第一篇：個人所得稅

第六章 所得稅制度

第二節 個人所得稅

一、個人所得稅的概念(了解)

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的納稅人(掌握)

包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)

1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產、經營所得

3.對企事業單位的承包經營、承租經營的所得

4.勞務報酬所得

5.稿酬所得

6.特許權使用費所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財產租賃所得

9.財產轉讓所得

10.偶然所得

11.其他所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應按()項目征稅。

A.工資、薪金所得

B.勞務報酬所得

C.個體工商戶生產經營所得

D.股息、利息、紅利所得

【答案】D

【例2·多選題】應按偶然所得征收個人所得稅的是()

A.存款利息所得

B.參加有獎銷售所得獎金

C.轉讓財產所得

D.購買福利彩票所得獎金

E.股息所得

【答案】BD

【例3·單選題】王某屬于自由職業者，本月繪畫所得為5000元，則王某的所得應按(項目征稅

A.工資、薪金所得

B.勞務報酬所得

C.個體工商戶生產經營所得

D.對企事業單位的承包、承租經營所得

【答案】B

四、個人所得稅的稅率(熟悉)

個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率)

4.稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

5.其他

包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

【例1·多選題】(2004年)下列個人所得中，適用20%比例稅率的有()

A.股息所得

B.財產轉讓所得

C.承租經營所得

D.偶然所得

E.特許權使用費所得

【答案】ABDE

【例2·多選題】下列個人所得中，適用累進稅率的有()

A.工資薪金所得

B.個體工商戶的生產經營所得

C.對企事業單位的承租經營承包經營所得

D.股息所得

E.特許權使用費所得

【答案】ABC

【例3·單選題】(2008年)我國個人所得稅稅法規定，對一次收入畸高的勞務報酬所得實行加成征稅，對應納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為()。

A.20%

B.30%

C.40%

D.50%

【答案】C

【例4·多選題】按照現行稅法，勞務報酬收入所適用的個人所得稅稅率包括()。

A.0%

B.10%

C.20%

D.30% E.40%

【答案】ACDE

五、個人所得稅的計稅依據——應納稅所得額(掌握)

(一)工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應納稅所得額。

2.附加減除費用的規定：2800元

(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員

(2)應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;

(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

3.在中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

【例1·單選題】個人所得稅對外籍人員的工資薪金所得規定的費用扣除標準是()。

A.4000元

B.4160元

C.4800元

D.5200元

【答案】C

【例2·單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費用的人員是()

A.在中國境內的外商投資企業中工作的外籍人員

B.在中國境內的外商投資企業中工作的中方人員

C.在中國境內有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

D.應聘在中國境內工作的外籍專家

【答案】B

(二)個體工商戶的生產、經營所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

(三)對企業事業單位承包經營、承租經營所得

以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

必要費用，是指按月減除2000元。

【例1·單選題】對企事業單位的承包經營、承租經營的應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，該必要費用是()。

A.1600元/月

B.2000元/月

C.4000元/月

D.4800元/月

【答案】B

(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據

(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。

(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

【例1·單選題】某人一次獲得勞務報酬3000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為()。

A.500元

B.600元

C.800元

D.1000元

【答案】C

【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為()。

A.500元

B.800元

C.1000元

D.1200元

【答案】D

【例3·單選題】每次財產租賃所得4000元以上的，計算應納稅所得額時，準予減除的費用是()。

A.800元

B.1600元

C.2000元

D.收入額的20%

【答案】D

(五)財產轉讓所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額

【例1·多選題】財產轉讓所得中可扣除的費用有()

A.必要費用的扣除，即定額扣除800元

B.財產原值

C.合理費用

D.所計提的折舊

E.預計損失

【答案】BC

(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據：以每次收入額為應納稅所得額

【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應納稅所得額是()

A.每年收入額

B.每季度收入額

C.每次收入額

D.每月收入額

【答案】C

【例2·多選題】下列所得項目中()不允許扣除任何費用來計算繳納個人所得稅

A.工資薪金所得

B.勞務報酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.偶然所得

E.特許權使用費所得

【答案】CD

【例1·單選題】(2005年)下列項目中以收入全額為應納稅所得額計征個人所得稅的是()

