第一篇：針對個人所得稅改革的一些思考(財政學論文)

針對個人所得稅改革的一些思考

姓名：鄒亞男

學號：1110970

專業：環境工程

摘要：我國自開征個人所得稅以來，個人所得稅在調節個人收入、緩解社會分配不公方面起到了一定作用，但從整體上看，現行個人所得稅制仍存在個人所得稅稅款流失現象嚴重等問題。同時，個人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，盡管其在我國組織財政收入調節個人分配方面的職能作用逐步增強，但個人所得稅在我國稅收總體中的比重仍然偏小，在調節社會收入分配中作用發揮仍存在較大差距。所以改革個人所得稅制勢在必行，本文就存在的問題及改革的建議提出一些思考。關鍵詞：個人所得稅

改革

問題

建議

一、我國個人所得稅的起源及發展 1、1950年，政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。2、1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。3、1986年9月，針對我國國內個人收入發生很大變化的情況，國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅。4、1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》的修正案，規定不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。5、1999年8月30日，第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。6、2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。7、2003年7月財政部財政科學研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調節政策》的報告，建議改革現行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。

二、個人所得稅的相關涵義

1、個人所得稅定義

個人所得稅為法律規定，自然人應向政府上繳的收入的一部分。各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。

2、納稅對象 我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

居民納稅義務人：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

非居民納稅義務人：在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。

3、個人所得稅征收范圍

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產、經營所得；

三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產租賃所得；

九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

4、個人所得稅的特點 實行分類征收

累進稅率與比例稅率并用 費用扣除額較寬

采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。

三、個人所得稅稅制存在的問題

1、稅制模式不公平

個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式 我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征收這種模式，雖然能對納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，那些從多渠道取得收入 應納稅所得額較大但分屬若干應稅項目的納稅人會承擔相對較輕的稅負，而使那些收入渠道單一 應納稅所得額較小的納稅人稅負相對偏重，難以真正實現稅負公平。如一人每月工資收入2800，另一人則每月有 2000元工資和 800元的勞務報酬前者需要納稅，后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

當前，處于中間的、收入來源主要依工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4% 而應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的 5%左右。甚至不少名列榜首的富豪卻沒有繳納個人所得稅。特別是憑借勤勞和才智所獲得收入的個人所得稅遠遠高于那些非勤勞所得，不僅挫傷了人們發展經濟的積極性，影響國民經濟健康穩定發展，還有可能激化社會矛盾，引起社會不穩定。

2、稅種、稅率、稅基“年久失修”

稅種多而繁，卻又存在嚴重的缺失。目前應繳個人所得稅的項目達11類之多，但由于我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融系統發展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，且由于稅法本身對各項收入的界定缺乏科學性，從而在實際中產生大量的“隱形收入”（或稱“灰色收入”）。也正因為其隱形，才顯得無從監管。稅率設置在當前的情況下，不具備科學性和實用性。低稅率的稅距小，高稅率形同虛設。低稅率的設置，目前的主要征收對象已基本上是處于中等收入的工薪階層；而高稅率的適用對象極為稀少。這一種稅率的設置，無疑不能倡導良好社會風尚、鼓勵勤勞致富、限制不勞而獲或非勞動所得的主旨，實質上形成了對勤勞所得的稅收懲罰，因此是極不公平的。同時這種稅率的設置，使個人所得稅成為普遍課征的“大眾稅”，中低收入者也成為納稅人，勢必造成稅務機關為維護稅法的嚴肅性在小額稅收上花費大量的人力、物力、財力，付出很高的征收成本，甚至可能出現征收成本超過收到的稅款的得不償失的情況。從而降低了相關的行政效率、經濟效率和社會效率。稅基的涵蓋面仍相對較小，對國家的稅收增長未能起到良好的保證作用。目前，如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等均未納入綜合所得之中；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。

