第一篇：個人所得稅管理及其改革與完善

作者：余家發

[摘要]現行個稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應完善個稅立法,建立統一的個人銀行賬戶加強對個稅的監管,完善個稅法律機制。

[關鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

中國的個人所得稅法律既要適應中國的國情,又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為ｗｔｏ的成員國后,國際間人員往來頻繁,現行的個人所得稅法不適應國民待遇原則,不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應結合ｗｔｏ的國民待遇原則、市場準入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當前個稅征管中的問題及對策(一)個人所得稅法律體系不完善 稅收執法受地方政府機關影響。稅收法律是行政執法為主的法律,有的地方以發展地方經濟和吸引人才為借口,擅自越權頒行一些違反國家統一稅法精神的優惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現為有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關又無權查,這是銀行法的規定;第三,權大于法的現象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應綜合與分類相結合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個人所得稅按月為計征不科學。有的人收入具有季節性,如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應在當月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個人所得稅,年底向政府申報納稅并清算,多退少補;個體經營及經商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。稅前扣除標準扣除項目不公平。一是國內外居民稅前扣除適用不同標準:國內居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內的外籍人員,在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應當按ｗｔｏ規則體系和國際慣例進行調整,促進稅收公平、公正,消除現行國內外居民納稅的不平等性。二是國內居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先,它沒有考慮物價波動,如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養人口與負擔狀況等。

(二)公民納稅意識淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人,當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”,一旦應繳納稅款時,心里總不高興,于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準,或化整為零,以實物、債權、股權分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權利和經濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅,所有收益者都是應納稅人。要鼓勵公民致富,使絕大多數的公民都具有實際納稅條件。破除個人所得稅是少數高收入者專有稅的觀念,增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經濟發展不平衡等實際情況,國家控制統一稅收法律、法規的制定權,防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴格執行個人所得稅法,對高收入者實行加成征稅,逐步開征贈與稅、遺產稅。公民的納稅意識培養既要講自覺,又要講處罰,二者結合才能奏效。稅收征管中,稅務征管人員應當樹立人民公仆形象,增強為納稅人服務意識。應當相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務機關及其稅務征管人員又是國家代表者,應當采取一定形式對納稅人進行抽查,接受群眾舉報,對那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。

公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。可以相信,解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。其佐證是,計劃經濟時國債發行量不大,但還得層層動員,分派任務,發動黨團員干部帶頭才得以完成;而今國債發行量大增,然,僅按正常債券發行方式發行,即受到公民的積極認購。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應盡之責,只有國家主人才有資格對國家財政開支、預決算等國家事務進行有效監督。

(三)個人所得稅征管制度不健全。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入,在銀行里沒有一個統一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資薪金按月以現金支付),與銀行的個人賬號不發生直接聯系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系,如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據我國國情確定扣除標準,以年度為一個計算納稅期間,計劃預繳,年終后結算,多退少補。

二、改革、完善個人所得稅法律機制

(一)完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化。國家控制個人所得稅法的統一制定權,維護稅法的統一性。由于我國地域廣大,各地經濟發展差別也大,因此應當允許地方政府在不違反國家統一稅法前提下根據本地實際情況進行調節的自主權,制定適合本地區的征管辦法,充分發揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩定又要適時調整。個人所得稅的稅前扣除項目,扣除標準、稅率等應當法定,并隨國家社會經濟發展適時調整。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。降低稅負是刺激經濟發展,為國聚財的有效之舉。關于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家,生產資料公有制是主體經濟,按勞分配是主渠道。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%,其邊際稅負高于半勞動型的承包承租經營所得稅率5%～35%,而非勞動所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。

目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅動下,極易設法逃稅。加之提供勞務者與接受勞務的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯系,代扣代繳也難于如實實現。筆者認為,應將這兩類所得納入統一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少,即個人所得稅率第五級至第九級稅率設置實際意義不大, 可參考國際通行做法規定一個統一的比例稅率。應當看到,“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。1981年起,美國的個人所得稅率從11%～50%的15級改為15%和28%兩級。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協調性,可靠性。1987年9月,日本議會通過了稅制改革立法案,個人所得稅率由10.5%～70%的15級累進制降到1988年度的10%～50%的6級累進制,此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個人所得稅稅負沉重,不利于私人儲蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內的資金積累和擴大國內市場。各國實踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經濟增長。

