第一篇：論會計信息化變革對預算會計制度的影響

論會計信息化變革對預算會計制度的影響

摘要：會計信息化是利用財務管理軟件來完成會計核算、報表編制等。它大大提高了會計核算效率，減輕勞務工作量。現(xiàn)在會計逐步電算化了，不過還是有一部分企業(yè)用的手工做帳。真正的會計信息化，是財務的80%工作在財務軟件中完成。比手工做帳的速度快、準確率高、字體也好看，主要是效率高。而預算算會計本身是一個狹隘的概念，卻因其在事業(yè)單位會計體制中所占的特殊地位，成為會計體系中一個重要的分支，因此分析信息化變革的優(yōu)勢并分析新模式可能會給預算會計帶來影響。

關鍵詞：預算會計制度； 會計信息化；內(nèi)部控制

我國現(xiàn)行預算會計制度的形成 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化在社會經(jīng)濟中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關注。會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會計實務的簡稱，是電子計算機代替人工，實現(xiàn)報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，具有運算速度快、存儲容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數(shù)據(jù)分析準確等特點，核算手段和財務管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實現(xiàn)其參與管理、決策的職能。

一、我國預算會計制度的形成與發(fā)展

（一）現(xiàn)行預算會計制度的發(fā)展方向

我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年，財政部根據(jù)原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此，我國第一套適應國家財政經(jīng)濟需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預算會計制度建立了。

1預算會計制度改革。從1951年起，財政部根據(jù)不同時期政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和財政預算管理工作的需要，對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導，以單位預算會計為補充，以會計制度形式固定下來的有別于企業(yè)會計的獨立的會計體系。

為適應財政體制和財務改革的要求，財政部于1983年和1988年，兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業(yè)行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統(tǒng)。

由于預算會計制度存在較濃的計劃經(jīng)濟色彩，財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革，制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預算會計制度[1]。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式，從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，政府職能、財政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟體制基本適應的預算會計制度。

（二）現(xiàn)行預算會計制度的建立

我國現(xiàn)行的預算會計制度主要是1998年1月1日正式實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預算會計制度。

1.預算會計組織管理體系。我國的預算會計體系屬于縱向財政會計體系，是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)建的，與國家預算體系相適應。主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。除此之外，還有參與總預算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計、基本建設撥款會計等，它們共同參與國家預算收支執(zhí)行工作，組成了一個較為完善的預算會計體系，形成了遍及全國的會計核算網(wǎng)絡。

2.預算會計制度體系。建立了不同層次的規(guī)范性制度，包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》，構(gòu)成了約束預算會計執(zhí)行的全國統(tǒng)一的制度體系，是預算會計工作必須遵循的基本規(guī)范。

3.預算會計理論和方法體系。現(xiàn)行預算會計制度對預算會計的概念、適用范圍、職能、核算對象、管理方法、會計模式等一系列理論問題形成了比較完整的理論體系；對于預算會計的科目、憑證、賬簿、報表等進一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，形成了比較完整的方法體系。

2001年以來，我國開始實施財政國庫管理制度改革，建立了以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，財政部先后發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》及其補充規(guī)定，《〈預算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規(guī)定》和《關于中央單位收入收繳管理制度改革試點中有關賬務處理問題的補充通知》，《財政國庫管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》等制度[2]，在財政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進一步的規(guī)范。

（三）我國預算制度現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)管理混亂。以前，大部分事業(yè)單位的經(jīng)費是由財政供給，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，事業(yè)單位特別是自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位（如社會公益性單位）的資金來源已呈現(xiàn)多元化。現(xiàn)行的預算會計制度，沒有明確的賬戶分類，導致資產(chǎn)性質(zhì)不明，管理混亂。

2.事業(yè)支出與經(jīng)營支出難以區(qū)分。現(xiàn)行事業(yè)單位預算會計制度規(guī)定，無論是事業(yè)支出還是經(jīng)營支出，一律按國家規(guī)定的支出項目核算和列報，明顯不能真實反映單位的財務狀況。

3.會計報表存在不足。預算會計規(guī)定的資產(chǎn)負債表，采用“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結(jié)構(gòu)沿襲了我國傳統(tǒng)預算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅。同時，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對采用權(quán)責發(fā)生制的原則進行會計處理的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，出資者及管理部門無法了解單位的可支用現(xiàn)金額。

4.經(jīng)驗主義盛行。由于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，所以對專職人員的業(yè)務水平要求不高，有些單位一味認為只要經(jīng)驗豐富誠實可靠的人就可以勝任了。

5.缺乏約束力。重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束力度不夠，存在嚴重的“一把手說了算”的現(xiàn)象，其深層次原因是事業(yè)單位強調(diào)上下級行政關系和不核算經(jīng)濟效益。

二、會計信息化對預算會計的影響

（一）會計電算化對會計核算的影響

1、改變了會計數(shù)據(jù)的處理方法。在手工條件下，會計人員每天從事著記賬、算賬、對賬、出報表等簡單重復繁雜的事務性工作，耗費了大量的時間與精力。本來會計人員直接接觸會計數(shù)據(jù)信息，本應在企業(yè)的經(jīng)營決策中發(fā)揮重要作用；本來財務部門應及時反映各種管理決策所需的信息，但因受人的精力與手工運算速度的限制，許多財務數(shù)據(jù)卻不能及時處理和生成，造成會計工作嚴重滯后的局面；從而造成會計人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。財務部門不能發(fā)揮參謀作用，會計工作效率不高，會計信息滯后，會計人員素質(zhì)不高，使會計人員的地位大受影響。會計電算化的有效開展，將在這方面給會計實務工作帶來根本性的改善。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實現(xiàn)會計電算化后,輸入一張會計憑

