第一篇：預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日正式實(shí)施的，其包括了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等預(yù)算會(huì)計(jì)制度。近年來(lái)，隨著公共財(cái)政制度改革的逐步完善，國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財(cái)政的體系，先后推行了政府采購(gòu)、政府收支分類和國(guó)庫(kù)集中收付等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革辦法，并開(kāi)始著手研究新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制逐步向政府會(huì)計(jì)演變的過(guò)程。這些制度的實(shí)施和整體推進(jìn)，既增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新必須是對(duì)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析思考。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割，會(huì)計(jì)信息不全面，不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國(guó)家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制度不合理

由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下越來(lái)越重要，而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時(shí)收入和費(fèi)用之間非對(duì)稱性，不能充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位績(jī)效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績(jī)考核都是不利的。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性

由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過(guò)于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以建立與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

4.會(huì)計(jì)信息透明度不高

現(xiàn)階段是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財(cái)政體系，而現(xiàn)在我國(guó)執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過(guò)窄，無(wú)法反

映財(cái)政的實(shí)際情況，沒(méi)有披露國(guó)有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒(méi)有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析

首先，要建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。行政單位會(huì)計(jì)改為政府會(huì)計(jì)，主要包括政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，主要包括不以營(yíng)利為目的，專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開(kāi)支界限不明朗，在行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支;依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。再次，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動(dòng)和考核政府活動(dòng)的費(fèi)用與效

率，政府會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

2.部門預(yù)算改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對(duì)象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)方面的信息，從而對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

3.國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

由于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政

單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總賬上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)賬上記一筆。

4.政府采購(gòu)制度的展開(kāi)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門，由財(cái)政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過(guò)程中資金流動(dòng)及實(shí)物流動(dòng)的相互脫節(jié)。在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府集中采購(gòu)計(jì)劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購(gòu)部門集中組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)。隨著我國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)大部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑將以財(cái)政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會(huì)計(jì)支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財(cái)政直接撥款的科目。

第二篇：關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討

關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)，在這種記賬基礎(chǔ)下，單位資產(chǎn)負(fù)債狀況得不到充分反映，不利于行政單位和事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債管理，以防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系不能全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)的全貌及其財(cái)務(wù)狀況和資金使用的成果。其一，在收付實(shí)現(xiàn)制下，許多在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的，但在后期支付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)并沒(méi)有被確認(rèn)為負(fù)債。其二，負(fù)債的核算內(nèi)容不完整，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，負(fù)債沒(méi)有按其償還期限長(zhǎng)短區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債列報(bào)。第二，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這就意味著購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按其原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)虛增，影響資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量。同樣，在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，對(duì)已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購(gòu)的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理。第三，收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)收入、費(fèi)用不考慮收支項(xiàng)目的配比性，管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響單位財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比性。第四，稅收收入的增加，使行政事業(yè)單位可調(diào)控財(cái)力增加，行政事業(yè)單位除購(gòu)買國(guó)庫(kù)券之外的其他投資是允許的。而行政單位只設(shè)“有價(jià)證券”、事業(yè)單位只設(shè)“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目，而對(duì)外投資千變?nèi)f化，無(wú)法在這兩個(gè)科目中處理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位將對(duì)外投資作為費(fèi)用處理，從而使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)虛減。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）滿足政府職能轉(zhuǎn)換和財(cái)政體制改革的要求 隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換和財(cái)政體制的改革，我國(guó)開(kāi)始循序漸進(jìn)地建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政體制，公共財(cái)政體制的建立，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響包括：

1．財(cái)政資金的來(lái)源已經(jīng)有了巨大變化。以前，政府資金來(lái)源主要是稅收收入，而現(xiàn)在，國(guó)家財(cái)政資金來(lái)源不僅包括稅收收入，還包括發(fā)行國(guó)債，甚至向國(guó)外籌集資金。這些債權(quán)人因此需要了解政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償還能力以及政府平衡財(cái)政赤字的能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要滿足這些利益相關(guān)人的信息需求，這就需要建立起財(cái)政報(bào)告體制，通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)披露相關(guān)信息。

