第一篇：政府預算會計的發展趨勢

政府預算會計的發展趨勢

20世紀80年代掀起的政府預算會計改革將政府會計核算制度由收付實現制逐漸改為權責發生制。這一重大改革初步階段已初見成效。權責發生制的實施，改善了以往會計體系不足以滿足公共財政管理的需要，提供相關財務會計信息不及時等缺陷，從而更好地反映了政府的受托責任，更好地提高資金的使用效率。在今后的經濟發展中，如何根據我政府會計基礎的實際情況將權責發生制更好地引進和運用，可以嘗試將其引進進程分為以下兩種類型：1.分步推進式。推進式也叫做次強式權責發生制，它是以權責發生制為主，以收付實現制為輔。其中加拿大是最典型的國家，從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算中應用的權責發生制，提出以財務信息戰略，將政府會計的責任框架進一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用權責發生制進行預算執行單位的會計處理，以權責發生制為政府財務報告為基礎，按權責發生制基礎編制政府預算。首先，在會計報告和預算編制中采用同樣的確認基礎，使預算信息和會計信息保持一致，有利于對預算執行情況進行有效比較和控制。其次，在預算編制過程中反映政府運營成本，成本與績效目標有機結合，大大促進了政府會計的績效管理。最后，資產與負債的變化可以在預算中反映出來，有助于信息使用者清晰地認識政府決策的長期影響。

第二篇：關于預算會計轉為政府會計的探討

關于預算會計轉為政府會計的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務院印發了《國務院關于加強政府性債務管理的意見》（國發[2014]43號）文件，要求將各級政府將債務分門別類納入預算管理。但我國現行的預算會計制度，卻不能完整的反映政府承擔的債務情況，已跟不上時代發展的要求。

一、現行預算會計存在的問題

我國現行的預算會計核算方法，依然采用單一的收付實現制。在收付實現制的前提下，預算會計核算時側重于反映當年財政資金的收入和支出，而對在公務活動和經濟活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產占用的資金家底不清，資產不實。同時在經濟活動中形成的各種股權投資未能得到充分反映和重視。特別是總預算會計，作為政府財政的總會計，只能記錄預算內、基金的收支節余情況，并不能對政府掌管的資產、負債情況進行明確記錄。主要表現在以下幾個方面：

(一)會計體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。(二)核算內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

(三)核算基礎不適應財政體制改革的需要

當下，我國的行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，能如實反映預算收支結果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉變，采用收付實現制基礎的局限性逐漸凸現。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當期雖已發生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實； 2.往往會混淆經常性支出和資本性支出，使這些資產的管理和監督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

(四)會計財務報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務報告應關注整個政府的資產負債狀況和運營績效，應完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告與政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內容。如：政府的受托責任；長期資產和長期債務的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

二、預算會計改革方向

為適應新形勢的要求，預算會計應逐步向全面記錄政府經濟活動的政府會計轉變。作為政府會計，要全面記錄政府所有的資產、應承擔的債務、形成的凈資產，清晰的記錄所有資產、債務、凈資產的增減變動情況，財政性資金的收、支、結余情況等。

三、預算會計科目設想

（一）資產類 國庫存款，核算本級國庫存款資金。

其他財政存款，核算本級在各商業銀行開設的財政專戶存款資金，包括專項支出資金、社保基金、非稅收入款、往來款項等。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨立賬套，而是采用在政府會計賬套內設置專用賬戶和專用會計科目進行核算。

墊付資金，核算臨時墊付的資金，此項資金墊付后應及時收回，不得長期占壓財政性資金。

其他應收款，核算應收未收的款項。

一般預算支出，核算預算內資金列支的各項支出。基金預算支出，核算基金列支的各項支出。與下級往來，核算與下級政府之間的往來款項。

政府投資，核算由政府出資進行的各項投資行為，包括國有企業、集體企業投資，以及其他使用財政性資金的投資項目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項目，核算政府投資的重大建設項目。固定資產，核算政府所有的、非投資性的固定資產。累計折舊，核算固定資產消耗產生的折舊。無形資產，核算政府所有的、非投資性的無形資產。無形資產攤銷，核算無形資產消耗產生的攤銷。