A.勞務報酬所得

B.稿酬所得

C.財產租賃所得

D.購物中獎收入

【答案】D

(七)公益事業捐贈扣除

一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例1·單選題】個人進行公益、救濟性質的捐贈，可以從應納稅所得額中扣除的比例不得超過()

A.應納稅所得額的30%

B.所得額的30%

C.應納稅所得額的3%

D.所得額的3%

【答案】A

【例2·單選題】個人通過境內非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。

A.30%

B.12%

C.30%

D.全額扣除

【答案】D

【例3·單選題】某公民一次獲得勞務報酬所得2萬元，若進行公益、救濟性的捐贈，可以從個人所得稅應納稅所得額中扣除的數額為()

A.4800元

B.600元

C.6000元

D.480元

【答案】A

【解析】應納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

六、個人所得稅應納稅額的計算(掌握)

(一)個人所得稅應納稅額的計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數)

【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國境內取得工資、薪金收入5400元，其應納的個人所得稅為()

A.505元

B.625元

C.750元

D.385元

【答案】D

【解析】應納稅所得額=5400-2000=3400(元)

應納稅額=3400×15%-125=385(元)

【例2·單選題】在天津一外商投資企業中工作的美國專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業發放的工資收入10000元人民幣。其應納的個人所得額為()

A.1465元

B.1305元

C.1200元

D.665元

【答案】D

【解析】應納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

應納稅額=5200×20%-375=665(元)

【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應納個人所得稅()。

A.560元

B.1120元

C.1400元

D.1600元

【答案】B

【解析】應納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元

應納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元

【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區,則張先生利息收入應納個人所得稅()。

A.600元

B.700元

C.800元

D.1000元

【答案】B

【解析】應納稅所得額=5000;捐贈扣除限額=5000×30%=1500元，由于實際捐贈額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。

(二)個人所得稅的稅收抵免規定

納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。

超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

七、稅收優惠(掌握)

(一)免納個人所得稅

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

(2)國債和國家發行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

(4)福利費、撫恤金、救濟金。

(5)保險賠款。

(6)軍人的轉業費、復員費。

(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

(8)按照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

(10)經國務院財政部門批準免稅的所得。

(二)經批準可以減征個人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

3.其他經國務院財政部門批準減稅的。

【例1·多選題】下列所得中免征個人所得稅的是()

A.利息

B.按國家統一規定發給的獨生子女補貼

C.獎金

D.保險賠款

E.撫恤金

【答案】BDE

【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個人所得稅的是()

A.軍人的復員費

B.獨生子女補貼

C.國際組織頒發的科學發明獎金

D.個人轉讓自用達兩年以上的家庭居住用房取得的所得

【答案】D

【例3·單選題】(2006年)下列所得中應納個人所得稅的是（A.縣級人民政府發放的先進個人獎

B.保險賠款

C.退休工資

D.撫恤金

【答案】A

八、個人所得稅的征收管理

(一)自行納稅申報

1.自行納稅申報的納稅義務人

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

(5)國務院規定的其他情形。

2.自行納稅申報的納稅期限)。

(1)自行申報納稅人每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表;

(2)從中國境外取得所得的納稅人，應當在年度終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表;

(3)年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

【例1·多選題】下列()納稅義務人，應當按照規定到主管稅務機構辦理自行納稅申報。

A.年所得12萬元以上的

B.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國境外取得所得的

D.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD

(二)代扣代繳

個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續費。

扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

【例1·單選題】(2008年)下列關于個人所得稅納稅期限的說法中，錯誤的是()。

A.自行申報納稅人每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫

B.從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫

C.年所得l2萬元以上的納稅義務人，在年度終了后5個月內到主管稅務機關辦理納稅申報

D.扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫

【答案】C

【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：

(1)取得勞務報酬收入22000元

(2)取得股息收入1000元;國庫券利息收入200元

(3)取得稿酬收入5000元

(4)取得特許權使用費收入10000元，并將其中的5000元通過民政部門捐贈給希望工程基金會。

根據上述資料，回答下列問題：

(1)下列有關個人所得稅的表述，正確的有()

A.支付稿酬的單位應代扣代繳李某的個人所得稅

B.李某取得的稿酬收入的費用扣除額為800元

C.李某的勞務報酬收入應按30%的比例稅率計算應納稅額

D.李某取得的特許權使用費收入的費用扣除額為800元

【答案】A

(2)勞務報酬收入應納個人所得稅稅額為()