2．會(huì)計(jì)信息的要求。作為公共財(cái)政體制建設(shè)有機(jī)組成部分，部門預(yù)算、非稅收入管理、政府采購(gòu)、財(cái)政監(jiān)督等要達(dá)到其預(yù)期的改革成果，需要相應(yīng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息作支撐。3．會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的要求。現(xiàn)行對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行的追蹤問(wèn)效制度，也需要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行

改革，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度已達(dá)不到這樣的目標(biāo)。4．公共財(cái)政體制的要求。公共財(cái)政體制要求公共財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，憑借公共財(cái)政政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息是絕對(duì)不可缺少的。(二)滿足政務(wù)公開(kāi)的需要

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)是最重要的政務(wù)，提高財(cái)政透明度、增進(jìn)政府活動(dòng)的效率以及建立合理的公共財(cái)政體制是改善財(cái)政管理的三個(gè)主要方面。行政在實(shí)行“陽(yáng)光作業(yè)”，防止“暗箱操作”，會(huì)計(jì)也要走群眾化路線，提供的會(huì)計(jì)信息人民要能理解，才能起到監(jiān)督作用。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)方法

正如上文所述，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出不少弊端，針對(duì)其中存在的問(wèn)題，本文提出以下改進(jìn)建議：

（一）固定資產(chǎn)折舊的改進(jìn)方法

改革行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，如實(shí)反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和其新舊程度，使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值吻合。這樣，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中列報(bào)的是固定資產(chǎn)賬面凈值，從而反映出行政事業(yè)單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過(guò)計(jì)提折舊，還可以反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，從而反映出行政事業(yè)單位在從事各項(xiàng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本和費(fèi)用，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保證固定資產(chǎn)適時(shí)更新，固定資產(chǎn)核算更加嚴(yán)密，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，使國(guó)有資產(chǎn)得到應(yīng)有的保全和增值。

（二）行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)核算的改進(jìn)方法建議不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的收入是指“為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金”，接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不符合行政事業(yè)單位收入的定義。而且，企業(yè)單位接受的捐贈(zèng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”，行政事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)的“固定基金”，為與之統(tǒng)一，建議將非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)也歸入凈資產(chǎn)，計(jì)入“行政事業(yè)單位”賬戶，同樣，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范類似業(yè)務(wù)的核算。建議逐步完善和改進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以滿足日益發(fā)展的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也與企業(yè)會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算形成可比性，更快地與國(guó)際接軌。在行政事業(yè)單位中，所得稅是對(duì)行政事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，行政事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：

所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。

（三）行政事業(yè)單位支出歸集的改進(jìn)方法 行政事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，應(yīng)按其用途分別計(jì)入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中進(jìn)行核算。而對(duì)于確實(shí)無(wú)法歸集其用途的支出，如捐贈(zèng)支出等，可以增設(shè)“其他支出”科目進(jìn)行核算，與“其它收入”相配比，真正實(shí)現(xiàn)收入和支出的完美匹配。

（四）改革財(cái)務(wù)報(bào)告體系

會(huì)計(jì)報(bào)告不能全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。目前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，其難以全面反映行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況以及資金結(jié)余、來(lái)源和運(yùn)用等情況。另外，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示也不科學(xué)，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類項(xiàng)目，作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。另外在預(yù)算制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一，主要是行政主管部門。報(bào)表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢(shì)下，隨著行政事業(yè)單位投資主體的多元化，財(cái)務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求行政事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；行政事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而參照企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一，而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著行政事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。