(二)政府應加強對個人所得稅的調控。對高收入者如何納入個人所得稅監管,無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經濟生活中的現金流量,發展信用卡業務,個人消費原則上采用信用卡結算。加強稅務機關的監督機制。監督既包含對納稅人的監督,也包含對稅務執法監督。既要使稅務人員有職有權,又要職權法定,在職權范圍內履行職責,不越權,不失職,不自行設置權利或免除義務。稅務機關應當執法必嚴,違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據的納稅編碼,以法律形式規定當期收入或個人存量財產實名制,以便全面掌握個人收入及財產狀。第二,改革金融體制,嚴格控制現金流通,將個人收入納入通過銀行結算,控制個人所得稅的偷稅行為。第三,規定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度,凡達到納稅標準的必須申報納稅。第四,建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務機關申報,以便對納稅監督。第五,加強稅務稽查和對違反稅法的處罰,要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規定中國公民每月所得額的扣除基數為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數也顯著提高。法律條文仍堅持這一扣除基數,對增值稅和營業稅的起征點也有影響。不能很好反映和規范社會經濟現象。有些地區也不同程度地提高了扣除基數,使稅法的嚴肅性受到損害。為此建議根據當前經濟狀況,國家提高扣除基數,防止各地各行其是,維護法律的嚴肅性。

第二篇：個人所得稅管理及其改革與完善

個人所得稅管理及其改革與完善

[摘要]現行個稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應完善個稅立法,建立統一的個人銀行賬戶加強對個稅的監管,完善個稅法律機制。[關鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

中國的個人所得稅法律既要適應中國的國情,又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為ＷＴＯ的成員國后,國際間人員往來頻繁,現行的個人所得稅法不適應國民待遇原則,不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應結合ＷＴＯ的國民待遇原則、市場準入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當前個稅征管中的問題及對策

(一)個人所得稅法律體系不完善

稅收執法受地方政府機關影響。稅收法律是行政執法為主的法律,有的地方以發展地方經濟和吸引人才為借口,擅自越權頒行一些違反國家統一稅法精神的優惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現為有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關又無權查,這是銀行法的規定;第三,權大于法的現象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應綜合與分類相結合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個人所得稅按月為計征不科學。有的人收入具有季節性,如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應在當月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個人所得稅,年底向政府申報納稅并清算,多退少補;個體經營及經商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。

稅前扣除標準扣除項目不公平。一是國內外居民稅前扣除適用不同標準:國內居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內的外籍人員,在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應當按ＷＴＯ規則體系和國際慣例進行調整,促進稅收公平、公正,消除現行國內外居民納稅的不平等性。二是國內居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先,它沒有考慮物價波動,如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養人口與負擔狀況等。

(二)公民納稅意識淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人,當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”,一旦應繳納稅款時,心里總不高興,于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準,或化整為零,以實物、債權、股權分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權利和經濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。

個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅,所有收益者都是應納稅人。要鼓勵公民致富,使絕大多數的公民都具有實際納稅條件。破除個人所得稅是少數高收入者專有稅的觀念,增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經濟發展不平衡等實際情況,國家控制統一稅收法律、法規的制定權,防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴格執行個人所得稅法,對高收入者實行加成征稅,逐步開征贈與稅、遺產稅。公民的納稅意識培養既要講自覺,又要講處罰,二者結合才能奏效。稅收征管中,稅務征管人員應當樹立人民公仆形象,增強為納稅人服務意識。應當相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務機關及其稅務征管人員又是國家代表者,應當采取一定形式對納稅人進行抽查,接受群眾舉報,對那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識?？梢韵嘈?解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。其佐證是,計劃經濟時國債發行量不大,但還得層層動員,分派任務,發動黨團員干部帶頭才得以完成;而今國債發行量大增,然,僅按正常債券發行方式發行,即受到公民的積極認購。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅 人提供的資金,納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應盡之責,只有國家主人才有資格對國家財政開支、預決算等國家事務進行有效監督。