3、交納個稅后不開具完稅證明

稅務部門在征收個人所得稅時卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無法回避的事實。人們說：“我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底交了多少稅—因為我們從來沒有拿到過一張完稅憑證。”長期以來，個人所得稅都是實行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發工資的單位統一從工資中扣除，工資條當中也專門設有“個稅代扣”這一項，問題是扣完稅之后，稅務局并不會給納稅人一張完稅發票，而是給納稅人單位開具一張總的完稅票證，繳稅人對當月繳了多少稅或者累計繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門的解釋是，如果每個人都開具完稅票據有些浪費。一是多數人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當然，納稅人“較真”一張個人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認自己是納稅人的身份，問題的實質是，這種傳統征稅手段的落后，對納稅人存在著信息不透明、手續不完善的弊端，同樣也存著個人所得稅流失較嚴重的現象，因此受到眾人的質疑也是一種必然。從某種意義上講，稅收手段的滯后給偷漏稅款者“創造”了可乘之機。

4、對違法者的處罰不到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯系在一起的，而其違章違法行為主要表現在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題，雖然近幾年的執法環境對個人所得稅征管有了一定改善，部分偷逃稅行為也遭到了一定打擊。但從整體上，個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。且不說因為偷逃個人所得稅而被判刑的個例少之又少，似乎對個人的前途私毫無關，甚至連對當事人的誠信和公信力的影響幾乎沒有。

5、違法者的評價體系缺失

現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這是我們評價體系的偏差。

四、個人所得稅改革的建議

1、進一步加強對高收入人群的稅收管理

要實現個人所得稅調節社會收入分配的政策目標，就應加強對高收入人群個人所得稅的征管。各級稅務機關應繼續把高收入行業和高收入人群作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、代扣代繳、專項檢查、等各個環節中，針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。此外，隨著我國加入世界貿易組織，中外經濟往來及人員交往正在大量增加，稅務機關應主動利用與協定締約國情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，監督其在國內的個人所得稅繳納情況，以維護我國合法的稅收權益。

2、完善外部配套措施

配合實行分類綜合所得稅制及相關改革，為營造有效的稅收征管環境，應相應研究并著力推進相關的配套改革措施，包括借鑒國際經驗，建立全國統一的納稅人識別號，以此建立個人所得稅信息管理和信息共享制度，構建納稅人扣繳義務人登記申報稽核和監控的信息化體系 進一步限制現金交易，加快推廣信用卡和個人支票的使用，在實行銀行儲蓄存款實名制的基礎上，增強個人財產收入的透明度

一是加強現金管理 充分發揮銀行結算功能，對法人和個人提取現金數量進行嚴格限制，各種經濟往來必須通過銀行進行轉賬，減少社會現金流通量 這不僅有利于個人所得稅征管，同時也有利于黨風廉政建設和反腐敗工作 二是建立個人財產登記制完善個人儲蓄存款及其他財產的實名制度 每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設存款實名賬戶，所有收入都納入銀行實行賬戶管理 同時，對個人存量財產如金融資產 房地產汽車等實行實名登記制 三是進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現收入完全貨幣化 改革工資發放制 度，把 所 有 的 補 貼 津 貼列入工資表，做到收入工資化工資貨幣化 同時，把工資外發放的各類實物有價證券等福利項目貨幣化后列入工資表 四是適時開征遺產稅贈與稅和社會保險稅 在對個人收入進行多環節多渠道調節的同時，保證低收入者維持基本生活需要 五是加強部門協作 建立和完善稅務與其他部門工作協作機制，實行經常聯系制度，構建完善的個人收入監督體系。

3、寬稅基

寬稅基，將一切能夠給納稅人帶來經濟利益的貨幣和非貨幣收益全部納入個人所得稅的課稅范圍。我國的個人所得稅相對于世界發達國家來說，目前尚處于發展的初步階段。資料顯示，2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的 5.38%，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6%。即使是到 2003年中國個人所得稅收入總額為1418 億元，也占國家稅收總收入的 6.5%。其中原因：一是因為我國的人均收入水平確實還不高（這不屬于本文的討論范圍），二是我們的稅基窄。在這個問題上，我們可以在征收對象上采用反列舉方法。即凡是沒有明確免稅的所得項目，一律納入課稅范圍。這種方法所確定的征稅范圍是相當廣泛的，不僅包括周期性所得，還包括偶然所得；不僅包括貨幣表現的工資薪金所得、營業所得、財產所得等，還包括具有相同性質的實物所得、福利收入；不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務所得。總之，是將一切能夠給納稅人帶來物質利益的貨幣和非貨幣收益全部納入個人所得稅的課稅范圍。

