第一篇：個人所得稅

個人所得稅, 就是對個人自然人獲得的各種應稅所得征收的一種稅。它于1799年始創于英國, 至今已有200多年的歷史。由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調節收入分配和促進經濟增長等諸多優點, 在世界各國得到了廣泛的推廣和應用。

在我國, 個人所得稅自1980年開始征收, 現已成為稅制中的重要稅種之一。開征個人所得稅關系著我們每個人、每個家庭的利益, 制度是否完善與我們息息相關。個人所得稅作為調整國家與個人之間利益分配關系的重要經濟杠桿, 是增加國家財政收人和調節社會成員分配的重要工具。對緩解社會分配不公的矛盾, 增加財政收人, 維護國家權益、調節區域經濟差距等諸方面有著極其重要的現實意義。

一、個人所得稅免征稅額的標準

2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正, 將個人所得稅工資薪金所得免征額由800元調整至1600元, 第三十一次會議2007年1229月日表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定, 將個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。免征稅額是征稅對象中免于征稅的數額, 它是按照規定的標準從收人中首先扣除的部分。免征額目的之一是為了使大部分低收人者免于納稅, 以真正達到調節貧富差距的目的。我國目前的個人所得稅制度實行減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法, 這種方法扣除標準單一, 沒有考慮納稅人的實際具體情況。

我們來看一位納稅人提出的這樣一個問題 “ 兩個家庭均為一家三口人。其一父親每月3000元, 妻子、孩子均無工作也無任何收人來源其

二父親、妻子、孩子有均工作, 每月工資收人分別是1000元。前者和后者的家庭總開銷和總收人相當, 但前者的稅收負擔要重的多, 在個稅上如何保護其一家庭”川顯然, 按照目前的“ 一視同仁”的扣稅方式, 這一問題無法解決。由此亦可看出, 納稅主體包括個人和家庭。從公平的角度看, 以家庭為納稅主體對非勞動收人會公平的對待, 因為以個人為納稅主體時對這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實際納稅能力, 在以家庭為納稅主體的情況下, 將這些所得并人家庭總收人再對某些項目進行扣除, 能更好地體現綜合納稅能力。從取得收人的角度看個人申報和夫妻聯合申報并無本質區別。從效率角度看對個人征稅影響的是個人的投資與勞動力決策, 對家庭征稅的影響則更廣泛。因為家庭是社會的基本細胞、很多消費、儲蓄、投資行為是以家庭為單位進行的, 而不是一個人所能決定的。這樣對家庭征稅的影響范圍較廣,也較直接。圖納稅人的家庭情況千差萬別, 婚否,教育子女、贍養老人的多少都不相同, 而我國是一個以家庭消費為本體、同時又是一個崇尚養老育的國家, 這些都是納稅人必須考慮的重要因素?，F在, 納稅人的工資基本支出中不再只是保證溫飽問__題, 還應包括交納住房基金、醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、婚育保險等國家法律規定的各項必須支出。因此, 現行的免征稅額對納稅人的各種負擔考慮不充分。

其次, 我國目前各地區之間經濟發展水平不同, 居民收人、支出水平差距也很明顯1600元的免征額在西部不發達地區屬于高收人, 但在東部沿海地區只能維持基本生活需要。因此, 在經濟發展水平不同的地區實行統一的免征稅額不能真正達到調節貧富差距的目的, 容易造成稅負不公平。目前, 個人所得稅起征點提高到了2000元大部分工薪階層納稅人的收人因收人達不到減速除費用標準而免予納稅, 中等收人者的稅負也大大減輕, 滿足了居民基本生活消費支出需要, 也統籌兼顧了財政承受能力, 并體現了重點照顧中低收人者的政策調整意圖。

最后, 對外籍人員、境內境外工作的中國公民采取了不同的費用扣除標準, 顯失橫向公平。隨著中國的改革開放, 經濟實力的增強, 吸引越來越多的外籍人員、華僑及港、澳、臺胞來中國內地工作、定居, 應對他們與內地中國公民同等對待。