待處理資產損益，核算政府資產處理與處置過程中發生的損益。

（二）負債類

與上級往來，核算與上級政府之間的往來款項。政府性債務，核算應由政府承擔的各項債務。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社保基金、非稅收入、往來款項等。

其他應付款，核算政府應付的各項臨時性欠款。

（三）損益類

國有資產凈值，核算國有資產去除負債后的凈值。

一般預算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預算結余，核算一般預算收入減一般預算支出形成的結余。基金結余，核算基金收入減基金支出形成的結余。

其他國有資產損益，核算政府其他經濟活動中形成的收益或損失。

四、會計賬套合并

我國現行的總預算會計、國庫專戶會計以及各行政事業單位會計，都是實行獨立賬套記賬，相互之間沒有聯系，無法合并生成報表，無法完整的反映政府的資產負債情況。想要組建完成的政府會計體系，則各賬套必須合并。

（一）總預算會計的處理。

總預算會計并入政府會計體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉為墊付資金或其他應收款，將暫存款記入其他應付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉記入政府性債務即可。其他科目如國庫存款、其他財政存款、與上級往來、與下級往來、預算結余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項資金會計的處理。

專項資金會計并入政府會計體系時，將銀行存款記入其他財政存款科目，以各銀行賬戶為明細科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應收款科目。

（三）固定資產的處理

國有資產管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 固定資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，固定資產明細賬仍應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提折舊，根據固定資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 累計折舊

（四）無形資產的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲備的商業用地也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 無形資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，無形資產明細賬也應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提無形資產攤銷，根據無形資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 無形資產攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設項目，大部分是由項目實施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應由財政部門歸口業務科室負責記賬，項目實施單位實行報賬制管理。在建工程資金撥付時，不宜記入支出科目，而應直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負債建設的項目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務 工程完工之后，借 固定資產

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當年撥付，但其發揮效益卻是在以后數年甚至數十年之內，因此，以累計折舊計入支出才是合理的。

（六）政府性債務的處理

政府性債務并入政府會計體系時，會計科目如下： 借 國有資產凈值 貸 政府性債務

政府性債務必須逐筆設置明細科目，詳細記錄其新增、償還等情況。

五、資產負債表

政府會計體系一旦建立，那么資產負債表就可以完整的反映出本級政府所有的資產、負債和凈資產情況。

報表說明中還應注明或有債務情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產情況（如公路、廣場等城市基礎設施）。

筆者十數年基層工作，突發奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日

第三篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經濟體制的改革經歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，1998年又發布了《行政單位會計制度》，從而構建起我國預算會計制度的基本框架，經過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。本文針對我國預算會計的現狀，提出存在的問題，并結合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（7）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第四篇：政府預算會計和財務會計的區別

政府預算會計和財務會計的概念界定和辨析

政府預算會計：用于確認、計量、記錄預算批準和預算執行全過程中所發生的經濟活動或事項，報告預算撥款和撥款使用情況的信息系統。用于反映支出周期各個階段所發生的財政交易情況，其主要包括撥款、承諾、核實、支付等賬戶。

政府財務會計：用于確認、計量、記錄政府的財政交易或事項，報告政府管理國家公共事務、運用公共財務資源及受托責任履行情況的信息系統。主要包括資產、負債、收入、費用等賬戶。

在政府預算會計和政府財務會計基礎上形成的政府決算報告和政府財務報告在以下方面也有著較大區別：政府財務會計報告主要反映政府機構在特定期間財政交易細節的運營狀況以及反映政府在特定期間財政資金收支情況的資金流量。決算報告則主要反映預算批準情況的法定預算表、反映支出個階段具體預算運營表以及預算資金的實際收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府財務報告是向各級人民代表大會常務委員會、債權人反映。而政府決算報告是向各級人民代表大會及其常務委員會和社會公眾反映。在內容上，政府財務報告是一級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，目前在編制財務報告時還缺乏明確的數據來源。決算報告是一級政府預算收支執行情況的結果，其數據來源是各級預算、匯總。由于以上這些差異，決算報告便于公眾理解，及其本身所反映的內容的性質決定其采用收付實現制，而政府財務報告向債權人反映財務運營情況，且也便于準確計量政府的資產負債情況，采用權責發生制。