4、低稅率

降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費。如果稅率過高，大多數工薪階層的購買力得不到相應的提高，社會整體消費水平必然下降，經濟發展會受到一定抑制，進而使 投資需求下降，對國內有效需求的增長產生不良影響，使得我國擴大內需的政策不能取得理想的效果。同時，大量研究表明，高稅率雖然有利于縮小貧富收入差距，但也會削弱激勵機制，使納稅人放棄部分工作而降低勞動效率；高稅率對納稅人的經濟活動也可能形成障礙，當稅負成為一種沉重的、不可回避的成本時，納稅人的勞動、投資或儲蓄等活動都會因稅負而扭曲。另外，過高的稅率還因容易誘發納稅人偷逃稅行為而降低稅法的行政效率。而低稅率的實行，不僅能刺激勞動、投資增長，促進社會總需求擴張，提高勞動生產效率，而且解除了納稅人因高稅負造成的納稅痛苦，納稅人不至于為逃避太大的資金損失而隱藏收入甚至鋌而走險偷稅、逃稅，稅法的執行率會大大提高。

5、簡稅制

征稅項目和扣除項目的確定要合理，計征方法要簡明易行。盡管社會成員符合所得定義的收入項目多種多樣，但如果一些項目的征稅成本即納稅人從事納稅申報所花費的時間和納稅人收集必要資料所花費的精力很多，或者政府為確保該稅法被遵從而花費的執行成本超過了稅收收益，個人所得稅法修改時就不應把它列入稅基。簡化稅收體制，幾乎是所有成功的發展中國家“低度合作”的環境中便于操作和有效應用，這是稅管改革的基本條件。

參考文獻

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第二篇：論文-淺析個人所得稅改革

淺析個人所得稅改革

（稅務）

摘要 新稅制實施以后，我國個人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進一步改進的地方。目前我國貧富差距正在逐漸擴大，而我國的個人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個稅稅率設計不完善，納稅人的權利有限等問題。就上述問題，結合目前我國的實際情況，本文提出一些關于個人所得稅改革的建議，構思如何完善和改革個人所得稅的相關制度，進而提高稅收實現、推動稅制完善，強化個人所得稅征管

關鍵詞：個人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

一、個人所得稅納稅現狀

目前個人所得稅納稅人數已占總人口的10%左右，個人所得稅已成為最具潛力、最有發展前途的稅種之一。然而，在我國現行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35%我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重，現行個人所得稅制度的設計也存在著諸多不足之處，影響其功能的發揮，有進一步改革的必要。

二、我國個人所得稅存在的突出問題

（一）稅制模式不公平合理

現行分類個人所得稅制模式并沒有很好地實現“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國現行個人所得稅制將個人所得稅的應稅所得項目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進行課征。這種方式比較簡便并且易于操作，適應了源泉課稅的要求，但是它對不同的所得分別計量支付能力，既不能體現橫向公平也不能體現縱向公平。從而不能體現“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達到避稅和少納稅的目的。

（二）個稅稅率設計還不夠完善

目前我國現行的個人所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似的所得適用不同的稅率。但在實際操作過程當中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調節收入差距，而且稅率累進級距過多，在實際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實行九級超額累進稅率，如此復雜的累進稅率在實際實施過程中無助于稅負公平的實現，也與簡化稅制的發展趨勢相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國實行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報兩種征收方法的申報、審核、扣繳制度等都不健全。現行稅收制度由于對納稅義務人和代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務機關征管手段落后。

由于稅務機關沒有與銀行、財政、工商、證券、房產等各部門做到橫向聯網，加之各地信息化改革進程也不一致。因而計算機使用程度差異較大，使得個人所得稅征管的規范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人申報納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經濟力量越強大，但是從我國目前的看病貴、上學難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務供給明顯不足。并且社會對于“取之于民，用之于民”的稅務宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴重，在實際工作當中許多公務員并沒有尊重納稅人的意識，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權利得到尊重、服務得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅

三、我國個人所得稅改革政策的建議

（一）實行分類綜合所得稅制，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國個人所得稅的主要的課稅模式，它的優點主要表現為稅基較寬，可以體現公平稅負的原則。但綜合所得稅的實施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識、稅務機關有現代化的征管手段、社會具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國目前的現實情況，比較好也比較現實可行的選擇是實行分類綜合所得稅制。既能夠充分發揮分類稅制的長處。又能夠彌補分類稅制的不足，有利于體現公平原則。