(三)個人所得稅征管制度不健全。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入,在銀行里沒有一個統一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資薪金按月以現金支付),與銀行的個人賬號不發生直接聯系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系,如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據我國國情確定扣除標準,以為一個計算納稅期間,計劃預繳,年終后結算,多退少補。

二、改革、完善個人所得稅法律機制

(一)完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化。國家控制個人所得稅法的統一制定權,維護稅法的統一性。由于我國地域廣大,各地經濟發展差別也大,因此應當允許地方政府在不違反國家統一稅法前提下根據本地實際情況進行調節的自主權,制定適合本地區的征管辦法,充分發揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩定又要適時調整。個人所得稅的稅前扣除項目,扣除標準、稅率等應當法定,并隨國家社會經濟發展適時調整。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。降低稅負是刺激經濟發展,為國聚財的有效之舉。關于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家,生產資料公有制是主體經濟,按勞分配是主渠道。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%,其邊際稅負高于半勞動型的承包承租經營所得稅率5%～35%,而非勞動所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。

目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅動下,極易設法逃稅。加之提供勞務者與接受勞務的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯系,代扣代繳也難于如實實現。筆者認為,應將這兩類所得納入統一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少,即個人所得稅率第五級至第九級稅率設置實際意義不大，(二)政府應加強對個人所得稅的調控。對高收入者如何納入個人所得稅監管,無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經濟生活中的現金流量,發展信用卡業務,個人消費原則上采用信用卡結算。加強稅務機關的監督機制。監督既包含對納稅人的監督,也包含對稅務執法監督。既要使稅務人員有職有權,又要職權法定,在職權范圍內履行職責,不越權,不失職,不自行設置權利或免除義務。

稅務機關應當執法必嚴,違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據的納稅編碼,以法律形式規定當期收入或個人存量財產實名制,以便全面掌握個人收入及財產狀。第二,改革金融體制,嚴格控制現金流通,將個人收入納入通過銀行結算,控制個人所得稅的偷稅行為。第三,規定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度,凡達到納稅標準的必須申報納稅。第四,建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務機關申報,以便對納稅監督。第五,加強稅務稽查和對違反稅法的處罰,要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規定中國公民每月所得額的扣除基數為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數也顯著提高。法律條文仍堅持這一扣除基數,對增值稅和營業稅的起征點也有影響。不能很好反映和規范社會經濟現象。有些地區也不同程度地提高了扣除基數,使稅法的嚴肅性受到損害。為此建議根據當前經濟狀況,國家提高扣除基數,防止各地各行其是,維護法律的嚴肅性。

[參考文獻][2]納稅人[Ｊ].2001,(2).(6).(9).渝州大學學報(社會科學版·雙月刊)2002年10個人所得稅管理及其改革與完善責任編輯：飛雪 閱讀：人次

第三篇：稅源管理與個人所得稅改革

稅源管理與個人所得稅改革

芮勝利

(西南民族大學管理學院四川·成都610225)

摘要：稅源管理在稅收工作中發揮著稅前監控、稅中征收、稅后稽查、負責將稅款轉交等重要作用，為稅收收入的實現提供了基本前提。個人所得稅改革作為一項系統性的復雜工程，特別需要充分發揮稅源管理在擴大稅源、保障財政收入、增進社會福利等方面的積極作用。

關鍵詞：稅源管理；個人所得稅稅改革；稅收政策；稅收制度；征信制度；信息公開；開源；信息化

改革開放以來，隨著社會經濟快速發展，公民收入與國民收入穩步增長，國家財政實力明顯增強，其中稅收對財政收入的增加貢獻最大。但是在稅務工作中也存在一些問題，特別是在個人所得稅方面，面臨著管理困難，效率低下，政策滯后，稅源流失等突出問題，亟待解決。

一、稅源管理

稅源是指稅收的價值源泉，也即稅收的最終歸宿，就是說稅收來源于經濟，離開經濟的發展，稅收即成為無源之水，無本之木。因此稅源管理對于實現稅收工作目標至關重要。

我國自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督，組織稅收收入，強化內部監督和制約，提高干部隊伍素質等方面都發揮了重要作用。

