第一篇：政府會計改革初探

政府會計改革初探

摘要：政府會計基礎改革必然對會計人員的專業素質提出新的要求,勢必同樣需要對現有政府會計人員開展大量的培訓工作,必須考慮建立相應的培訓機制,定期對政府會計人員進行培訓,開展后續教育,提高政府會計人員的從業素質和水平,提高政府財務核算水平,以滿足政府財務管理的要求。由于目前還不可能馬上實行應計制,現金制和應計制的并存勢必會存在相當長的時間,以保證政府會計和政府財務管理系統正常運行,因此必須處理好兩種核算基礎的關系,不能相互排斥,而要相互補充、有機結合。另外,政府會計基礎改革過程中存在著大量信息、數據的調整與轉換,這就要求有一個完備的信息系統,對現行系統進行更新升級。要進行改革首先要完善現行的信息系統,將信息進行整合與溝通,必須與新系統兼容,為改革提供一個良好的信息平臺。大力發展科技,對現行管理方法、會計工具進行改進,提高信息化程度,改革過程中必然節約更多人力、物力、財力,從而提高改革的效率。

關鍵詞：政府會計改革

挑戰

成就

目前我國的會計體系包括企業會計和預算會計，預算會計指財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。企業會計經一系列改革已經基本實現了與國際慣例相協調，而預算會計目前實行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度。我國目前政府會計體系仍沿用原來的預算會計管理體系。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化,原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要，建立政府會計、非營利組織會計和企業會計“三足鼎立”的會計體系模式是現實的選擇。我想就政府會計改革的相關問題和取得的成就進行簡單的討論和研究。

一、政府會計面臨的挑戰

（一）會計的體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（二）核算的內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

（三）核算的基礎不適應財政體制改革的需要

目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，能如實反映預算收支結果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉變，采用收付實現制基礎的局限性逐漸凸現。如：

1.不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實； 2.往往會混淆經常性支出和資本性支出，使這些資產的管理和監督失控； 3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

（四）會計財務報告不能滿足政府績效評價制度的需要 政府財務報告應關注整個政府的資產負債狀況和運營績效，應完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告與政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內容。如：政府的受托責任；長期資產和長期債務的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

同樣在政府會計改革過程中同樣也取得了很大的成就。今年5月24日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計改革進展順利，在改革過程中注重借鑒國際經驗，科學設計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進展。

翟鋼是在廣東省東莞市舉行的中國政府會計管理與改革戰略框架研討會上作出上述表示的。

翟鋼特別提到，社會對我國政府會計改革的關注度逐年提高。近些年，全國人大代表、政協委員越來越關注政府財政財務管理問題，建議編制政府資產負債表，更全面地披露政府財政財務信息。因此，推進政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、實現經濟社會可持續發展等，具有十分重要而深遠的意義。

據了解，目前，我國政府會計理論界和實務界對政府會計已經達成高度統一的認識，即不僅要核算年度預算收支，向公眾報告年度預算執行情況，還要引入權責發生制，建立政府財務會計制度，核算政府各組成部門及政府所有的資產和負債情況，并以此編制政府年度財務報告，全面反映政府受托責任和履行責任的能力。

廈門大學副校長李建發表示，國際上已經推行或正在推行政府會計改革國家的經驗，對正在推進政府會計改革的我國顯得尤為寶貴，無論是成功的還是失敗的經驗都能夠對我國政府會計改革起到有益的提示作用。

研討會上，與會人員對受邀嘉賓國際會計師聯合會公共部門會計準則委員會主席安卓斯·伯格曼以及南非會計準則委員會首席執行官厄娜·斯沃特積極提問，這充分證明了注重借鑒國際經驗已引起我國業內人士的重視。

厄娜·斯沃特詳細介紹了南非在制定公認會計慣例準則中所經歷的一系列過程以及成功經驗，并針對選擇準則制定模式時應考慮的因素提出了自己的建議。她表示，可供選擇的準則制定模式有很多：照搬公共部門會計準則；成立自己的準則制定部門，部分采用國際公共部門會計準則，并根據處理本國問題的需要，對國際公共部門會計準則進行改編；完全依照國情制定自己的準則。中國可根據自身的實際情況，選擇適合自己的準則制定模式，同時也應將資源耗費的程度考慮進去。