A.3520元

B.4600元

C.6360元

D.6600元

【答案】A

【解析】勞務報酬所得應納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應納個人所得稅=17600×20%=3520元。

(3)稿酬收入應納個人所得稅稅額為()

A.560元

B.588元

C.800元

D.840元

【答案】A

【解析】稿酬所得應納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應納個人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。

(4)李某對希望工程基金會的捐贈，正確的處理為()

A.應全額在稅前扣除

B.可以從應納稅所得額中扣除2400元

C.可以從應納稅所得額中扣除3000

D.超過可以從應納稅所得額中扣除的部分應計算繳納個人所得稅

【答案】BD

【解析】特許權使用費應納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈扣除限額=8000×30%=2400元;由于實際捐贈額超過扣除限額，因此應該按扣除限額扣除，超過部分應計算繳納個人所得稅。

(5)李某5月份應納個人所得稅為()

A.5300元

B.5400元

C.6360元

D.8760元

【答案】B

【解析】應納個人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。

【例3·案例分析題】(2007年，經過修改)中國公民張某系一大學教授，2009年取得的收入情況如下：

(1)取得工資收入6000元

(2)一次性取得設計收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過國家機關分別捐給了農村義務教育和貧困地區;

(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;

(4)在A國講學取得稅后收入20000元，已按收入來源地稅法繳納了個人所得稅3000元。

請回答以下問題：

(1)張某取得的工資收入應繳納個人所得稅為()元。

A.5700

B.6564

C.7200

D.9900

【答案】A

【解析】每月應納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應納稅額為5700元。

(2)張某取得的設計收入應繳納個人所得稅為()元。

A.1000

B.1400

C.1800

D.l960

【答案】B

【解析】對農村義務教育的捐贈允許全額扣除;之后應納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區捐贈的限額為10000*30%=3000元，實際捐贈5000元，允許扣除3000元，應納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。

(3)張某取得的稿費收入應繳納個人所得稅為()元。

A.11 200

B.14 000

C.16 000

D.20 000

【答案】A

【解析】應納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。

(4)張某從A國取得的講學收入在我國應繳納的個人所得稅為()元。

A.200

B.680

C.1900

D.3200

【答案】B

【解析】抵免限額(在我國的應納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應補稅680元。

(5)下列表述中正確的有()。

A.張某不是自行申報納稅的納稅義務人

B.張某應在年度終了后3個月內自行到主管稅務機關辦理納稅申報

C.稿費收入的個人所得稅以支付稿費的單位為扣繳義務人

D.張某應在年度終了后45日內，將從A國取得的講學收入應在中國繳納的所得稅款繳入國庫

【答案】BC

第二篇：個人所得稅

個人所得稅率是個人所得稅稅額與應納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應的法律法規規定的，根據個人的收入計算。繳納個人所得稅是收入達到繳納標準的公民應盡的義務。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅起征點由現行的2000元提高到3500元，適用超額累進稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實施。工資個稅的計算公式為：應納稅額=（工資薪金所得 －“五險一金”－扣除數）×適用稅率－速算扣除數

個稅起征點是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：

繳稅=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數

實發工資=應發工資-四金-繳稅。

全月應納稅所得額=(應發工資-四金)-3500

扣除標準：個稅按3500元/月的起征標準算

如果某人的工資收入為5000元，他應納個人所得稅為：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第三篇：個人所得稅

1.個人所得稅

1.1 總體概述

1.1.1 功能介紹

扣繳個人所得稅明細申報系統的功能包括：

1.員工信息維護，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個人所得稅明細申報； 3.個人所得稅明細申報情況查詢。

1.1.2 適用范圍

1.用于企業代扣繳員工的個人所得稅（個體生產經營所得不在該模塊申報）。

1.2 員工信息維護

員工信息包括從扣繳義務人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個人借款者、外籍人員等納稅人的基礎信息。

扣繳義務人填報員工信息，是個人所得稅法對全員全額扣繳申報的要求。

1.2.1 軟件操作

點擊“申報繳納”，再點擊“個人所得稅”，員工信息維護條目右邊點擊“辦理”，如圖：

用戶有幾種方式可對員工信息進行維護：

第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎上進行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎上進行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；