但是，經過將近二十年的發展，我國的社會經濟形勢發生了相當大的變化，稅源管理工作面臨著新的形勢，產生了新的問題需要解決。可是，稅收制度和稅收政策方面遭遇了相對滯后的尷尬局面，特別是在個人所得稅改革中，顯的有些不科學，不到位。

二、個人說的稅改革

個人所得稅是以個人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性。從我國目前的情況看，個人所得稅在籌集財政收入的同時，承擔著以稅收手段調節收入分配的主要作用。

我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。在我國人口眾多、城鄉收入差異大、地區發展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。

人個所得稅改革是一個循序漸進，理論建設與稅務實踐并舉，不斷完善的過程。因而，對于目前個人所得稅中存在的一些問題，諸如普通工薪階層稅負偏重，征納成本高難度大，以及總體上稅源的流失，個人所得稅造成的社會福利損失相對較大，使得“稅源管理”這一稅務思想有足夠的實踐空間。

三、從稅源管理探索個人所得稅改革

根據稅源管理的出發點、著力點，以及個人所得稅征納工作的自身特征，考慮當前稅收政策和稅收制度的指引導向，可以從納稅人觀念教育，加強稅源監管，擴大稅源層面，完善配套的創新性制度建設、法律法規建設等方面推進個人所得稅的改革，增進社會福利。

（一）做好普法教育，提升納稅遵從度。

稅收征納雙方主體決定了稅收遵從的雙重性，即征稅遵從與納稅遵從兩個方面，而這兩方面又是互動的。對稅務部門而言，應當將“寓管理于服務，不斷改進服務，提高征稅遵從度”作為自己工作的永恒主題，從而形成納稅遵從與征稅遵從的良性互動，促進納稅遵從不斷提高。

前面提到，個人所得稅是“世界上最復雜的稅種之一”，這就需要將個人所得稅改革作為一項系統性的工程來對待，首先應該從公眾的納稅意識做起，提升納稅人的心理認同感和納稅遵從度。

在將“依法納稅是每個公民應盡的義務”作為宣傳教育重點的同時，也應該將改進公共服務，提高公共指出效率。而在當前的實踐中，不乏一些稅務工作者往往片面的強調前者，使得納稅人產生一種不自覺的“抵觸情緒”，增加了征納成本，這是萬萬要不得的作風。

（二）加強征信制度建設

將稅務征納工作與征信制度建設相結合，利用現代社會對于誠信的重視進行引導，同時對于長期依法照章足額及時進行個人所得稅申報的公民給予獎勵，以此從納稅人內外兩方面進行規范。

據此，進一步發展完善納稅信用等級制度，在相關的指標選取和

參數設定方面更加科學合理，規范有序。

在這里，需要特別強調信息公開。征信制度建設，以及納稅信用等級制度是對全體納稅人或者說公民而言的。因此，不允許官員，高收入階層的特殊化現象存在，搞出“只需官府放火，不準百姓點燈”的有違制度本意的局面。這就需要政府做好信息公開工作，官員做好個人所得稅申報的帶頭工作，以此形成全社會的帶動作用，促進個人所得稅的代扣代繳和主動申報。

（三）個人所得稅稅源的法制化

個人所得稅的法制化，并不僅僅是指制定《中華人民共和國個人所得稅法》，而是要將個人所得稅的稅源管理的主要內容以法律的形式固定下來。因為在我國這樣一個以“人情、面子、關系”為主導的社會生活中，稅務工作不夠具體化，法制化，就會給工作人員相當大的可操作空間，一方面容易滋生腐敗，另一方面使得管理過程中出現“人情稅”、“關系稅”等問題，造成稅源流失。

關于稅源管理的法制化，可以參照英國、美國、法國、日本等國的具體做法：將納稅人的權利和義務寫進憲法，包括國家元首在內的任何人偷、逃稅都會受到嚴厲制裁。韓國制定了《逃稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》。美國規定，在銀行存入一定數額以上的現金時，必須提供現金來源的合法證明。

當然，個人所得稅稅源管理的法制化是一個歷史性的過程，不可以也絕對不可能照搬照抄西方等發達國家的做法，而應該以辯證的態度借鑒西方發達國家相關個人所得稅法制化的經驗，從而制定出符合我國國情同時具有可操作性的稅源管理模式。