主要觀點：預算會計向社會公眾反映信息，便于理解，故采用收付實現制，財務會計向債權人反映政府財政資產、負債及運營情況，較為準確反映政府財務狀況，便于債權人獲取準確信息，故采用權責發生制。

第五篇：政府預算

1、中央部門預算采取自下而上的編制方式，編制程序實行“二上二下”的基本流程

（一）“一上”：財政部門印發部門預算編制的有關文件、通知，明確部門預算編制工作要求。部門從基層預算單位起按財政要求編制單位收支預算建議計劃，逐級報送給主管部門。部門對各基層單位的預算建議計劃進行審核、分析、匯總，并編制部門收支預算建議計劃上報給財政部門。

（二）“一下”：財政部門內部有關業務處室會同有關部門審核預算建議計劃，并提出審核意見報財政預算主管處。財政預算主管處審核匯總后，根據財力情況提出總量支出建議控制指標，報同級政府同意后下達給部門。

（三）“二上”：各部門按財政預算控制數重新調整本部門預算草案，上報財政部門審核。

（四）“二下”：財政部門內部有關業務處會同有關部門進一步審核匯總部門預算，提出意見報財政預算主管處。財政預算主管處匯總本級財政收支預算草案，上報同級政府批準，并提請同級人代會審議。部門預算草案經人代會通過后，財政部門直接將預算批復給部門，再由部門逐級批復給基層單位。

在二上、二下的過程中，各部門與財政部門隨時可就預算問題進行協商、討論，及時、充分地交流有關預算信息。

2、預算周轉金是各級財政為平衡預算內季節性收支差額，保證及時用款 而設置的周轉資金。預算周轉金只作平衡預算收支臨時周轉使用，不能安排支出。

2、設置預算穩定調節基金的意義是什么？

預算穩定調節基金：指用超收收入安排的具有儲備性質的基金，用于彌補短收年份預算執行的收支缺口或用于統籌安排下支出。作用：是對財政“超收”實施了“分流”，使一部分“超收”不再直接形成“超支”，從而可在今后調劑使用，并進入預算監督視野。注意與預算周轉金的區別：資金來源和使用不同。

3、政府間財政轉移支付：是指各級政府之間通過財政資金的無償撥付來調節各預算主體收支水平的一項制度。是指各級政府之間通過財政資金的無償撥付來調節各預算主體收支水平的一項制度，據以完成一個國家的各級政府之間在既定的職責、支出責任和稅收劃分框架下財政資金的相互轉移。是指在一定的預算管理體制下，上級政府與下級政府之間或同級政

府之間財政資金的無償轉移。

3.試述我國政府間財政轉移支付制度存在的問題及完善。

（1）存在問題：①制度運作基礎問題：財權與事權的劃分 ,政府職能定位②制度的規范問題：專項轉移支付比例過大額度計算有問題支付方式不規范，基數法為主③制度的體系性問題：缺少激勵缺少監督

（2）完善：①規范制度：因素法代替基數法②以法律形式明確事權限制專項：突出重點：如新農村建設、大江大河治理，扶貧開發等③完善省以下的轉移支付 4.分稅制：在確定中央與地方事權的基礎上，按劃分稅種的方式來確定中央和地方財權的預算收支管理體制。是非在國家各級政府之間明確劃分事權及支出范圍的基礎上，按照事權和財權相統一的原則，結合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管理權限和稅收收入，并輔之以補助的預算管理體制模式。

4、論述我國稅務機構分設實現稅收分征分管利弊共存。

答：

一、稅務機構分設的有利效果：中央和地方的稅務機構均將致力于完善管理機制以 增加各自的收入，新體制下地方政府至多只能控制地方稅種的有效稅率與稅基，這樣把主動權掌握在中央財政手里，可以保證稅基不受侵蝕，一致了中央財政比重下滑的勢頭，中央利用稅收政策進行宏觀管調控的能力將明顯增強。

