第一篇：個人所得稅大全
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個人所得稅
文章標題：個人所得稅發布人：東盟企為業個人所得稅[財稅服務]工資是勞動者勞動收入的主要組成部分，而不是全部。換句話說，勞動者的勞動收入并非都是工資。根據原勞動部《關于貫徹執行中華人民共和國勞動法若干問題的意見》（勞部發〔1995〕309號）規定，勞動者的以下勞動收入不屬于工資范圍：（1）單位支付給勞動者個人的社會保險福利費用，如喪葬撫恤救濟費、生活困難補助費、計劃生育補貼等；（2）勞動保護方面的費用，如用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等；（3）按規定未列入工資總額的各種勞動報酬及其他勞動收入，如根據國家規定發放的創造發明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎、合理化建議和技術改進獎、中華技能大獎等，以及稿費、講課費、翻譯費等。什么是勞動法中的工資？原勞動部《關于貫徹執行中華人民共和國勞動法若干問題的意見》（勞部發〔1995〕309號）第53條的規定，勞動法中的工資是指用人單位依據國家有關規定或勞動合同的約定，以貨幣形式支付給本單位勞動者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、延長工作時間的工資報酬以及特殊情況下支付的工資等通過本章個人所得稅的學習應掌握的內容有：1.征稅對象的內容；2.居民納稅人的納稅義務范圍；非居民納稅人的納稅義務范圍；3.適用稅率的具體規定；稿酬所得減征、勞務報酬所得加成征稅的規定；4.費用的扣除規定；計稅依據的特殊規定；5.各項目所得應納個人所得稅的計
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算方法；捐贈扣除的計算方法；境外所得抵免稅額的計算方法；單位或他人為納稅人代付稅額的計稅方法；6.法定免稅項目；
應了解的內容有：1.個人所得稅的概念；個人所得稅的立法原則；2.個人所得稅稅率設計的原則；3.個人收入的形式；4.減稅項目；5.個人所得稅的納稅地點。
應熟悉的內容有：1.個人所得稅的特點；2.征稅對象的項目；3.居民納稅人和非居民納稅人的判定標準；所得來源的確定方法；扣繳義務人及其扣繳義務的規定；4.暫免征稅項目；5.源泉扣繳和自行申報納稅的兩種方法；個人所得稅的納稅期限。
本講學習個人所得稅第一至第四節的內容，同學們應重點掌握的內容如下：
1.居民納稅人的納稅義務范圍：對于在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，就其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由中國境外企業或個人雇主支付的工資、薪金繳納個人所得稅；對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。2.非居民納稅人的納稅義務范圍：
（1）對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續或累計工作不超過90日，或者在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人雇主支付
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或由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。
（2）對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日，或者在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應繳納個人所得稅。
3.減征規定：對稿酬所得，規定在適用20%稅率征稅時，按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。
4.加成征稅規定：對勞務報酬所得一次收入畸高的，規定在適用20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法，采取超額累進辦法。
一、個人所得稅的概念、特點、立法原則 1.概念
指以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2.特點
（1）實行分類征收
（2）累進稅率與比例稅率并用（3）費用扣除額較寬（4）計算簡便
（5）采取課源制和申報制兩種征納方法 3.立法原則
（1）調節收入分配，體現社會公平（2）增強納稅意識，樹立義務觀念
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（3）擴大聚財渠道，增加財政收入
第二節征稅對象
一、個人所得稅的征稅對象
（一）工資、薪金所得
1、包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
2、一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。
（二）個體工商戶的生產、經營所得
1、個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業以及其他行業生產、經營取得的所得；
2、個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3、上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。
4、個人因從事彩票代銷業務而取得所得，應按照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。（2003年新增）
5、其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得。
（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得
1、個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記改變為個體工商戶的。
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2、個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。
（四）勞務報酬所得
個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。
（五）稿酬所得
稿酬所得具有特許權使用費、勞務報酬等的性質。
關于對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得所得征稅的問題。（2003年新增）
（六）特許權使用費所得
1．指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。
2、特許權主要涉及以下四種權利：專利權、商標權、著作權、非專利技術
（七）利息、股息、紅利所得
1、除國家規定的其他專戶存款
2、職工個人取得的量化資產
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3、外籍居民個人的儲蓄存款利息
（八）財產租賃所得
個人取得的財產轉租收入，屬于財產租賃所得的征稅范圍。
（九）財產轉讓所得
財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
（十）偶然所得
稅法列舉的偶然性所得是個人在非正常情況下得到的不確定性收入。
（十一）其他所得
除上述所得外，對于今后可能出現的需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。
第三節納稅人
一、居民納稅人與非居民納稅人的判定標準
為了有效地行使稅收管轄權，我國根據國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準：
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我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時期內的居住地。
我國規定的時間是一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續計算。
個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。
二、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務范圍
（一）居民納稅人的納稅義務范圍
1、對于在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，就其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由中國境外企業或個人雇主支付的工資、薪金繳納個人所得稅。
2、對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。
（二）非居民納稅人的納稅義務范圍
1、對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續或累計工作不超過90日，或者在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅，精心收集
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僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人雇主支付或由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。
2、對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日，或者在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應繳納個人所得稅。
三、所得來源的確定
1.在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得。
我國根據勞務活動地原則確定對工資、薪金所得的稅收管轄權。一國居民到另一國從事非獨立個人勞務，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標準為90日，而國際稅收協定范本確定的時間標準為183日。
2．在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產經營所得。3．因任職、受雇、履約等而在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得。
4．將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。
5．轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產，以及在中國境內轉讓其他財產取得的所得。6.提供專利權、非專利技術、商標權、著作權，以及其他特許權在中國境內使用的所得。7．因持有中國的各種
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債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業或者其他經濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。
四、扣繳義務人我國個人所得稅實行支付所得的單位代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。第四節稅率
一、稅率設計的原則
稅負從輕；區別對待、分類調節；體現國家政策。
二、適用稅率
個人所得稅分別不同個人所得項目，規定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。適用稅率具體規定： 1.工資、薪金所得
適用5%-45%的九級超額累進稅率。具體見附表
（一）2.個體工商戶的生產經營和對企事業單位的承包經營、承租經營所得 適用5%-35%的五級超額累進稅率。具體見附表
（二）3.其他所得
稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
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第二篇：個人所得稅
老算法+新稅率，年終獎繳稅有變化
2012-1-10 8:54 轉自互聯網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
