第一篇：淺談個(gè)人所得稅改革

淺談個(gè)人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個(gè)人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個(gè)稅征收辦法仍不完善。因此個(gè)人所得稅改革可以從規(guī)范費(fèi)用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗(yàn),通過科學(xué)測算,健全個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)改革開放的深入，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個(gè)人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個(gè)人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個(gè)人所得稅改革方案與2006年1月1日起實(shí)施，延續(xù)了20多年的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會造成短期內(nèi)的個(gè)稅減收，但從長期來看，個(gè)人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內(nèi)需，推動經(jīng)濟(jì)增長，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國家積極鼓勵(lì)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的趨向。同時(shí)要求高收入者自行申報(bào)納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個(gè)人所得稅的基本狀況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國國內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,按照國家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國境內(nèi)有所住所而再中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費(fèi)用,附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個(gè)人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個(gè)人所得稅法,將起征點(diǎn)由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個(gè)稅法修正草案,擬將起征點(diǎn)再提高到2000元。

二、我國個(gè)人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時(shí)，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當(dāng)時(shí)的稅收征管技術(shù)水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔。與之相適應(yīng)，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個(gè)人所得區(qū)分不同項(xiàng)目類別，分別按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現(xiàn)在：沒有累加納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價(jià)其納稅能力，稅負(fù)難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質(zhì)劃分為不同項(xiàng)目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負(fù)難以求得平衡，另一方面，也容易產(chǎn)生稅收漏洞，從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入，多次扣除費(fèi)用的辦法進(jìn)行避稅，導(dǎo)致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個(gè)人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現(xiàn)在按次課征外，其余所得綜合報(bào)稅。在征收方式上采取以自行申報(bào)為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳所得稅，年終申報(bào)，多退少補(bǔ)。

2．費(fèi)用扣除問題

費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的重要內(nèi)容之一，它直接影響著稅負(fù)水平和稅制公平。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對不同項(xiàng)目類別的所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難設(shè)計(jì)得公平合理；費(fèi)用扣除無視納稅人家庭結(jié)構(gòu)的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養(yǎng)、哺養(yǎng)、贍養(yǎng)的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費(fèi)用扣除上采取內(nèi)外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎(chǔ)上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應(yīng)分類綜合所得稅制，應(yīng)取消內(nèi)外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)，按年設(shè)計(jì)比較公平合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

另外，我國的個(gè)人所得稅目前尚未實(shí)行稅收指數(shù)化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運(yùn)行和稅收政策的運(yùn)用都會產(chǎn)生極大的影響。在個(gè)人所得稅方面，通貨膨脹時(shí)期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產(chǎn)生兩個(gè)問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進(jìn)稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實(shí)際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，這實(shí)際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時(shí)期，不能相應(yīng)地提高以適應(yīng)價(jià)格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)槿绻覀冇欣碛烧J(rèn)為通貨膨脹前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是正確的，那么通貨膨脹發(fā)生后，原來的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個(gè)人所得稅的影響，世界上已有不少國家實(shí)行了稅收指數(shù)化，即隨通貨膨脹適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除額和累進(jìn)稅率表中的應(yīng)稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現(xiàn)行稅制根據(jù)納稅人的不同所得分別設(shè)計(jì)了5種稅率：9級超額累進(jìn)稅率、5級超累進(jìn)稅率、3級超額累進(jìn)稅率和14%、20%等。各項(xiàng)目間稅負(fù)不均，而且在一定條件下還出現(xiàn)勞動所得的稅負(fù)，超過非勞動所得的現(xiàn)象。與實(shí)施分類綜合所得稅相適應(yīng)，必須重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率。

三、個(gè)人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1、減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)

本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門的計(jì)算，我國城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個(gè)稅改革的取向在于減稅，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國個(gè)人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財(cái)政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據(jù)國家稅務(wù)總局預(yù)測：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國個(gè)人所得稅的減收部分占到2004年個(gè)人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個(gè)人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，爭取最大限度地利用個(gè)人所得稅在調(diào)整收入差距擴(kuò)大的作用，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進(jìn)新手段，是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。

本次修訂的個(gè)人所得稅法，提出了對富人進(jìn)行重點(diǎn)征管的內(nèi)容。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中提出了加強(qiáng)對高收入者的稅收征管，將以前的單項(xiàng)申報(bào)改為雙項(xiàng)申報(bào)，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個(gè)人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報(bào)，這就形成了對高收入者雙重申報(bào)、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實(shí)施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個(gè)人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數(shù)

我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實(shí)行高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實(shí)行低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),完善我國的個(gè)人所得稅制,使其順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì):勞務(wù)所得,營業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費(fèi)用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對那些屬于勞動報(bào)酬所得,營業(yè)所得,有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負(fù)。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行,以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對適應(yīng)超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí),適當(dāng)降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),符合實(shí)際負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來,否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟(jì)的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統(tǒng)對個(gè)人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張昭力《財(cái)政法制縱論》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年版.[2]張正軍《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書》,北京大學(xué)出版社,2007年版.[3]劉劍文《財(cái)政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關(guān)于中國稅制改革發(fā)展趨勢的思考》(國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》2006年12月).