4、談談我國分稅制財政體制存在的問題及完善對策。

（1）分稅制存在的問題①政府事權與收支范圍劃分仍不規范②地區間財政能力差距日益擴大（轉移支付不到位）③縣鄉財政困難問題仍突出④地方稅制不健全⑤省以下財政體制調整不夠及時和到位，省內轉移支付制度滯后

（2）完善辦法①進一步轉變政府職能，合理界定政府事權和財政支出范圍②完善轉移支付③健全地方稅制體系④減少財政級次，完善省內財政轉移支付

二、務機關分設的弊端：

1）征管權限和事物劃分存在交叉

2）國稅與地稅征管范圍互有交叉

3）共享稅征收上存在矛盾

4）機構分設使國稅系統的縱向管理體制與財政體制上的“分級管理”原則不協調

5）層層下達稅收指標，形成“買稅”現象

6）鄉鎮一級的機構分設帶來的問題更為突出。

6、人大對政府預算監督的內容有哪些

(1)政府預算編制監督:對預算編制的科學性、可靠性和合理性進行監督,對預算結構的合理性和有效性進行監督

(2)政府預算執行監督:日常監督，檢查資金據傳進度以及是否按預算撥付；了解情況、收集信息，為決算審查做準備。

政府決算審查，對總預算執行情況與預算進行對比分析，評價預算完成情況及質量；對部門預算執行情況進行分析，審查部門執行預算情況；對預算儲備資金和機動財力的使用情況的使用情況審查；預算收支平衡和政府債務收支情況監督。

(3)政府預算調整監督:調整范圍是否合理合法、手續是否完備、程序是否合法等

7、從預算透明實際效果看，我國預算透明度政體仍顯偏低

（一）財政預決算版塊

1.“是否公布預算和預算執行情況報告” 2.“是否及時公布”

3.“預決算報告內容是否詳盡”只公布公正收支概況而沒有分類說明，為不詳細。

4.“預算調整數情況”以預算執行數和預算數之間的差額或決算數完成預算數的比例為判斷標準。

5.“是否公布預決算表”包括財政收支預決算表、政府性基金收支情況表、國有資產經驗預算表等。

6.“是否公布部門預算”是否公布細化的部門預算。

（二）財政收支情況

1.“是否公布財政收支情況” 2.“是否及時公布”

以財政收支情況是否公布到統計日期的上個月為標準 3.“公布內容是否詳細”

按照收支情況是否有分類、款、項等為標準，只公布概況而未分類者為內容不詳細，公布有收支總量情況并有類、款或項說明為內容詳細。4.“是否公布‘三公’經費支出” 至少公開一項即視為公布。

（三）政府采購

1.“是否設置采購目錄”

2.“是否公布具體采購項目”按照是否在采購目錄或采購公告中公布具體的采購項目為標準。

3.“是否公布招投標結果”是否在網站公布中標公告為評價標準。

4.“是否公布投訴處理結果”以政府采購網站有投訴渠道，并且在網站上公布對投訴處理決定書為標準。

（四）政府非稅收入

1.“是否公布政府非稅收入”是否在預算報告、預算表或單獨公布了財政非稅收入總額為標準。

2.“是否公布行政事業性收費” 3.“是否公布政府性基金” 4.“是否公布彩票公益金” 如果只是分別列示了上述三項收入數額，未對其項目細化，則評價為“是，但不詳細”。對三項收入進行進一步明細劃分的則評價為“是很詳細”，未公布的評價為“否”。

（五）民生支出

1.“民生支出內容公布是否詳細”是否在預決算報告重點提及民生支出，并對如何改善民生做出詳細安排。

2.“是否設置民生支出專版”

（六）政府信息公開

1.“是否有政府信息公開指南和目錄” 2.“是否有申請公開的渠道”是否公布了郵箱、電話等聯系方式供民眾申請公開政府信息 3.“是否有信息公開意見信箱” 4.“是否有政府信息公開年報”