如何改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自1998年實(shí)施以來(lái)，對(duì)提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理面臨著一些新問(wèn)題和新形勢(shì)，會(huì)計(jì)制度想要做到與時(shí)俱進(jìn)就必須進(jìn)行改革，以滿足行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)工作的需要。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)實(shí)行的仍是收付實(shí)現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是無(wú)論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時(shí)也讓收支配比失去了意義。二是無(wú)法客觀反映出事業(yè)單位的投資情況，例如對(duì)于跨會(huì)計(jì)期間的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊。會(huì)計(jì)目標(biāo)必須滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)使用者的范圍定位還較為模糊，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者范圍限定的過(guò)小；二是所提供會(huì)計(jì)信息的要求規(guī)定過(guò)窄。會(huì)計(jì)目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映事業(yè)單位責(zé)任履行情況的不全面，同時(shí)不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期運(yùn)營(yíng)狀況的判斷。3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂。當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種類的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個(gè)行政事業(yè)單位所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府部門對(duì)社會(huì)公眾報(bào)告財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前行政事業(yè)單位所采用的報(bào)告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)情況，行政事業(yè)單位的報(bào)表體系之中缺少現(xiàn)金流量表，這對(duì)現(xiàn)金的變動(dòng)情況也無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)。現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入已然成為其收入的主要來(lái)源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算 從而經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議 1.轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)核算體系，雖然可以直觀反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，這就很難為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一個(gè)真實(shí)、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，致使部分經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在選擇核算方式時(shí)的范圍較大，人為改動(dòng)報(bào)表指標(biāo)的空間也很大，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的一個(gè)重要原因。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)該在財(cái)政撥款這些專項(xiàng)業(yè)務(wù)上采用收付實(shí)現(xiàn)制，而其它方面則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制上可以采用漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變方式，進(jìn)行試點(diǎn)推廣。而對(duì)于政府采購(gòu)問(wèn)題，可以通過(guò)完善政府采購(gòu)管理的方式，來(lái)明確采購(gòu)的計(jì)價(jià)方法，在采購(gòu)過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行府采購(gòu)的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機(jī)制，以達(dá)到降低采購(gòu)成本，節(jié)約開(kāi)支的目的。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系與企業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的差別有縮小的趨勢(shì)。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系來(lái)完善自身的會(huì)計(jì)核算體系。

2.明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際需求。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要設(shè)定成“如實(shí)反映”。“如實(shí)反映”是指客觀的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事業(yè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量；二是有助于會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對(duì)稱。“如實(shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容主要包括：提供能夠真實(shí)反映事業(yè)單位運(yùn)行狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并提供對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)交易的數(shù)據(jù)等等。3.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供的財(cái)務(wù)信息要真實(shí)、全面，要具有預(yù)測(cè)性。筆者認(rèn)為可以將主體財(cái)務(wù)報(bào)告同輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，也就是總體報(bào)告編制出以后，再用輔助報(bào)告進(jìn)一步說(shuō)明。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業(yè)單位社會(huì)效益的指標(biāo)，增加能夠反映對(duì)外投資收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全方位的分析，對(duì)事業(yè)單位日常動(dòng)作過(guò)程所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出校正，使事業(yè)單位的效益實(shí)現(xiàn)最大化，同時(shí)也能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出科學(xué)的判斷。

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革面臨著機(jī)遇，同時(shí)也迎接著挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還存在著會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊，會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全等許多問(wèn)題。所以，事業(yè)單位要全力配合國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位所出臺(tái)的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的速度，以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相信通過(guò)廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善、高水平的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

第三篇：淺談對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

淺談對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報(bào)告體系等方面進(jìn)行調(diào)整。

目前，以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)等3項(xiàng)制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財(cái)政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國(guó)公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個(gè)新的歷史時(shí)期，但這些政策涉及面廣、政策性強(qiáng)，改革中必然會(huì)遇到許多新問(wèn)題、新情況。比如，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，客觀上需要對(duì)財(cái)政資金收付過(guò)程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是施行國(guó)庫(kù)集中收付制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對(duì)象，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運(yùn)動(dòng)為核算重點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體合二為一。如果說(shuō)我國(guó)的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說(shuō)基本滿足了政府對(duì)預(yù)算收支管理的需要，但隨著財(cái)政管理改革的深化，尤其是財(cái)政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度無(wú)論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國(guó)庫(kù)集中收付制度所引起的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)變化的核算要求。這就必然要求對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財(cái)政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。