（四）合理開辟稅源

目前，個人收入趨于多樣化，工薪收入所占比重相對下降，而稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得以及其他新的其他收入所得比重逐漸上升。這就要求在稅源管理工作中一方面要做好目前法定所得稅的征管工作，另一方面根據實際情況合理開辟新的收入所得稅稅源。

其中，開辟新的所得稅稅源需要考慮社會的承受能力和心理接受能力，以及所造成的社會福利損失，避免造成“得不償失”的結果。

（五）個人所得稅征收形式的簡化及信息化

黨的十六屆三中全會決定提出了建立綜合與分類相結合稅制的目標。所謂綜合與分類相結合的稅制，從目前國際上的通常做法看，一般是對部分應稅所得項目到年終予以綜合，適用累進稅率征稅，對其他的應稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。

采取綜合綜合與分類相結合的稅制，具體到個人所得稅上來，可以很大程度上簡化個人所得稅的征納工作，提升是稅源隨之簡化，但面臨著扣除標準、如何分類等問題。

個人所得稅的信息化，是我國個人所得稅稅源管理工作的一個具有實踐意義的出路。更有學者將其看作是“我國個人所得稅征管工作的根本出路”。在個人所得稅稅源管理的信息化上，可以參考我國增值稅管理工作中的“金稅工程”的經驗。不過，要當看到“金稅工程”雖然在我國增值稅稅源管理中發揮了不可替代的作用，但是卻耗資巨

大——據官方披露的信息，僅僅“金稅工程2期”政府就投入60億元，如果將納稅人為配合網絡管理的奉行成本計算在內，其福利損失十分巨大——于是就給稅務部門提出了更高的要求，那就是盡可能降低納稅人的福利損失和社會的奉行成本，這樣的信息化才是有積極意義的。

在個人所得稅已逐步成為我國稅收體系中的主體稅種和個人所得稅改革呼聲愈加強烈的情況下，做好做實個人所得稅的稅源管理工作，將有效地推動個人所得稅改革，實現個人所得稅的公平效率和財政原則，促進社會的公平。因而具有重大的經濟和財政意義和積極的社會意義。

…………………………………………………………………………… 參考書目：

《稅收學原理》楊斌 高等教育出版社2008年第一版 《個人所得稅稅源管理問題研究》關行 黃志鋒

《京滬穗三地調查：百姓贊同綜合稅制代替分稅制》 中國貨幣網 2002-6-13《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》2007年12月29日

《個稅我們知多少》聶慶軼 立信會計出版社

第四篇：我國個人所得稅管理及其完善調查報告

內容摘要

現行個稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應完善個稅立法,建立統一的個人銀行賬戶加強對個稅的監管,完善個稅法律機制。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環節，成為稅收管理工作中的難點和弱點。

一、當前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現象依然存在。隨著經濟的發展、納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。

2、從稅收管理員業務水平來看，由于企業所得稅涉稅事項復雜繁多，行業日趨多樣化，業務的專業性，范圍的廣泛性，職業的判斷性，都要求管理人員熟悉專業知識，掌握較高的業務技能和職業判斷能力，而目前稅收管理員業務能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結構不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業成分異常復雜、經營方式多種多樣，財務核算不規范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現金交易。在我國現有法制和貨幣金融監管水平下，稅務部門缺乏有效的稅源監控手段控制企業的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業賬務核算數據的真實度差。

[關鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

我國個人所得稅管理及其完善調查報告

我國稅收籌劃的發展方針

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。第三，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。因此，目前國內的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發展機遇，迅速提高從業能力，搶占國內市場，靜待未來與外資從業機構和人員的競爭，共同發展。相應地，立法機關和稅務機關應積極取得專家的協助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發展。

一、當前個稅征管中的問題及對策

(一)個人所得稅法律體系不完善

稅收執法受地方政府機關影響。稅收法律是行政執法為主的法律,有的地方以發展地方經濟和吸引人才為借口,擅自越權頒行一些違反國家統一稅法精神的優惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現為有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如

錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關又無權查,這是銀行法的規定;第三,權大于法的現象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應綜合與分類相結合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個人所得稅按月為計征不科學。有的人收入具有季節性,如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應在當月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個人所得稅,年底向政府申報納稅并清算,多退少補;個體經營及經商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。