在介紹全球政府會計準則使用情況時，安卓斯·伯格曼說，現在的情況已經證明，國際公共部門會計準則是一套完整的便于各級政府使用的準則，不僅有助于提高政府財務狀況的透明度，也有助于改善在經濟增長關鍵領域的決策制定。實施國際公共部門會計準則不只是一個會計方面的嘗試，而且還是公共部門（財務）管理的變革，目前，國際公共部門會計準則已在全世界廣泛應用，中國在進行政府會計改革時可以參考并采納或部分采納國際公共部門會計準則目前的內容。

翟鋼表示，對政府會計改革的一些關鍵問題，我國已經形成了《向修正的權責發生制政府會計轉軌的可行性研究報告》、《科學規范和界定政府會計管理范圍研究報告》、《建立政府會計準則體系研究報告》、《建立政府會計制度體系研究報告》、《建立政府財務報告制度研究報告》等一系列報告，對政府會計主體、政府會計準則、政府會計制度、政府財務報告制度等問題進行了深入研究。

據悉，下一步我國將按照“十二五”規劃提出的“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”的要求，在借鑒國際經驗、立足中國國情的基礎上，研究制定政府會計改革方案，試編權責發生制政府財務報告，研究制定政府會計相關制度。此外，我國相關部門還將進一步加強與國際公共部門會計準則委員會的交流與合作，繼續積極參與國際公共部門會計準則的研究制定，積極促進公共部門會計準則國際趨同與等效，對一些重大的政府會計問題如公共部門會計概念框架、公共部門主體合并、服務特許權協議等，認真研究提出合理可行的建議。

[參考文獻] [1]陳穗紅、石英華《美國政府會計權責發生制特點與我國政府會計基礎改革問題研究》2005年5月18日

[2] 趙建勇.政府與非營利組織會計[M].復旦大學出版社,2005.20-50.[3] 王晨明.從政府會計環境看中國政府會計目標的定位[J].事業財會,2007(7):8-11.[4]胡志勇著.論中國政府會計改革.北京市：經濟科學出版社, 2010.08.

第二篇：政府與事業單位會計改革

政府與事業單位會計改革

摘要：隨著我國國內經濟不斷發展、事業單位改革不斷深入、現行政府與事業單位會計制度已經不適應改革的需要，現行的政府與事業單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業單位體制改革的步伐，越來越不適應形勢發展的需要，政府與事業單位會計制度改革勢在必行。

關鍵詞：事業單位；會計制度；改革 ；政府會計；

一、我國政府會計改革的設想

（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則

我國一直以來沒有區分預算會計和政府會計，根據我國預算會計所具有的特征，我國的預算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預算會計，充其量只是反映預算資金流轉過程的預算執行會計。

與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉變整個預算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規范必將從制度模式逐步向準則模式轉變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。

（二）引入權責發生制會計基礎

1.政府會計權責發生制改革總體設計

從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發生制會計。借鑒西方國家改革的成功經驗，結合我國國情----目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，加之政府會計的財會人員業務素質有待提高，因而，決定了現階段我國政府會計引入權責發生制的總體設計應該是：初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。

2.政府會計特定業務權責發生制的改革

（1）固定資產權責發生制會計基礎的改革

對固定資產的購置成本進行資本化，并按權責發生制原則和持續經營的假設進行分期確認和分攤固定資產的成本，建立計提固定資產折舊制度，設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目，同時，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。這樣才能在成本中體現出固定資產的損耗程度及現有的生產能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產能夠得以及時處理，從而使固定資產賬實相符。

（2）社會保障權責發生制會計基礎的改革

對于政府財政總預算會計，政府財政應按權責發生制預算要求、社會保障需求本期應分擔的經濟責任列入支出預算；預算單位對未來社會保障需求應負擔的經濟責任，應按權責發生制原則列報當年支出。

（3）長期負債權責發生制會計基礎的改革

對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務和或有債務分別處理。對直接長期債務，如：政府直接借入的各類債務等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務，并按權責發生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務的真實情況；對或有債務，如：政府提供擔保的債務等，參照企業或有負債處理原則，增設“預計負債”科目核算，并按權責發生制原則確認“預計負債”并在報表中列支。

（三）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系

目前，政府的財務受托責任問題，已日漸引起有關方面的注意，政府是一個社會管理機構，同時也是一個經濟實體，承擔著人民交付的財務管理職責。為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系，如：增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息，并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。

二、現行事業單位現行會計制度的改進

1.科學實現全面成本核算

現行制度下，事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此，應考慮在事業單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系

事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，事業單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。

3.適當引入權責發生制

這是因為，長期以來，我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提供產品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權責發生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性。