第二篇：個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革新視點(diǎn)

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。對此，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個(gè)人所得稅的新提法是個(gè)稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。

對此，林雙林的評價(jià)是，當(dāng)前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用。“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個(gè)人所得稅除了為政府籌措財(cái)政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配。”

“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進(jìn)行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨(dú)制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨(dú)的15%稅率。”林雙林說，個(gè)人所得稅征收在實(shí)施調(diào)整后也要注意信息申報(bào)和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會保障制度。堅(jiān)持社會統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，完善個(gè)人賬戶制度，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制，確保參保人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國統(tǒng)籌，堅(jiān)持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現(xiàn)在實(shí)行的是個(gè)人賬戶與社會統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20％左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8％。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會平均工資的20％，月個(gè)人賬戶養(yǎng)老金為個(gè)人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實(shí)際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個(gè)人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實(shí)行全國統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進(jìn)行補(bǔ)給，將有利于社會保障制度的公平、可持續(xù)。

第三篇：個(gè)人所得稅改革之我見

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國個(gè)人所得稅開征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。我國目前已著手對個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。

個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對此兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí)際操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。

一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國家稅收勢必因此減少很多。財(cái)政部部長樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國家將減少稅收收入280億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國目前的個(gè)人所得稅稅收收入中45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體，占個(gè)人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對數(shù)上減少了國家稅收收入。

鑒于此，筆者認(rèn)為在我國目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意識淡薄的情況下，采用國際上發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。綜上所述三點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實(shí)際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會貧富，體現(xiàn)社會公平，同時(shí)減少國家稅源流失。

二，要求高收入者自行申報(bào)

如果你要求高收入者自行申報(bào)，他就自行申報(bào)，那還要法律干什么。我認(rèn)為要做到這一點(diǎn)，必須明確以下兩點(diǎn)：

首先，什么是高收入者？我認(rèn)為這一點(diǎn)必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點(diǎn)，什么是收入得先確定。收入應(yīng)該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應(yīng)包括地位或職位帶來的一切經(jīng)常所得金錢，物質(zhì)，股票，甚至期權(quán)。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報(bào)銷一些費(fèi)用，B則除工資外沒任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執(zhí)行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，有人認(rèn)為在目前社會貧富不均衡，各地區(qū)收入水平有差異的情況下，統(tǒng)一確定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)，有不合理的地方。但是目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是也已統(tǒng)一調(diào)至1600元/人月，之前不是也有人認(rèn)為統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不合理嗎？個(gè)人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時(shí)采用一個(gè)相對易于操作的方法，即統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，圈定一個(gè)“富人”圈，征收才有對象可言。

其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現(xiàn)行社會，真正認(rèn)為“納稅光榮”的，我看沒有幾個(gè)。相當(dāng)部分的人，自己的所得沒達(dá)到征稅范圍時(shí)，認(rèn)為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時(shí)，心里多少有些不快，這種不快必然導(dǎo)致想方設(shè)法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒法逃稅因?yàn)槭杖雭碓磫我唬覇挝欢即鄞U了個(gè)人所得稅，故有前面提到的說法：目前個(gè)人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒受到什么懲罰，這樣勢必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報(bào)。總之，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。

個(gè)人所得稅改革之我見責(zé)任編輯：飛雪

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第四篇：個(gè)人所得稅改革研究

個(gè)人所得稅改革研究

從2011年1月1日開始，新的稅收優(yōu)惠政策開始實(shí)行，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)每年最高可免稅8000元。這是持續(xù)推進(jìn)的結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個(gè)縮影。與此同時(shí)，在擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，有關(guān)“社會公平稅”——個(gè)人所得稅改革的討論日益深入。

在“十二五”期間，稅制改革的重頭戲即將上演。去年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議和全國稅務(wù)工作會議提出，要堅(jiān)持依法征稅、和諧征稅，取之于民、用之于民，繼續(xù)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進(jìn)稅制改革，更好地發(fā)揮稅收對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)收入分配、保障和改善民生的積極作用。財(cái)政部部長謝旭人也在去年11月16日出版的《求是》雜志上撰文細(xì)化了“十二五”期間財(cái)稅體制改革目標(biāo)，其中強(qiáng)調(diào)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