（七）公眾監督 1.“是否有監督渠道和方式”以省級財政廳網站是否設有民眾監督和提出質疑的渠道和方式，例如設置公眾咨詢、投訴建議等版塊。

2.“渠道和方式是否便利”可以通過在線方式進行溝通視為渠道便利，如果只有電話、信箱等則視為不便利。

3.“是否受理網上質詢”

（八）政府網站設置

1.“網站版塊設置是否清晰” 2.“網站內容是否充實” 3.“重要財政信息是否醒目” 4.“更新是否及時”考察新聞公告類信息是否更新至當月

7、政府自身如何提高財政透明度

1加強政府財政信息公開 一是逐步實現政府財政信息公開法定化，改變目前政府信息公開由政府自己說了算的狀況，由立法機關來決定政府財政信息公開的內容、形式和頻率。二是從公眾的信息需求出發來提供財政信息。政府財政信息公開必須建立從消費者需求出發的觀念，也就是作為信息提供者的政府必須要了解公眾及其代表的信息需求，進而在法律的框架之下，盡可能地擴展政府信息公開種類，以提高信息公開的充分性。

三是采用多種手段，以更低的成本、更加便捷的方式向公眾公開有關財政信息，以提高公眾對信息的易得性。

2建立政府財務報告體系

一是擴展政府會計的核算對象和核算內容，即將政府會計的核算范圍擴展到政府的全部資金，而不僅僅是預算資金的收支活動。二是考慮在一級政府層面上編制合并的政府整體的財務報告，以便向使用者提供合并的政府整體的財務信息。三是逐步采用應計制。應計制又稱權責發生制，是以權利和責任的發生與否作為收入費用的確認標準。

3進一步加強政府審計

一是建立政府信息審計鑒證制度。在西方國家，政府財務報告往往必須由政府審計師鑒證后，才能對外公布，審計報告是政府財務報告的一個不可或缺的部分。然而，直到目前，我國各級財政部門所編制的預算執行情況報告在提交人大之前并未經過政府審計部門的審計鑒證。二是完善政府審計結果公開制度。目前，我國在政府審計結果公開方面仍未形成統一的、具有強制力的制度，政府審計部門的審計報告只有經過政府首長的審定以后才能有選擇性的公開，導致很多反映政府在履行公共受托責任方面的問題的信息被隱瞞。

8、加強人大財政預算監督

一、擴展和規范預算決算審查監督范圍，為實現對政府全口徑預算決算的審查和監督提供了法制保障

明確預算決算審查監督的范圍是預算法需要解決的重要問題。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，首次提出“實行全口徑預算管理”，黨的十八大報告進一步提出“加強對政府全口徑預算決算的審查和監督”。新預算法充分體現了黨中央的要求，明確規定政府全部收入和支出都應當納入預算，各級政府、各部門、各單位的支出必須以經批準的預算為依據，未列入預算的不得支出。在法律層面進一步明確了預算完整性原則，通過完整的預算決算全面反映政府和公共部門的活動，并實行對政府全口徑預算決算的審查與監督。同時，新預算法在總結實踐經驗的基礎上，根據我國國情，進一步明確目前我國政府預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保險基金預算，確立了政府預算體系，并對四本預算的概念、編制原則和相互關系作出了規定。

二、完善初步審查制度，為人民代表大會及其常委會審查批準全口徑預算決算奠定了堅實基礎

考慮到我國各級人民代表大會審查批準預算的特點，初步審查作為一項重要的制度安排，應當發揮更為重要的基礎性作用。在對原預算法關于預算草案初步審查的規定、全國人大常委會關于加強中央預算審查監督的決定對中央預算調整方案和中央決算草案的初步審查規定、監督法關于預算調整方案初步審查的規定進行分析總結的基礎上，新預算法對初步審查制度作出了比較系統的規定。