稅前扣除標準扣除項目不公平。一是國內外居民稅前扣除適用不同標準:國內居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內的外籍人員,在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應當按ＷＴＯ規則體系和國際慣例進行調整,促進稅收公平、公正,消除現行國內外居民納稅的不平等性。二是國內居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先,它沒有考慮物價波動,如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區經濟及消費狀況和納稅人的實際贍養人口與負擔狀況等。

(二)公民納稅意識淡薄。

“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人,當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”,一旦應繳納稅款時,心里總不高興,于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準,或化整為零,以實物、債權、股權分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權

利和經濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。

個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅,所有收益者都是應納稅人。要鼓勵公民致富,使絕大多數的公民都具有實際納稅條件。破除個人所得稅是少數高收入者專有稅的觀念,增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經濟發展不平衡等實際情況,國家控制統一稅收法律、法規的制定權,防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴格執行個人所得稅法,對高收入者實行加成征稅,逐步開征贈與稅、遺產稅。公民的納稅意識培養既要講自覺,又要講處罰,二者結合才能奏效。稅收征管中,稅務征管人員應當樹立人民公仆形象,增強為納稅人服務意識。應當相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務機關及其稅務征管人員又是國家代表者,應當采取一定形式對納稅人進行抽查,接受群眾舉報,對那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。

公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利?，F實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。可以相信,解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。其佐證是,計劃經濟時國債發行量不大,但還得層層動員,分派任務,發動黨團員干部帶頭才得以完成;而今國債發行量大增,然,僅按正常債券發行方式發行,即受到公民的積極認購。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是

國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應盡之責,只有國家主人才有資格對國家財政開支、預決算等國家事務進行有效監督。(三)個人所得稅征管制度不健全。

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入,在銀行里沒有一個統一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資薪金按月以現金支付),與銀行的個人賬號不發生直接聯系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系,如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神,是既難又重要的事?？梢詤⒖计髽I所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據我國國情確定扣除標準,以為一個計算納稅期間,計劃預繳,年終后結算,多退少補。

二、改革、完善個人所得稅法律機制

(一)完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化。

國家控制個人所得稅法的統一制定權,維護稅法的統一性。由于我國地域廣大,各地經濟發展差別也大,因此應當允許地方政府在不違反國家統一稅法前提下根據本地實際情況進行調節的自主權,制定適合本地區的征管辦法,充分發揮

中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩定又要適時調整。個人所得稅的稅前扣除項目,扣除標準、稅率等應當法定,并隨國家社會經濟發展適時調整。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。降低稅負是刺激經濟發展,為國聚財的有效之舉。關于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家,生產資料公有制是主體經濟,按勞分配是主渠道。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%,其邊際稅負高于半勞動型的承包承租經營所得稅率5%～35%,而非勞動所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。

目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅動下,極易設法逃稅。加之提供勞務者與接受勞務的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯系,代扣代繳也難于如實實現。筆者認為,應將這兩類所得納入統一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少,即個人所得稅率第五級至第九級稅率設置實際意義不大, 可參考國際通行做法規定一個統一的比例稅率。應當看到,“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。1981年起,美國的個人所得稅率從11%～50%的15級改為15%和28%兩級。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協調性,可靠性。1987年9月,日本議會通過了稅制改革立法案,個人所得稅率由10.5%～70%的15級累進制降到1988的10%～50%的6級累進制,此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個人所得稅稅負沉重,不利于私人儲蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內的資金積累和擴大國內市場。各國實踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經濟增長。

(二)政府應加強對個人所得稅的調控。

對高收入者如何納入個人所得稅監管,無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經濟生活中的現金流量,發展信用卡業務,個人消費原則上采用信用卡結算。加強稅務機關的 監督機制。監督既包含對納稅人的監督,也包含對稅務執法監督。既要使稅務人員有職有權,又要職權法定,在職權范圍內履行職責,不越權,不失職,不自行設置權利或免除義務。