證,會計電算化系統(tǒng)可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作;對于大量重復出現(xiàn)的業(yè)務,系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證[3]。對于編制會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復雜和時間性要求很高的會計核算工作,會計電算化系統(tǒng)毫不畏懼,它可以按照一定的程序,由計算機不厭其煩地計算,及時抽取數(shù)據(jù),隨時輸出報表,復雜的會計核算工作不僅變得簡單、迅速,而且大大提高了會計資料的準確性。實現(xiàn)會計電算化后,利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復雜、精確的計算方法,從而使會計核算工作做得更細、更深,更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、會計工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。會計電算化實現(xiàn)了會計工作由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計工作就是記帳、算帳、報帳，會計人員局限在一般的會計核算中，思想受到束縛，也沒有更多時間和精力進行會計信息分析等，并針對分析中發(fā)現(xiàn)的問題給領導提出一些好的意見建議，幫助其正確地進行決策。會計電算化推行以后，會計人員可以騰出一些時間來參與經(jīng)營管理，當好領導的參謀。同時，對新形勢下的會計工作進行研究和探討。

（二）會計信息化對決策和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會計信息必須真實有用,能夠滿足決策者的需要。這就是會計信息的質(zhì)量屬性,包括相關性、可靠性、重要性、時效性等,使會計信息向多種量度發(fā)展。傳統(tǒng)會計方式下，反映會計信息主要靠會計報表和年終的財務決算，時效性較差，其他會計信息的取得則更為不易，因而難以實現(xiàn)會計信息的共享。而在電算化環(huán)境下，可以提高會計信息的利用效率，各單位可以通過網(wǎng)絡相互查詢，領導也可以直接從網(wǎng)上查閱所需要的會計信息，實現(xiàn)信息共享，充分發(fā)揮會計電算化的作用。在電算化環(huán)境下,隨著處理數(shù)據(jù)量的增加,單位信息成本將越來越低,效益更大。

1、改變財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。而實際上，會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，而且必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，會計工作效率和質(zhì)量的全面提高。實行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識,又要掌握相關的計算機知識.網(wǎng)絡知識、信息、管理知識等,因此,會計電算化將促進會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會計人員的素質(zhì)。

2、將改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和方

法已不適應會計電算化的需要。在傳統(tǒng)的會計方式下，由于其數(shù)據(jù)處理工具主要是算盤或計算器，大部分工作用手工來完成，因此，其內(nèi)部控制工作主要是放在對人的控制上。如通過定期會計檢查來監(jiān)督和考核會計人員的工作績效。這些制度和方法對保證會計工作質(zhì)量起到了一定作用，但遠不能滿足會計電算化方式下內(nèi)部控制的需要[4]。會計電算化后,手工條件下對賬簿記錄錯誤的劃線更正法將不再適應,取而代之的是修改權(quán)限、修改標志、憑證沖銷等方法,對于經(jīng)過審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄,還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反過賬取消審核等功能進行修正,這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留,一部分更正,這一部分將轉(zhuǎn)化為計算機程序控制。例如,賬、錢、物三分管的原則不變,處理每一項經(jīng)濟業(yè)務必須有明確的職責分工的原則不變,但平行登記的原則會有所轉(zhuǎn)變,記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計算機程序控制。

3、會計本質(zhì)將重新定位。綜觀會計的發(fā)展史,人們對會計職能的認識和對會計本質(zhì)的揭示,始終將會計定位于服務的工具,將會計工作定位于純粹的服務性的工作,是處于被動狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會計革命準確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應用,會計作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會計信息將從幕后走向前臺,因為會計信息不僅僅是客觀事實的真實反映,更重要的是它們能夠指導和控制人們的行為。

4、對財務報告的影響。在電算化環(huán)境下會計的兩個主要分支一一財務會計和管理會計能更有效地互相結(jié)合、互相補充,充分發(fā)揮各自的職能。財務會計與管理會計的結(jié)合將會改變目前的會計準則與會計制度體系以及報表陳報方式。現(xiàn)行的會計理論不僅區(qū)分財務會計與管理會計，而且將財務報告也相應的分為對外財務報告與對內(nèi)財務報告。向外報送的財務報告必須遵循國家財政部門制定的相關會計制度與準則，而為內(nèi)部目的使用的財務報告的編報原則與各式視管理人員的需要決定，并無固定格式。由于財務報告的編制基礎發(fā)生變化，財務報告的陳報方式也將有所改變。

5、提高會計核算的正確性、有效防止造假作弊現(xiàn)象。采用電子計算機進行會計核算，計算精度高，只要按程序正確輸入數(shù)據(jù)，很少引起錯誤。而在手工方式下，由于重復登記工作較多，難免發(fā)生各種差錯。使用電子計算機可以確保會計信息的正確性。符合國家規(guī)定的會計軟件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用過程中，根據(jù)工作性質(zhì)設置相應權(quán)限，增設密碼，互相牽制。財務人員只能使用，不能篡改程序，確保會計信息系統(tǒng)真實、準確、安全、可靠。

6、將建立定期報告和實時報告結(jié)合的財務報告制度。傳統(tǒng)的會計是按月、年 [4]

編制的定期報告,這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下對決策是有用的,信息使用者可以比較準確地預測企業(yè)下一年度甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟時代,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,創(chuàng)新不斷加速,經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性日益顯著,競爭越來越激烈,這時僅僅依靠定期報告是難以準確把握企業(yè)命脈的,巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1992年末報告的資產(chǎn)凈值為4.5一5億美元之間,可是誰曾想到,它在1995年2月末卻倒閉了,而這時候巴林銀行1994年度的年度報告尚未完成[5]。因此,建立一套既能夠提供定期報告又提供適 7更加重視會計信息分析。在各種信息高速發(fā)展時代,會計信息對社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益提高起著越來越重要的作用。現(xiàn)代信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟活動的細枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因為人們需要的不是不分輕重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要。總之,會計電算化的實現(xiàn),必然帶來會計核算對象、內(nèi)容、方法等會計理論和會計技術(shù)的發(fā)展,促進會計制度的改革。