今年的年終獎要繳多少個稅？這個問題大家頗為關注。尤其在去年9月1日，新個稅法開始施行。但曾經被炒得沸沸揚揚的“全年一次性獎金計算方法有變”被證實是個謠言。所以今年的年終獎仍要沿用老算法，不過稅率是新調整的，這意味著，即使和往年同樣數額的全年一次性獎金，但拿到手的錢數也會有變化。
這里我們請專業人士根據部分采訪對象年終獎的數額來計算如何繳稅。這里又分成兩種情況：
第一種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得等于或高于3500元。
市民劉穎在年終獎發放當月得工資收入為5000元，年終獎為1萬元。工資5000元，減除3500元費用扣除標準，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎1萬元，首先除以12個月約為833元，對應的適用稅率3%，則年終獎應繳個稅10000×3%=300元。劉穎應繳納個稅為300+45=345元。
第二種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得低于3500元。
市民陳新年終獎發放的當月工資為2500元，年終獎為1萬元。全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數為0。應納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當月應繳納個稅270元。
發放年終報酬的節稅建議
2011-12-7 13:42 紹興會計網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
年關將至，一些財務負責人又要開始琢磨如何發錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報酬“足額”——少納稅或緩納稅——發到員工手中，可能已經上了領導們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業績提成改為勞務報酬發放；或“以票沖賬”，讓員工找發票通過“報銷”的方式領取其高額的工資、獎金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發放年終報酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀行為。但這種行為在我國的一些企業或單位、部門已經成為“習慣”；法不責眾，也就成了稅收監管部門的無奈。
我們認為：在高稅負的現實環境中，與其讓一些單位違法亂紀地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內，合法地減輕稅負。
鑒于此，我們想在現行稅法環境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務報酬三個方面，系統探討年終報酬的發放問題，并提出相應的節稅建議。
一、工資與福利的發放及其節稅建議
1.工資的節稅建議
企業的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業一般根據薪酬制度確定發放方法，進而產生相應的納稅基數及其稅負。所以，要想節約工資涉及的企業所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據現行的稅收政策，制定更為節稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。
（1）工資稅前扣除的范圍。依據現行稅法，合理工資薪金才能在企業所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業必須依據上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
（2）工資薪酬制度要具有節稅功能。現代企業的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節稅功能。依據國稅函[2009]3號“五條原則”，企業可以最大限度地減輕企業所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發（分工資和獎金兩部分報酬發放”和“平均發（每月的工資薪酬盡量平均發放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。
舉例說明如下：假設某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個人所得稅，依據現行稅率和相關制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發放8 000元，扣除3 500元起征點，應稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎設計為54 000元（不超過此臨界點），依據2005年9號文的規定，除以12個月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經營風險保證金予以扣除，攢在一起以后發放。這樣設計，就能把該員工的個人所得稅稅負控制在10%之內，達到最好的節稅效果。
（3）工資薪酬制度應考慮的相關問題
1）一些單位在年終發放“第13個月工資”，依據稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優惠政策），各個單位要算一算賬，根據結果進行選擇。
2）工資與社保基金密切相關，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關成本。
3）企業發放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。
2.福利費的節稅建議
財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）對企業福利費的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”。但現行稅法規定，只有符合規定的福利費在工資總額的14%內允許在稅前列支，這就鎖定了福利費的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費的范圍縮小為：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
至于發放給職工的福利費要不要交納個人所得稅，依據國稅函[2009]3號并參照《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號），我們總結出不征個人所得稅的福利費僅僅包括職工困難補貼、救濟費、葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而“從超出國家規定的比例或基數的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出”，都要征收個人所得稅。
對于年終發放的征收個人所得稅的福利費，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負應該是不一樣的。各單位可依據自己的工資薪酬制度，計算之后再進行選擇。
二、獎金與分紅的發放及其節稅建議
1.年終獎的節稅建議
年終發放的獎金即為年終獎。在現行稅率體系下，兩檔稅率能差10個百分點，或者說，發放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎的發放要遵循“不超標”的原則。
舉例說明如下：依據2005年9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數額適用相應的稅率。假設某單位發給職工小李年終獎18 000元，除以12個月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎金為17 460元（18 000-540）；而發給小張年終獎18 001元，除以12個月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。
因多領1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。
可以看出，在現行稅率下，多發1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發放年終獎時，一定要注意臨界點，牢牢把握“不超標”的原則。
應該強調的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發獎金的制度應該調整一下，將獎金的大頭放在年終發放，發放時使用2005年9號文的優惠，以降低職工的個人所得稅。
2.分紅的節稅建議
分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據現行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。
我們認為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發獎金。
在企業所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發獎金比分紅更節約稅金。
其實在自然人投資的企業賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業為了避稅，采取不分紅的方法規避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務征收實踐中，我們對合伙企業“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區對存在自然人股份的企業，也比照執行。
三、勞務報酬的發放及其節稅建議
1.勞務報酬的“稅款抵沖”作用
一些企業年終還要發放很多勞務報酬。其實很多企業的財會人員并不清楚，勞務報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業在支付勞務報酬時，一方面要代扣代繳領取人的個人所得稅，履行納稅義務；另一方面，交納稅款后手續完備的勞務報酬支出，又可以依據完稅憑證在企業所得稅稅前扣除，沖減企業所得稅。這就形成了個人所得稅與企業所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下：假設企業發放勞務報酬20 000元。依據稅法代扣代繳個人所得稅為：
應納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）
假設企業所得稅稅率為25%，這20 000元勞務報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業所得稅為：20 000×25%=5 000（元）
通過上述計算可以看出，企業代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業所得稅，中間還賺了1 800元。
2.勞務報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發放建議
通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：
一是在企業所得稅稅率為25%的條件下，勞務報酬若不涉及營業稅，“稅款抵沖”的平衡點為100 000元。驗證如下：
000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）
000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：100 000×25%=25 000（元）
繳抵的稅款均為25 000元，相等。
二是在企業所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入”，要征收營業稅，涉及5.5%的營業稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62 893.08元。驗證如下：
893.08元勞務報酬交納的營業稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）
893.08元勞務報酬交納的個人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）
合計為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）
893.08元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）
繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。
三是在企業所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50 000元。驗證如下：
000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）
