第一篇：個(gè)人所得稅判斷

二、判斷題

1、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條

2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年，而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)全部繳稅。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條：中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

3、居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。【答案】√ 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十一條

4、所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。【答案】√ 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十三條

5、工資薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條：工資薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。

6、個(gè)人所得稅法規(guī)定，“工資、薪金所得”附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元/月。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十九條：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。

7、采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。【答案】√ 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條

8、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征所得稅；不按月發(fā)放的，應(yīng)與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條：不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

9、個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）第二條第（二）款

10、自2014年1月1日起，個(gè)人根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定交付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部人 力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）第一條第（二）款：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）自2014年1月1日起，個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由建立年金計(jì)劃的單位按照稅法規(guī)定代扣代繳。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）第三條第（四）款：個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

12、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第三條

13、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條：年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

14、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。【答案】√ 【依據(jù)】

《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第53號(hào)公告）第四條

15、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的30%。【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第45號(hào)公告）第二條：證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

16、個(gè)人取得稿酬收入，適用百分之二十比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征百分之七十計(jì)算個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第三款：個(gè)人取得稿酬收入，適用百分之二十比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十計(jì)算個(gè)人所得稅。

17、個(gè)人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以股份過(guò)戶日的前一交易日該股份收盤(pán)價(jià)計(jì)算。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）：個(gè)人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤(pán)價(jià)計(jì)算。

18、個(gè)人取得轉(zhuǎn)租房屋收入個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序是，先扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再扣除租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)、修繕費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]639號(hào)）第三條：有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

19、按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，股息所得以每次收入額減去20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

20、公民王某2014年取得2012年發(fā)行的地方政府債券利息收入5000元，應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅1000元。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]5號(hào)）：對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

21、對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2010]94號(hào)）第二條

（5）對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

【答案】√ 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]40號(hào)）

23、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2004]93號(hào)）

24、湖南省規(guī)定，對(duì)殘疾、孤老人員的勞動(dòng)所得暫減按80%征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】 《關(guān)于明確殘疾孤老人員和烈屬個(gè)人所得稅減征幅度的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)）：對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得暫減征80%的個(gè)人所得稅。25、12萬(wàn)元以上申報(bào)工資、薪金年所得的計(jì)算，應(yīng)按照減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額計(jì)算確定年所得。【答案】× 【依據(jù)】

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]162號(hào)）第八條：工資薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額計(jì)算。

26、納稅人從兩處或兩處以上取得的工資薪金收入，應(yīng)分別在各處收入來(lái)源地申報(bào)納稅。【答案】× 【依據(jù)】

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第十一條第（一）款：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

27、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕833號(hào)）：此項(xiàng)審核權(quán)自2007年8月1日起停止執(zhí)行。

28、扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的應(yīng)稅所得未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)或支付對(duì)象為非本單位人員時(shí)，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送全員全額扣繳信息。【答案】× 【依據(jù)】

《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)）：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

29、國(guó)家稅務(wù)總局修改后的個(gè)人所得稅申報(bào)表及其填表說(shuō)明，自2013年8月1日起執(zhí)行。

【答案】√ 【依據(jù)】 《關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年21號(hào)公告）

30、生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]8號(hào)）

31、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主（自然人）在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入，應(yīng)分別按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”和“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]478號(hào)）：業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

32、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房時(shí)，凡納稅人能提供房屋購(gòu)買合同、發(fā)票或建造成本、費(fèi)用支出的有效憑證，或契稅征管檔案中有上次交易價(jià)格或建造成本、費(fèi)用支出金額等記錄的，均應(yīng)按照核實(shí)征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)）第四條

33、對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券市場(chǎng)個(gè)人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕140號(hào)）：自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

34、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第41號(hào)）

35、獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，可以在扣除20%的費(fèi)用前扣除該項(xiàng)費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[1996]602號(hào))：獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

36、我國(guó)某作家葉某所著一本小說(shuō)于2014年2月通過(guò)美國(guó)一出版社出版，獲得該出版機(jī)構(gòu)匯來(lái)的稿酬3000美元。因葉某為中國(guó)居民，則這筆所得應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條：該筆所得應(yīng)屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

37、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值，是為取得土地使用權(quán)所支付的金額以及其他有關(guān)費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條第一款：土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)原值是指，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

38、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）第四條：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

39、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）：企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

70.個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]818號(hào)）：應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

41、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）

42、高級(jí)專家延長(zhǎng)離退休期間取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）：對(duì)高級(jí)專家延長(zhǎng)離退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；除此之外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

43、個(gè)人舉報(bào)違法行為而獲得的獎(jiǎng)金，經(jīng)批準(zhǔn)可以免征個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條：個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征收個(gè)人所得稅

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）：稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無(wú)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅。

44、通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）

45、可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)1次的費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2001]336號(hào)）：

可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。

46、個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）第二條

47、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，可以據(jù)實(shí)在所得稅前扣除。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）第三條：個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

48、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，能提供房屋購(gòu)買合同、發(fā)票或建造成本、費(fèi)用支出的有效憑證，或契稅征管檔案中有上次交易價(jià)格或建造成本、費(fèi)用支出金額等記錄的，既可以按照核實(shí)征收方式征收個(gè)人所得稅，也可以在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)核定征收個(gè)人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)）第四條：均應(yīng)按照核實(shí)征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

（4）個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）第二十三條。

50、稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無(wú)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅 【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第四條。

51、編劇從其任職單位取得的劇本使用費(fèi)收入，應(yīng)按照“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅 【答案】×

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)）：編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

52、按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，香港同胞從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。【答案】×

【依據(jù)】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條第（八）款：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