經(jīng)過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財(cái)富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題。

一、國外個(gè)人所得稅的發(fā)展

個(gè)人所得稅是針對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它于1799年在英國創(chuàng)立，目前已成為世界各國普遍征收的一個(gè)稅種，并成為大多數(shù)國家主要的稅收來源。

（一）美國。美國于1862年開始征收所得稅，當(dāng)時(shí)是為了滿足南北戰(zhàn)爭軍費(fèi)的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個(gè)人所得稅法，開始實(shí)行綜合稅制。美國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是具有靈活、及時(shí)和直接的特點(diǎn)；二是具有大量的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目；三是實(shí)行超額累進(jìn)稅率并逐步降低邊際稅率；四是實(shí)行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)稅額的影響。

（二）英國。作為世界上最早開始征收個(gè)人所得稅的國家，英國于1799年開征所得稅，其原因是由于英法交戰(zhàn)導(dǎo)致財(cái)政困境。1909

年，英國改革個(gè)人所得稅，使實(shí)行了上百年的分類稅制逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅制并沿用至今。主要包括兩種個(gè)人所得稅征收方法：一是源泉扣繳，主要用于對工資、薪金和利息所得的征稅；二是查實(shí)征收，主要用于對其他各項(xiàng)所得的征稅。

（三）俄羅斯。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯稅制建設(shè)從照搬西方國家的稅制模式到根據(jù)國情不斷修訂補(bǔ)充直至實(shí)施單一稅率稅制，使俄羅斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了快速增長。俄羅斯現(xiàn)行的《俄聯(lián)邦稅法典》于2001年起實(shí)行，是包括個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅種的改革法規(guī)，也是俄羅斯稅收制度的法律基礎(chǔ)。

從發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史看，個(gè)人所得稅的產(chǎn)生原因主要是戰(zhàn)爭需要，經(jīng)歷了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展了歷程。基本趨勢都是在減少稅率檔次、堵塞稅法漏洞等方面改革稅收模式，從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。

二、我國個(gè)人所得稅制度的基本內(nèi)容

我國個(gè)人所得稅制度于1980年制定，1981年開始征收個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)為800元。此后經(jīng)過多次修訂，起征點(diǎn)提高到2000元，即對每月工資、薪金所得，超過2000元部分征繳個(gè)人所得稅。目前，我國個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。對工薪所得實(shí)行9級超額累進(jìn)稅率，從最低5%到最高45%。按照9級超額累進(jìn)稅率，需要繳稅的第一級為500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對應(yīng)5%的稅率；第二級為2000元，對應(yīng)10%的稅率，以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率。

（一）個(gè)人所得稅的納稅人：凡在我國境內(nèi)有住所的個(gè)人，或無住所但在境內(nèi)居住一年以上的個(gè)人，就其從我國境內(nèi)外取得的全部所得納稅。凡在我國境內(nèi)無住所又不居住，并在境內(nèi)居住一年以下的個(gè)人，就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是實(shí)行分類所得稅制。將各種所得

分為若干類別，對各種不同來源和性質(zhì)的所得采取不同的稅率和計(jì)稅方法征稅。二是實(shí)行源泉征收和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收方法。三是以個(gè)人為納稅單位。

（三）個(gè)人所得稅的作用：個(gè)人所得稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下是一種“公平稅”，其主要作用是調(diào)整社會分配結(jié)構(gòu)，維護(hù)社會公平。由于我國處于體制“轉(zhuǎn)軌”時(shí)期，“個(gè)稅”還承擔(dān)著一個(gè)重要的特殊職能，就是調(diào)整個(gè)人（居民）與政府之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。究其原因在于個(gè)人所得稅的以下優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)控收入分配，體現(xiàn)社會公平。二是擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。三是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但個(gè)人所得稅也有缺點(diǎn)，主要包括：一是對人們的所得征稅后會減少投資和儲蓄，導(dǎo)致減少社會需求，長期下去對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能產(chǎn)生不利影響。二是個(gè)人所得稅征收計(jì)算復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅、避稅等問題出現(xiàn)。