000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：50 000×20%=10 000（元）
繳抵的稅款均為10 000元，相等。
若低于平衡點發放勞務報酬，交納的個人所得稅（營業稅）就低于節約的企業所得稅，企業就占了便宜。但不是所有企業都知道占這個便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
給員工開稅前1萬元工資，企業要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？
企業總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。
這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業更不容易。舉例來說，現行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！
——這無疑反映了我國企業用工成本高企的尷尬現狀。然而事實上，據我調查，目前80%以上的企業，特別是民營企業愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業究竟如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？
下面，我將用北京萬禾公司的現實案例與大家一起探討。
“1元錢臨界點”
萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節能行業的準上市公司。根據北京市對“五險一金”的繳費規定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養老保險20%+醫療保險10%+失業保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。
——稅負高達44%！怎么辦？萬禾公司優化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。
這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監發放7000元工資，年終獎金最多可發放66000元，則每月工資應納個人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監節稅6660元，從企業的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業節省下來的。
看到這里，聰明的你會發現，事實上，節約的這筆6660元錢只是總節約額的冰山一角。也就是說企業不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現金，而且通過降低鄒總監的實發工資，相應的，其“五險一金”的工資基數就下降了，企業相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節約額。
如果鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。
經過籌劃調整，鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業支出總計為9144+4032.50=13176.50元。
這樣一來，企業每月大約節省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監一人就可為企業節約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。
說穿了，“五險一金”對企業來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業的勞動力成本。
當然，企業在節約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業節省下來的費用完全可以通過現金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現金收入達到最大化，獲得企業和員工兩方面都滿意的稅收利益。
新增工資福利化
上面談的僅僅是企業人工成本支出總額不變的情況，事實上，現在企業要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？
工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當累進到一定程度，企業支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。
比如萬禾公司的銷售經理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經理每月實際可用的收入約為4600元。但張經理應納個人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經理提供免費住房、車輛。假定將張經理扣除“五險一金”后的工資收入下調為4600元，則張經理每月應納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。
如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經理來說，可節稅近432元，實際上為企業節約了432元，全年節約了5184元。
另外，只要降低了工資基數，同樣可以減少企業配套的“五險一金”支出，經測算，張經理每月實發工資（8600-465）=8135元時，企業配套現金總支出為15934.45元，當張經理每月實發工資（4600-33）=4567元時，企業配套現金總支出為8525.41元，可節約企業現金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設備等，適當降低員工的工資。
這樣對企業而言，既可在不增加企業費用支出情形下提高企業的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規定的，不用擔心稅收上的風險。
獎金VS分紅
除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。
我們都知道，獎金在企業所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業所得稅；分紅在企業所得稅稅后發放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復納稅了。但國家稅收政策就是這么規定的，政策不可能改變，企業就應要遵照執行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復納稅。
這里邊的一個納稅均衡點是：發多少獎金（X）交納的稅（Z）與發多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。
萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經過精算，一年為股東節約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務人員算一算，如何發放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有稅收風險。
現在做企業很難，一方面稅負較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業更是如此。然而，企業在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業，這些非法手段都是埋下的“地雷”。
事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業的稅后收益，又能有效地達到節稅和激勵的雙重效果。這樣，企業成本降低了，也避免了稅收風險。
——有正道，沒人愿意走邪道，企業亦然。
在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數來確定適用稅率和速算扣除數，這樣在每個稅率進級階段會出現“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現象。該現象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。
產生以上問題的根源實質上是一個數學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數了。
而企業的應對之策，就是在發放年終獎時要按整數發，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%！
這1元錢就是年終獎發放傳說中的臨界點。
萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經過測算，該公司因此一年為員工節約了48萬元的個人所得稅支出，從企業的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。
削峰填谷
其次，工資與年終獎應該怎樣配發？這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。一般來說，企業員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業最終發給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。
比如萬禾公司項目總監鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務合同節省個稅支出
2010-5-18 8:32 呂風柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務服務時，提供者多與用工單位簽訂勞務用工合同。然而，在簽訂合同時多數人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實在簽訂勞務用工合同時，適當考慮一下稅收因素，可以節省稅款支出，得到實惠。
報酬與費用分開
目前，多數勞務合同在約定勞務報酬時，多采用“甲方支付全部勞務報酬，所發生的一切費用由乙方自己負責”這樣的字眼。對此提供勞務者多將其當作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務者多負擔稅款。
例如，王先生應一家企業的邀請給部分管理人員培訓，雙方約定勞務報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在此種情況下王先生應該繳納的個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。
假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應繳納的個人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務報酬節省。
勞務報酬與薪金合理轉換
在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長一段時期內都會提供勞務。
對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工單位協商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。
例如，李先生在一家企業長期從事技術顧問。李先生與企業約定的報酬為每年3萬元，按月領取。假如李先生與企業簽訂勞務合同，將報酬性質定性為勞務報酬，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業簽訂招聘合同，將報酬性質定性為薪金所得，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發現，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務合同二者每月相差個人所得稅315元。
在此需要注意的是，因薪金與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數額較小時選擇薪金個人所得稅負較輕，在計稅數額較大時選擇勞務所得的稅負較輕。“工資薪金”和“勞務報酬”的節稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務報酬”兩個常規項目，來談一下節稅技巧。
對于工資薪金收入，依據國家現行政策，我們的節稅建議有二：一是平均發，也就是讓員工的每月工資數額盡量平均，從而適應較低的稅率，來減輕稅負；二是分開發，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發放，來減輕稅負。