53、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為應(yīng)納稅所得額，征收個(gè)人所得稅。【答案】×

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）第二條：對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

54、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，若企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損可以跨企業(yè)彌補(bǔ)。【答案】×

【依據(jù)】《關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資音征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第十四條：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

55、個(gè)人取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的或者從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。【答案】√

【依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條

56、納稅人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢之后，納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，盡管實(shí)現(xiàn)了股權(quán)的回歸，但不能退還原轉(zhuǎn)讓已納個(gè)人所得稅 【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）第二條

57、個(gè)體戶施某對(duì)外投資，從被投資企業(yè)分得紅利，屬投資經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)依法按“個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。【答案】×

【依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1994]20號(hào))第一條第（三）款：個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

58、房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金,應(yīng)按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）

59、對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 【答案】×

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1998】546號(hào)）第二條：對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。

60、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人，適用附加減除費(fèi)用。【答案】√

【依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款

61、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第五條

62、單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人本年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市本年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【答案】×

【依據(jù)】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

63、種植業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。【答案】×

【依據(jù)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條：應(yīng)該是從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

64、外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。【答案】×

【依據(jù)】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

65、納稅人在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年3月31日前，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【答案】×

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]044號(hào)）：應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

66、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)發(fā)生年度虧損的，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。【答案】√

【依據(jù)】《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào))第二十八條

67、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。【答案】√

【依據(jù)】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［1994］020號(hào)）第三條

68、對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。【答案】×

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)）規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

69、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序?yàn)椋?/p>

（一）向出租方支付的租金；

（二）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。【答案】×

【依據(jù)】《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]639號(hào)）：有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

70、以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的票面金額為應(yīng)納稅所得額，按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。【答案】√

【依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))第十一條

第二篇：對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要問(wèn)題的判斷和分析（xiexiebang推薦）

對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要問(wèn)題的判斷和分析

目前，由于我國(guó)的個(gè)人所得稅是建立在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌基礎(chǔ)上的，其特點(diǎn)和作用還處在一種過(guò)渡與扭曲的狀態(tài)之中。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革，既不能簡(jiǎn)單套用西方國(guó)家的發(fā)展模式，也不能憑空想象去演繹，而必須從我國(guó)客觀實(shí)際出發(fā)，著眼于使個(gè)人收入分配規(guī)范化，同時(shí)要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定。

一、個(gè)人所得稅改革中主要問(wèn)題的判斷

目前個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題是什么？對(duì)此，理論界爭(zhēng)論頗多，從現(xiàn)象上看，爭(zhēng)論基本上是圍繞課征制度是主要矛盾還是征管是主要矛盾而展開(kāi)的。如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待這個(gè)問(wèn)題？我認(rèn)為，應(yīng)以十五大關(guān)于收入分配的思想精神為基本依據(jù)，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行具體分析。

目前，社會(huì)上對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能抱以較高的期望，之所以這樣，其原因主要是目前的個(gè)人收入差距過(guò)大。實(shí)際上，就這種現(xiàn)象形成的原因而言，主要是分配制度不完善、不規(guī)范、分配秩序混亂和改革措施不配套的結(jié)果，并不是個(gè)人所得稅改革所能解決的問(wèn)題。固然，個(gè)人所得稅可以在一定程度上對(duì)收入分配差距起到調(diào)節(jié)作用。但是，這個(gè)作用在我國(guó)目前只能是一種示范效應(yīng)，還起不到對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的真正調(diào)節(jié)作用。目前，在理論界有一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)在個(gè)人所得稅收入上升得很快，其調(diào)節(jié)作用越來(lái)越明顯和重要。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能作用隨著其在工商稅收中收入地位的提高而相應(yīng)明顯和突出，但是，這是有前提和基礎(chǔ)的，即與一定經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)條件聯(lián)系在一起，并以此為基礎(chǔ)。拋開(kāi)這個(gè)前提就無(wú)法談個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能問(wèn)題。所以，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能是否能發(fā)揮作用，不能簡(jiǎn)單地以個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)為判斷尺度，而應(yīng)在一定制度條件和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)條件下，以個(gè)人所得稅征管能力和水平所能觸及到、并能引起納稅人經(jīng)濟(jì)行為反映的程度為尺度。

我國(guó)的個(gè)人所得稅是否可以改變納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，即對(duì)勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄、投資和消費(fèi)等產(chǎn)生影響。從理論上講，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于課征個(gè)人所得稅，能夠起到減少個(gè)人可支配收入的作用，隨著課稅的變化會(huì)使個(gè)人勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄、投資和消費(fèi)等行為發(fā)生相應(yīng)的變化。但問(wèn)題是，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于各成員所具有勞動(dòng)能力的不同、生產(chǎn)要素的不同、進(jìn)入市場(chǎng)階段或時(shí)期不同、所處的所有制經(jīng)濟(jì)不同以及所處的經(jīng)濟(jì)地域不同（因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)體制改革是由南到北、由東到西逐步展開(kāi)和延伸的，這在時(shí)間上是有較大差異的。同時(shí)，由于歷史上的原因造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈階梯狀分布，即從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度看是由東向西遞減分布，從受計(jì)劃體制制約程度看卻是由北向南遞減分布。此外，各部門和行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的過(guò)程中，由于所占有的市場(chǎng)資源稀缺程度不同和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響程度的不同，這些都使不同的地區(qū)、行業(yè)、部門、所有制經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)利益受到很大的影響和制約），致使其收入分配在標(biāo)準(zhǔn)上和機(jī)制上的差異較大，因而所形成的收入差距必然很大。對(duì)于我國(guó)改革過(guò)程中由制度因素和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素所形成的個(gè)人收入差距的現(xiàn)狀，如果在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)不將這個(gè)前提考慮進(jìn)來(lái)，只是從個(gè)人所得稅應(yīng)具有的調(diào)節(jié)功能出發(fā)來(lái)看待收入差距的解決，其結(jié)果必然是事與愿違。1993年新的個(gè)人所得稅在這幾年實(shí)施的結(jié)果足以說(shuō)明這一點(diǎn)。