第四種：用戶可直接利用“導入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進行填寫；

1.2.2 注意事項

1.若員工信息維護下沒有任何記錄，則無法進行個稅申報。必須進行維護，在一段時間內員工信息不變的情況下，維護一次即可，發生變動時再進行維護。

2.根據業務規定，不存在刪除業務，若某人不需要報個稅，可將該員工設置為離職。3.員工身份證號碼必須是有效的18位，15位的身份證已過期。4.員工信息維護也可在申報表的“員工信息維護”模塊增刪改。

1.3 扣繳個人所得稅明細申報

1.3.1 軟件操作

點擊“申報繳納”，再點擊“個人所得稅”，扣繳個人所得稅明細申報條目右邊點擊“申報”，如圖：

有幾種方式可進行操作：

第一種：點擊“導入數據”，用戶可以通過導入在EXCEL文件填好的申報數據(要按系統提供EXCEL模板填寫)；

第二種：直接錄入員工信息在線填寫申報數據； 第三種：導入員工信息在線填寫申報數據； 第四種：導入往期的申報數據；

第五種：導入第三方軟件生成的dat文件；

數據填寫完畢后，點擊 “生成報表”生成個人所得稅代扣代繳匯總申報表，“簽名”或“簽章”后提交申報。

1.3.2 注意事項

1.藍色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報。

3.申報時，若上次申報存在明細申報不成功的情況，需補錄明細后，才可申報本期，補錄明細的總金額和匯總金額必須一致，否則系統不允許再次提交。

4.如果明細數據處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報數據重新申報；如果已經繳款則不能作廢申報數據，必須補錄完成明細數據再次提交。

5.導入EXCEL模板時，包括員工信息表與申報表，要根據模板提供的格式填寫，如果有疑問可以查看excel模板的“填表說明”sheet頁。

6.請不要隨便修改excel模板的格式,不要刪除自己用不到的sheet頁。

7.時間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數據出錯，若下拉時要選擇“復制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復制，把格式也復制下來。

9.所有的下拉格式在“填表說明”sheet頁中都有,如果有疑問請到“填表說明”的sheet頁中查找并復制,不要自行填寫。

1.4 扣繳個人所得稅明細繳款

1.4.1 軟件操作

1.4.1.1.1 第一步：查詢

若用戶按照涉稅申報的流程進行了申報但未進行繳納稅款，可在此進行繳納稅款。點擊“申報繳納”，再點擊“涉稅查詢”，已申報情況查詢條目右邊點擊“查詢”，如圖：

1.4.1.1.2 第二步：繳款

查看繳款列點擊對應已申報表“繳款”按鈕，執行繳款動作，過程同上，略。

1.4.2 注意事項

第四篇：個人所得稅

對我國個人所得稅的淺談

摘要

改革開放的實行及不斷深化和隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立及不斷完善，我國個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟的發展和人民生活水平的提高而不斷的調整與完善且已成為地方財政的一項重要支柱。但我國個人所得稅仍然有不夠完善的地方，我國稅制模式難以適應我國社會的發展，稅收征收范圍的設計不合理，扣除項目和稅率結構設定的不科學等問題日益顯露出來．同時，隨著我國加入ＷＴＯ和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理工作也出現了許多問題，如個人所得稅制度不夠完善使得效率低下，同時部分公民的納稅意識淡薄，從而導致偷稅漏稅的現象比較嚴重，而我國對偷稅漏稅行為的懲罰力度又不夠強，使我國個人所得稅征管面臨新的機遇和挑戰，在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管也是尤其重要的．應完善個人所得稅立法，加強個人所得稅的監管和征收機制。

Abstract

With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by degrees.The economy is developing and the level of people’s life is improving.But in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and challenges.Now when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..關鍵詞：個人所得稅改革完善個人所得稅征管