通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節稅技巧和效果。
【案例1】平均發放工資，員工就不用納稅了
某糖廠屬于季節性生產企業，一年只有四個月的生產時間，生產期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發500元生活費。
糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：
生產期間，企業每位職工每月應交個人所得稅為：
（4000－2000）×10%－25＝175（元）
這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領取500元因不到起征點，不納稅。
其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執行國家的相關政策。《個人所得稅法》第九條第二款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業（季節性生產企業）可以實行年薪制計算工資和稅金。《個人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。
糖廠是季節性生產企業，屬于國家圈定的特定行業，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發生變化：
員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）
月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據國家規定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節約個稅700元。
【案例2】年終獎發整數能節約個人所得稅
依據國稅發[2005]9號文件規定，年終獎按發放額除以12個月來確定適應的稅率，那么發放多少就很有學問，因為多發1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：
張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數分別為：
張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應稅率為5%，沒有速算扣除數。
張某應納稅額＝6000×5%＝300（元）
李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數為25元。
李某應納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）
因為多領1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。
再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。
所以，在發放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區間，再來確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區區1分錢可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。
我們曾經手的一個企業，年終獎“發整數”，一下子節約了18萬元的個人所得稅。
從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發、分開發”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。
勞務報酬——“外快收入”的節稅籌劃也是以分為主。
稅法規定：勞務報酬的每次收入在20000元以內，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務報酬具有“一次性”（完活一次結算）、“多樣性”（在多家取得）和“數額大”等特點，我們的節稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：
【案例3】簽好勞務報酬合同，減輕個人所得稅
李先生是一位財務專家，與某高科技企業簽訂財務咨詢服務合同，每年可獲勞務報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。
方案一：全額簽訂勞務報酬合同。
李先生與企業簽訂全額勞務報酬合同，這也是比較常見的簽法，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬50000元，合作期間，李先生發生的交通費等費用自理。
依據稅法相關規定，李先生的納稅和收益計算如下：
個人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）
實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）
方案二：凈額簽訂勞務報酬合同。
李先生與企業簽訂凈額勞務報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務報酬簽訂合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬40000元，合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。
李先生的納稅和收益計算如下：
個人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）
實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）
方案三：分別簽訂兩個勞務報酬合同。
李先生是專家，對企業的發展能起到指導和顧問作用，在與企業簽訂勞務合同時，就可分工作和顧問兩項勞務分別簽訂合同。一個合同的內容大致是：企業支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內容大致是：企業支付李先生勞務報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。
因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：
個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）
實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）
方案四：簽訂稅后勞務報酬合同。
李先生也可以與企業簽訂稅后勞務報酬合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬35000元，個人所得稅、交通費等所有相關費用由企業承擔。
由此，李先生的個人收益為35000元。
企業為李先生負擔的稅款為：
應納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數）*0.8÷（1－稅率*0.8）
應納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84
應納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05
含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05
不含稅收入=含稅收入-應納稅額=43421.05-8421.05=35000
比較上述四種方案，從節稅的角度講，最不利于節稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節稅的是方案三，比方案二還多節稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報酬＋10000元費用＋9142.86元稅款－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。
第三篇：個人所得稅
案例分析：三個外國人如何繳稅？
? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術發展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業務區。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業務區。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月～8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。2008年1月20日，發放年終工資、薪金。喬治先生領得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。
? 思考：三人應如何繳納個稅？
? 公司財務人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務人員。財務人員的答復是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個外國人如何繳稅？案例分析：
? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。
? 我國繳納個人所得稅的納稅義務人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔不同的納稅義務。在本案例中，喬治等三人均習慣性居住在美國，而且其戶籍和要經濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個月，明顯超過30天的標準，因而應定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個納稅內(1月1日到12月31日)沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天外，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應繳納個人所得稅。
（二）取得不含稅全年一次性資金收入個人所得稅的計算方法
? 例2：張某為中國公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數分別為10%和25元。
?（2）含稅的全年一次性獎金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。
每月的含稅獎金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元
? 對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。個人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元
? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬元）
? 3.居住在市區的中國居民李某，為一中外合資企業的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業支付的工資薪金9800元；
（2）2月份，為某企業提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由企業承擔；
（3）3月份，從A國取得特許權使用費折合人民幣15000元，已按A國稅法規定繳納個人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；
（4）4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業余時間為當地三所中文學校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將其國內自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；
?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。
（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結息）；
（7）11月份，以每份218元的價格轉讓2006年的企業債券500份，發生相關稅費870元債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元；轉讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個朋友合伙經營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產經營所得在合伙人中進行平均分配；（其他相關資料：銀行定期存款自存款當日計息、到期日不計息，全年按365天計算。）