8.修改完善會計檔案管理制度。由于許多單位實行會計電算化時間短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理經(jīng)驗，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔,已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時制定相應的會計電算化檔案保管人員職責，從而造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。會計數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。實行會計電算化后，應及時備份硬盤數(shù)據(jù),并且每次備份不少于兩套，分兩地存放；按時清理磁盤備份，每年至少進行一次清除過期數(shù)據(jù)。但一些單位對會計數(shù)據(jù)備份管理未形成制度，隨意性大，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復。針對以上情況，各單位應對現(xiàn)行的會計檔案管理制度進行相應的修改。時信息的財務報告制度是非常必要的,會計電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

三、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)完整性而制定的各項規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務處理手續(xù)等控制措施的總稱。會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)組織機構(gòu)、會計核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

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手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會計電算化后，會計帳務的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等自然而然地消失了。取而代之的計算機內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成，昔日應由幾個部門按，預定的步驟完成的業(yè)務事項，能集中在一個部門甚至一個人完成。會計電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的，由人員和計算機相結(jié)合來共同完成。

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（二）控制對象發(fā)生改變

控制對象發(fā)生改變，由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關該項交易的有關信息由業(yè)務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會計系統(tǒng)中，會出現(xiàn)由于會計人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯誤。會計電算化系統(tǒng)后，輸入數(shù)據(jù)正確、計算機程序正確和設備正常運轉(zhuǎn)三者具備才能保證財務信息的準確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤。現(xiàn)實中，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機器相結(jié)合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。

綜上所述,電算化會計控制的關鍵,一是研究會計控制的要求,即確定會計信息系統(tǒng)的控制點;二是確定計算機硬件設備、開發(fā)工具及應用程序是否能達到會計控制的要求。計算機和網(wǎng)絡技術(shù)越發(fā)展,會計控制自動化的程度就會越高。可以想象,當全社會都用計算機網(wǎng)絡連接起來以后,就可將規(guī)范、標準的原始憑證掃描進入計算機進行自動識別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡傳輸,以盡量減少人為因素。會計控制功能便將大為增強。但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程復雜,管理層次多樣,會計控制也無法絕對保證企業(yè)業(yè)務運行、管理及會計信息處理不出一點差錯。會計控制系統(tǒng)存在著人為的、非價值因素的影響,無法實現(xiàn)全過程的“絕對自動化”。而且,由于計算機會計系統(tǒng)的采用增加了計算機舞弊這一不安全因素,大大增加了企業(yè)會計控制的成本。對于會計控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷,不能認為其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原則,使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。

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四、對預算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

（一）建立新的政府會計制度體系

根據(jù)我國經(jīng)濟體制的改革情況和預算會計的進一步發(fā)展，結(jié)合國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家政府會計的改革變化，我國未來的預算會計體系將會是：政府會計和非營利組織會計，預算會計將更名為政府與非營利組織會計。

政府會計包括執(zhí)行政府總預算的財政總預算會計和執(zhí)行政府總預算支出的行政單位會計，他們是總和分的關系。此外，還包括三個部分，即執(zhí)行政府總預算出納保管業(yè)務的金庫會計；執(zhí)行政府總預算收入業(yè)務的收入征解會計；執(zhí)行政府總預算的基本建設支出業(yè)務的基建撥款會計。

非營利組織會計主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。如學校、醫(yī)院、社會團體會計等，其中又可分為公立[8]（官辦）非營利部門會計、民辦（官助）非營利部門會計和私立（民辦）非營利部門會計。政府與非營利組織會計主體是政府會計主體加非營利組織會計主體。

（二）預算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變

我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務而分別設立，并構(gòu)成分立的會計主體，用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金結(jié)余，從而構(gòu)成了一個特定的會計主體。基金會計是現(xiàn)代政府會計及公立非營利組織會計 的一大標志。如在公立高校和科研單位中，基建會計是獨立核算的；某些科研學術(shù)基金也是作為會計主體而單獨核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）。《中國教育改革和發(fā)展綱要》提出，高等學校要“改革按學生人數(shù)撥款的辦法，逐步實行基金制”[9]。《中共中央關于科學技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出，“對基礎研究和部分應用科研工作，逐步試行科學基金制，資金來源主要靠國家撥款。”我國事業(yè)單位會計也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業(yè)基金等，這為我國實行基金會計奠定了基礎。目前，英美等發(fā)達國家大多已實行基金會計體制。所以，為了和國際趨同與交流，筆者提出“在我國創(chuàng)建具有中國特色的基金會計模式”，加強政府財務資源管理。

（三）預算會計實務規(guī)范的未來發(fā)展趨勢

現(xiàn)行的預算會計采用“一則三制”，即《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出，這里的會計準則并不處于對三種制度的統(tǒng)馭地位，僅僅是對事業(yè)單位會計而言。因此，為滿足公共財政管理體制建設的需要，根據(jù)現(xiàn)行預算會計制度的具體情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規(guī)范形式是實行會計準則，即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。

（四）逐步引入權(quán)責發(fā)生制，建立與國際趨同的財務報告制度

根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結(jié)賬基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會計中應逐步引入權(quán)責發(fā)生制，如國有資產(chǎn)收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責發(fā)生制，在當年年末列收列支[10]；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制，如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目（如已確定的稅收收入）實行收付實現(xiàn)制；行政單位原則上實行收付實現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實現(xiàn)制。

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[10]《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，2003年第2期；

第二篇：論信息化對會計從業(yè)人員的影響

論信息化對會計從業(yè)人員的影響

周鑫

當前社會信息化發(fā)展速度越來越快，可以說各行各業(yè)都受到了信息化發(fā)展的影響，會計行業(yè)當然也不例外。會計行業(yè)中的信息化主要是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)會計模型進行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計基礎上建立信息技術(shù)與會計高度融合的現(xiàn)代信息系統(tǒng)。當前的會計行業(yè)中電算化基礎已經(jīng)基本實現(xiàn)了信息化，這也是會計行業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，因此在信息化時代，我們有必要迅速提高會計從業(yè)人員的信息化素質(zhì)，從而更好的促進會計行業(yè)的進一步發(fā)展。