稅務機關應當執法必嚴,違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據的納稅編碼,以法律形式規定當期收入或個人存量財產實名制,以便全面掌握個人收入及財產狀。第二,改革金融體制,嚴格控制現金流通,將個人收入納入通過銀行結算,控制個人所得稅的偷稅行為。第三,規定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度,凡達到納稅標準的必須申報納稅。第四,建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務機關申報,以便對納稅監督。第五,加強稅務稽查和對違反稅法的處罰,要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規定中國公民每月所得額的扣除基數為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數也顯著提高。法律條文仍堅持這一扣除基數,對增值稅和營業稅的起征點也有影響。不能很好反映和規范社會經濟現象。有些地區也不同程度地提高了扣除基數,使稅法的嚴肅性受到損害。為此建議根據當前經濟狀況,國家提高扣除基數,防止各地各行其是,維護法律的嚴肅性。

第五篇：淺談個人所得稅改革與建議

淺析中國個人所得稅與改革建議

摘要

個人所得稅從征收以來一直到現在，在我國稅收比重中占的份額越來越大。我國的個人所得稅也經歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應稅所得征收的一種稅。隨著中國經濟的發展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經濟發展中所扮演的角色也愈發重要。但是隨著經濟形勢的發展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規范和執行過程中所體現的稅負不公平，同時個人所得中的應稅項目。稅率和減免政策方面開始與現實生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個人所得稅法律體系的呼聲也越來越高。

關鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革

一、中國個人所得稅的認識

（一）概念

個人所得稅，是指對在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅的特點

個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

在征收制度上實行分類征收制；費用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進稅率與比例稅率并用；申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

（三）個人所得稅的地位

隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。第一，它是國家組織財政收入的法律保障；第二，稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段；第三，稅法對維護經濟秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護納稅人的合法權益；第五，稅法是維護國家利益、促進國家經濟交往的可靠保證。

1（四）個人所得稅的歷史沿革

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務委員會的再次修訂，又提高到2000元。

盡管如此，由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經濟快速持續的發展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

二、我國現行的個人所得稅制存在的問題

（一）分類課稅模式弊端多

我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務工作量小、課征方便等優點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發逃稅和避稅行為，導致稅款流失。三是費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結合?，F行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔，自然也就不能按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標準內外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標準為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標準可適當高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔不公平。

（二）征管權歸屬不當

首先，個人所得稅具有調節收入分配的功能。公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府。征管權歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權和處理國家與國家之間的稅收分配關系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區間稅負不公平。

（三）稅收征管不力

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務專項檢查和國務院開展的財政稅務大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴重，一些代繳義務人向稅務機關作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務，以致出現“逢查必有漏”的現象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規和個人財產登記核查制度，許多達到征稅標準的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發，就可以輕易地逃避納稅。

同時，隨著市場經濟的改革與發展，公民的收入已經打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現金支付，較為分散隱蔽，進一步增加了實施監控的復雜性和難度，尤其是對一些特種行業、高收入的階層的監控更顯薄弱。而眾所周知，個人所得稅應該是對高收入者通過累進稅率調節收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經濟發展中所起的作用將大打折扣。

綜上所述，我國現行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，當時國民生活水平普遍較低，生活費用低廉，因此個人所得稅的征收起點處于比較低的水平；同時，由于當時中國經濟的市場化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務模式；再有，出于擴大財政收入的比較現實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現代化的進程是脫節的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標也有距離，因此對于現行個人所得稅進行改

革是十分必要的。

三、對個人所得稅改革的建議

（一）扣除費用標準應因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支出。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。

（二）改變稅率設置。

現行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費用標準制度

目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養系數和家庭人口。這樣人均稅收負擔差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設計應當充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養子女、贍養長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應納稅所得額，積極創造條件實現以家庭為單位申報納稅；當然，撫養子女的費用扣除規定應考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結構與所處地區等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區試點，待條件成熟，再逐步推向全國。以個人為納稅主體，不區分家庭成員的經濟、家庭人口以及經濟負擔等狀況，導致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個稅，第三家需繳納175元。

個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔差別帶來的稅負不公，有助于讓中產階層利用稅收扣除優惠政策來實現合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監管。

（四）盡快實行分類綜合所得稅制

我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務部門監管難度、監管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續性、經營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產經營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產租賃、轉讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產、承包經營等所得，參照企業所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。

參考文獻

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