? 要求：根據上述資料，按下列序號計算回答回題，每問需計算出合計數：（1）李某全年工資薪金應繳納的個人所得稅；
（2）某企業為李某支付技術服務報酬應代付的個人所得稅；（3）李某從A國取得特許權使用費所得應補繳的個人所得稅；（4）李某從B國取得課酬所得應繳納的個人所得稅；
（5）李某出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加（6）李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅；（7）李某稿酬所得應繳納的個人所得稅；（8）銀行應扣繳李某利息所得的個人所得稅；（9）李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅；（10）李某分得的生產經營所得應繳納的個人所得稅。?（1）全年工資薪金應繳納的個人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應代付的個人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應補繳的個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應繳納的個人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應繳納的個人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）
?（8）累計天數＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）
?（9）有價證券所得應繳納的個人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產經營所得應繳納的個人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發給的工資1900元。請問：該外商投資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？
?(1）外商投資企業應為王某扣繳的個人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數＝(7200-1600)x20％-375=745（元）
?(2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數 ? ＝1900x10％-25=l65（元）
?(3）王某實際應繳的個人所得稅為： 應納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）
? 因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（1125-745-165）。例4：
某納稅人在同一納稅，從A、B兩國取得應稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報。
? 其抵扣計算方法如下：
1.A國所納個人所得稅的抵減
? 按照我國稅法規定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵減限額。
?(l）工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。每月應納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數）=75（元）? 全年應納稅額為：75x12（月份數）=900（元）
?(2）特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20％的費用，其余額按20％的比例稅率計算應納稅額，應為： ? 應納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）
? 根據計算結果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國實際繳納個人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。? 2.B國所納個人所得稅的抵減
? 按照我國稅法的規定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20％的費用，就其余額按20％的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在
B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個納稅的該國減除限額的余額中補減。
? 綜合上述計算結果，該納稅義務人在本納稅中的境外所得，應在中國補繳個人所得稅500元。其在B規定前提條件下補減。
第四篇：個人所得稅
第六章 所得稅制度
第二節 個人所得稅
一、個人所得稅的概念(了解)
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。
二、個人所得稅的納稅人(掌握)
包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)
1.工資、薪金所得
2.個體工商戶的生產、經營所得
3.對企事業單位的承包經營、承租經營的所得
4.勞務報酬所得
5.稿酬所得
6.特許權使用費所得
7.利息、股息、紅利所得
8.財產租賃所得
9.財產轉讓所得
10.偶然所得
11.其他所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應按()項目征稅。
A.工資、薪金所得
B.勞務報酬所得
C.個體工商戶生產經營所得
D.股息、利息、紅利所得
【答案】D
【例2·多選題】應按偶然所得征收個人所得稅的是()
A.存款利息所得
B.參加有獎銷售所得獎金
C.轉讓財產所得
D.購買福利彩票所得獎金
E.股息所得
【答案】BD
【例3·單選題】王某屬于自由職業者，本月繪畫所得為5000元，則王某的所得應按(項目征稅
A.工資、薪金所得
B.勞務報酬所得
C.個體工商戶生產經營所得
D.對企事業單位的承包、承租經營所得
【答案】B
四、個人所得稅的稅率(熟悉)
個人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進稅率和比例稅率。
1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率)
4.稿酬所得
適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。
5.其他
包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
【例1·多選題】(2004年)下列個人所得中，適用20%比例稅率的有()
A.股息所得
B.財產轉讓所得
C.承租經營所得
D.偶然所得
E.特許權使用費所得
【答案】ABDE
【例2·多選題】下列個人所得中，適用累進稅率的有()
A.工資薪金所得
B.個體工商戶的生產經營所得
C.對企事業單位的承租經營承包經營所得
D.股息所得
E.特許權使用費所得
【答案】ABC
【例3·單選題】(2008年)我國個人所得稅稅法規定，對一次收入畸高的勞務報酬所得實行加成征稅，對應納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為()。
A.20%
B.30%
C.40%
D.50%
【答案】C
【例4·多選題】按照現行稅法，勞務報酬收入所適用的個人所得稅稅率包括()。
A.0%
B.10%
C.20%
D.30% E.40%
【答案】ACDE
五、個人所得稅的計稅依據——應納稅所得額(掌握)
(一)工資、薪金所得
1.每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應納稅所得額。
2.附加減除費用的規定：2800元
(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員
(2)應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;
(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。
3.在中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。
【例1·單選題】個人所得稅對外籍人員的工資薪金所得規定的費用扣除標準是()。
A.4000元
B.4160元
C.4800元
D.5200元
【答案】C
【例2·單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費用的人員是()
A.在中國境內的外商投資企業中工作的外籍人員
B.在中國境內的外商投資企業中工作的中方人員
C.在中國境內有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人
D.應聘在中國境內工作的外籍專家
【答案】B
(二)個體工商戶的生產、經營所得
以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
(三)對企業事業單位承包經營、承租經營所得
以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
必要費用，是指按月減除2000元。
【例1·單選題】對企事業單位的承包經營、承租經營的應納稅所得額是以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，該必要費用是()。
A.1600元/月
B.2000元/月
C.4000元/月
D.4800元/月
【答案】B
(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得
1.計征方式：按次計征
2.計稅依據
(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。
【例1·單選題】某人一次獲得勞務報酬3000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為()。
A.500元
B.600元
C.800元
D.1000元
【答案】C
【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應納稅所得額時允許減除的費用為()。
A.500元
B.800元
C.1000元
D.1200元
【答案】D
【例3·單選題】每次財產租賃所得4000元以上的，計算應納稅所得額時，準予減除的費用是()。
A.800元
B.1600元
C.2000元
D.收入額的20%
【答案】D
(五)財產轉讓所得
1.計征方式：按次計征
2.計稅依據：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額
【例1·多選題】財產轉讓所得中可扣除的費用有()
A.必要費用的扣除，即定額扣除800元
B.財產原值
C.合理費用
D.所計提的折舊
E.預計損失
【答案】BC
(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
1.計征方式：按次計征
2.計稅依據：以每次收入額為應納稅所得額
【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應納稅所得額是()
A.每年收入額
B.每季度收入額
C.每次收入額
D.每月收入額
【答案】C
【例2·多選題】下列所得項目中()不允許扣除任何費用來計算繳納個人所得稅
A.工資薪金所得
B.勞務報酬所得
C.利息、股息、紅利所得
D.偶然所得
E.特許權使用費所得
【答案】CD
【例1·單選題】(2005年)下列項目中以收入全額為應納稅所得額計征個人所得稅的是()
A.勞務報酬所得
B.稿酬所得
C.財產租賃所得
D.購物中獎收入
【答案】D
(七)公益事業捐贈扣除
一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
【例1·單選題】個人進行公益、救濟性質的捐贈，可以從應納稅所得額中扣除的比例不得超過()
A.應納稅所得額的30%
B.所得額的30%
C.應納稅所得額的3%
D.所得額的3%
【答案】A
【例2·單選題】個人通過境內非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。
A.30%
B.12%
C.30%
D.全額扣除
【答案】D
【例3·單選題】某公民一次獲得勞務報酬所得2萬元，若進行公益、救濟性的捐贈，可以從個人所得稅應納稅所得額中扣除的數額為()
A.4800元
B.600元
C.6000元
D.480元
【答案】A
【解析】應納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。