筆者擬從以下幾個(gè)方面，談?wù)剬?duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考:

適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國(guó)際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說(shuō)它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國(guó)際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。

“新公共管理模式”的實(shí)質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會(huì)計(jì)的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國(guó)現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無(wú)法報(bào)告其績(jī)效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“政府會(huì)計(jì)”，這種拓展決不是簡(jiǎn)單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國(guó)際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利于實(shí)現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，并極大地滿足國(guó)家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。2 引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績(jī)僧息。

目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這就意味著購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率，不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣，在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，對(duì)己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購(gòu)的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理;同時(shí)，收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來(lái)確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國(guó)家對(duì)宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī)，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使社會(huì)公眾能客觀全面地評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)和要求。目前，財(cái)政部門實(shí)行的部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見(jiàn)，有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會(huì)充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢(shì)，形成有利于加強(qiáng)政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明和決策相關(guān)的效果。

國(guó)庫(kù)集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷

(1)從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來(lái)看，按國(guó)庫(kù)集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國(guó)庫(kù)集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程大致可分為兩個(gè)階段:一是財(cái)政資金人庫(kù)和撥款階段;二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分，并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真。現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)財(cái)政支出。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后財(cái)政實(shí)際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)單位結(jié)余會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定作為財(cái)政暫存款列報(bào)，使暫存款科目名不符實(shí)。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能覆蓋或兼容國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。國(guó)庫(kù)集中收付使財(cái)政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個(gè)機(jī)構(gòu)，即國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。雖然“財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法”規(guī)定，國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)總賬科目，但這兩個(gè)科目運(yùn)用的前提是財(cái)政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動(dòng)業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國(guó)庫(kù)資金先劃人財(cái)政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無(wú)法處理。事實(shí)上，實(shí)踐中除中央部門國(guó)庫(kù)集中收付試點(diǎn)的代理銀行能夠做到這一點(diǎn)外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中其原始會(huì)計(jì)憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會(huì)計(jì)，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)是十分困難的。

重塑財(cái)務(wù)報(bào)告體系

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)基本方向。正在進(jìn)行的部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)制度的改革，是我國(guó)逐漸引進(jìn)新的會(huì)計(jì)制度的一個(gè)基礎(chǔ)。一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)可逐步實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算方法，對(duì)各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并可將部門預(yù)算收支項(xiàng)目試行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)，編制我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們?cè)诂F(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)方面對(duì)此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映國(guó)有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購(gòu)基金及專項(xiàng)基金使用效率和效果的信息、社會(huì)保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等等;再次，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，我們可以有步驟地、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并報(bào)表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級(jí)政府之間財(cái)務(wù)狀況全貌的合并財(cái)務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會(huì)各界實(shí)時(shí)地、透明地披露除國(guó)家機(jī)密以外的財(cái)務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時(shí)效性和透明度，可以滿足各級(jí)政府和社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政預(yù)算、政府部門責(zé)任與績(jī)效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進(jìn)政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問(wèn)題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財(cái)力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財(cái)政資金相對(duì)不足的矛盾依然突出，這是部門上報(bào)建議數(shù)與財(cái)政最終批復(fù)數(shù)懸殊過(guò)大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)問(wèn)題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動(dòng)。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國(guó)家財(cái)力負(fù)擔(dān)情況，編制過(guò)于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測(cè)到的各項(xiàng)支出全部列出，甚至編制尚未立項(xiàng)、無(wú)依據(jù)、不必要的項(xiàng)目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過(guò)控制限額，在編制收人預(yù)算時(shí)又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財(cái)力，最大限度地爭(zhēng)取財(cái)政撥款;(3)財(cái)政撥款的時(shí)間限制，預(yù)算外資金的申請(qǐng)、撥付手續(xù)煩瑣，時(shí)效性差，會(huì)影響部門、單位的用款計(jì)劃，財(cái)政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無(wú)法開(kāi)展或?qū)嵤╉?xiàng)目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財(cái)政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)帶有明顯經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財(cái)政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財(cái)、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費(fèi)用仍由財(cái)政負(fù)擔(dān)，而其財(cái)務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實(shí)，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購(gòu)工作不到位。一方面，有些部門、單位過(guò)多考慮花錢方便，對(duì)政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購(gòu)在時(shí)效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購(gòu)單位對(duì)政策采購(gòu)的積極性。