1993年國(guó)家將原來(lái)三個(gè)性質(zhì)相同的對(duì)個(gè)人收入課稅的稅種進(jìn)行改革合并為新的個(gè)人所得稅。從規(guī)范的角度看，新的個(gè)人所得稅開(kāi)始走向按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的發(fā)展軌道，課稅項(xiàng)目覆蓋個(gè)人收入范圍比以前大得多、更具有公平性。同時(shí)，由于稅基范圍的規(guī)范和

擴(kuò)大，使進(jìn)入納稅的人數(shù)增加得很快。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，由1993年的不足1700萬(wàn)人增加到1995年的5100多萬(wàn)人；收入由1993年的47.82億元增加到1998年的338億元。但是，在這種由稅基擴(kuò)大所形成的收入上升局面的背后卻隱藏著極大的不公平，即個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰(shuí)的問(wèn)題在新稅制中不但沒(méi)有與其初衷相適應(yīng)，反而出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)。從個(gè)人所得稅的11個(gè)納稅項(xiàng)目看，目前納稅的對(duì)象基本上是落在工資和勞務(wù)收入兩大項(xiàng)上，其他各項(xiàng)微乎其微，有的甚至是空白。

個(gè)人收入超過(guò)納稅標(biāo)準(zhǔn)（征稅起點(diǎn)）就要納稅，無(wú)論是工資等勞動(dòng)收入還是其他非勞動(dòng)收入，這是無(wú)庸置疑的。可問(wèn)題是，現(xiàn)實(shí)的納稅人是否為個(gè)人所得稅所應(yīng)調(diào)節(jié)的高收入者，如果是，其應(yīng)有的調(diào)節(jié)目的就相應(yīng)地體現(xiàn)出來(lái)；如果不是，則調(diào)節(jié)的目的與實(shí)際調(diào)節(jié)的結(jié)果出現(xiàn)背離，即調(diào)節(jié)作用扭曲。而調(diào)節(jié)作用扭曲的后果，一方面是應(yīng)調(diào)節(jié)的對(duì)象未調(diào)節(jié)，更加大了收入分配的差距和不公平；另一方面則是使納稅人產(chǎn)生逆反心理，隱瞞和偷逃稅心理增加，并在可行的條件下偷逃稅。

為什么會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅應(yīng)調(diào)節(jié)的對(duì)象調(diào)節(jié)不到位的情況？這本身不僅僅是由于個(gè)人所得稅課征制度存在缺陷和征管制度不完善等因素所形成的問(wèn)題，而是一個(gè)基礎(chǔ)配套條件是否具備、是否健全完善的問(wèn)題。目前，在稅收理論界大談?wù)n征制度和征管制度改革的傾向很突出。課征制度主要是一個(gè)公平性問(wèn)題，因?yàn)椋槍?duì)納稅人而言，實(shí)行綜合課征，則考慮納稅單位、生計(jì)扣除、寬免扣除等方面因素，并實(shí)行累進(jìn)稅率，符合納稅能力的原則，所以具有公平性。而征管制度健全完善是一個(gè)效率性問(wèn)題，因?yàn)檎鞴苤贫雀咝Щ瓤梢越鉀Q納稅奉行成本最小化的問(wèn)題，又可以解決納稅執(zhí)行成本最小化的問(wèn)題。但是，一個(gè)征管制度是否有效，制度本身的設(shè)計(jì)固然重要，而其制度能否執(zhí)行的前提和條件更為重要。我國(guó)目前個(gè)人所得稅能否持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所形成的收入增長(zhǎng)固然是其最基本的前提條件，不過(guò)征管制度實(shí)施的前提和條件沒(méi)有解決或解決得不好，再好的制度也都會(huì)在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行不了或者是執(zhí)行變形，必然要出現(xiàn)低效的結(jié)果。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的最大問(wèn)題不是公平問(wèn)題，而是征管條件和相關(guān)配套條件的問(wèn)題。因?yàn)椋鞴艿幕A(chǔ)條件不健全不完善、相關(guān)的配套條件不具有或不完備，課稅的前提就不明確。在這種情況下，其課征還是否具備調(diào)節(jié)的功能？如果具備，是否有應(yīng)調(diào)節(jié)的目的和作用？否則，其課征或者調(diào)節(jié)功能沒(méi)有發(fā)揮，或者課征所形成的調(diào)節(jié)結(jié)果是扭曲的。

因此，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基點(diǎn)應(yīng)放在影響和制約發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用的基礎(chǔ)條件和配套條件上，在此基礎(chǔ)上由稅務(wù)部門通過(guò)個(gè)人所得稅本身的做法，去促進(jìn)所需相關(guān)條件的形成和完善，與此同時(shí)，也要在其他改革措施中尋找可行的條件和時(shí)機(jī)，在可能的基礎(chǔ)上往更易于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的方向努力。

當(dāng)前，個(gè)人所得稅基礎(chǔ)條件不健全不完善的矛盾主要反映在兩個(gè)方面：一是由制度變遷所引起的制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能是否發(fā)揮的有關(guān)因素；二是由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所引起的制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能是否有效的有關(guān)因素。在這里僅對(duì)制度方面的因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策。