六、個人所得稅應納稅額的計算(掌握)
(一)個人所得稅應納稅額的計算公式
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數)
【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國境內取得工資、薪金收入5400元，其應納的個人所得稅為()
A.505元
B.625元
C.750元
D.385元
【答案】D
【解析】應納稅所得額=5400-2000=3400(元)
應納稅額=3400×15%-125=385(元)
【例2·單選題】在天津一外商投資企業中工作的美國專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業發放的工資收入10000元人民幣。其應納的個人所得額為()
A.1465元
B.1305元
C.1200元
D.665元
【答案】D
【解析】應納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)
應納稅額=5200×20%-375=665(元)
【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應納個人所得稅()。
A.560元
B.1120元
C.1400元
D.1600元
【答案】B
【解析】應納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元
應納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元
【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區,則張先生利息收入應納個人所得稅()。
A.600元
B.700元
C.800元
D.1000元
【答案】B
【解析】應納稅所得額=5000;捐贈扣除限額=5000×30%=1500元，由于實際捐贈額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。
(二)個人所得稅的稅收抵免規定
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
超過部分不得在本納稅的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅的該國家或者地區抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。
七、稅收優惠(掌握)
(一)免納個人所得稅
(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。
(2)國債和國家發行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。
(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
(4)福利費、撫恤金、救濟金。
(5)保險賠款。
(6)軍人的轉業費、復員費。
(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
(8)按照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
(10)經國務院財政部門批準免稅的所得。
(二)經批準可以減征個人所得稅
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴重自然災害造成重大損失的。
3.其他經國務院財政部門批準減稅的。
【例1·多選題】下列所得中免征個人所得稅的是()
A.利息
B.按國家統一規定發給的獨生子女補貼
C.獎金
D.保險賠款
E.撫恤金
【答案】BDE
【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個人所得稅的是()
A.軍人的復員費
B.獨生子女補貼
C.國際組織頒發的科學發明獎金
D.個人轉讓自用達兩年以上的家庭居住用房取得的所得
【答案】D
【例3·單選題】(2006年)下列所得中應納個人所得稅的是（A.縣級人民政府發放的先進個人獎
B.保險賠款
C.退休工資
D.撫恤金
【答案】A
八、個人所得稅的征收管理
(一)自行納稅申報
1.自行納稅申報的納稅義務人
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;
(5)國務院規定的其他情形。
2.自行納稅申報的納稅期限)。
(1)自行申報納稅人每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表;
(2)從中國境外取得所得的納稅人，應當在終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表;
(3)年所得12萬元以上的納稅人，在終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。
【例1·多選題】下列()納稅義務人，應當按照規定到主管稅務機構辦理自行納稅申報。
A.年所得12萬元以上的
B.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國境外取得所得的
D.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD
(二)代扣代繳
個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續費。
扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
【例1·單選題】(2008年)下列關于個人所得稅納稅期限的說法中，錯誤的是()。
A.自行申報納稅人每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫
B.從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫
C.年所得l2萬元以上的納稅義務人，在終了后5個月內到主管稅務機關辦理納稅申報
D.扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫
【答案】C
【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：
(1)取得勞務報酬收入22000元
(2)取得股息收入1000元;國庫券利息收入200元
(3)取得稿酬收入5000元
(4)取得特許權使用費收入10000元，并將其中的5000元通過民政部門捐贈給希望工程基金會。
根據上述資料，回答下列問題：
(1)下列有關個人所得稅的表述，正確的有()
A.支付稿酬的單位應代扣代繳李某的個人所得稅
B.李某取得的稿酬收入的費用扣除額為800元
C.李某的勞務報酬收入應按30%的比例稅率計算應納稅額
D.李某取得的特許權使用費收入的費用扣除額為800元
【答案】A
(2)勞務報酬收入應納個人所得稅稅額為()
A.3520元
B.4600元
C.6360元
D.6600元
【答案】A
【解析】勞務報酬所得應納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應納個人所得稅=17600×20%=3520元。
(3)稿酬收入應納個人所得稅稅額為()
A.560元
B.588元
C.800元
D.840元
【答案】A
【解析】稿酬所得應納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應納個人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。
(4)李某對希望工程基金會的捐贈，正確的處理為()
A.應全額在稅前扣除
B.可以從應納稅所得額中扣除2400元
C.可以從應納稅所得額中扣除3000
D.超過可以從應納稅所得額中扣除的部分應計算繳納個人所得稅
【答案】BD
【解析】特許權使用費應納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈扣除限額=8000×30%=2400元;由于實際捐贈額超過扣除限額，因此應該按扣除限額扣除，超過部分應計算繳納個人所得稅。
(5)李某5月份應納個人所得稅為()
A.5300元
B.5400元
C.6360元
D.8760元
【答案】B
【解析】應納個人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。
【例3·案例分析題】(2007年，經過修改)中國公民張某系一大學教授，2009年取得的收入情況如下：
(1)取得工資收入6000元
(2)一次性取得設計收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過國家機關分別捐給了農村義務教育和貧困地區;
(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;
(4)在A國講學取得稅后收入20000元，已按收入來源地稅法繳納了個人所得稅3000元。
請回答以下問題：
(1)張某取得的工資收入應繳納個人所得稅為()元。
A.5700
B.6564
C.7200
D.9900
【答案】A
【解析】每月應納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應納稅額為5700元。
(2)張某取得的設計收入應繳納個人所得稅為()元。
A.1000
B.1400
C.1800
D.l960
【答案】B
【解析】對農村義務教育的捐贈允許全額扣除;之后應納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區捐贈的限額為10000*30%=3000元，實際捐贈5000元，允許扣除3000元，應納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。
(3)張某取得的稿費收入應繳納個人所得稅為()元。
A.11 200
B.14 000
C.16 000
D.20 000
【答案】A
【解析】應納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。
(4)張某從A國取得的講學收入在我國應繳納的個人所得稅為()元。
A.200
B.680
C.1900
D.3200
【答案】B
【解析】抵免限額(在我國的應納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應補稅680元。
(5)下列表述中正確的有()。
A.張某不是自行申報納稅的納稅義務人
B.張某應在終了后3個月內自行到主管稅務機關辦理納稅申報
C.稿費收入的個人所得稅以支付稿費的單位為扣繳義務人
D.張某應在終了后45日內，將從A國取得的講學收入應在中國繳納的所得稅款繳入國庫
【答案】BC
第五篇：個人所得稅
第二章 個人所得稅法
學習目標： 通過本章學習應了解個人所得稅的概念及產生與發展；掌握個人所得稅法的基本內容，熟練應用個人所得稅的計算；理解個人所得稅的征納管理。
本章重點內容：納稅人身份判定、應稅所得項目、稅率、不同稅目的費用扣除標準、應納稅額計算、減免稅優惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。
本章難點問題：費用扣除中有關“次”的規定、應納所得額確定、應納稅額計算中的一些特殊問題等。
第一節 納稅義務人
稅法規定中國公民、個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。由于他們各自承擔的納稅義務不同，又將其按照住所和居住時間兩個標準，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。
一、居民納稅人
1、居民納稅人的條件（只要具備其中1個條件即為居民納稅人）
（1）在中國境內有住所的個人。
這里“住所”指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。“習慣性居住”是指個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。
（2）在中國境內無住所但居住時間滿1年的個人。
這里“居住滿1年”是指在一個納稅內（即公歷1月1日至12月31日），在中國境內居住滿365日的個人。在計算居住天數時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數。“臨時離境”是指在一個納稅內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
2、居民納稅人種類：
（1）在中國境內定居的中國公民和外國僑民；
（2）從公歷1月1日至12月31日，居住在中國境內的外籍人員、華僑、港澳臺同胞
3、居民納稅人的納稅義務
居民納稅人負有無限納稅義務，應就其來源于中國境內和境外任何地方的應稅所得，在中國境內繳納個人所得稅。
二、非居民納稅人
非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定條件的納稅義務人，具體包括兩類；