三、我國個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）稅制模式不合理

當(dāng)前國際上對稅制模式的選擇主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合稅制。我國實(shí)行的是分類所得稅制。該模式的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確、征管方便，既可以控制稅源，又可以節(jié)約征收成本。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國人才流動日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內(nèi)居民收入來源更加多元化。分類所得稅制對不同來源所得用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，已不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成稅負(fù)不公，我國現(xiàn)行的分類所得稅制模式已不完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國的9級稅率設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，管理成本過高。除了前4個(gè)稅率檔次使用較為普遍外，后5個(gè)檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)臵的，而45%的最高稅率可以說是形同虛設(shè)。從實(shí)際操作看，多檔次、高稅率難以實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，因?yàn)槎惵试礁撸徽鞫悓ο笸刀惵┒惖膭訖C(jī)越強(qiáng)，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中能運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例相對罕見，倒是低稅率涉及的低級距運(yùn)用廣泛。在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下，物價(jià)指數(shù)不斷提高，工

資水平也在提高，稅負(fù)的級距低，實(shí)際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。

（三）扣費(fèi)制度存在缺陷

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是以個(gè)人為計(jì)征單位的，費(fèi)用扣除額的設(shè)臵沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，對于個(gè)人所得稅扣除額的計(jì)算方法過于簡單，沒有準(zhǔn)確全面考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，而當(dāng)前我國收入分配領(lǐng)域的主要矛盾是社會成員之間收入差距過于懸殊，繳納個(gè)人所得稅的主體是工薪階層，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相悖。有統(tǒng)計(jì)顯示，在我國個(gè)稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約3億人；在全部個(gè)人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。而在美國，年收入10萬美元以上的社會群體所繳納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60％以上。

四、完善我國個(gè)人所得稅改革的對策

經(jīng)過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財(cái)富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。

（一）建立合理的稅制結(jié)構(gòu)模式

隨著我國國際地位的日益提高及國際交往能力的發(fā)展，從長遠(yuǎn)看，建立綜合所得稅模式是我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。具體來講，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合稅制，即對個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征收，年終再匯算清繳。

（二）規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

與多數(shù)發(fā)達(dá)國家不同，目前我國工薪階層成為個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)群體，個(gè)人所得稅改革應(yīng)考慮扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。一方面，要在制度上對取得有關(guān)收入相應(yīng)發(fā)生的必要成本費(fèi)用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障納稅人基本生活需求的前提下，結(jié)合納稅人消費(fèi)支出和生活成本大幅提高的現(xiàn)狀以及改善生活質(zhì)量的需求，在體制上對納稅人的生計(jì)費(fèi)用做出合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，應(yīng)考慮以家庭為單位，在充分考慮納稅人婚姻、年齡、健康以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)

老人等情況的前提下，對納稅人合理的家庭相關(guān)費(fèi)用支出設(shè)臵科學(xué)的附加扣除。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

當(dāng)前世界不少國家都下調(diào)了個(gè)人所得稅累進(jìn)級數(shù)和邊際稅率，減少級距和邊際稅率已然成為世界稅率改革的趨勢。我國個(gè)稅實(shí)行的是9級累進(jìn)稅率，稅率從5%-45%，而國際上多為4-5級稅率。我國個(gè)人所得稅累進(jìn)級數(shù)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。同時(shí)適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（四）加強(qiáng)征管機(jī)制的建立

一是大力推進(jìn)自行申報(bào)制度，增強(qiáng)公民納稅意識，培養(yǎng)公民自覺納稅習(xí)慣。二是提高稅務(wù)管理能力。一方面要加強(qiáng)政府的廉政建設(shè)和稅務(wù)征收隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)；另一方面要對稅款用途增加透明度，提高稅金的使用效益。三是堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)銀行與稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，提高公民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的透明度。四是完善稅法，增強(qiáng)稅法的公平性。

五、綜述

一方面是由于物價(jià)上漲對低收入群體的沖擊，另一方面社會各界對于收入分配改革的呼聲越來越強(qiáng)烈，在這樣的背景下，個(gè)人所得稅的改革在今年能否邁出實(shí)質(zhì)性的步伐變得更為可期。尤其近來隨著物價(jià)上漲，在一些生活成本較高的大城市，個(gè)人所得稅免征額甚至已低于當(dāng)?shù)仄骄钏剑绾谓⒏涌茖W(xué)的個(gè)人所得稅制度備受期盼。然而個(gè)人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，這是一個(gè)復(fù)雜和系統(tǒng)的，具有重大意義的工程，肩負(fù)著既要保證財(cái)政需要又要?jiǎng)?chuàng)造和諧社會的職責(zé)。如何正視這種公眾期待背后的正當(dāng)理由，是一個(gè)負(fù)責(zé)任的政府應(yīng)有的態(tài)度。

第五篇：個(gè)人所得稅改革論文有關(guān)個(gè)人所得稅論文

2010年10月

山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西太原030009)摘要: 我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會的瓶