一、我國會計從業(yè)人員的現(xiàn)狀分析

我國當前從事會計行業(yè)的人員總數(shù)已經(jīng)超過了一千多萬，可以說是一個相當龐大的隊伍，而這些從業(yè)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計工作的質(zhì)量和會計行業(yè)的發(fā)展。縱觀當前我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)高低，我們發(fā)現(xiàn)由于多方面的原因，他們所具備的信息化水平和其他綜合能力有很大差距。有些會計從業(yè)人員學歷偏低，基本沒有接受過專業(yè)的系統(tǒng)信息化知識教育，導致在信息化時代業(yè)務技能和職業(yè)判斷力明顯跟不上業(yè)務需求。還有些會計從業(yè)人員在面對迅速發(fā)展的信息技術(shù)的時候手忙腳亂，反應出其自主學習意識差和會計信息化理念不強的弱點，導致在工作中不能很好地履行會計人員的職責。尤其是隨著會計信息化的快速發(fā)展，會計行業(yè)對會計從業(yè)人員的信息化能力尤其是對計算機的操作能力的要求也就越來越高，傳統(tǒng)的會計核算模式和方法已經(jīng)被信息化技術(shù)取代，如果企業(yè)會計從業(yè)人員不能夠掌握相關的信息知識，就不能適應企業(yè)財務工作的正常需求和發(fā)展，也就無法正確處理財務方面內(nèi)外各種關系。隨著會計信息化的發(fā)展，除了掌握相關的計算機操作知識之外，信息化發(fā)展還要求會計從業(yè)人員掌握更多的信息安全知識，倘若會計人員隨意連接網(wǎng)絡終端，就很容易導致計算機受到病毒的感染，甚至使企業(yè)或單位重要的會計信息泄露，從而嚴重影響單位的經(jīng)濟利益。由此可見，信息化對于會計行業(yè)發(fā)展和會計從業(yè)人員的影響是十分重要的。

二、信息化對會計人員素質(zhì)的要求

從上面的論述我們不難發(fā)現(xiàn)，信息化發(fā)展在新時期對于會計行業(yè)的從業(yè)人員提出了更多更新的要求，這些要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提出更高的要求

信息化條件下，先進的信息技術(shù)對會計工作提出了更高的要求，會計從業(yè)人員如果能夠順利的掌握信息技術(shù)，就能有效的提高會計工作效率。但是進入網(wǎng)絡化時期，信息傳播速度加快，同時也帶來一定的負面影響，如果會計從業(yè)人員信息化技術(shù)掌握不到位，或者在工作中沒有端正心態(tài)，就很容易通過網(wǎng)絡信息傳遞泄露單位信息，從而造成經(jīng)濟損失。因此，信息化時代更要要求會計從業(yè)人員加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，在工作中樹立高尚的職業(yè)道德觀念、樹立科學的世界觀、人生觀和價值觀，只有這樣才能夠地址信息化過程帶來的更多誘惑，用強烈的事業(yè)心和敬業(yè)精神做好會計工作。

（二）對會計從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)提出更高的要求

信息化發(fā)展對于會計人員的業(yè)務素質(zhì)肯定將提出新的高要求，因為會計從業(yè)人員不僅要掌握會計專業(yè)理論知識，具備扎實的基本功，而且隨著會計信息化的不斷發(fā)展，會計從業(yè)人員還要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，主動接受新生信息知識，從而在會計工作中樹立信息化的理念，加強對會計管理職能的把握。

（三）對會計從業(yè)人員知識素質(zhì)提出了更高的要求

會計人員的知識結(jié)構(gòu)和其他工種有所區(qū)別，一般而言他們的專業(yè)知識要掌握得越深越好，除此之外還要求會計從業(yè)人員能夠掌握寬泛的相關知識。會計人員要能全面掌握會計核算和管理的理論知識，而新信息時期還要求他們掌握會計領域的新理論、新知識、新方法。信息時代的會計從業(yè)人員要能聯(lián)系單位實際情況，正確地執(zhí)行工作任務。除此之外，會計信息化還要求會計人員具備一定的管理知識、計算機網(wǎng)絡知識、外語知識和相關的財稅金融知識。

三、樹立終身學習的理念，提高會計人員素質(zhì)

信息化時代，計算機處理信息的能力不斷提升，相關的會計信息系統(tǒng)不僅能夠提供正確的財務信息，還能夠提供豐富的其他管理信息。會計是一個綜合性比較強的崗位，從業(yè)人員不僅要具有會計信息的提供能力，而且要能夠充分的使用這些會計信息。因此，會計從業(yè)人員必須更新學習觀念，建立起一個終身學習的理念，不斷充實自己的知識，提高自己的能力和素質(zhì)修養(yǎng)。現(xiàn)代會計從業(yè)人員要學會從傳統(tǒng)會計向計算機網(wǎng)絡會計轉(zhuǎn)變，除了要單純的進行會計核算，還要能夠積極參與到單位的管理和決策中去。會計信息化要求會計人員更要樹立終身學習的理念，緊跟時代前進的步伐，不斷及時自身的文化知識，并將信息知識、會計知識的學習與實際會計工作結(jié)合在一起，不斷提高自身職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。

四、加大會計從業(yè)人員信息化培訓力度

信息化對于會計工作的影響要求會計從業(yè)人員不斷提高自己的信息化水平，由于絕大多數(shù)會計從業(yè)人員平時的工作壓力較大，工作比較繁忙，因此自主學習的時間往往不夠。針對這樣的情況，各單位就要積極主動的組織會計從業(yè)人員進行信息化培訓，側(cè)面督促和幫助會計從業(yè)人員提高自己的信息化水平，并將信息化知識充分運用了本職工作中去。作為會計從業(yè)人員，還應該主動接受信息化知識的再教育，包括會計教育模式、會計教育目標、會計教育等課程的學習。著力將自己打造成適合社會需要的既懂會計業(yè)務知識又懂計算機操作的適合會計信息化發(fā)展需要的復合型網(wǎng)絡會計人才。