（二）調整個人所得稅稅率及合理設計累進級 這里的調整個人所得稅的稅率主要是指適當地降低個人所得稅稅率并且相應地調整級距，“寬稅基、低稅率”是國際上個人所得稅改革的總趨勢，從目前世界各國的情況來看，采用超額累進稅率的國家，稅率數一般是不超過六級，實行五級和三級的相對來說多一些，在這里建議我國應適當將稅率級次減少，超額累進稅率可減少到5級甚至3級，并且可以適當地降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調節，提高個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得，使之與工資薪金所得稅負持平。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現相同性質的所得稅負相同，與此同時，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個人所得稅稅率減輕稅收負擔，這既能夠平衡稅負又能調節高收入，最終縮小貧富差距，以體現公平稅負。

（三）完善我國個人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報制度。建立健全雙向申報制度，即實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結合的制度，即由納稅義務人和扣繳義務人分別向主管機關申報個人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度，實施將個人取得的所得，由納稅義務人和扣繳義務人同時向稅務機關申報納稅的“雙向申報”制度，對于加強稅源監控，有效地促進代扣代繳工作，提高征管水平，增強全社會依法納稅的意識，有著非常重要的現實意義。

2、建立計算機征管系統。通過與銀行、財政、工商、海關等各部門的計算機聯網系統，使得對于納稅人信息能夠完整并且比較準確地得到共享，加強對于個人所得稅的全方位監控，并通過逐步與銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實行政務公開 在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務”，推進依法行政，優化納稅服務。各級政府在社會保障、公共設施、環境保護、醫療衛生、就業以及教育等各個方面的開支應通過每年的人大報告的形式進行全面的歸納，擴大納稅人的知情權，并且要增加政府財政預算、財政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國家的主人。政府用稅應更多轉向公共產品、公共服務方面，實現基本公共服務均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強納稅人的主人翁意識以及對政府的信任感，進而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

總結：隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。我們應結合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發揮個人所得稅的收入分配調節作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，以緩解收入差距擴大，體現社會的公平、公正。促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

[1］王振寧、岳樹民，《進一步完善個人所得稅自行納稅申報制度的探討》，《稅務與經濟》，2009年04期；

［2］李敏，《我國現行個人所得稅運行情況分析及改進措施》，《吉林財稅高等專科學校學報》，2008年第2期；

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［5］馬佳岑，《對我國個人所得稅制收入調節功能的思考》，《中國林業經濟》，2008年第3期；

［6］彭希梁，《對我國個人所得稅制改革有關問題的探討[J].會計之友》，2008第4期；

［7］張學風，《論個人所得稅流失的制度防范》，《河南商業高等專科學校學報》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個人所得稅務現狀???????????????????????1

二、我國個人所得稅存在的突出問題?????????????????2

（一）稅務模式不公平合理?????????????????????2

（二）個稅稅率設計還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權力有限??????????????????????2

三、我國個人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實行分類綜合所得稅制，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調整個人所得稅稅率及合理設計累進極?????????????3

（三）完善我國個人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實行政務公開????????????????????????3 總結???????????????????????????????4 參考文獻?????????????????????????????5

第三篇：個人所得稅改革論文有關個人所得稅論文

2010年10月

山西財政稅務專科學校學報

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業

我國個人所得稅制度現狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業職業技術學院, 山西太原030009)摘要: 我國的基尼系數已經超過了臨界值0.4, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶

頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現劫富濟貧的功

能, 縮小社會貧富差距。現行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方, 要合理設置稅收體系, 加強監管。關鍵詞: 和諧社會;個人所得稅;改革

中圖分類號: F810.42

4文獻標識碼: B

文章編號: 1008-9306(2010)05-0026-03

構建和諧社會就是要構建一個民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會主義社會。在和諧社會的發展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權利得到充分的保障。和諧社會中, 人與人之間 是平等的社會關系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現公平, 才能稱為社會主義的和 諧社會。而效率與公平的博弈與權衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會建設過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們在最大限度追尋公平的 基礎上謀求高效率, 是社會實現和諧發展的關鍵。共同富裕的理論鼓勵先富者, 希望先富者幫助后富 者實現共同富裕, 但是現實是先富的人或地區越來 越富, 把后富的越甩越遠。我國的基尼系數已經超 過臨界值, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會 的瓶頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行 個人所得稅法律制度, 讓其充分實現!劫富濟貧?的 功能, 縮小社會貧富差距。