對事業單位結余進行改進

事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業支出的核算內容，以及時反映事業單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業務的核算程序，以全面反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

會計報表中增加現金流量表

目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制，用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一；而事業單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制，就需要編制現金流量表，以便動態地反映其未來的現金流量，同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。

第三篇：關于我國政府會計改革的思考

關于我國政府會計改革的思考

自20世紀末期以來，我國對預算會計制度進行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中 各級財政部門以及行政事業單位加強預算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉變和財政體制改革不斷深化, 預算會計環境發生重大變化的背景下,與企業會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預算會計體系發展相對落后，不能有效提高政府財務信息的透明度、科學性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強對政府財政的監督和政府實 施有效的宏觀經濟調控。因此，對我國現行的預算會計體4.系進行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學規范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務，已成為當務之急。

―、我國預算會計存在的問題

1.采用收付實現制弊端凸顯 我國預算會計一直采用收付實現制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度, 如實反映預算收支結果。但采用收付實現制基礎也存在明 顯弊端:收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和 負債的影響,不區分資本性支出(如購建建筑物)和經常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現金交易不作為收 入、支出核算，相應的債權與債務也不確認,導致資產負債 表和收支結余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者。現行預算會計的資產、負債、凈資產、收人、支出的核算，在真實性等、準確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經濟發展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產的核算和反映，總預算會計沒有核算和 反映政府的固定資產，預算會計主要側重于財政資金的收 支核算，固定資產的建造不在行政、事業單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業單位因基建形成的固定資產存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現制下，只有 款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與 效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要；不利于經 濟分析與績效分析。

2.缺乏規范、統一的政府會計準則體系

我國現行政府會計的“制度規范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預算會計制度、行政 單位會計制度和事業單位會計制度。與“準則規范”模式不 同，3個分支的“制度規范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準則規范”適應于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規范表現出一種明 顯的不適應性,隨著環境的變化制度規范”很難做出適 應性調整，因為制度規范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現行制度下做出規定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致 制度規范天生缺乏靈活性。

3.財務報告系統存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統地反映 政府財務受托責任的政府財務報告。在我國現行的政府財 務報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現在:我國 的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計中均規 定了相應的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產、負債 和凈資產全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務報告的主要使用者難以全面、系統地考核和評價政府財 務受托責任的履行情況；政府財務報告的內容不夠完整，披露的信息過于簡單。現行財務報告只能反映預算收支執 行情況，它只是政府會計的一個側面,而不能充分反映整 個政府和行政事業單位的財務狀況，一些資產產權(股權)、債權、債務的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預算項目協調配合，難以充分反映預算 收支的執行結果;會計報表項目列示不科學，影響會計信 息真實性。

二、對我國預算會計體系的完善措施

1.重新界定預算會計準則的適用范圍

應當考慮借鑒國際做法,按單位或機構是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營 結果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準則的約束。按照此標準界定，應將我國 預算會計體系準確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準確界定為公共會計體系。再根據我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協調的具體包 括財政總預算會計、行政單位會計以及公立且納人預算管 理的事業單位會計的政府會計體系。私立及不納人預算管 理的事業單位會計則應與民間非營利組織會計等共同構 成一個與企業會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結合了我國目前事業單位的復雜性和特殊性，也很好地解決了事業單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎，實行權責發生制

根據我國國情，為了真實反映政府的財務狀況和受托 責任，加強公共資源配置效率,同時與國際公共會計準則 接軌，我國政府會計應建立以權責發生制為基礎的會計，具體表現為運用權責發生制來進行資產、負債、凈資產、收 人和支出的確認與核算及編制會計報告。這樣有利于促進 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。

3.構建新型政府會計財務報告

我國政府財務報告改革應當充分借鑒國際經驗，充分 考慮中國具體的經濟發展水平、財政管理水平和人員技術 條件，按照政府財務報告目標要求，完善政府財務報告的 內容。政府財務報告應當全面、完整、系統地反映政府的財 務狀況和財務活動結果，內容也應該從報告預算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務收支活動;政府財務報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預算及相關財經法規。政府 財務報告應當提供財政收支執行情況與批準的預算之間 的比較信息,規范收入支出表，使政府財務報告提供的財 務收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結語

目前，我國正在進行深入的經濟體制改革，積極構建 公共財政體系，政府會計改革己經成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第四篇：關于政府會計改革的調研報告