頸。實(shí)現(xiàn)社會公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功

能, 縮小社會貧富差距。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。關(guān)鍵詞: 和諧社會;個(gè)人所得稅;改革

中圖分類號: F810.42

4文獻(xiàn)標(biāo)識碼: B

文章編號: 1008-9306(2010)05-0026-03

構(gòu)建和諧社會就是要構(gòu)建一個(gè)民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會主義社會。在和諧社會的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權(quán)利得到充分的保障。和諧社會中, 人與人之間 是平等的社會關(guān)系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會主義的和 諧社會。而效率與公平的博弈與權(quán)衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會建設(shè)過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們在最大限度追尋公平的 基礎(chǔ)上謀求高效率, 是社會實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。共同富裕的理論鼓勵(lì)先富者, 希望先富者幫助后富 者實(shí)現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實(shí)是先富的人或地區(qū)越來 越富, 把后富的越甩越遠(yuǎn)。我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會 的瓶頸。實(shí)現(xiàn)社會公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)!劫富濟(jì)貧?的 功能, 縮小社會貧富差距。

一、我國個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個(gè)人所得稅, 包括對自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對企業(yè)的經(jīng)營利潤、資本利得所征收的 稅。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會 發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的法律體系組成 我國在很長的時(shí)間段內(nèi)沒有征收過個(gè)人所得 稅, 十一屆三中全會是我國個(gè)人所得稅開征的分水 嶺。隨著對外開放政策的出臺, 我國對外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 日益豐富, 為了與國際接軌, 同時(shí)也為了維護(hù)我國的 稅收權(quán)益, 1980年9 月, 全國人民代表大會公布了 #中華人民共和國個(gè)人所得稅法?, 開征個(gè)人所得 稅。隨后, 作為補(bǔ)充, 1986年國務(wù)院發(fā)布了#中華人 民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國務(wù)院發(fā)布了#中華人民共和國個(gè)人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個(gè)稅三稅鼎立的局面。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會的要求。于是, 在1993年將 三稅進(jìn)行合并, 頒布統(tǒng)一的#個(gè)人所得稅法?, 并與 1994年國務(wù)院發(fā)布的#中華人民共和國個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對#個(gè)人所得稅法?進(jìn)行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個(gè)稅體系。

(二)個(gè)人所得稅的價(jià)值考量

討論個(gè)人所得稅的社會價(jià)值, 應(yīng)該追溯到它的

立法原則。個(gè)人所得稅的立法原則包括增加財(cái)政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個(gè)人所得稅在和諧社會 的建設(shè)中, 在增加財(cái)政收入方面顯示了它的社會價(jià) 值。個(gè)稅收入隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長, 1998年個(gè)稅收入占全國稅收總收入的3.4% , 國家 統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示, 2008年個(gè)稅總收入 3 722億元, 占全國稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的, 而以美國為主的 西方發(fā)達(dá)國家則是以所得稅為主體, 個(gè)人所得稅在 美國的比重已經(jīng)超過了40%。我國目前個(gè)稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達(dá)國家, 但是個(gè)人所得稅已 不斷攀升為我國的第四大稅種, 雖然目前我國個(gè)人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需 要進(jìn)一步完善, 我國的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社 會經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

個(gè)人所得稅的社會價(jià)值除了擴(kuò)大財(cái)政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會分配。我國基尼系數(shù)已經(jīng)超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國收入分配的差別越來越大。征收個(gè)稅的 主要目的就是通過對富人征高稅、窮人不征稅來進(jìn) 行財(cái)富在不同人群之間的流動和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會的建設(shè)。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會職能, 雖然對社 會的發(fā)展起到了推動作用, 但是離我們對它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。

首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問題。我國目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。總 結(jié)各國的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計(jì)征簡單、計(jì)算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒人報(bào)、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會心甘情愿地去繳稅。我國沒有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無法進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對 我國的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等;勞動性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;經(jīng)營 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、出租承包經(jīng)營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國 現(xiàn)階段和諧社會建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。2.改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說, 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計(jì)稅依據(jù)來繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來越高, 扣 除數(shù)一成不變會使越來越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。3.改變稅率設(shè)置。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五 級的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見的計(jì)算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九 級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設(shè)置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理

1.提高個(gè)稅征管技術(shù)。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺, 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門搭建信息共享平臺。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺, 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。2.推行納稅人識別號制度。以每個(gè)納稅人的身 份證號碼作為他的納稅識別號, 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.對高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來動態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月 活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識和納稅自覺性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn): [ 1]王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2]郭常春.我國個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅 務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對 郭海蓮)28__