一、我國個人所得稅制度現狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對 象的一類稅, 而根據納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個人所得稅, 包括對自然 人的綜合收入、專業收入等征收的稅;另一類是企業 所得稅, 包括對企業的經營利潤、資本利得所征收的 稅。個人所得稅在調節收入分配方面, 為和諧社會 發展做出了貢獻。

(一)現行個人所得稅制度的法律體系組成 我國在很長的時間段內沒有征收過個人所得 稅, 十一屆三中全會是我國個人所得稅開征的分水 嶺。隨著對外開放政策的出臺, 我國對外經濟事項 日益豐富, 為了與國際接軌, 同時也為了維護我國的 稅收權益, 1980年9 月, 全國人民代表大會公布了 #中華人民共和國個人所得稅法?, 開征個人所得 稅。隨后, 作為補充, 1986年國務院發布了#中華人 民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例?, 1987年國務院發布了#中華人民共和國個人收入調 節稅暫行條例?, 形成了個稅三稅鼎立的局面。隨著我國經濟體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會的要求。于是, 在1993年將 三稅進行合并, 頒布統一的#個人所得稅法?, 并與 1994年國務院發布的#中華人民共和國個人所得稅 法實施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業職業技術學院經濟貿易系助教, 研究方向: 公司企業法。后對#個人所得稅法?進行了四次修訂, 形成了現行 的個稅體系。

(二)個人所得稅的價值考量

討論個人所得稅的社會價值, 應該追溯到它的

立法原則。個人所得稅的立法原則包括增加財政收 入和調節收入分配兩方面。個人所得稅在和諧社會 的建設中, 在增加財政收入方面顯示了它的社會價 值。個稅收入隨著我國的經濟發展而不斷增長, 1998年個稅收入占全國稅收總收入的3.4% , 國家 統計局2009年統計年鑒顯示, 2008年個稅總收入 3 722億元, 占全國稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國是以流轉稅為主體的, 而以美國為主的 西方發達國家則是以所得稅為主體, 個人所得稅在 美國的比重已經超過了40%。我國目前個稅的規 模和比重比不上西方發達國家, 但是個人所得稅已 不斷攀升為我國的第四大稅種, 雖然目前我國個人 總體收入水平不高, 加上現行個人所得稅的體系需 要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社 會經濟建設貢獻了力量。

個人所得稅的社會價值除了擴大財政收入, 更

重要的是可以調節社會分配。我國基尼系數已經超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國收入分配的差別越來越大。征收個稅的 主要目的就是通過對富人征高稅、窮人不征稅來進 行財富在不同人群之間的流動和分配。在保證人們 基本生活費用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個人所 得稅成為!劫富濟貧?的!羅賓漢?。通過個稅的征 收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實現社會的公平正義, 推進 和諧社會的建設。

(三)現行個人所得稅體系中存在的不足 個人所得稅承擔著重要的社會職能, 雖然對社 會的發展起到了推動作用, 但是離我們對它的期許 和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調 節收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現狀。現行的個人所得稅面臨著制度不優、實施 不力的窘境, 這主要有個稅體系設置、個稅征管不力 兩個方面的原因。

首先是現行個稅體系的問題。我國目前的個稅 制度設計比較滯后, 不能體現量能負擔的原則。總 結各國的個人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個人全年的所得按照一定方案進行匯 總, 作為計稅依據按年征收個稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據所 得來源性質的不同, 區分為不同稅目, 分別計征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結合 前兩類的優點, 分類、綜合相結合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計征簡單、計算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實際稅負能力。只能對渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔較重的負擔, 而收入較高 但可以分散成各個稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經濟情 況, 真正體現扣除的公平性。

其次是個人所得稅稅收征管的問題。稅務機關 措施不力、監管不嚴導致稅源大量流失。我國個人 所得稅采用自行申報和代扣代繳相結合, 而實際的 情況卻是自行申報沒人報、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現象嚴重。以我國目前的征 管水平, 根本監管不到每個人確實的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識不強, 一旦有可乘之機必 定不會心甘情愿地去繳稅。我國沒有網絡化的個人 所得稅征管系統, 稅務機關與其他部門之間不能進 行信息的及時溝通, 同樣也就無法進行監督。