政府會計是公共財政管理的重要內容。政府會計改革是健全公共財政的重大舉措。隨著政府在經濟全球化中責任的加強，作為反映政府收支活動、財務狀況及評價其業績重要依據的政府會計，日益受到各國政府的重視。國際上普遍加強了對政府會計管理的研究，關注著政府會計的改革與發展。為了了解掌握國際上這一動態，推進我國政府會計的管理與改革，根據我部外

事計劃，2004年10月，財政部國庫司組團訪問了愛爾蘭、西班牙，對兩國的政府會計管理與改革情況進行了考察。考察期間，考察團分別與兩國財政部、審計署的高級官員進行了會談，會見了愛爾蘭國家財政部第二國務部長、審計總署總審計長，西班牙財政部國務部長及西班牙加泰羅大區財政委員會主席。考察團聽取了愛爾蘭、西班牙財政、審計等相關部門關于政府會計管理與改革情況的介紹，并與對方就國際上政府會計改革的發展趨勢及熱點、難點問題進行了比較深入的探討交流。本文在兩國考察的基礎上，對國際上政府會計的改革和發展進行了研究分析，提出了我國政府會計改革的建議。

一、政府會計改革及其發展趨勢和特點

適應社會公共管理的需要和經濟全球化的要求，在有關國際組織的積極推動下，政府會計改革不同程度上引起各國政府的關注，日益成為國際上公共財政管理的熱點問題。

（一）關于政府會計的內涵

政府會計是國際上通行的稱謂。所謂政府會計，是指反映、核算和監督政府單位及其構成實體（以下統稱為政府單位）在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理體系。政府會計是把所有政府單位及政府構成實體作為一個履行受托責任（受納稅人委托）整體，即財務報告主體來看待，可以全面、系統地反映其預算執行情況、資金運用活動、財務管理業績，是政府推進科學民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調控的信息基礎。

政府會計內容包括三部分：概括起來可稱為“一項制度，兩個體系”即：政府會計準則體系、政府會計制度體系和政府財務報告制度。政府會計有三個特征：一是政府單位執行統一規范的政府會計準則和會計制度。這就是說，無論是政府的行政部門、非行政部門或是其構成實體等，執行的準則和制度是統一的，不是分類的（比如，我國預算會計就是分類的，包括總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、基本建設會計等）。另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產，所有的政府活動形成的財政資源和財政責任，都要納入政府會計的核算和管理。二是實行政府財務報告制度。政府財務報告制度全面、系統地反映財政預算執行和政府單位的財務活動及財務狀況，綜合披露政府及政府單位的資產、負債和凈資產的真實信息。三是提供科學有效的政府會計信息。政府會計全面、系統、準確地反映政府資產負債狀況、政府預算執行情況及政府的種類經濟活動狀況，這些科學有效的信息有利于立法機關對政府的監督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經濟管理。

愛爾蘭、西班牙的政府會計管理情況，也在不同程度上反映了上述特點。這兩個國家均制定了統一的政府會計準則制度，力求全面、系統地反映政府的收支活動以及政府的資產負債狀況。愛爾蘭財政部代表政府發布《財政決算報告》，政府單位則發布《財務報告》。西班牙政府發布綜合性的《政府財務報告》。另外，國際上率先進行政府會計改革并取得成效的有新西蘭、澳大利亞、美國、英國等20多個國家，這些國家的政府會計改革及其基本內容也體現了上述政府會計的特征。

（二）關于政府會計改革的發展趨勢及目標取向

政府會計改革，起因于20世紀70年代初以來世界經濟一體化進程，始于20世紀80年代，目前成為國際上改進和完善公共財政管理，提高政府運行效率，增加財政透明度，提高財政信息質量的推動力量。

---政府會計改革的國際化趨勢。20世紀80年代開始，特別是90年代以來，政府會計改革國際化趨勢越來越明顯。改革的動因主要為以下幾點：一是適應經濟全球化日益發展的要求，特別是國際貿易迅猛發展、國際間投資活動日益活躍，促進了政府會計服務的國際化演變。二是適應社會公共管理的要求，隨著市場經濟與政治民主的深入發展，立法機構、社會團體、普通民眾以及政府機構自身都對政府會計提出了新要求。比如，愛爾蘭政府會計基礎為收付實現制，但近年又在政府會計規定藍皮書中明確指出，隨著政府部門責任的擴大，現有會計體系已不足以滿足公共財政管理的需要，不能及時提供相關財務會計信息，不能更好地反映政府的受托責任，不能在使用資源時更好地提高資金的使用效益。因此，根據愛爾蘭財政部、總審計長組成的聯合工作小組的建議，已對現有政府會計體系做出必要的改變。又比如，西班牙在20世紀70-80年代因政治革命的發生和政治民主的發展，隨著《總預算法案》的實施，政府會計進行了一個比較劇