二、影響個(gè)人所得稅功能發(fā)揮的主要制度因素分析

個(gè)人所得稅是否能發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，制度變遷所形成的相關(guān)因素在這方面起著決定作用。我認(rèn)為，從舊體制向新體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中所形成的主要問(wèn)題之一，就是個(gè)人收入隱性化。它是直接影響我國(guó)個(gè)人所得稅功能發(fā)揮的制度因素表現(xiàn)，同時(shí)也是我國(guó)個(gè)人所得稅深化改革在制度因素基礎(chǔ)上存在的主要問(wèn)題。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，在制度變遷的過(guò)程中，由于各項(xiàng)改革措施不配套，在分配方面出現(xiàn)了初次分配領(lǐng)域不規(guī)范和分配秩序混亂的情況，在個(gè)人收入上的突出表現(xiàn)就是個(gè)人收入隱性化。個(gè)人收入隱性化表現(xiàn)為個(gè)人收入情況和其本人的消費(fèi)水準(zhǔn)與消費(fèi)能力

非常不對(duì)稱。個(gè)人收入隱性化目前已經(jīng)成為我國(guó)個(gè)人所得稅改革所面臨的首要難點(diǎn)問(wèn)題。

由于收入隱性化，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能無(wú)法體現(xiàn)。目前，我國(guó)收入分配中矛盾表現(xiàn)之一，就是收入差距過(guò)于懸殊。作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具的個(gè)人所得稅，本應(yīng)向高收入者課征高稅收來(lái)達(dá)到這一目的，可是，對(duì)高收入人的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有辦法掌握。因?yàn)椋每烧莆盏氖杖霕?biāo)準(zhǔn)只能對(duì)顯性收入即工薪收入來(lái)衡量，而這種標(biāo)準(zhǔn)衡量的只是個(gè)人收入的一部分，對(duì)不少人的大部分收入是無(wú)法掌握的。然而這種現(xiàn)象的結(jié)果則是，對(duì)大部分單一靠工薪收入的人們來(lái)講，收入超過(guò)納稅標(biāo)準(zhǔn)就一目了然，雖然征稅簡(jiǎn)便易行，但卻不公平，不符合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的目的和初衷。因?yàn)椋壳案呤杖胫饕憩F(xiàn)在工薪外的收入，雖然在工薪收入方面也有所表現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅只能對(duì)顯性收入課征，就出現(xiàn)了征稅前提不公平和稅收調(diào)節(jié)結(jié)果不公平的局面。現(xiàn)在對(duì)個(gè)人收入隱性化的兩方面情形進(jìn)行分析。

1、實(shí)際收入相同而收入結(jié)構(gòu)不同。收入結(jié)構(gòu)在這里又分為兩種情況：

第一種情況是，假設(shè)有A、B、C三個(gè)納稅人，如果他們的實(shí)際收入相同，但其顯性收入和隱性收入所占比重結(jié)構(gòu)不同，就會(huì)出現(xiàn)不公平的結(jié)果：A的隱性收入多、顯性收入少，則出現(xiàn)不納稅的結(jié)果；B的顯性收入大于隱性收入并超過(guò)納稅征收點(diǎn)，則出現(xiàn)一部分顯性收入納稅的結(jié)果；C的收入幾乎都是顯性收入，則出現(xiàn)其收入中有相當(dāng)一部分要納稅的結(jié)果。

第二種情況是，也假設(shè)納稅人為A、B、C三人，其總收入相同，但是其勞動(dòng)收入和資產(chǎn)收入所占比重結(jié)構(gòu)不同，也會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果：A的資產(chǎn)收入大于勞動(dòng)收入，在納稅對(duì)象主要落在勞動(dòng)收入的情況下，則出現(xiàn)其收入不納稅的結(jié)果；B的資產(chǎn)收入小于勞動(dòng)收入、并且勞動(dòng)收入超過(guò)納稅征收點(diǎn)，在納稅對(duì)象主要落在勞動(dòng)收入的情況下，則出現(xiàn)少部分勞動(dòng)收入納稅的結(jié)果；C的收入中絕大部分是勞動(dòng)收入，其資產(chǎn)收入很少，則出現(xiàn)相當(dāng)一部分要被征稅的結(jié)果。

2、收入結(jié)構(gòu)相同而其總收入不同。這里也有兩種情況：

第一種情況是顯性收入和隱性收入的比重結(jié)構(gòu)相同，但總收入不同，其是否納稅或納稅的結(jié)果也不同。

A的顯性收入和隱性收入之和沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，則是不納稅的結(jié)果；B的總收入超過(guò)了納稅標(biāo)準(zhǔn)，并且顯性收入也達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以其顯性收入的一部分則出現(xiàn)納稅的結(jié)果；C的收入按著收入結(jié)構(gòu)看，由于總收入多，出現(xiàn)其顯性收入有相當(dāng)部分被課征的結(jié)果。

通過(guò)這種結(jié)構(gòu)相同但總收入不同的情況可以看出，在收入結(jié)構(gòu)不變的情況下，顯性收入隨著總收入的提高而提高，其納稅的收入也隨之增加；反之亦然。

第二種情況的結(jié)果與第一種情況的結(jié)果基本相同，只是表示收入結(jié)構(gòu)的內(nèi)容不同。因?yàn)椋Y產(chǎn)收入屬于難以控制掌握的收入，在我國(guó)其收入的大部分未進(jìn)入納稅范圍，課稅對(duì)象更多的是被集中到勞動(dòng)收入上，尤其是工薪收入。