二、我國個人所得稅制度的完善方案(一)完善個人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負水平, 能體現稅負的公平, 但是計征復雜, 準 確地確定每年的所得額這個計稅依據比較困難, 對 我國的征管水平和技術水平都是一個考驗。我國目 前采用的是分類稅制, 把個人的所得按照來源性質 的不同分為11個不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計征簡單, 但是由于各稅目的計征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負水平, 也不利于調節收入分配。適用于我國的個稅模型最優選擇應該是綜合與分類 相結合的混合稅制。我們可以根據大項來把所得進 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉讓所得等;勞動性 所得, 如工資薪金、勞務報酬、特許權使用費等;經營 27 性所得, 如個體工商戶生產經營所得、出租承包經營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計征方法合并征收, 這是符合我國 現階段和諧社會建設的個人所得稅的稅制選擇。2.改變費用扣除標準。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除 2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是 人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解 決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應 該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的 提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣 除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的 計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據 當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數從2 000 元調高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認為, 簡 單地調高扣除數并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮痛?的作用。每個人、每個家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差 距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就 會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應 繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多 方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從 簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公 式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。3.改變稅率設置。現行個人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五 級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級 稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我 們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九 級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅 的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人 所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個人所得稅的征收管理

1.提高個稅征管技術。公平的稅負要求有完善 的信息管理平臺, 從稅務登記到納稅申報, 每一步都 要進行詳實的記錄以便查找。盡量利用現有技術, 與銀行、海關、工商部門搭建信息共享平臺。同時要 健全網上申報、網上查詢的個稅服務平臺, 既要保護 好個人隱私, 又要為納稅人提供好的服務。2.推行納稅人識別號制度。以每個納稅人的身 份證號碼作為他的納稅識別號, 要求每位公民必須 首先進行個人所得稅的稅務登記。稅務機關根據登 記信息及時進行建檔, 根據上述與銀行建立的互聯 系統, 實時掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實名制可以作為現實基礎。

3.對高收入人群進行重點監控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個龐大的信息系統, 我們可以 分步走, 先對高收入人群進行重點監控。稅收專管 員要把轄區內高收入人群的信息充分掌握, 及時監 督他們的經濟往來動態, 如果有應稅項目產生, 要做 到馬上進行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協定, 及 時準確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時機、各種手段來進行稅法的宣傳。繼續開展稅收宣傳月 活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強大家的納稅意識和納稅自覺性。同時加大獎懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進行集中曝光, 形成良好的社會征稅環境。另外還 要不斷提升服務質量, 提供好的納稅服務, 營造和諧 的征稅環境。

參考文獻: [ 1]王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務, 2004(7).[ 2]郭常春.我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅 務專科學校學報, 2009(5).(責任編輯 李續智)(責任校對 郭海蓮)28__

第四篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經，民眾都在關注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調節收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調解收入分配的作用。“綜合與分類相結合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調節收入分配。”

“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續的社會保障制度。堅持社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權益，實現基礎養老金全國統籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現在實行的是個人賬戶與社會統籌相結合的養老保障體系，企業的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成，基礎養老金由社會統籌基金支付，月基礎養老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領取的基本養老金差別比較大，是繳得多領得多。這樣導致的實際結果是，收入高的最后拿到的養老金多，收入低的拿到的養老金少，不能起到調節收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領取3萬美元的基礎養老金，而普通收入群體可能領取的是兩萬美元的養老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養老金的發放上應逐漸縮小差距，以此調節收入分配。當前各地社會統籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區已經出現了空缺，如果實行全國統一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續。

第五篇：關于我國個人所得稅改革的思考

關于我國個人所得稅改革的思考

個稅改革即個人所得稅的改革，隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對個稅扣除標準缺乏動態管理，沒有與物價指數、平均工資水平的上升實行掛鉤，導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發出。

而在一些個稅制度比較成熟的國家，一般采取的是綜合與分類相結合的個人所得稅制，除了對個人不同收入來源采取相應的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，以家庭為主體征收個人所得稅早就是國際慣例。而我國的個人所得稅制要走“綜合與分類相結合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規劃。而2012 年兩會討論加快個稅改革，建綜合與分類相結合制度。此外，全國人大代表、復星集團董事長郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個人所得稅。這樣可以充分考慮一個家庭的實際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當然，改革個人所得稅也不是孤立進行的，需要外部環境的配合。如我國個人征信制度尚未建立，而要想中國個稅制度完善，征信制度首先需要大力改進，讓有關部門把個人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內容，應當簡化。）