綜上所述，盡管我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在1997年以來(lái)取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進(jìn)一步加深，預(yù)算會(huì)計(jì)也必須與時(shí)俱進(jìn)，積極探索，以期將我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)建成適應(yīng)市場(chǎng)需求的完善的會(huì)計(jì)體系。

第四篇：對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)思考

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報(bào)告體系等方面進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；改革；新公共管理模式；

目前，以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)等3項(xiàng)制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財(cái)政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國(guó)公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個(gè)新的歷史時(shí)期，但這些政策涉及面廣、政策性強(qiáng)，改革中必然會(huì)遇到許多新問(wèn)題、新情況。比如，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，客觀上需要對(duì)財(cái)政資金收付過(guò)程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是施行國(guó)庫(kù)集中收付制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對(duì)象，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運(yùn)動(dòng)為核算重點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體合二為一。如果說(shuō)我國(guó)的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說(shuō)基本滿足了政府對(duì)預(yù)算收支管理的需要，但隨著財(cái)政管理改革的深化，尤其是財(cái)政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度無(wú)論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國(guó)庫(kù)集中收付制度所引起的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)變化的核算要求。這就必然要求對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財(cái)政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個(gè)方面，談?wù)剬?duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考:

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國(guó)際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說(shuō)它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國(guó)際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。

“新公共管理模式”的實(shí)質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會(huì)計(jì)的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國(guó)現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無(wú)法報(bào)告其績(jī)效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“政府會(huì)計(jì)”，這種拓展決不是簡(jiǎn)單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國(guó)際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利

于實(shí)現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，并極大地滿足國(guó)家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績(jī)僧息。

目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這就意味著購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率，不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣，在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，對(duì)己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購(gòu)的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理;同時(shí)，收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來(lái)確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國(guó)家對(duì)宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī)，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使社會(huì)公眾能客觀全面地評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)和要求。目前，財(cái)政部門實(shí)行的部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見(jiàn)，有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會(huì)充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢(shì)，形成有利于加強(qiáng)政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明和決策相關(guān)的效果。

3國(guó)庫(kù)集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷

(1)從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來(lái)看，按國(guó)庫(kù)集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國(guó)庫(kù)集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程大致可分為兩個(gè)階段:一是財(cái)政資金人庫(kù)和撥款階段;二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分，并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真。現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)財(cái)政支出。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后財(cái)政實(shí)際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)單位結(jié)余會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定作為財(cái)政暫存款列

報(bào)，使暫存款科目名不符實(shí)。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能覆蓋或兼容國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。國(guó)庫(kù)集中收付使財(cái)政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個(gè)機(jī)構(gòu)，即國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。雖然“財(cái)政國(guó)庫(kù)管

理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法”規(guī)定，國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)總賬科目，但這兩個(gè)科目運(yùn)用的前提是財(cái)政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動(dòng)業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國(guó)庫(kù)資金先劃人財(cái)政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無(wú)法處理。事實(shí)上，實(shí)踐中除中央部門國(guó)庫(kù)集中收付試點(diǎn)的代理銀行能夠做到這一點(diǎn)外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中其原始會(huì)計(jì)憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會(huì)計(jì)，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財(cái)務(wù)報(bào)告體系