個(gè)人收入隱性化，使反映個(gè)人納稅能力的信息扭曲。政府并不能真正對(duì)有較高納稅能力者課征高稅，而卻對(duì)那些能力較低但超量工作的社會(huì)成員課征過(guò)量稅收，從而導(dǎo)致效率損失。

三、個(gè)人所得稅改革的對(duì)策

從我國(guó)現(xiàn)有的條件和可能達(dá)到的基礎(chǔ)出發(fā)，改革我國(guó)的個(gè)人所得稅不能就稅收論稅收。從現(xiàn)象上看，有的因素成為制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能發(fā)揮的主要因素，但卻不是個(gè)人所得稅通過(guò)自身的改革所能解決的，必須看到其背后深層次的制度因素和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素，是需要通過(guò)深化經(jīng)濟(jì)體制改革和大力發(fā)展生產(chǎn)力以及政治民主建設(shè)等社會(huì)化的系統(tǒng)

改革與發(fā)展來(lái)解決的。因此，個(gè)人所得稅的改革，當(dāng)前應(yīng)采取以下對(duì)策：

1.個(gè)人收入顯性化。從目前可行的角度看，應(yīng)采取如下措施：（1）儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制；

（2）個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制；（3）個(gè)人收入申報(bào)制；（4）實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度；（5）高額財(cái)產(chǎn)編碼實(shí)名制；（6）改善金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施。

2.加強(qiáng)納稅申報(bào)，促進(jìn)申報(bào)規(guī)范化。從我國(guó)目前的情況看，重點(diǎn)是要抓好代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)。近幾年反映在代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問(wèn)題主要是：納稅申報(bào)不真實(shí)、申報(bào)沒(méi)有明細(xì)表、甚至瞞報(bào)和不報(bào)等。對(duì)此，我認(rèn)為要從以下幾方面來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題：（1）完善《代扣代繳義務(wù)人申報(bào)條例》；（2）實(shí)行《個(gè)人所得稅預(yù)征預(yù)繳制度》和《個(gè)人收入申報(bào)制度》；（3）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)定期公布個(gè)人所得稅中關(guān)于個(gè)人所得支付環(huán)節(jié)的制度；（4）建立申報(bào)評(píng)級(jí)制度。對(duì)納稅申報(bào)人（包括自我申報(bào)人和代扣代繳申報(bào)人）建立納稅申報(bào)評(píng)級(jí)制度，并通過(guò)申報(bào)人的評(píng)級(jí)制度與申報(bào)人的社會(huì)信譽(yù)、取得政府的某些優(yōu)惠措施等掛鉤，形成對(duì)納稅申報(bào)人的相應(yīng)激勵(lì)措施。

3.加強(qiáng)征管手段，提高征管水平。為此應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：（1）加強(qiáng)征管人員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)；（2）努力建立和健全個(gè)人所得稅的現(xiàn)代化征管手段；（3）規(guī)范和完善稅務(wù)代理制，努力發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。

4.加強(qiáng)個(gè)人所得稅偷逃處罰的力度，從示范效應(yīng)上起到優(yōu)化稅制的作用。個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃問(wèn)題，早在1987年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅出臺(tái)后不久就暴露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)“名人”和“權(quán)貴”的偷稅案件處罰不得力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大，即逆向效應(yīng)遞增。因?yàn)椋瑘?zhí)法不嚴(yán)、處罰不力，會(huì)使納稅人的納稅意識(shí)出現(xiàn)逆向化。同時(shí)，從80年代末期開(kāi)始，暴力抗稅事件在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，偷稅騙稅的大案、要案也經(jīng)常不斷地出現(xiàn)。要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)、加強(qiáng)稅法的威懾力，應(yīng)該做好以幾個(gè)方面的工作：（1）不斷健全和完善個(gè)人所得稅法規(guī)，減少其可能出現(xiàn)的漏洞，增加稅法的公平性；（2）建立處罰和激勵(lì)制度；（3）深入持久地進(jìn)行稅法宣傳教育工作，并規(guī)范化；（4）加強(qiáng)政府部門的廉政建設(shè)，尤其是財(cái)政稅務(wù)部門和其它直接提供公共服務(wù)部門的廉政建設(shè)。

【責(zé)任編輯】潘永強(qiáng)

【參考文獻(xiàn)】

1.國(guó)務(wù)院研究室課題組：《關(guān)于城鎮(zhèn)居民個(gè)人收入差距的分析和建議》，《經(jīng)濟(jì)研究》1997年第8期。

2.《中國(guó)保險(xiǎn)報(bào)》1997年11月7日。

3.吳昌福：《加拿大個(gè)人所得稅征管及對(duì)我國(guó)的啟示》，《稅務(wù)研究》1996年第1期。

4.徐進(jìn)：《個(gè)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重在哪里》，載《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》1997 年6月4日。

5.楊宣勇等：《公平與效率》，今日中國(guó)出版社1997年版。

6.北京市司法局編寫(xiě)組：《北京市公民“二五”普法讀本》，法律出版社1992年3月版。

7.項(xiàng)壞城等：《個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰(shuí)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1998年版。

8.徐滇慶 李金艷：《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年版。

第三篇：個(gè)人所得稅

老算法+新稅率，年終獎(jiǎng)繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

今年的年終獎(jiǎng)要繳多少個(gè)稅？這個(gè)問(wèn)題大家頗為關(guān)注。尤其在去年9月1日，新個(gè)稅法開(kāi)始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法有變”被證實(shí)是個(gè)謠言。所以今年的年終獎(jiǎng)仍要沿用老算法，不過(guò)稅率是新調(diào)整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎(jiǎng)金，但拿到手的錢數(shù)也會(huì)有變化。