一、當前我國個人所得稅制度存在的問題

我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于次年起正式實施。而在去年國家在征求個稅調整方案時，爭議較大，但是最終將個稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開始施行。目前，我國現行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。但由于過去個人收入調節稅等相關的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規定等多方面存在差異，為了保持政策的連續性，現行稅法最大限度地體現了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。它是將納稅人的各類所得按稅法規定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。其理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的勞動，需貫徹區別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負擔不公平，征收效率與經濟效益低下。主要表現在：

1、稅收負擔不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同。

2、在調節收入分配方面未能體現“以人為本”的人文主義特征。“當今社會，經濟的高度發展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數政府制定相關政策的重要原則之一。我國目前對個人收入的征稅尚未體現這一原則。我國現行個人所得稅法規定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養家庭的實際情況。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應按家庭實際贍養人口計算，此外，還要考慮贍養老人和撫養小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學

1、對居民納稅人界定不科學

在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標準，而我國則根據其在中國境內居住的時間長短分別實行90天規則、1年規則和5年規則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標準上，我國的一年標準太寬松，使許多按半年規則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規定；第三，在納稅義務的規定上不夠嚴密科學。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國現行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際當中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。這種情況主要表現在以下幾個方面：一是企業以轉換支付手段逃稅。例如，有的企業直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業以擴大免稅項目范圍逃稅。有的企業擅自把地方性規定的伙食補貼、住房補貼，視為國家統一的補貼，不繳稅。三是企業以列支不合理費用逃稅。企業經常以業務需要為由，替職工承擔或報銷各種費用。四是企業以轉換列支渠道偷稅。企業設立“小金庫”，以“外快”的形式發給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設計不合理

超額累進稅率最能體現量能負擔的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現行個人所得稅超額累進稅率與國際個人所得稅普遍實行的超額累進稅率相比存在問題：累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為七級超額累進，而發達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調節收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規模大大超過個人所得稅的增長速度。

1、稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。

2、對隱形收入、高收入者缺乏有效的監管措施

由于我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融系統發展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監控的私營企業主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務部門重點監控的納稅人監控的不在重點上。

3、全社會依法納稅的意識淡薄 相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。

4、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

二、改革我國個人所得稅的建議

2011年，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅免征額提高到3500元。將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。修改后的個人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費用標準影響，10月份個人所得稅減收明顯顯現。從環比看，10月份個人所得稅比9月份減少99億元，環比下降22%。9月份政策減收效應已有所顯現，個人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應減少130億元左右。個稅改革之后，兩個月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。在稅務機構管理體制和財政管理體制調整以前，可以考慮先采取一些過渡性的措施，如將按月對工資、薪金征收的個人所得稅改為按年征收，按月預征，年終匯算清繳；將某些征稅項目合并起來按年征收；合理調整稅前扣除和稅率；進一步完善年收入12萬元以上者按年申報個人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國個人所得稅征稅模式的選擇，主要應當考慮本國的經濟發展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時應當考慮各國個人所得稅征稅模式的現狀和發展趨勢。目前，世界上絕大多數國家的個人所得稅制度，采用綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數國家采用分項征收的征稅模式。

中國1980年制定個人所得稅法時，采用了按照不同所得分項征收的征稅模式。主要是因為，當時此稅的納稅人數量比較少（主要是外國和中國香港、澳門商人），而且比較集中（大多在少數沿海開放地區）；收入比較零散而且來源比較簡單（主要是工資、薪金所得），分項征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。因此，應當盡快將目前按照不同所得分項征收的征稅模式，改為綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負、保障低收入者的生活和加大對高收入者的收入調節力度。此項改革1996年即被全國人民代表大會列入“九五”計劃和2010年遠景目標，繼而先后列入“十五”計劃和“十一五”規劃，迄今已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。

（二）擴大征稅范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天。

調整征稅范圍重點考慮的因素，應當包括國家主權、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴大居民納稅人的范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護中國的稅收權益。