總而言之，當前我們面對會計信息化的快速發(fā)展，充分了解到信息化對于傳統(tǒng)會計行業(yè)的沖擊和影響，作為會計從業(yè)人員必須不斷接受新的信息知識、新的網(wǎng)絡技術(shù)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，才能在新時期的會計工作中適應新形勢、新時代的發(fā)展。

第三篇：論信息化時代背景對會計理論的影響

論信息化時代背景對會計理論的影響

摘要

隨著信息化時代的到來，對企業(yè)的會計提出了更高的要求。信息化時代背景下企業(yè)會計理論如何實現(xiàn)創(chuàng)新，以現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與應用為代表的新技術(shù)革命必然加速我國企業(yè)信息化進程，而會計作為企業(yè)管理的基礎性工作，將首當其沖地面臨信息化的問題。本文采用了理論與實踐相結(jié)合的方法，探討了信息化對會計計量和會計基本假設，如會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等的影響，以期使會計理論適應信息經(jīng)濟時代的要求。關鍵詞：信息化會計信息化會計理論 影響

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)進入信息時代，信息時代的環(huán)境決定了要想在競爭中獲勝，必須具備新的能力。而會計作為經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟核算、監(jiān)督控制體系的重要組成部分。其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。

一、信息化和會計理論的相關概念

信息化主要是指人們憑借現(xiàn)代電子信息技術(shù)等手段，通過提高自身開發(fā)和利用信息資源的智能，推動經(jīng)濟發(fā)展、社會進步乃至人們自身生活方式變革的過程。它以信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重，信息技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的應用程度和國家信息基礎設施建設水平為主要標志。它包括信息的生產(chǎn)和應用兩大方面：信息生產(chǎn)要求發(fā)展一系列高新信息技術(shù)及產(chǎn)業(yè)，既涉及微電子產(chǎn)品、通信器材和設施、計算機軟硬件等領域，又涉及信息和數(shù)據(jù)的采集、處理、存儲等領域；信息技術(shù)在經(jīng)濟領域的應用主要表現(xiàn)在用信息技術(shù)改造和提升農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上。上個世紀九十年代以來，信息產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值增長的貢獻率不斷上升，已經(jīng)成為當代經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動力之一。由信息化驅(qū)動的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，將大大提高各種物質(zhì)和能量資源的利用效率，大大提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力。

會計理論是由具有一定客觀邏輯關系的會計理論要素組合而成的一個系統(tǒng)化的有機整體。我國的傳統(tǒng)會計理論體系是以會計目標為理論起點，以會計基本假設為前提和會計應用理論為內(nèi)容的有機整體。會計應用理論是以基礎理論為指導，運用于財務會計實踐所形成的一系列方法性的理論，主要是制定和實施各項會計實務規(guī)范，是引導和制約會計工作的標準、評價會計工作的依據(jù)。傳統(tǒng)會計應用理論主要有基本會計準則，會計信息質(zhì)量和會計計量等層次。

二、信息化對會計計量的影響

會計計量是指用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項，關鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務會計的一個重要

環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負債往往可稱為負資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。傳統(tǒng)的會計計量模式依附于財務會計的賬務體系，難以及時、準確和真實地提供用于管理決策的相關成本信息。在信息化環(huán)境下，商品的市場價格變動頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者決策相關性弱，歷史成本又是一種靜態(tài)的計量屬性，它對臨時性公司經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，甚至是失真的。所以在信息化進程中，會計計量可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和會計準則的規(guī)定采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、和公允價值等計量。會計計量觀念的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是會計發(fā)展的契機，它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。

三、對會計基本假設的影響

會計假設是會計理論與實踐的基礎和出發(fā)點，傳統(tǒng)的會計理論和實踐就是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設基礎之上的，信息化進程給這四項會計假設帶來了諸多影響。

1、對會計主體假設的影響

會計主體又稱為會計實體，它是指會計為之服務的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算企業(yè)，企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關方面提供會計信息。但在網(wǎng)絡社會中，網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展和普及使企業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化和社會化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，如基于網(wǎng)絡的一種臨時性結(jié)盟組織(又稱虛擬公司)，虛擬公司以高速發(fā)達的通信信息技術(shù)為基礎，通過合作與競爭，在網(wǎng)絡空間中迅速組成與解散，這便導致了會計主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，使得會計主體界限越來越難以把握。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設認為．一個會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)地經(jīng)營下去，并且在可預見的未來不會面臨破產(chǎn)。直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責任為止。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能以歷史成本而非清算價格來確認。在網(wǎng)絡時代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復雜、競爭激烈、風險大，會計主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。企業(yè)生命周期的縮短趨勢，顯示出了即合即分的即時性特征。如“網(wǎng)上公司”的出現(xiàn)，其外部的虛擬化常常掩蓋了其發(fā)生真正交易或事項的行為，經(jīng)營活動常呈現(xiàn)“短暫性”，它們適時的介入、聯(lián)合、退出與轉(zhuǎn)換其網(wǎng)上交易的游離性和隨機性難以控制。在這

種經(jīng)營方式下，就要求我們從市場空間的角度來確定企業(yè)的經(jīng)營是否連續(xù)。因此，必須以會計主體為基礎，用發(fā)展的、聯(lián)系的思想解釋這種經(jīng)營現(xiàn)象。

3、對會計分期假設的影響

會計分期是為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短的相互獨立又相互連接的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關財務狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續(xù)經(jīng)營假設的一種補充。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要，該假設是建立在在持續(xù)經(jīng)營假設的基礎上。但是，這一假設的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關。其本身也存在著固有的缺點，如人為地劃分區(qū)間和待攤費用等，必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，從而導致會計信息的失真。而在信息經(jīng)濟時代，激烈的競爭要求決策必須高效率，從而要求及時了解相關的會計信息，而會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要。在網(wǎng)絡環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無須顧及和等待會計期末，在計算機上就可以及時地得到企業(yè)實時的財務和非財務信息，而不必等到會計期間結(jié)束才可獲得，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性大大提高了會計信息的及時性，有效避免了會計信息失真問題。是否規(guī)定會計期間也不再重要。