這里我們請(qǐng)專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對(duì)象年終獎(jiǎng)的數(shù)額來(lái)計(jì)算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月得工資收入為5000元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。工資5000元，減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率3%計(jì)算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元，首先除以12個(gè)月約為833元，對(duì)應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅10000×3%=300元。劉穎應(yīng)繳納個(gè)稅為300+45=345元。

第二種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月工資為2500元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅270元。

發(fā)放年終報(bào)酬的節(jié)稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會(huì)計(jì)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

年關(guān)將至，一些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又要開(kāi)始琢磨如何發(fā)錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報(bào)酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領(lǐng)導(dǎo)們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績(jī)提成改為勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過(guò)“報(bào)銷”的方式領(lǐng)取其高額的工資、獎(jiǎng)金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫(kù)發(fā)放年終報(bào)酬，偷逃國(guó)家稅款。這顯然是違法亂紀(jì)行為。但這種行為在我國(guó)的一些企業(yè)或單位、部門已經(jīng)成為“習(xí)慣”；法不責(zé)眾，也就成了稅收監(jiān)管部門的無(wú)奈。

我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來(lái)，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。

鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問(wèn)題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。

一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.工資的節(jié)稅建議

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開(kāi)始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能。現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開(kāi)發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說(shuō)明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54 000元（不超過(guò)此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。

（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問(wèn)題

1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號(hào)文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

2）工資與社保基金密切相關(guān)，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。

3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。

2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）對(duì)企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國(guó)稅函[2009]3號(hào)更是對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。

二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議

年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說(shuō)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。

舉例說(shuō)明如下：依據(jù)2005年9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18 000元，除以12個(gè)月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18 001元，除以12個(gè)月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號(hào)文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用2005年9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。

2.分紅的節(jié)稅建議

分紅是回報(bào)股東的方式。但對(duì)自然人股東來(lái)說(shuō)，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國(guó)家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。

我們認(rèn)為，對(duì)在職的自然人股東來(lái)說(shuō)，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。

在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。

其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)賬戶上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的——那些利潤(rùn)你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對(duì)合伙企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的賬面利潤(rùn)，超過(guò)1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個(gè)人所得稅；一些地區(qū)對(duì)存在自然人股份的企業(yè)，也比照?qǐng)?zhí)行。

三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用

一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說(shuō)明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過(guò)上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議

通過(guò)計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：

一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營(yíng)業(yè)稅，涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62 893.08元。驗(yàn)證如下：

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計(jì)為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，交納的個(gè)人所得稅（營(yíng)業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個(gè)便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

給員工開(kāi)稅前1萬(wàn)元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。

這次個(gè)稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺(tái)3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，我通過(guò)個(gè)稅計(jì)算器，計(jì)算了在北京稅前月收入為1萬(wàn)元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍！

——這無(wú)疑反映了我國(guó)企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬(wàn)禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點(diǎn)”

萬(wàn)禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對(duì)“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬(wàn)禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn)1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。也就是說(shuō)，如果一名員工稅前月收入為1萬(wàn)元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險(xiǎn)一金”。綜合下來(lái)每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負(fù)高達(dá)44%！怎么辦？萬(wàn)禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開(kāi)刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說(shuō)，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來(lái)看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來(lái)的。

看到這里，聰明的你會(huì)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說(shuō)企業(yè)不單單通過(guò)調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過(guò)降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計(jì)算一個(gè)這個(gè)節(jié)約額。

如果鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為15300元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2800.87元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為5557.92元，企業(yè)支出總計(jì)為：15300+5557.80=20857.80元。

經(jīng)過(guò)籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2032.97元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為4032.50元，企業(yè)支出總計(jì)為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來(lái)，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來(lái)，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說(shuō)穿了，“五險(xiǎn)一金”對(duì)企業(yè)來(lái)講是個(gè)大文章，做到相對(duì)均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。

當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險(xiǎn)一金”支出的同時(shí)，一定不能傷害員工情緒。“十鳥(niǎo)在林，不如一鳥(niǎo)在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來(lái)的費(fèi)用完全可以通過(guò)現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來(lái)解決。也就是說(shuō)，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開(kāi)出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來(lái)越多，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時(shí)達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的籌劃效果。

比如萬(wàn)禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實(shí)際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為33元，基本上可以忽略不計(jì)。

如此籌劃，對(duì)萬(wàn)禾公司來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元；對(duì)張經(jīng)理來(lái)說(shuō)，可節(jié)稅近432元，實(shí)際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險(xiǎn)一金”支出，經(jīng)測(cè)算，張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（8600-465）=8135元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（4600-33）=4567元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個(gè)人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。

這樣對(duì)企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除；對(duì)員工來(lái)說(shuō)，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

獎(jiǎng)金VS分紅

除此之外，獎(jiǎng)金和分紅之間也存在一個(gè)納稅均衡點(diǎn)。

我們都知道，獎(jiǎng)金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無(wú)任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國(guó)家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照?qǐng)?zhí)行，依法納稅。不過(guò)，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。

這里邊的一個(gè)納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣啵惵识际前?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。

萬(wàn)禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過(guò)精算，一年為股東節(jié)約了80余萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出。所以，在對(duì)待獎(jiǎng)金和分紅的問(wèn)題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來(lái)越高，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國(guó)家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，一定不能采用非法手段，特別是對(duì)于有理想在未來(lái)上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實(shí)上，通過(guò)萬(wàn)禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個(gè)好的企業(yè)，必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過(guò)對(duì)員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