2.擴大征稅所得的范圍

根據經濟發展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應當納稅的個人所得納入個人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國個人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項征收相結合，以及此稅征收管理的復雜性和外國的做法，也不宜急于實行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目以外，將其他一切沒有明確規定免稅的所得項目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當調整稅率

未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率。

稅率水平的設計，既要考慮財政收入，又要考慮納稅人的負擔能力和稅收的調節作用，還要考慮與本國的企業所得稅稅率和其他國家（特別是經濟發展水平相當的國家、周邊國家）的個人所得稅的稅率水平相適應，不宜過低或者過高。

根據我收集的170個開征個人所得稅的國家和地區的資料，2011年初，在上述國家和地區中，有140個國家和地區中央、地區政府個人所得稅的最高稅率不超過40%（如日本、法國、南非和智利為40%，泰國為37%，美國、韓國、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來西亞為27%，孟加拉國、加納和牙買加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國周邊的26個開征個人所得稅的國家和地區個人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時應當注意到，越來越多的國家和地區正在準備降低或者繼續降低個人所得稅的最高稅率。在中國現行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，不同項目所得的適用稅率和稅負、取得多項所得的納稅人的總體稅負，都難以平衡。此外，中國對工資、薪金征收的個人所得稅實行的超額累進稅率，稅率檔次與其他國家和地區相比明顯偏多。因此，未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率，并合理設計各級稅率的級距。

（四）建立完善的征管機制

中國財政學會副會長安體富指出：“目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入。”專家指出，征管問題的本質在于，沒有建立有效的稅源監控體系，也沒有多少有效的技術手段來監控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬個稅納稅人，普通工薪階層個稅負擔切實減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應在于加強對高收入者的征管工作成效明顯，據2006年前3季度數據表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調節個人收入水平，促進社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強對高收入者的稅收監管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護社會穩定都有重要意義。因此繼續加強和完善對高收入個人所得稅的控管是當務之急。

（五）完善個人所得稅改革的相關機制 個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進行改革是遠遠不夠的。要想讓個人所得稅起到調節社會收入分配，穩定經濟的職能，還需對其相關的機制進行改革。

1、加強民主和法制建設

我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執行一直都被人情所左右，日常生活中人們習慣于以人情為準則，在稅法的執行中也是如此。稅法的執行通常為人情關系所左右，明智的納稅人往往要在營業活動開始時就密切與稅務執法人員和其他有關政府官員的關系，建立利益共同體并設法逐步強化穩固，一旦遇到違法事實被揭露，就可動用人情關系網，大事化小，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預期成本是很低的。由于對被處罰的預期成本很低，絕大多數人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數納稅人能夠自覺守法，大部分執法者能夠執法必嚴。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識

在和平年代和市場經濟體制下，依法納稅是強化公民意識，表現公民向國家、向他人履行公民義務的主方式。受計劃經濟影響，我國長期“輕稅重利”，公民的納稅意識總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國、利他的觀念并不牢固，非常需要強化和提高。從世界發達國家的實踐來看，個人所得稅最適宜培養全民納稅意識。在所有稅種中，個人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應不同收入階層、納稅人感受最直接的特點，有助于培養納稅人意識。因此，我國個人所得稅制度設計要特別注意發揮其對于培養公民納稅意識的重要作用。相應地，個人所得稅的覆蓋人群絕不應走狹窄之路，不能成為“少數人稅”、“富人稅”，而應堅持“普遍納稅”原則，使得最多數的公眾都能切實感受、承擔納稅責任，履行盡責國家、幫助他人的公民義務。

3、建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度

在全社會范圍內建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費信貸和經濟活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經濟上、聲譽上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標。根據其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實納稅。對那些守法的有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規、信用缺失者，必須有相應的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開

現代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應當清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費等就成了常見的現象，形象工程也屢禁不止，嚴重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應借鑒發達國家經驗，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規范化。

三、結語

總之，自從開征個人所得稅以來，個稅收入從1981年的500萬元增至2011年的6054.09億元，為發展國民經濟和調節收入分配發揮了越來越重要的作用。但綜上所述，不可否認的是，問題與困難橫亙。“十二五”期間，在著力調節收入差距方面，已明確的很重要的一點就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調整力度。稅制改革要結合我國的國情，學習外國的先進經驗，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費用扣除制度，再次，建立合理的稅率結構，在此基礎上，建立完善的征管機制，最后，完善個人所得稅改革的相關機制。

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