第一，明確了初步審查范圍。主要包括預算草案初步方案及上一年預算執行情況、預算調整初步方案、決算草案。第二，明確了初步審查機構。中央由全國人大財政經濟委員會進行初步審查；省、自治區、直轄市和設區的市、自治州的初步審查工作由人大有關專門委員會承擔，未設立專門委員會的設區的市、自治州人大，由常委會有關工作機構研究提出意見（在人民代表大會會議審查預算草案時，可以由臨時成立的專門委員會向大會主席團提出審查結果報告）；縣級由人大常委會對預算草案初步方案及上一年預算執行情況進行初步審查，由有關工作機構對本級預算調整初步方案和本級決算草案研究提出意見。第三，明確了初步審查的時間。中央預算草案初步方案和縣級以上地方預算草案初步方案應當分別在人民代表大會會議召開的45日前、30日前，提交人大有關機構進行初步審查；縣級以上各級預算調整初步方案和決算草案應當在常委會會議召開的30日前，提交人大有關機構進行初步審查。第四，確立了提出初步審查意見及其反饋制度。規定人大初步審查后要提出初步審查意見；對初步審查意見和有關工作機構研究提出的意見，本級政府財政部門應當及時反饋處理情況；初步審查意見和有關工作機構研究提出的意見以及本級政府財政部門反饋的處理情況報告應當印發本級人大代表。

三、明確對預算決算草案重點審查的內容，為推進對政府全口徑預算決算的實質性審查提供了實現路徑

如何實現對預算決算進行實質性審查，是各級人大努力探索和著力解決的問題。新預算法通過明確預算決算草案的重點審查內容，為推進實質性審查提供了實現路徑。新預算法規定，全國人民代表大會和地方各級人民代表大會對預算草案及其報告、預算執行情況的報告，重點審查以下八個方面的內容：上一年預算執行情況是否符合本級人民代表大會預算決議的要求；預算安排是否符合本法的規定；預算安排是否貫徹國民經濟和社會發展的方針政策，收支政策是否切實可行；重點支出和重大投資項目的預算安排是否適當；預算的編制是否完整，是否符合本法關于細化的規定；對下級政府的轉移性支出預算是否規范、適當；預算安排舉借的債務是否合法、合理，是否有償還計劃和穩定的償還資金來源；與預算有關重要事項的說明是否清晰。同時，新預算法還明確規定了預算審查結果報告應當包括的四個方面的內容：對上一預算執行和落實本級人民代表大會預算決議的情況作出評價；對本預算草案是否符合本法的規定，是否可行作出評價；對本級人民代表大會批準預算草案和預算報告提出建議；對執行預算、改進預算管理、提高預算績效、加強預算監督等提出意見和建議。

對決算草案進行審查時，重點審查以下十二個方面的內容：預算收入情況；支出政策實施情況和重點支出、重大投資項目資金的使用及績效情況；結轉資金的使用情況；資金結余情況；本級預算調整及執行情況；財政轉移支付安排執行情況；經批準舉借債務的規模、結構、使用、償還等情況；本級預算周轉金規模和使用情況；本級預備費使用情況；超收收入安排情況，預算穩定調節基金的規模和使用情況；本級人民代表大會批準的預算決議落實情況；其他與決算有關的重要情況。

四、拓展預算執行中需要人大審查批準的預算調整等事項范圍，為加強對預算調整和地方政府債務的審查監督提供了有力約束

新預算法再次明確，經人民代表大會批準的預算，非經法定程序，不得調整；各級政府、各部門、各單位的支出必須以經批準的預算為依據，未列入預算的不得支出。同時，根據經濟社會發展需要，進一步拓展了預算執行中須經人大審查批準事項的范圍，主要體現在加強對預算調整和地方政府舉借債務審查監督等方面。

原預算法規定的預算調整情形，僅指原批準的收支平衡的預算總支出超過總收入，或者舉借債務數額增加的部分變更。這種規定過于寬松，也不明確，導致了預算執行中的隨意性比較突出。新預算法拓展了需要報人大審查批準的預算調整情形，即：需要增加或者減少預算總支出的；需要調入預算穩定調節基金的；需要調減預算安排的重點支出數額的；需要增加舉借債務數額的。對于需要人大審查批準的預算調整，采取列舉的方法，既拓展了范圍，又明確具體，有利于嚴格執行預算，依法調整預算。對不屬于預算調整的地方各級政府因上級增加不需要本級提供配套資金的專項轉移支付而引起的預算支出變化的特殊情形，也應向同級人大報告。