1、在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺同胞；
2、在中國境內無住所，而且在一個納稅內，在中國境內居住不滿1年的外籍人員、港澳臺同胞。
非居民納稅人負有有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得向中國繳納個人所得稅。
三、所得來源地的確定
１、工資、薪金所得：任職受雇單位所在地
２、生產經營所得：生產經營活動實現地
３、勞務報酬所得：實際提供勞務的地點
４、不動產轉讓所得：不動產所在地；動產轉讓所得：實現轉讓的地點
５、財產租賃所得：出租財產的使用地
６、利息、股息、紅利所得：支付方所在地
７、特許權使用費所得：特許權的使用地
第二節 應稅所得項目
1、工資、薪金所得
2、個體工商戶的生產、經營所得；
個人獨資企業、合伙企業生產經營所得參照個體工商戶的生產經營所得項目對投資人或合伙人征稅。
3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（有兩種情形）
4、勞務報酬所得（指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得）；注意與工資薪金所得區分開來
5、稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發表取得的所得）；
6、特許權使用費所得；
7、利息、股息、紅利所得（國債和國家發行的金融債券利息除外）；
8、財產租賃所得；
9、財產轉讓所得；
10、偶然所得（個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性所得）；
11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第三節、稅率
個人所得稅依照所得項目的不同，分別確定了三種類別的所得稅稅率，它們是：
一、七級超額累進稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應納稅所得額不同確定為5%～45%。（稅率表略）二、五級超額累進稅率：適用于個體戶生產經營所得和承包經營、承租經營所得這兩個應稅項目，稅率以年應納稅所得額不同確定為5%～35%（稅率表略）
需要特別注意的是，對承包經營、承租經營所得的適用稅率，按照承包、承租合同（協議）不同，又具體分為兩種情況：
1、承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得，其他收入上交的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進稅率征稅；
2、承包、承租人按合同（協議）的規定只向發包、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的（即對經營成果擁有所有權），按五級超額累進稅率征稅。
三、20%的比例稅率：適用于以“次”計算應納稅額的其它八項所得項目。但在具體運用時，有的項目有加征規定，有的項目有減征規定，因而還要加以區別：
1、勞務報酬所得：適用20%比例稅率，但對勞務報酬所得一次收入畸高的，有加成征收，具體規定如下表：（舉例）
2、稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應納稅額減征30%，故實際征收率14%。
3、其它六項所得均按20%比例稅率，它們是：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得。
第四節 應納稅所得額的規定
個人所得稅應稅項目不同，取得某項所得所需費用也不同，因此需分項計算各項目應稅所得額，以某項應稅收入減去稅法規定的該項費用減除標準后的余額為該項所得稅的計稅依據。
一、各項費用減除標準
1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元或4800元后的余額，為應納稅所得額。
2、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。
3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。所說的“納稅收入總額”，是指納稅人按承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的“必要費用”是指按月減除2000元，全年可減除24000元。(舉例兩種情形予以說明)
? 個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）
? 級數 每月應納稅所得額 稅率(%)速算扣除數：
? 1，全月應納稅額不超過1500元的，稅率為3%，速算扣除數0；
? 2，全月應納稅額超過1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數105元； ? 3，全月應納稅額超過4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數555元； ? 4，全月應納稅額超過9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數1005元； ? 5，全月應納稅額超過35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數2755元； ? 6，全月應納稅額超過55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數5505元； ? 7，全月應納稅額超過80000的部分，稅率為45%。速算扣除數13505元。
? 注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法的規定，以每月收入額減除費用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費用后的余額。
4、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。所說“合理費用”是指賣出財產時按規定支付的有關費用。
6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額，沒有費用扣除問題。
二、附加減除費用的范圍和標準
附加減除費用只是針對應稅項目中的工資、薪金所得作出的特殊規定，其目的是不因征收個人所得稅而加重外籍人員和境外工作的中國公民的稅收負擔。
1、適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：
（1）在中國境內企、事業單位、國家機關、社會團體工作取得工資、薪金所得的外籍人員；
（2）在中國境內企、事業單位、國家機關、社會團體工作取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺同胞。
（3）在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國公民；
2、附加減除費用的標準
上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得減除4800元。
三、每次收入的確定
個人所得稅中有七個應稅所得項目的明確規定按次計算征稅，即每次收入都可以減除定額或定率的費用的標準，以其余額計算應納稅額。如何準確劃分“次”，對于維護納稅人合法權益，避免稅收漏洞都十分重要。為此，稅法按不同應稅項目作出如下具體規定：
1、勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：
（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
（2）屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。
2、稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：
（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；
（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；
（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計征個人所得稅；
（4）同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入，應合并計算為一次；
（5）同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
3、特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。
4、財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。
5、利息、股息、紅利所得。以支付利息、紅利時取得的收入為一次。
6、偶然所得以每次收入為一次。
7、其他所得以每次收入為一次。
四、應納稅所得額的其他規定
1、個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈（即前面提過的公益救濟性捐贈），捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。
2、個人的所得用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。
3、個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。
第五節 應納稅額計算
一、應納稅額計算的一般方法
應納稅額=應納稅所得額×稅率
針對不同的應稅所得項目，其應納稅額計算公式分別為：
1、工資、薪金所得(教材有誤)
應納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數
2、個體工商戶的生產、經營所得
應納稅額=（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數
對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得個人所得稅有兩種計算辦法。
（1）查賬征稅：
有關扣除項目及標準參見教材，特別注意：投資者的投資回報不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資、薪金所得“費用扣除標準確定”；企業從業人員工資支出可以稅前據實扣除。
（2）核定征收：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
3、對企事業單位承包經營、承租經營所得：
應納稅額=（承包經營利潤-上交費用-2000×該實際承包承租經營月份數）×適用稅率-速算扣除數
4、勞務報酬所得
（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%
（3）每次收入的應納所得額超過20000元的：
應納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數
5、稿酬所得：
（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）
（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
6、特許權使用費所得、財產租賃所得（注意財產租賃的收入額中還有法定稅費和修繕費用準予從中扣除，教材案例有誤）
（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=（每次收入-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%
7、財產轉讓所得（在納稅人不能準確提供房產原值和有關稅費憑證時可核定征收個人所得稅）
應納稅額=（收入總額-財產原值-合理費用）×20%
8、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：
應納稅額=每次收入額×20%
二、應納稅額計算中的特殊問題
1、對在中國境內有住所的個人（居民納稅人）一次取得年獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括按月支付的獎金）的計稅問題。（結合教材第205頁）
（1）個人取得的上述獎金，不能平均分攤于各月，而應單獨作為一個月的工資、薪金所得，在取得的當月計算納稅。
（2）由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因而該獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足2000元的，可將獎金收入減除“當月工資與2000元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅額。