第五篇：目前在政府會計改革中有哪些熱點問題

目前在政府會計改革中有哪些熱點問題 政府預算改革對預算會計改革的影響

年來，我國進行了較大力度的政府預算制度改革，這對我國的預算會計制度產生了很大的影響，形成了相應的改革壓力。

1、部門預算改革將對現行預算會計基礎產生根本性的影響

現行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引入以權責發生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。

實際上，橫亙于收付實現制與權責發生制兩者之間的是修正權責發生制（modified accrual basis），若修正很小時，它幾乎與收付實現制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權責發生制。各國一般都是根據本國實際，有選擇地采用修正權責發生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計就可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發生制確認；行政事業單位會計可以對欠發職工工資、欠發退休養老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發生制確認。

2、復式預算的進一步改革要求組織相應的完整的會計核算

從復式預算的角度看，我國現行預算會計核算存在兩個問題： 其一，沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規定中央及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍統一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預算管理的部分預算外收支，財政總預算會計統一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。

其二，沒有反映出“具有中國特色”的預算狀況。“具有中國特色”的預算狀況應反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執行者的特點。我國現行各級政府財政總預算會計執行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內容不大相同，這也存在著不少弊端。

我國現行復式預算的進一步改革，要求將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分開編制。這就要求我國的預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的準備。財政總預算會計應為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態。為此，現行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產、負債凈資產、收入和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等都分別看成是一個會計主體，使“資產=負債+凈資產”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產負債表和預算執行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉移等業務活動，預算會計 也要分別在相應的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結果。

3、費改稅與機構改革將使得預算會計進一步規范化與公共化

隨著部門預算改革的深入，全部政府性基金和預算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進入專戶，實行收支兩條線管理。而推行費改稅，將使得現行行政單位會計和事業單位會計中預算外資金的核算內容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內繼續存在部分預算外資金的核算內容；對于事業單位會計尤其是已全面走向市場、與財政脫鉤的事業單位會計而言，其為履行或代行政府職責而獲取預算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預算外資金的“應繳財政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個問題，事業單位預算會計向何處去？

事業單位業務范圍廣，其性質、職責、財務管理以及對市場的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對其實行區別對待的會計核算方法。對于繼續依靠財政補助的教育單位和極少數事業單位而言，可以比照現行行政單位會計執行，采用收付實現制。當然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權責發生制。對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業單位而言，可以比照企業會計制度，采用權責發生制。

4、政府采購制度的推行也將引起預算會計發生一些變化

推行政府采購制度，是政府預算管理制度改革的一項重要內容，它將使財政總預算會計對部分財政資金支出數的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數為依據。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數的列報口徑，從銀行支出數改為財政撥款數。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下撥經費，還要根據采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件，按實際發生數并通過政府采購資金專戶支付給供應商。

5、國庫集中收付制度的實施，將對預算會計發生重大影響

我國現行中央國庫集中收付制度的改革，是一個漸進式的改革方案。這主要體現在三個“不改變”上：即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變人民銀行國庫局的職責。同時，不清理部門開設的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現行預算框架，實行單一賬戶、統一資金結算，大多統一財務管理，實行“零戶統管”。

國庫集中收付制度的逐步推行，將使現行財政總預算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的變革。現行財政總預算會計收取財政收入、向行政單位撥付經費，行政單位收取財政總預算會計撥人 的經費和向下級行政事業單位轉撥經費，行政單位向財政總預算會計上繳預算收入和預算外資金收入等業務的發生及其會計核算方法都將發生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的監控對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計可以說是總和分的關系，它們共同構成了政府會計，其會計目標是為財政管理服務。而事業單位，除了財政資金外還有其他性質的資金，這部分資金收付不需通過國庫單一賬戶，其會計系統的獨生性相對較強。只是由于與政府會計有共同的非營利性、公共性特征以及近階段我國事業單位仍以國有為主的實際，而與財政總預算會計有比較密切的關系。

另外，政府預算改革，還將使得預算會計科目體系更加科學。

當前的政府預算制度改革，是我國經濟市場化程度不斷加深，依法行政，依法理財，以及由此帶動財政日益公共化的必然結果。而政府預算制度改革又會給預算會計制度改革以重大影響，這一過程反過來也會對政府預算改革起到促進和推動作用。