二、個人所得稅稅制模式的選擇

從世界范圍來看, 不同國家的經濟發展水平各不相同, 加上政治法律制度上存在著很大的差異,按其課征方式, 個人所得稅法律制度通?？煞譃榉诸愃枚愔?、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制混合所得稅制三種模式分類所得稅制, 是指把所得依其來源的不同分為若干類別, 對不同類別的所得分別計稅的所得稅制度。分類所得稅制的優點之一就是它可按不同性質的所得分別采用不同的稅率, 實行差別待遇。同時, 它還可以廣泛采用源泉課征法, 從而既可以控制稅源, 又可以減少匯算清繳的麻煩, 節省稅收成本。其缺點存在所得來源日益復雜并因而會加大稅收成本的問題, 而且有時不符合量能課稅原則。既不利于按統一稅率體現公平稅負, 又不利于運用累進稅率發揮對個人總收人水平的調節作用。綜合所得稅制, 是對納稅人以個人或家庭為單位位全年各種不同來源的所得綜合起來, 依法寬免或扣除后, 依法計征的一種所得稅制度。它是由納稅人將一定時期的各類所得匯總申報, 采用累進稅率計算征收。其突出優點在于能體現納稅人的實際負擔水平, 符合支付能力原則或量能課稅原則而缺點在于計稅依據的確定較為復雜和困難, 征稅成本較高, 不便實行源泉扣繳, 逃避稅收現象較為嚴重。目前世界上大多數國家實行綜合所得稅制,如美國、德國、英國等。分類綜合所得稅制, 亦稱混合所得稅制, 規定先就納稅人具有連續性的各類所得, 按標準稅率實行源泉扣繳, 然后再綜合年度不同來源所得, 適用累進稅率計征, 對已扣繳的稅款, 準予在年度應納稅額中沖抵, 兼有綜合與分類稅制的特征。它既堅持了按支付能力課稅原則, 又堅持了對不同性質的收人實行區別對待的原則。此外, 它還具有稽征方便, 有利于減少偷稅漏稅等方面的優點。但容易引起重疊征稅, 降低稅收透明度。現在國際上比較通用的稅制模式是綜合個人所得稅制模式, 它被認為是最有利于保證財政收人增長的“ 對人稅”。實行綜合所得稅制的國家, 將工資、勞務報酬、財產租賃、經營所得等經常性所得合并為綜合所得統一征稅。這種模式稅收成本高,對外部環境要求高, 但它能體現“ 量能負擔” , 調節收人分配, 而且累計稅率的設計, 能更好發揮“ 稅收的內在穩定器” 作用。

我國自1980年公布實施第一部個人所得稅法開始征收個人所得稅, 至今一直實行分類所得稅制, 即將納稅人取得的各項收人通過列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11個征稅項目, 各類所得分類征收, 實行差別稅率。20世紀80年代, 采用分類所得稅制是考慮到個人收入情況并符合國情的。改革開放初期, 我國公民的個人所得收人結構較為簡單, 國家實行源泉扣繳比較簡便, 實行分類所得稅制能夠較好的發揮該種制度的長處。但二十多年來我國社會經歷了翻天覆地的變化, 人民生活水平有了較大幅度的提高, 收人來源也顯現出日益多元化的趨勢, 在特定的社會形勢下, 現行的分類所得稅制逐步顯露出其固有的弊端。違背了量能納稅的原則, 使得收人相同者由于所得來源不同而導致稅負不同。這種以犧牲個人所得稅的公平職能為代價換取征管成本降低的做法是不明智的。

因此, 從社會公平、健康財政以及我國國情各方面綜合考慮, 分類綜合所得稅制是我國個人所得稅法律制度改革的最佳制度選擇。它集合了分類制與綜合制的優點。只有個人的綜合收人而非收人的來源才是最能反映納稅人負擔能力的指標。從世界范圍看, 絕大多數發達國家以及大部分發展中國家都采用了綜合所得稅制模式, 單純采用分類所得稅制模式的國家極少。因此, 舍棄單純的分類所得稅制模式在國內已成為一種共識。經濟發展與個人所得稅制模式二 者的相關性很小, 單純的分類所得稅制模式和分類綜合模式都非經濟發展不可逾越的階段。但是, 綜合稅制模式的采用需要先進的征管手段作為保證。綜合所得稅制模式之所以更有利于公平, 其關鍵在于存在一個將收入匯總并綜合使用一個統一的稅率以及做出一個較公允的綜合扣除的過程。在這點上, 分類綜合稅制或混合稅制模式是可以設計出相類似的機制的。具體地說, 即以分類所得稅為基礎, 先分類課征, 實行源泉扣繳, 在支付單位及個人雙向申報基礎上, 年終再對個人全部所得進行匯總。全年所得稅總額在法定限額以上的另按一個統一累進稅率計稅, 最后比較分征階段的已納稅款與匯總階段的應納稅額, 多退少補。這樣的分類綜合模式既能滿足公平準則的機制, 又與現階段的征管條件相配合, 不失為現階段較好的選擇。