2、在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題：
（1）在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
（2）對外商投資企業、外國企業和外國駐華機構發放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅,“全額”是指扣除2000元費用后的余額。但對可提供有效合同或者有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
3、不滿一個月的工資、薪金所得
在中國境內無住所的個人，凡在中國境內居住不滿一個月并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均應按全月工資、薪金所得為依據計算實際應納稅額。其計算公式為：
應納稅額＝（當月工資應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月實際在中國境內的天數÷當月天數
如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應以日工資、薪金乘以當月天數換成月工資、薪金后，再按上述公式計算應納稅額。
４、特定行業職工取得的工資、薪金所得
對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：
應納所得稅額＝［（全年工資薪金收入÷12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數］×12
５、雇主為其雇員負擔個人工資薪金所得稅稅款
在實踐中，如雇主支付給納稅人的報酬為不含稅的凈所得，納稅人的應納稅額已由雇主代其繳納，此時應將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入先計算應納稅所得額，然后再據以計算應納稅額。
（１）雇主全額為雇員負擔稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應代為繳納的個人所得稅稅款。計算公式為：
應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數）÷（1-稅率）
①
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
②
公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式②對應的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率（見案例7-14）
（2）雇主為其雇員負擔部分稅款的，可分為定額負擔部分稅款和定律負擔部分稅款兩種情況。
①雇主為其雇員定額負擔部分稅款
應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
②雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款
應納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數×負擔比例）÷（1-稅率×負擔比例）
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
６、在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題，應注意以下幾個方面的內容：
（1）這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區分。
（2）對工資薪金所得的來源地，必須明確的是：不論工資薪金由境內或境外企業或個人雇主支付，只要是個人實際在中國境內工作期間取得的，均屬于來源于中國境內的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的，均屬于來源于中國境外的所得。也就是說所得來源地的判定標準是納稅人實際工作地，而不是所得支付地。境內所得和境外所得均有境內支付和境外支付的問題。
（3）對上述個人的工薪所得征稅有稅收優惠：
①對在境內無住所，但在一個納稅在境內連續或累計居住超過90日（或在稅收協定期間連續或累計居住超過183日，即半年）的非居民納稅人，其境內所得由境外雇主支付并不由該雇主在中國境內的機構場所負擔的部分，免予征稅。
②對在境內無住所，但居住1年以上，不滿5年的居民納稅人，經主管稅務機關批準其境外所得可以只就由中國境內公司、企業和其他組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；境外支付的部分免予納稅。
7、關于企業經營者試行年薪制后征收個人所得稅問題：
對試行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應納稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，在減除2000元費用后，按適用稅率計算應納稅額并預繳，年終領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款，其計算公式是：
應納稅額=［（全年基本收入和效益收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數］×12
應補繳個人所得稅稅額=應納稅額-已預繳稅額
8、一人兼有多項應稅所得（見教材第208頁案例7-15）
納稅人同時取得兩項或兩項以上應稅所得時，除按稅法規定應同項合并計稅的外，其他應稅項目應就其所得分項分別計算納稅。
稅法規定應通向合并計算的應稅所得有：工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企事業單位的承包、承租經營所得等。
納稅人兼有不同項目勞務報酬所得時，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。
9、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題
兩個以上納稅人共同取得同一項所得的（如幾個人共同完成一部著作而取得的稿酬所得），可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。
10、失業保險費（金）征稅問題
個人按規定比例實際繳付的失業保險費，不計入當期工資、薪金收入；個人領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。
11、國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題
上述收入在當地上一年企業職工年平均工資3倍以內部分免稅；超過部分應計算征收個人所得稅。
第六節 稅收優惠
一、免納個人所得稅的項目有：
1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。
2、國債和國家發行的金融債券利息。（儲蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規定）
3、按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
4、福利費、撫恤金、救濟金。
5、保險賠款。
6、軍人的轉業費、復員費。
7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
8、依照我國有關法律規定應予以免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
9、中國政府參加的國際公約以及簽訂的協議中規定免稅的所得。
10、符合規定的見義勇為獎金。
11、企業和個人按省級以上人民政府規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；但超過規定比例繳付的部分不予免稅。
12、個人取得的教育儲蓄存款利息所得、國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。
13、經國務院財政部門批準免稅的所得。
二、經批準減征個人所得稅的項目有：
1、殘疾、孤老人員和烈屬所得。
2、因嚴重自然災害造成重大損失的。
3、其他經國務院財政部門批準減稅的。
三、暫免征收個人所得稅的項目主要有：
1、外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。
2、外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。
3、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。
4、個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。
5、個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。
6、個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
第七節 境外所得的稅額扣除
個人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的所得已在境外繳納的個人所得稅，準予從應納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依我國稅法規定計算的應納稅額。這一限額扣除的原則與企業所得稅中相關的內容一致，具體操作步驟如下：（結合教材第209頁案例7-17）
一、計算扣除限額
由于我國個人所得稅對不同性質所得分別規定了不同的費用減除標準和稅率，因此境外已納稅款的扣除限額應采“分國分項”的計算方法，即區別不同國家或地區和不同應稅項目，依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額；同一國家或者地區內不同應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區的扣除限額。這與企業所得稅計算扣除限額采用的“分國不分項”方法要區別開。
二、運用扣除限額
以納稅人在境外某一國家或地區實際已經繳納的個人所得稅額與計算出的扣除限額相比較，低于扣除限額的應在中國補繳其差額部分；超過扣除限額的，其超過的部分不得在本納稅的應納稅額中扣除。但是可以在以后納稅的該國家或地區扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。
另外還有兩個需要注意的問題是：
第一、納稅人依照稅法的規定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發的完稅憑證原件，復印件不行。
第二，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應當分別計算應納稅額。
第八節 納稅辦法
個人所得稅的納稅辦法，有自行申報和代扣代繳兩種。
一、自行申報辦法（適用范圍、納稅期限、地點與方式）
(一)年所得12萬元以上的；
(二)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
(三)從中國境外取得所得的；
(四)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；
(五)國務院規定的其他情形。
除特殊規定外，納稅人應當在取得應納稅所得的次月7日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。
納稅人年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入之日起30日內申報納稅，在1年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應在取得每次所得后的7日內申報預繳、終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
二、代扣代繳辦法
是目前實際使用的個人所得稅主要納稅辦法。學習中應關注以下主要內容：
1、扣繳義務人
凡向納稅人支付除個體工商業戶所得項目以外各項應稅所得項目的企業（公司）事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務人。
扣繳義務人向個人支付應納稅所得（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。
扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。
2、代扣代繳期限
扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。
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