一、我國個人所得稅的現狀

我國個人所得稅是適應改革開放的需要，于1980年9月開征的。在過去的27年中，我國對個人所得稅進行了多次改革，使其不斷完善，同時對征管工作也進行了不斷改進以提高征收管理的效率，從而推動了個人所得稅的稅收收入連年高速增長。該稅種調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現。但隨著我國經濟的發展和稅制建設的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅稅收分配的調節作用及組織收入的職能日益淡漠，為此不少人士提出“把征稅與個人經濟負擔結合考慮，從根本上解決個人所得稅稅率設置合理性及征收科學性等問題”。因此，建立完善的稅法體系，已經成為我國當前最迫切的問題。

二、我國個人所得稅的不足及未來完善發展對策

（一）個人所得稅稅制模式的弊端及改革方向

國際上個人所得稅稅制模式主要有三種：分類制、綜合制、混合制。自我國開征個人所得稅后，由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后，我國一直實行分類制稅制模式。這一模式適應了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實地反映

納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現量能負擔原則，同時社會經濟的發展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得稅清晰分類帶來了困難，在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況下，使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所的來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。因此分類制不再是我國理想的稅制模式。

根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們得出的結論是：分類制與綜合制相結合的混合稅是我國個人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現了個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

（二）征收范圍

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定,所謂＂在我國境內居住滿一年＂是指一個納稅在中國住滿365天, 一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計不超過90天的,僅視為臨時離境而不扣減居住時間.如果這樣的話,如果某外籍居民在某年5月來我國工作且在我國居住,在次年4月離開我國,那么該居民就不能成為我國的納稅人,從而回避了對我國的納稅責任,我國為此將損失是難以計量的.不同的,美國不僅將持有＂綠卡＂的外國人視為居民,而且還將＂當年及過去兩年時間內在美國時間累計居留達183＂○1者,也視為美國居民．

對于居民納稅人的居住時間的認定，應將現行稅法中規定的365天適當縮短，如像美國的183天的規定，也就是說，凡一個納稅在我國境內居住滿183天者，均為居民，實際上，在我國與其他國家簽訂的稅收協定中，也多規定以183天作為區分居民與非居民的標準，不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致，而且能夠相對擴大我國稅法的居民管轄權范圍．○2

（三）扣除項目及稅率結構

１、扣除項目及稅率結構的設置不合理

我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的九級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的５級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的征管水平；級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識；名義稅率過高，與實際稅負差別較大，使得課征實效較差。而不同所得間稅負的差別則更為明顯，對于年

收入超過121萬的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動所得的稅負低于勞動所得的稅負的現狀，更體現了制度設計上的不公平。

在費用扣除制度方面，導致了收入來源的個人，反而扣除數額大，扣除次數多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經濟發展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準至去年一直沿用全國統一800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養義務的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就造成稅負不公。

2、設計科學的扣除項目及稅率結構

在確定綜合所得適用稅率時，仍應采用累進稅率的計算方式，3我國可參考○

美國、英國的稅制改革方式，即“降低稅率，擴大稅基”，如美國把原來的11%至50%的14級超額累進稅率改為15%和28%量級，英國將原來的27%至60%的6級超額累進稅率改為25%、40%兩級。可考慮以現行的工資、薪金所得稅率表為基礎，將9個稅率級距縮減為5級，并將最高邊際稅率45%降至35%，計算應納稅額時還可借鑒國稅法中關于“累進消失結構”的規定，○4當所得超過一定的數額時不再按照超額累進的方式，而是直接按全額累進稅率納稅，從而增強所得稅的再分配功能。

在調整稅率結構的同時還要提高扣除額。適當提高個人所得稅的扣除額已成為學界的共識，去年我國 將扣除標準提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國人大常委會第三十一次會議上，財政部長謝旭受國務院的委托在個人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費用有原來的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費支出需要，也統籌兼顧了財政承受能力，并體現了重點照顧中低收入者的政策調整意圖。同時應因地制宜，以地區經濟發展水平來確定費用扣除額。在確定扣除額時還應借鑒美國、法國的經驗，適當考慮納稅人的家庭負擔，如美國交納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據經濟狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規定，一位成年人的家庭參數為1，而孩子的家庭參數為0.5。一對夫婦加一個孩子的家庭參數為2.5。對中低收入者和弱勢群體，如殘疾人等應規定特別扣除費用，以保證其基本生活需要。

此外，應取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費用的規定，以體現國民待遇原則和稅法的公平原則。