——有正道，沒(méi)人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。

產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。

而企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說(shuō)中的臨界點(diǎn)。

萬(wàn)禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過(guò)測(cè)算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出，從企業(yè)的角度來(lái)講，就是公司少支付了48萬(wàn)元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險(xiǎn)一金”，也是有學(xué)問(wèn)的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

比如萬(wàn)禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個(gè)稅支出

2010-5-18 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

隨著人們法律觀念的增強(qiáng)，在對(duì)外提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時(shí)多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時(shí)限、用工條件等方面，對(duì)于稅收往往忽略了。其實(shí)在簽訂勞務(wù)用工合同時(shí)，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實(shí)惠。

報(bào)酬與費(fèi)用分開(kāi)

目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對(duì)此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會(huì)使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。

例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請(qǐng)給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計(jì)支付交通等費(fèi)用1400元，王先生實(shí)際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時(shí)約定，勞務(wù)報(bào)酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實(shí)際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對(duì)于用工單位來(lái)講，提供交通、住宿、就餐等費(fèi)用有時(shí)就是舉手之勞，不會(huì)增加太多費(fèi)用，說(shuō)不定還會(huì)比一次支付1萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬節(jié)省。

勞務(wù)報(bào)酬與薪金合理轉(zhuǎn)換

在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長(zhǎng)，勞務(wù)提供者在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)都會(huì)提供勞務(wù)。

對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業(yè)長(zhǎng)期從事技術(shù)顧問(wèn)。李先生與企業(yè)約定的報(bào)酬為每年3萬(wàn)元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報(bào)酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時(shí)選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長(zhǎng)銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，來(lái)談一下節(jié)稅技巧。

對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來(lái)減輕稅負(fù)；二是分開(kāi)發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放，來(lái)減輕稅負(fù)。

通過(guò)兩個(gè)具體案例，我們來(lái)看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。

糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策。《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金。《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的方式計(jì)征，員工的納稅情況就會(huì)隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒(méi)有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過(guò)24000元，也不用計(jì)算稅金了。所以，依據(jù)國(guó)家規(guī)定改變計(jì)稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個(gè)稅700元。

【案例2】年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)能節(jié)約個(gè)人所得稅

依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來(lái)確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問(wèn)，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎(jiǎng)6000元，李某得年終獎(jiǎng)6001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。

張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎(jiǎng)6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過(guò)500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

再例如，張某得年終獎(jiǎng)240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎(jiǎng)240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來(lái)確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因?yàn)檫@6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點(diǎn)。

我們?cè)?jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎(jiǎng)“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

從兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。

勞務(wù)報(bào)酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過(guò)50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報(bào)酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅

李先生是一位財(cái)務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見(jiàn)的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。

依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生是專家，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問(wèn)作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問(wèn)兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問(wèn)費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應(yīng)納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應(yīng)納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應(yīng)納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會(huì)給實(shí)際操作帶來(lái)點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會(huì)那么順利了。

第四篇：個(gè)人所得稅

案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？

? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國(guó)工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。喬治先生于2007年7月～8月回國(guó)兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國(guó)20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國(guó)分公司支付的工資、薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪金1萬(wàn)美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國(guó)分公司的12萬(wàn)元和美國(guó)總公司的1美元。

? 思考：三人應(yīng)如何繳納個(gè)稅？

? 公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國(guó)分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問(wèn)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？案例分析：

? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個(gè)概念。

? 我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國(guó)際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國(guó)，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國(guó)，中國(guó)只不過(guò)是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個(gè)月，明顯超過(guò)30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來(lái)中國(guó)，在一個(gè)納稅內(nèi)(1月1日到12月31日)沒(méi)居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天外，其余時(shí)間全在中國(guó)，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性資金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

? 例2：張某為中國(guó)公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。

?（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎(jiǎng)金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元

? 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬(wàn)元）

? 3.居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)；

（3）3月份，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；

（4）4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；

?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；

（7）11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）

? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答回題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅；（3）李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；（4）李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（5）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（8）銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個(gè)人所得稅；（9）李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

?（8）累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）

?（9）有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？

?(1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）

?(2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）

?(3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）

? 因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。例4：

某納稅人在同一納稅，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報(bào)。

? 其抵扣計(jì)算方法如下：

1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

?(l）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）

?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，其余額按20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）

? 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。? 2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，就其余額按20％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在

B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個(gè)納稅的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

? 綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補(bǔ)減。

第五篇：個(gè)人所得稅

第六章 所得稅制度

第二節(jié) 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅的概念(了解)

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(熟悉)

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按()項(xiàng)目征稅。

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.股息、利息、紅利所得

【答案】D

【例2·多選題】應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅的是()

A.存款利息所得

B.參加有獎(jiǎng)銷售所得獎(jiǎng)金

C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

D.購(gòu)買福利彩票所得獎(jiǎng)金

E.股息所得

【答案】BD

【例3·單選題】王某屬于自由職業(yè)者，本月繪畫(huà)所得為5000元，則王某的所得應(yīng)按(項(xiàng)目征稅

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

【答案】B

四、個(gè)人所得稅的稅率(熟悉)

個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率)

4.稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

5.其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

【例1·多選題】(2004年)下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有()

A.股息所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.承租經(jīng)營(yíng)所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABDE

【例2·多選題】下列個(gè)人所得中，適用累進(jìn)稅率的有()

A.工資薪金所得

B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.對(duì)企事業(yè)單位的承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)所得

D.股息所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABC

【例3·單選題】(2008年)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)50 000元的部分加征十成，因此，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)60 000元的部分，其適用的稅率為()。