4、對貨幣計量假設的影響

貨幣計量假設是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設：一是貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；二是幣種的唯一性假設。在傳統(tǒng)會計中，貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)出所依據(jù)的尺度約定。傳統(tǒng)會計以貨幣作為計價尺度是要以市場的存在為前提的，因為貨幣本身并不是一種尺度，而是一種商品。在傳統(tǒng)企業(yè)當中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡時代，大多數(shù)資源是無法用貨幣計量的，如人力資源成本的問題，知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)環(huán)境等信息，“電子銀行”、“網(wǎng)上貨幣”使會計所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實際的貨幣。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。網(wǎng)絡對時間和空間限制的突破，使用電子貨幣和電子數(shù)據(jù)進行交易和記錄，也豐富了貨幣計量的形式。

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計信息使用者的需求也日趨多樣化。因此對傳統(tǒng)會計理論的重新審視成為必然，在傳統(tǒng)會計理論的基礎上，必須要不斷地優(yōu)化、改革和創(chuàng)新，以適應快速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境的需要，只有這樣，才能為企業(yè)信息使用者準確理解和有效運用財務會計信息提供條件，為信息使用者提供更有用更相關的信息。

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第四篇：論政府采購對預算會計的影響

論政府采購對預算會計的影響

【摘 要】

政府采購制度是市場經(jīng)濟國家進行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國現(xiàn)行的預算會計核算制度尚存在政府采購資金運動過程與實務不相適應、影響會計核算等弊端。應實行政府采購的國庫集中支付制度，引用權(quán)責發(fā)生制，建立成本效益指標體系，以使政府采購健康發(fā)展。

【關鍵詞】

政府采購

預算會計

國庫集中支付

政府采購作為我國政府經(jīng)濟工作的重要一環(huán)，是政府支出領域的重要組成部分，也是強化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強財政支出管理，延伸財政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經(jīng)濟改革的一個興奮點。全面推行政府采購制度，需實行配套聯(lián)動式的改革，尤其是要完善我國現(xiàn)行的預算會計體系。

一、現(xiàn)行預算會計核算制度存在的弊端

政府采購制度建設使得現(xiàn)行的會計核算原則和會計處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應，致使政府采購難以實行規(guī)范化管理。政府采購資金運動過程與現(xiàn)行預算會計體系不適應

現(xiàn)行的預算會計核算制度是根據(jù)機構(gòu)設置與經(jīng)費領撥關系制定的。每年財政部門按預算指標和各單位用款進度，層層分解與下?lián)埽昴┯謱訉由蠄蠼?jīng)費的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國庫制度共同實現(xiàn)對經(jīng)費的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對資金流動必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財政部門不再簡單按預算下?lián)芙?jīng)費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購資金的運動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機構(gòu)審批———政府采購中心采購———用款單位驗收———財政結(jié)算。由于現(xiàn)行會計制度還沒有和政府采購資金運動實現(xiàn)一致，也沒有對相應的會計業(yè)務進行統(tǒng)一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統(tǒng)一。現(xiàn)行預算會計體系滯后于會計實務

近年來，作為我國財政預算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內(nèi)容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業(yè)單位財務規(guī)則對政府采購都缺乏規(guī)定，政府采購如何列報支出，是否應在行政事業(yè)財務制度中增設有關政府采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實務的情況越來越突出。預算會計體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購會計核算

我國現(xiàn)行預算會計制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現(xiàn)收現(xiàn)付制。現(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項的實際收付作為入賬的依據(jù)，但在實際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業(yè)務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對政府采購業(yè)務進行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經(jīng)費，如果不能及時付款，只好當作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預算的執(zhí)行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關于政府采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預算管理制度改革的需要。沒有建立科學衡量政府采購成本效益的指標體系

政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經(jīng)濟效益。研究政府采購成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購經(jīng)濟效益的評價指標，對于科學地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進政府采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量政府采購成本效益的指標體系。

二、現(xiàn)行預算會計核算制度改革和調(diào)整方向 實行政府采購的國庫集中支付制度

實行統(tǒng)一的政府采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現(xiàn)行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立政府采購制度的需要。要增設政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復雜，包括各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金，自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款與捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金等，但實踐中規(guī)范政府財政行為在短時期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進行有效的全過程監(jiān)督與控制。財政部門掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購引用權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權(quán)利和義務是否在本期實際發(fā)生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業(yè)會計核算的一般原則。但目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，預算會計體系還不完善，預算會計準則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預算會計基礎全部轉(zhuǎn)為權(quán)責發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實條件，先從政府采購引入權(quán)責發(fā)生制，待時機成熟再逐步過渡。政府采購引入權(quán)責發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現(xiàn)財政預算收入和預算支出的配比和協(xié)調(diào)。制定更完整的財務報告

財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現(xiàn)行的月度和財務報告中增加政府采購的項目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模和金額，更好地進行預算資金的管理和監(jiān)督。建立政府采購成本效益指標體系

成本效益是一個矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠。與政府采購成本分析相對應，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項政府采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高政府采購的成本效益比。

第五篇：論事業(yè)單位會計制度變革的必要性

論事業(yè)單位會計制度變革的必要性

2012-7-31 8:37

摘要：隨著我國公共財政制度改革的深化，事業(yè)單位改革進入新的階段。事業(yè)單位將分為行政性、生產(chǎn)經(jīng)營性、公益性三類。公益性的事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關系結(jié)構(gòu)將從單一化向多元化轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會計作為維護產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具，其問題已經(jīng)影響事業(yè)單位改革的深化。本文分析現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的問題與事業(yè)單位改革對會計的需求，提出關于促進事業(yè)單位改革的單位會計改革建議。