三、我國個人所得稅征管中存在的問題及解決對策

（一）我國個人所得稅征管中存在的問題

1、個人所得稅征管制度不健全

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅額方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成為了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系，如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。目前我國實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，由于制度不健全，手段落后，難以實現預期的效果。另外，由于受目前征管體制的限制，信息傳遞不準確，信息不能實現共享，時效性差，使納稅人的信息資料無法在不同的征管區域之間迅速傳遞，即使在同一稅務機關內部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻，造成外部信息來源不暢、稅務部門無法準確判斷稅源組織征管的現狀，容易出現征管漏洞。

2、公民的納稅意識不夠強

有些公民有一種逆反心理，不愿意與稅務部門合作。個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入；有些納稅人對稅收的性質及必要性缺乏認識，認為自己辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設法偷逃稅款。有些納稅人明知道偷逃稅是一種違法行為，也知道一經查出會受到處理，但是他們認為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務機關沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責眾，因此放棄了為財政納稅的義務。有些納稅人則對社會上存在的一些腐敗現象，例如公款吃喝、貪污受賄、以權謀私等深惡痛絕，認為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費。還有的納稅人因不滿于某些稅務人員的一些不適當的做法，而不愿意主動納稅。正是由于這些納稅人思想認識上、心理上存在種種誤區，使得其依法納稅意識淡薄，不能主動申報納稅，造成稅款流失。還有些公民呢，明知道納稅光榮，但把其停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。；越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債務、股權、股權分配方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權利和經濟實力支付逃稅費用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

3、偷漏稅現象嚴重且懲罰力度不夠

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好象是習以為常、無所謂的事情。據中國經濟景象監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余居民進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊，但往往僅以補稅罰款作為對其進行的處罰的方式，處罰力度的欠缺也容易產生較強的負面示范效應。

（二）解決征管中存在的問題的對策

1、建立嚴密有效的征管機制，提高稅收征管的水平

盡快創造并完善個人所得稅改革的配套條件。主要有表表現在以下幾方面：建立個人財產登記制，界定個人財產來源的合法性及合理性，將納稅人的財產收入顯性化；實行并完善儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范問題；實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，并在條件具備時實行金融資產實名制，為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅改革創造條件；強化納稅人自我申報制度，建立代扣代繳和自行申報相結合的征管模式。

在落實扣繳義務和雙向申報的同時，對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實與社會各部門配合的協稅制度，實現信息資源共享，同時按稅收管理信息進行收集和交叉稽核，實現收入監控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現稅務和銀行等部門之間聯網，掌握個人各種收入，稅務機關還應配合有關部門采取措施對征管的外部環境有所掌握。例如，與銀行互聯互通信息、個人從事金融活動記實登記并核對身份證、調整工資結構將職工發放各種形式收入統一納入工資管理、通過銀行發放工資并推行信用卡消費等，以便及時掌握全面經濟來往與收入情況，并進行核對與檢查。

2、加強稅法的宣傳力度，逐步培養和增強公民的納稅意識

要動員全社會力量，充分運用廣播、電視、報紙、圖書等各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識，使全體納稅人真正理解我國稅收的性質、作用，懂得為什么要納稅，如何繳納個人所得稅，認識到不照章納稅是違法行為，會受到法律的制裁，同時加強對扣繳義務人和辦稅人員的納稅輔導，向扣繳義務人發放扣繳義務人須知等等。在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺納稅意識。稅法宣傳要有針對性，要針對納稅人存在的一些模糊認識和征管中存在的問題，有重點地進行宣傳。稅法宣傳要形成機制，不能一陣風，要長期堅持不懈。通過廣泛的稅法宣傳，促使廣大公民增強稅法意識。由其是現修訂法涉及到的對于我國高收入者進行自行申報。目前，我國高收入者對個人所得稅貢獻很低，與部分高收入者收入來源渠道多，對其征管難度在有一定的關系。向高收入者積極宣傳自行申報納稅制，凡不申報或申報不實的納稅人將面臨更為嚴厲的處罰，以便有利于強化高收入人群的稅收征管規定，并將納稅觀念轉變成為自覺的納稅行為。