新預算法允許經國務院批準的省、自治區、直轄市可以舉借債務，但對地方政府舉借債務的規定更加規范、更加嚴格。在審查批準方面，規定舉借債務的規模，應當由國務院報全國人民代表大會或者全國人大常委會批準。省、自治區、直轄市依照國務院下達的限額舉借的債務，列入本級預算調整方案，報本級人大常委會批準。對于省、自治區、直轄市一般公共預算執行中出現短收，通過調入預算穩定調節基金、減少支出等方式仍不能實現收支平衡的，省、自治區、直轄市政府，報本級人民代表大會或者其常務委員會批準，可以增列赤字，并應當在下一預算中予以彌補。

五、豐富和細化了預算決算監督的具體規定，為增強對政府全口徑預算決算的監督實效創造了條件

人大除了對政府預算執行情況的監督之外，實際上還承擔著對預算法律實施情況進行檢查監督和保證預算法律實施的職責。新預算法進一步明確了細化預算編制、嚴肅預算執行等方面的具體要求，有利于實現各環節、全過程監督，為增強對政府全口徑預算決算的監督實效創造了條件。新預算法明確了對報送人大審查批準的預算決算草案的細化要求。預算決算草案是政府預算決算編制結果的體現，是人大審查監督的基礎，草案不夠細化，代表很難看懂，直接影響審查監督質量。為解決預算決算草案細化問題，新預算法作了如下規定：各級預算支出應當按照功能分類和經濟分類編制；報送人大審查和批準的預算草案，本級一般公共預算支出，按其功能分類應當編列到項，按其經濟性質分類，基本支出應當編列到款；決算草案應當與預算相對應，按預算數、調整預算數、決算數分別列出，一般公共預算支出應當按其功能分類編列到項，按其經濟性質分類編列到款；一般性轉移支付應當按照國務院規定的基本標準和計算方法編制，專項轉移支付應當分地區、分項目編制。

新預算法還進一步完善了關于預算執行監督的規定。監督預算執行，是憲法賦予人大常委會的一項重要職責，是增強預算監督實效的重要環節。為切實加強對預算執行的監督，總結實踐經驗，新預算法進一步充實了以下相關規定：一是增加對預算批準前政府安排支出的監督，要求對按照法律規定在預算批準前安排的支出情況在預算草案的報告中作出說明；二是特定事項按照國務院的規定實行權責發生制的有關情況，應當向本級人大常委會報告；三是完善對決算的監督，財政部門編制的決算草案應經本級審計部門審計后，報本級政府審定，由本級政府提請本級人大常委會審查和批準；四是編制政府綜合財務報告報送備案。各級政府財政部門應當按編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，報本級人大常委會備案。

六、增加發揮人大代表和社會公眾在預算審查監督中作用的規定，為健全民主制度、擴大公民有序政治參與提供了實現途徑

黨的十八屆三中全會決定明確提出，要“更加注重健全民主制度、豐富民主形式，從各層次各領域擴大公民有序政治參與”。為強化人大特別是基層人大的預算審查監督工作，充分發揮人大代表特別是基層人大代表在預算審查中的作用和聯系選民的優勢，擴大社會公眾對預算活動的參與，新預算法規定，設區的市級以上各級人大有關專門委員會對預算草案初步方案進行初步審查、常委會有關工作機構研究提出意見時，應當邀請本級人大代表參加；縣、鄉級人大舉行會議審查預算草案前，應當采取多種形式，組織本級人大代表，聽取選民和社會各界的意見。同時，隨著預算公開透明的推進，社會公眾對預算的監督也應有法律保障，新預算法規定，公民、法人或者其他組織發現有違反本法的行為，可以依法向有關國家機關進行檢舉、控告，任何單位和個人不得壓制和打擊報復檢舉人、控告人。