關鍵詞：事業(yè)單位會計；產(chǎn)權(quán)關系；會計目標

一、關于現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的問題

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府一直在事業(yè)單位性質(zhì)、職能、人事制度、工資制度、管理體制等方面進行事業(yè)單位改革，但現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度是延續(xù)有計劃商品經(jīng)濟下的會計制度變革而來，它已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位深化改革的需要。事業(yè)單位會計的問題大體表現(xiàn)為：

（1）事業(yè)單位會計的類型問題。目前我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計類型是屬于“簿記型”而非“管理型”，“簿記型”的會計主要功能在于記錄單位的收支活動，其所處理并提供的會計信息相當有限。在強調(diào)管理效率與質(zhì)量的市場經(jīng)濟中，“簿記型”的事業(yè)單位會計無法滿足單位管理當局對信息的需求，也無法滿足其他內(nèi)外部會計信息使用主體的需求。因此，“簿記型”會計阻礙事業(yè)單位改革的深化。

（2）會計主體問題。會計主體由記賬主體與財務報告主體組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計的記賬主體是單位本身。從現(xiàn)代財務報告的定義角度看，我國事業(yè)單位不存在嚴格意義上的財務報告主體，只有財務報表的匯報主體，且與單位的記賬主體是一致的。記賬主體的單一化不利于對不同性質(zhì)、不同用途、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進行有效的核算與監(jiān)督。而缺乏現(xiàn)代財務報告制度與財務報告主體不利于實現(xiàn)“決策有用性”與“受托責任”會計目標，從而不利于事業(yè)單位的有效管理。

（3）會計對象、會計科目問題。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計是以預算資金活動為核算對象，因此會計科目的設置重在對預算資金收支活動的控制，并不關注成本與效益的核算，不重視存量資產(chǎn)的反映與控制，更不重視事業(yè)經(jīng)營風險的控制。現(xiàn)行的事業(yè)單位會計科目無法提供全面、系統(tǒng)、有效的會計信息滿足管理決策與解脫受托責任的需要，因此它不利于事業(yè)活動的發(fā)展，不利于鼓勵非公有性質(zhì)資金進入事業(yè)領域。

（4）事業(yè)單位會計的核算方法與技術(shù)問題。由于采用“簿記型”的會計，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算方法與技術(shù)比較落后，比如以現(xiàn)金制為主的核算基礎、不注重資產(chǎn)保全（比如不計提折舊，不購買商業(yè)保險并進行會計核算等）、存貨的計價方法簡單、不計提減值準備、不采用公允價值等。會計核算方法與技術(shù)的落后導致會計信息的不合理、不及時、不準確、不公允等，從而影響決策者的有效管理，影響外部信息使用者對事業(yè)單位財務狀況與運營效益的判斷，最終影響事業(yè)單位活動的健康發(fā)展。

（5）內(nèi)部控制制度的缺失與審計制度的不完善。目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的供給極為稀缺，即使設置有內(nèi)部控制制度的單位也存在著制度的不完善、在執(zhí)行上的不夠重視、缺乏可驗證性、缺乏明確責任制度等問題。內(nèi)部控制制度供給的缺失致使事業(yè)單位缺少運營風險的防范意識與措施，可能導致事業(yè)單位資產(chǎn)的流失與財產(chǎn)的損失。我國事業(yè)單位的審計制度包括內(nèi)部審計與政府審計。由于內(nèi)部審計機構(gòu)地位較為低下，事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用較為有限。政府審計成為維護事業(yè)單位會計活動秩序的主要保障，但由于政府審計資源的有限性，政府審計在事業(yè)單位會計活動中的作用也是相對有限。

二、事業(yè)單位的改革及其對事業(yè)單位會計的變革需求

（一）關于我國事業(yè)單位改革的簡介

據(jù)統(tǒng)計，我國的事業(yè)單位多達130多萬家，人員3000多萬，其中教育事業(yè)單位48萬個，人員1400萬，衛(wèi)生事業(yè)單位10萬個，人員400萬，文化事業(yè)單位8萬個，人員150萬，科研單位8000多個，人員69萬。在計劃經(jīng)濟時期，我國事業(yè)單位的經(jīng)費全部來自財政資金，1993年以來我國事業(yè)單位的改革按其經(jīng)費來源將事業(yè)單位分成了自收自支、差額補助、全額撥款三類。這為以后我國事業(yè)單位的進一步改革打下了基礎。在2003年至2007年間，我國文化事業(yè)單位被做為試點改革對象分為公益性和經(jīng)營性兩類。文化事業(yè)單位試點改革的成功進一步推動我國事業(yè)單位改革的深化。自2007年至今，我國著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)三類進行改革與管理。

事業(yè)單位的深化改革必然對單位會計制度產(chǎn)生各種需求。理論上，劃歸為經(jīng)營性的事業(yè)單位逐漸進行企業(yè)化運營，其財務核算與控制可以采用企業(yè)會計核算方法與制度；劃歸行政性質(zhì)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為采用行政單位會計制度；劃歸公益性的事業(yè)單位對其自身財務活動采用事業(yè)單位會計制度。經(jīng)營性質(zhì)類和行政性質(zhì)類的事業(yè)單位的財務會計核算不屬于這里討論范圍。而公益性的事業(yè)單位并非如理論分析的簡單，比如學校包括中小學、大學、職業(yè)技術(shù)學校、特殊教育等。從公共產(chǎn)品理論看，中小學與特殊教育都屬于純公共產(chǎn)品，財政撥付資金辦中小學與特殊教育是順理成章的事。然而，基于財政資源的有限性，政府支持各種非公資金辦學。因此，中小學、大學、職業(yè)技術(shù)學校等都出現(xiàn)非公資金的介入。各種性質(zhì)資金介入事業(yè)活動的現(xiàn)象不僅存在教育領域，還出現(xiàn)在衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科研事業(yè)等領域。要言之，隨著我國事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關系從計劃經(jīng)濟時期的單一化結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣Y(jié)構(gòu)。