3、加大監督檢查力度，嚴厲打擊偷逃個人所得稅的行為

一方面稅務機關部門要加強納稅資料的受理審核，并將申報信息及資料及時傳遞給稅款征收、催報催繳、稽核評稅管理、發票管理、建檔管理、稅收計劃、統計、會計等部門。催報催繳、稽核評稅管理部門必須及時催報申報資料，對扣繳工作進行稽核評估：一方面加強個人所得稅專項檢查力度，對扣繳義務人采取不法手段故意應扣不扣，已扣未繳稅款的，嚴厲懲處；另一方面，加強稅源控制，要認真核實扣繳義務人職工人數、報酬發放時間、方式和數額。對兼職、外派、掛職、借用借調人員，臨時用工等兩處以上取得收入的納稅人要重點監控，監督扣繳義務人為他們建立專門臺賬加以管理，督促納稅人確定一處扣繳點自行申報。

與此同時，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本、以儆效尤，形成強大的威懾，同時指定詳細的執法實施細則，使執法工作制度化、規范化，減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良記錄檔案，將偷漏稅者的行為記入檔案，并與個人的發展緊密相連，加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些不良

記錄者，對數額巨大、情節嚴重的偷漏稅案件，按照有關法律規定，移送司法機關立案審查。在加大對偷漏個人所得稅的懲處和打擊力度的同時，對依法誠信納稅的公民，根據建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。

三、結語：任重而道遠的改革路

我國對個人所得稅的這次修正是在新形勢下作部分修改，標志著我國個人所得稅法更加走向統一和成熟，走向法制化與國際化的道路；標志著我國政府充分運用稅收法的經濟杠桿和法律制度調節分配，體現了即保持稅法政策的連續性與穩定性，又增強了與稅收的適應性、調整性相結合的重要原則。個人所得稅改革不僅是我國稅收法制建設的一件大事，更是發揮個人所得稅的“調節器”作用，更好體現公平與效率，積極構建和諧社會的重要舉措。但個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多，城鄉收入差異大，地區發展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，需要一個長期的過程。從世界發達國家所得稅制度建設情況看，大都經歷了一個不斷改革和完善的過程。美國個人所得稅制度是國際上公認比較完善的稅制，然而這種完善的個人所得稅制度也是在經歷了近一個世紀的發展，數次修訂以及加強征管體系建設的基礎上實現。在現代個人所得稅制中，對相關征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實名制、個人財產登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據微機處理等。而我國現階段尚不完全具備這些征收管理條件，今后改革和完善個人所得稅將繼續與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經濟發展階段，特別是在水手諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進、不斷完善的過程。

注釋:

1○2楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》，《財稅法論叢》第一卷，第344、345頁。○

3郭慶旺，《中國財經報刊》 ○

4根據德國稅法的規定，當應納稅所得額達到并超過一定的數額時，不再按照超額累進稅○

率的方式計稅，而是直接按全額累進稅率納稅。美國稅法中也有類似的規定。參考文獻：

（1）財政與稅務[J].2001,(1).(2)

（2）納稅人[J].2001,(2).(6).(9)

（3）董樹奎.對我國個人所得稅現狀的分析[J].中國稅務,2003,(5):25-27.（4）夏秋.完善個人所得稅的幾點設想[J].上海財稅,2003,(5):25-26.（5）孫一冰:《個稅繳納心態實錄》2004年235期

第五篇：個人所得稅

一、2011年 9月1日起調整后的7級超額累進稅率：扣除數為3500元。

全月應納稅所得額稅率速算扣除數(元)全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元 30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505

全月應納稅額超過80000元45%13505

二、勞務報酬所得應納稅額的計算勞務報酬所得，每次收入不超過4 000

元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

表2－4：勞務報酬所得適用稅率表

級數應納稅所得額稅率（%）速算扣除數

1不超過2萬元的200超過2萬元至5萬元的部分 302 000超過5萬元的部分407 000

勞務報酬應納稅額（4 000元以內）＝（勞務報酬－800）×20%勞務報酬應納稅額（超過4 000元）＝勞務報酬 ×（1－20%）×稅率－速算扣除數

三、稿酬所得應納稅額的計算

稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

四、財產租賃所得應納稅額的計算

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其

他財產取得的所得。財產租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。財產租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。目前個人出租住房個人所得稅稅率為10％。

五、財產轉讓所得應納稅額的計算

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產轉讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。