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)基本方向。正在進(jìn)行的部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)制度的改革，是我國(guó)逐漸引進(jìn)新的會(huì)計(jì)制度的一個(gè)基礎(chǔ)。一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)可逐步實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算方法，對(duì)各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并可將部門預(yù)算收支項(xiàng)目試行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)，編制我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們?cè)诂F(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)方面對(duì)此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映國(guó)有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購(gòu)基金及專項(xiàng)基金使用效率和效果的信息、社會(huì)保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等等;再次，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，我們可以有步驟地、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并報(bào)表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級(jí)政府之間財(cái)務(wù)狀況全貌的合并財(cái)務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會(huì)各界實(shí)時(shí)地、透明地披露除國(guó)家機(jī)密以外的財(cái)務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時(shí)效性和透明度，可以滿足各級(jí)政府和社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政預(yù)算、政府部門責(zé)任與績(jī)效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進(jìn)政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問(wèn)題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財(cái)力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財(cái)政資金相對(duì)不足的矛盾依然突出，這是部門上報(bào)建議數(shù)與財(cái)政最終批復(fù)數(shù)懸殊過(guò)大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)問(wèn)題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動(dòng)。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國(guó)家財(cái)力負(fù)擔(dān)情況，編制過(guò)于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測(cè)到的各項(xiàng)支出全部列出，甚至編制尚未立項(xiàng)、無(wú)依據(jù)、不必要的項(xiàng)目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議

數(shù)大大超過(guò)控制限額，在編制收人預(yù)算時(shí)又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財(cái)力，最大限度地爭(zhēng)取財(cái)政撥款;(3)財(cái)政撥款的時(shí)間限制，預(yù)算外資金的申請(qǐng)、撥付手續(xù)煩瑣，時(shí)效性差，會(huì)影響部門、單位的用款計(jì)劃，財(cái)政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無(wú)法開(kāi)展或?qū)嵤╉?xiàng)目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財(cái)政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)帶有明顯經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財(cái)政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財(cái)、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費(fèi)用仍由財(cái)政負(fù)擔(dān)，而其財(cái)務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實(shí)，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購(gòu)工作不到位。一方面，有些部門、單位過(guò)多考慮花錢方便，對(duì)政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購(gòu)在時(shí)效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購(gòu)單位對(duì)政策采購(gòu)的積極性。

綜上所述，盡管我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在1997年以來(lái)取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進(jìn)一步加深，預(yù)算會(huì)計(jì)也必須與時(shí)俱進(jìn)，積極探索，以期將我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)建成適應(yīng)市場(chǎng)需求的完善的會(huì)計(jì)體系。