A.20%

B.30%

C.40%

D.50%

【答案】C

【例4·多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬收入所適用的個(gè)人所得稅稅率包括()。

A.0%

B.10%

C.20%

D.30% E.40%

【答案】ACDE

五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

(一)工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

【例1·單選題】個(gè)人所得稅對(duì)外籍人員的工資薪金所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.4000元

B.4160元

C.4800元

D.5200元

【答案】C

【例2·單選題】(2005年，修改)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是()

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家

【答案】B

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(三)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

【例1·單選題】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是()。

A.1600元/月

B.2000元/月

C.4000元/月

D.4800元/月

【答案】B

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)

(1)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

【例1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.600元

C.800元

D.1000元

【答案】C

【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.800元

C.1000元

D.1200元

【答案】D

【例3·單選題】每次財(cái)產(chǎn)租賃所得4000元以上的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予減除的費(fèi)用是()。

A.800元

B.1600元

C.2000元

D.收入額的20%

【答案】D

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

【例1·多選題】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有()

A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元

B.財(cái)產(chǎn)原值

C.合理費(fèi)用

D.所計(jì)提的折舊

E.預(yù)計(jì)損失

【答案】BC

(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是()

A.每年收入額

B.每季度收入額

C.每次收入額

D.每月收入額

【答案】C

【例2·多選題】下列所得項(xiàng)目中()不允許扣除任何費(fèi)用來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】CD

【例1·單選題】(2005年)下列項(xiàng)目中以收入全額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅的是()

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.稿酬所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.購(gòu)物中獎(jiǎng)收入

【答案】D

(七)公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例1·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)()

A.應(yīng)納稅所得額的30%

B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%

D.所得額的3%

【答案】A

【例2·單選題】個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。

A.30%

B.12%

C.30%

D.全額扣除

【答案】D

【例3·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬(wàn)元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為()

A.4800元

B.600元

C.6000元

D.480元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數(shù))

【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()

A.505元

B.625元

C.750元

D.385元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=5400-2000=3400(元)

應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)

【例2·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個(gè)人所得額為()

A.1465元

B.1305元

C.1200元

D.665元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.560元

B.1120元

C.1400元

D.1600元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元

應(yīng)納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元

【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過(guò)民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.600元

B.700元

C.800元

D.1000元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=5000;捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。

(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

七、稅收優(yōu)惠(掌握)

(一)免納個(gè)人所得稅

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

(5)保險(xiǎn)賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

【例1·多選題】下列所得中免征個(gè)人所得稅的是()

A.利息

B.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.獎(jiǎng)金

D.保險(xiǎn)賠款

E.撫恤金

【答案】BDE

【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個(gè)人所得稅的是()

A.軍人的復(fù)員費(fèi)

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)發(fā)明獎(jiǎng)金

D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)兩年以上的家庭居住用房取得的所得

【答案】D

【例3·單選題】(2006年)下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是（A.縣級(jí)人民政府發(fā)放的先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)

B.保險(xiǎn)賠款

C.退休工資

D.撫恤金

【答案】A

八、個(gè)人所得稅的征收管理

(一)自行納稅申報(bào)

1.自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人

(1)年所得12萬(wàn)元以上的;

(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國(guó)境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行納稅申報(bào)的納稅期限)。

(1)自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(2)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(3)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

【例1·多選題】下列()納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理自行納稅申報(bào)。

A.年所得12萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD

(二)代扣代繳

個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

【例1·單選題】(2008年)下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

B.從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)

C.年所得l2萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在終了后5個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

D.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

【答案】C

【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：

(1)取得勞務(wù)報(bào)酬收入22000元

(2)取得股息收入1000元;國(guó)庫(kù)券利息收入200元

(3)取得稿酬收入5000元

(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并將其中的5000元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

(1)下列有關(guān)個(gè)人所得稅的表述，正確的有()

A.支付稿酬的單位應(yīng)代扣代繳李某的個(gè)人所得稅

B.李某取得的稿酬收入的費(fèi)用扣除額為800元

C.李某的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)按30%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

D.李某取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的費(fèi)用扣除額為800元

【答案】A

(2)勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.3520元

B.4600元

C.6360元

D.6600元

【答案】A

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=17600×20%=3520元。

(3)稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.560元

B.588元

C.800元

D.840元

【答案】A

【解析】稿酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。

(4)李某對(duì)希望工程基金會(huì)的捐贈(zèng)，正確的處理為()

A.應(yīng)全額在稅前扣除

B.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2400元

C.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除3000

D.超過(guò)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

【答案】BD

【解析】特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈(zèng)扣除限額=8000×30%=2400元;由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，因此應(yīng)該按扣除限額扣除，超過(guò)部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(5)李某5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為()

A.5300元

B.5400元

C.6360元

D.8760元

【答案】B

【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。

【例3·案例分析題】(2007年，經(jīng)過(guò)修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：

(1)取得工資收入6000元

(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū);

(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;

(4)在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。

請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.5700

B.6564

C.7200

D.9900

【答案】A

【解析】每月應(yīng)納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應(yīng)納稅額為5700元。

(2)張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.1000

B.1400

C.1800

D.l960

【答案】B

【解析】對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除;之后應(yīng)納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。

(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.11 200

B.14 000

C.16 000

D.20 000

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。

(4)張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

A.200

B.680

C.1900

D.3200

【答案】B

【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應(yīng)補(bǔ)稅680元。

(5)下列表述中正確的有()。

A.張某不是自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

B.張某應(yīng)在終了后3個(gè)月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

C.稿費(fèi)收入的個(gè)人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人

D.張某應(yīng)在終了后45日內(nèi)，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)

【答案】BC