要求、符合政府職能轉變和市場化改革方向，并明確政策目?恕⑹凳┢諳蕖⑼順齷?制等內容，按程序報國務院審批。二是研究建立常態化的評估退出機制，根據評估結果對專項進行完善，該退出的退出，該調整的調整，該壓減的壓減。

6.不斷強化轉移支付管理

對采取項目法分配的轉移支付，要積極推動實施三年滾動規劃管理，加強項目庫管理，做到資金與項目同步下達。要繼續做好轉移支付預算公開，進一步細化公開內容，完善集中公開平臺，以信息公開倒逼轉移支付管理水平提高。要加強績效評價結果應用，將專項轉移支付績效目標設定同當年預算安排相結合，將各地區績效評價結果同以后資金分配相結合。要進一步加強轉移支付監管，推動建立追究問責機制，解決轉移支付資金管理“最后一公里”問題。

7.推動地方完善財政轉移支付制度

要指導地方完善省以下財政管理體制，清理整合省級專項轉移支付，優化轉移支付結構，加大資金統籌和對下轉移支付力度，提高基層財政保障水平；要督促地方盡早提前下達轉移支付預算并將其編入當年財政預算，提高預算編制的完整性；要推動地方進一步盤活財政存量資金，加大轉移支付公開和績效評價工作力度，做到“上面放得下，下面接得住”。

最后，需要指出的是，深化轉移支付制度改革還迫切需要加快政府職能轉變和深化財政體制改革。要進一步深化“放管服”改革，理順政府和市場、政府與社會的關系，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用；要加快推進中央與地方財政事權和支出責任劃分改革，理順中央與地方之間的關系，充分調動中央和地方兩個方面的積極性；要在保持中央和地方財力格局總體穩定的前提下，加快地方稅體系建設，進一步推進中央和地方收入劃分改革，從根本上為深化轉移支付改革奠定基礎和創造條件。

第四篇：預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展

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預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展

作者：周亞榮

來源：《財會通訊》2006年第07期

摘要：我國目前的政府會計與當前的預算管理制度改革不相適應，本文提出了預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展，并從會計規范形式、會計核算基礎的選擇方面對我國政府會計改革提出了建議。

第五篇：關于預算會計轉為政府會計的探討

關于預算會計轉為政府會計的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務院印發了《國務院關于加強政府性債務管理的意見》（國發[2014]43號）文件，要求將各級政府將債務分門別類納入預算管理。但我國現行的預算會計制度，卻不能完整的反映政府承擔的債務情況，已跟不上時代發展的要求。

一、現行預算會計存在的問題

我國現行的預算會計核算方法，依然采用單一的收付實現制。在收付實現制的前提下，預算會計核算時側重于反映當年財政資金的收入和支出，而對在公務活動和經濟活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產占用的資金家底不清，資產不實。同時在經濟活動中形成的各種股權投資未能得到充分反映和重視。特別是總預算會計，作為政府財政的總會計，只能記錄預算內、基金的收支節余情況，并不能對政府掌管的資產、負債情況進行明確記錄。主要表現在以下幾個方面：

(一)會計體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。(二)核算內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

(三)核算基礎不適應財政體制改革的需要

當下，我國的行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，能如實反映預算收支結果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉變，采用收付實現制基礎的局限性逐漸凸現。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當期雖已發生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實； 2.往往會混淆經常性支出和資本性支出，使這些資產的管理和監督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

(四)會計財務報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務報告應關注整個政府的資產負債狀況和運營績效，應完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告與政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內容。如：政府的受托責任；長期資產和長期債務的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

二、預算會計改革方向

為適應新形勢的要求，預算會計應逐步向全面記錄政府經濟活動的政府會計轉變。作為政府會計，要全面記錄政府所有的資產、應承擔的債務、形成的凈資產，清晰的記錄所有資產、債務、凈資產的增減變動情況，財政性資金的收、支、結余情況等。

三、預算會計科目設想

（一）資產類 國庫存款，核算本級國庫存款資金。

其他財政存款，核算本級在各商業銀行開設的財政專戶存款資金，包括專項支出資金、社保基金、非稅收入款、往來款項等。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨立賬套，而是采用在政府會計賬套內設置專用賬戶和專用會計科目進行核算。

墊付資金，核算臨時墊付的資金，此項資金墊付后應及時收回，不得長期占壓財政性資金。

其他應收款，核算應收未收的款項。

一般預算支出，核算預算內資金列支的各項支出。基金預算支出，核算基金列支的各項支出。與下級往來，核算與下級政府之間的往來款項。

政府投資，核算由政府出資進行的各項投資行為，包括國有企業、集體企業投資，以及其他使用財政性資金的投資項目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項目，核算政府投資的重大建設項目。固定資產，核算政府所有的、非投資性的固定資產。累計折舊，核算固定資產消耗產生的折舊。無形資產，核算政府所有的、非投資性的無形資產。無形資產攤銷，核算無形資產消耗產生的攤銷。

待處理資產損益，核算政府資產處理與處置過程中發生的損益。

（二）負債類

與上級往來，核算與上級政府之間的往來款項。政府性債務，核算應由政府承擔的各項債務。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社保基金、非稅收入、往來款項等。

其他應付款，核算政府應付的各項臨時性欠款。

（三）損益類

國有資產凈值，核算國有資產去除負債后的凈值。

一般預算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預算結余，核算一般預算收入減一般預算支出形成的結余。基金結余，核算基金收入減基金支出形成的結余。

其他國有資產損益，核算政府其他經濟活動中形成的收益或損失。

四、會計賬套合并

我國現行的總預算會計、國庫專戶會計以及各行政事業單位會計，都是實行獨立賬套記賬，相互之間沒有聯系，無法合并生成報表，無法完整的反映政府的資產負債情況。想要組建完成的政府會計體系，則各賬套必須合并。

（一）總預算會計的處理。

總預算會計并入政府會計體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉為墊付資金或其他應收款，將暫存款記入其他應付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉記入政府性債務即可。其他科目如國庫存款、其他財政存款、與上級往來、與下級往來、預算結余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項資金會計的處理。

專項資金會計并入政府會計體系時，將銀行存款記入其他財政存款科目，以各銀行賬戶為明細科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應收款科目。

（三）固定資產的處理

國有資產管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 固定資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，固定資產明細賬仍應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提折舊，根據固定資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 累計折舊

（四）無形資產的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲備的商業用地也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 無形資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，無形資產明細賬也應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提無形資產攤銷，根據無形資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 無形資產攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設項目，大部分是由項目實施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應由財政部門歸口業務科室負責記賬，項目實施單位實行報賬制管理。在建工程資金撥付時，不宜記入支出科目，而應直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負債建設的項目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務 工程完工之后，借 固定資產

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當年撥付，但其發揮效益卻是在以后數年甚至數十年之內，因此，以累計折舊計入支出才是合理的。

（六）政府性債務的處理

政府性債務并入政府會計體系時，會計科目如下： 借 國有資產凈值 貸 政府性債務

政府性債務必須逐筆設置明細科目，詳細記錄其新增、償還等情況。

五、資產負債表

政府會計體系一旦建立，那么資產負債表就可以完整的反映出本級政府所有的資產、負債和凈資產情況。

報表說明中還應注明或有債務情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產情況（如公路、廣場等城市基礎設施）。

筆者十數年基層工作，突發奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日