第五篇：對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的探討_職教論文

內(nèi)容提要 國(guó)家為了從源頭治理腐敗，不斷提高政府資金的使用效益，合理配置政府資源，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革，先后推行了部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、收支兩條線等制度的改革和創(chuàng)新。這些制度的實(shí)施和整體推進(jìn)，既增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，提高了財(cái)政資金的使用效益，又較好地治理和防范了腐敗。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新必須是對(duì)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，并與之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的步伐。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)改革的意義及其作用 預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新，評(píng)判此項(xiàng)改革工作成敗的關(guān)鍵，不該受現(xiàn)有條條框框限制，應(yīng)看其實(shí)際作用和效果。1.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是適應(yīng)“源頭防腐”的需要。在原有會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督機(jī)制下，會(huì)計(jì)人員隸屬行政事業(yè)單位，承擔(dān)本單位的會(huì)計(jì)管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國(guó)家和政府財(cái)政獨(dú)立地對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行有效監(jiān)督。加之部分行政事業(yè)單位規(guī)模較小，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，使得行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)信息失真、違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題十分突出。為此提出改革會(huì)計(jì)人員管理體制，進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)。在會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)過(guò)程中，一些地方通過(guò)實(shí)踐得出，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是最好的會(huì)計(jì)委派形式，可以有效的防范和治理經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗。2.預(yù)算會(huì)計(jì)改革具有強(qiáng)化監(jiān)管作用。預(yù)算會(huì)計(jì)制度最大的特點(diǎn)是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員集中委派、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會(huì)計(jì)人員與單位的隸屬關(guān)系，使財(cái)政監(jiān)督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、監(jiān)督弱化等諸多突出問(wèn)題。雖然推行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡(jiǎn)單，效果快捷，因而作為源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施，它一開(kāi)始就受到各級(jí)黨委、政府，尤其是紀(jì)委部門的普遍重視。3.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革具有硬化預(yù)算的作用。預(yù)算約束軟化，資金隨意占用是行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上存在的通病。實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)超預(yù)算的支出一律不支付資金、不予報(bào)銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現(xiàn)象，硬化了預(yù)算約束。4.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后并不影響單位的合法權(quán)益。預(yù)算會(huì)計(jì)改革是在堅(jiān)持預(yù)算體制、理財(cái)機(jī)制、核算主體、會(huì)計(jì)責(zé)任四不變的前提下實(shí)施的。行政事業(yè)單位的資金是國(guó)家財(cái)政資金，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，其監(jiān)督核算的主體———財(cái)政部門受政府委派進(jìn)行的監(jiān)管活動(dòng)實(shí)質(zhì)是財(cái)政職能的前移。正常情況下，國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、部門預(yù)算等僅僅是一個(gè)手續(xù)問(wèn)題，并不影響單位行使合法的權(quán)益。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革內(nèi)容 現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括:部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、預(yù)算外資金管理、收支兩條線管理等。1.編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)人大審議通過(guò)，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。其編制基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。[!--empirenews.page--]2.推行國(guó)庫(kù)集中收付制度。部門預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)集中收付。國(guó)庫(kù)集中收付制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶，取消行政事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體所有的過(guò)渡賬戶；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。3.實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。政府采購(gòu)制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革配套措施 由于預(yù)算管理體系發(fā)生了改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等改革的要求。1.部門預(yù)算必須以部門和項(xiàng)目為基礎(chǔ)。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金或項(xiàng)目全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。2.國(guó)庫(kù)集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。3.推行政府采購(gòu)必須以降低單位的購(gòu)置成本為目標(biāo)和相應(yīng)操作程序?yàn)榍疤帷ｋS著政府采購(gòu)制度的展開(kāi)，政府采購(gòu)的資金運(yùn)動(dòng)就成了預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)新的重要核算內(nèi)容。實(shí)行政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實(shí)際支付的采購(gòu)合同價(jià)。確認(rèn)本級(jí)財(cái)政支出，即財(cái)政支出的決算也不需要層層上報(bào)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。[!--empirenews.page--]實(shí)行政府采購(gòu)制度后，還要改革單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度。行政事業(yè)單位即采購(gòu)品使用者應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑據(jù)進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)品入庫(kù)情況入賬，在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既要提供資金的收支情況，還要提供采購(gòu)品的到位情況，從資金和實(shí)物兩個(gè)方面報(bào)告，并與采購(gòu)部門的結(jié)果核對(duì)。4.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后必須加強(qiáng)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)檔案資料管理。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制、政府采購(gòu)制度等一系列改革后，管理和服務(wù)者必須加強(qiáng)對(duì)所代理單位的會(huì)計(jì)檔案管理工作。建立好所管單位會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀制度，保證會(huì)計(jì)檔案的完整性和安全性。與此同時(shí)，財(cái)政部門可采取二種方式管理代理單位財(cái)務(wù)檔案資料：一是在每年三月份，由財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)集中收付局集中辦理會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，對(duì)上一的會(huì)計(jì)檔案集中移交給單位；或?qū)ω?cái)政部門保管三年以上的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行移交。二是改變財(cái)務(wù)核算流轉(zhuǎn)程序。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，然后加蓋財(cái)政部門的“已審核”和“核銷”印章，把憑證退回給預(yù)算單位。這樣財(cái)政部門不僅不須擔(dān)心會(huì)計(jì)檔案資料的問(wèn)題，而且也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的目的。