（二）從產(chǎn)權(quán)會計理論看我國事業(yè)單位會計變革的必要性

產(chǎn)權(quán)會計理論認為，會計是維護產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具。當事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關系從單一的公有制轉(zhuǎn)化為混合制（產(chǎn)權(quán)主體包括國家、各級政府、外國經(jīng)濟主體、公司、社會組織、居民等），事業(yè)單位的管理受到更為復雜的產(chǎn)權(quán)法律制度的約束，為了維護產(chǎn)權(quán)法律制度（即維護產(chǎn)權(quán)關系）相應的更為高級的會計制度（“管理型”會計）必須出現(xiàn)。換言之，如果我國公益類的事業(yè)單位要走向繁榮，那么它必須建立一套先進的制度激勵各種經(jīng)濟主體去新辦事業(yè)，其中包括先進的會計制度。先進的會計制度主要表現(xiàn)為：在會計信息的提供方面它有助于管理決策；它能對各種不同性質(zhì)資金進行區(qū)別核算，從而有利于吸收各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進入事業(yè)活動領域；它能滿足外部信息使用者對會計信息的需求，從而實現(xiàn)現(xiàn)代會計的“解脫責任”的目標；它具有完善的內(nèi)部控制制度以便防范管理風險，等等。然而在我國不斷深化事業(yè)單位改革之時，事業(yè)單位的會計制度并未進行相應的變革，這使得事業(yè)單位會計問題日益嚴重化，問題具體表現(xiàn)為：“簿記型”會計注重對收支的記錄，不能提供有效的管理信息以供“決策”；記賬主體的單一化無法滿足事業(yè)單位各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同用途資金的管理需要；現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的規(guī)定及制度設計僅限于將預算資金的活動作為反映與控制的對象；現(xiàn)行事業(yè)單位會計的會計對象過于狹窄，從而導致會計科目設計顯得粗糙而不具體、缺乏內(nèi)在邏輯性而不科學；現(xiàn)行事業(yè)單位會計的核算方法與技術(shù)無法有效地實現(xiàn)會計的“決策有用性”與“受托責任”目標；內(nèi)部控制制度的缺失與審計制度的不完善導致事業(yè)單位管理的無效率。

三、關于事業(yè)單位會計制度改革的概括性建議

鑒于我國事業(yè)單位改革的趨勢，事業(yè)單位與財政的聯(lián)系不如計劃經(jīng)濟時期緊密，社會事業(yè)活動的資金來源從單一的財政投入形式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣度氲男问剑聵I(yè)單位管理逐漸追求效率與質(zhì)量。因此，深化事業(yè)單位改革的關鍵之一就是變革現(xiàn)行的事業(yè)單位會計。行政類的與生產(chǎn)經(jīng)營類的事業(yè)單位采用行政單位會計與企業(yè)會計，所以，這里僅就公益類的事業(yè)單位會計改革提出幾條建議：

（1）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會計的類型，促進事業(yè)活動的管理效率的提高。“管理型”會計形成于20世紀初，是在注重對成本的核算與管理效率的基礎上逐漸建立并完善的。在20世紀70年代末西方國家開始新公共管理運動，“管理型”的企業(yè)會計理論、方法、制度對政府會計產(chǎn)生全方位的影響。今天，我國事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關系已經(jīng)向多元化方向變遷，事業(yè)活動效率的提高成為事業(yè)單位各產(chǎn)權(quán)主體關注的核心所在。為了實現(xiàn)管理的效率目標與維護產(chǎn)權(quán)秩序，我國事業(yè)單位“簿記型”會計制度必須向“管理型”會計變遷。

（2）根據(jù)需要設置記賬主體，滿足各種性質(zhì)與用途資金的核算與控制需要。隨著事業(yè)單位改革的深化，我國事業(yè)單位的資金來源越來越呈現(xiàn)出多元化特征，且資金用途的差異會越來越明顯。根據(jù)事業(yè)單位需要，靈活設置記賬主體可細化對資金的管理，可以滿足各產(chǎn)權(quán)主體對特定資金收支的了解需要。

（3）科學、合理地設置會計科目，全面、系統(tǒng)、準確地反映與控制事業(yè)單位的財務狀況與運營成果。現(xiàn)代西方會計理論包括會計要素概念，不包括會計對象概念。會計要素概念在會計概念框架下得以嚴格定義。會計科目是基于會計概念框架，并圍繞著財務報告目標進行科學、合理的設置。會計科目的設置直接關系到會計反映與控制的內(nèi)容，關系到會計工作最終的直接結(jié)果——財務報告。因此，會計科目是會計目標得以實現(xiàn)的基礎。我國事業(yè)單位會計的現(xiàn)行會計科目主要是反映與控制財政預算資金的收支活動，重新評價并改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計的會計科目是必要的。

（4）改進事業(yè)單位的會計核算技術(shù)與方法，加強事業(yè)單位會計的管理功能。“管理型”會計的核算技術(shù)與方法比“簿記型”會計的要先進，我國事業(yè)單位會計要改進相應的會計核算技術(shù)與方法，逐步建立“管理型“會計，比如權(quán)責發(fā)生制核算基礎的采用、成本核算方法的引入、計提固定資產(chǎn)的折舊、計提各類資產(chǎn)的減值損失、引入公允價值概念、存貨發(fā)出成本的合理化方法的采用等。先進的會計核算技術(shù)與方法是會計參與管理決策的前提，是會計提供有效的管理信息的基礎。

（5）建立內(nèi)部控制制度，完善審計制度。內(nèi)部控制制度與審計制度是保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、快速發(fā)展的制度保障條件。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應該包括內(nèi)控目標、內(nèi)控的主體、內(nèi)控的具體機制、內(nèi)控的責任制度等。內(nèi)控制度要將事業(yè)單位活動各個環(huán)節(jié)的風險進行事前、事中、事后的控制。我國事業(yè)單位的審計制度不僅要包括內(nèi)部審計與政府審計，還要逐步將民間審計引入其中，從而進一步推動我國事業(yè)單位活動合法化與規(guī)范化的發(fā)展。

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