三、個人所得稅稅率的結構

個人所得稅稅率是個人所得稅制度的核心問題, 直接影響到納稅人的稅收負擔。從世界各國的稅務實踐看, 對綜合收人大多數國家采用累進稅率。我國目前的個人所得稅稅率, 一是超額累進稅率分類太多, 過于復雜, 連同個人獨資和合資企業投資者征收個人所得稅一起, 實際上包括四大項,而且稅率設計也不一致。二是對工薪所得的稅率設計檔次過多, 邊際稅率過高。三是比例稅率的設計與加征、減征以及費用扣除上配套不嚴密, 產生了稅負不公、計算復雜的問題, 表現較為突出的是勞務報酬和稿酬所得上。

由此看來, 個人所得稅稅率設計的基本原則是體現個人所得稅調節收人分配的政策, 采用少級距、高邊際稅率的超額累進稅率。其改革的措施可考慮

首先, 減少稅率級次, 擴大級距。一般來說,西方國家的個人所得稅等級數目平均為4個, 最少2的只有個如美國, 而我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為9個。由于在少等級下的稅率制度同樣能起到更好的累進效果而又簡化稅制, 因而我國應削減稅率級次。

其次, 降低最高邊際稅率。我國的個人所得稅的最高邊際稅率可降低為30%-35%。這樣的稅率選擇, 可以堵塞由分類課征所造成的稅收漏洞, 也便于納稅意識的培養, 為全面過渡到綜合稅制模式做準備, 也有利于刺激人們工作、投資、儲蓄的積極性, 促進國民經濟的發展。

第三, 不同的應稅基礎在稅率設計及稅負分配上應有所差別。我國應稅所得主要包括勞動所得、經營所得、投資所得和財產所得。對投資所得和財產所得, 由于這些所得憑借的是其擁有的資產, 所含辛苦較少, 課以重稅是不過分的, 以避免寄生階層的產生。對經營所得, 在稅率設計及扣除上, 應加大課稅力度, 并對超過一定限額的實行加成征收。對勞動所得, 從總體上應堅持從輕課稅的原則, 以體現對勤勞所得的某種鼓勵。但這并不是說對其內部的工薪所得和勞務報酬所得, 就沒有課稅上的差別。這主要在于勞務報酬所得在我國目前情況下, 很大部分是第二職業所得, 他們是有固定工薪收人的。因此, 在勞動所得內部存在一定課稅上的差別也是合理的。

四、個人所得稅稅政管理制度的完善

稅收制度和征收管理是相輔相成、缺一不可的。如果征收管理與稅收制度相脫節, 再合理、再規范的稅制也很難發揮其應有的整體職能的有效作用。從目前看, 個人所得稅在征收管理上, 無論是組織機構還是實際征管過程都是遠遠不夠的, 因而在客觀上造成了個人所得稅款的大量流失。因此,我國個人所得稅的征管必須作相應改革, 爭取盡快建立一套科學、嚴密、有效的征管新體系。首先, 在健全稅務登記包括納稅人識別號、賬簿憑證管理等基本制度的前提下, 以支付單位和個人源泉預扣為基礎, 以納稅人年度終了后一定期間內的自我申報納稅為主體, 以征管機關推定測算、輕稅重罰為保障, 建立起有效的稅務監控機制, 增強人們的自覺納稅意識, 強化企業的扣繳責任。

其次, 規范稅務代理工作。國家稅務部門應監督、指導稅務代理活動的正常開展, 稅務代理的行業管理機構也應加強對工作機構的監督。改變扣繳義務人為支付單位和個人的籠統規定, 將扣繳義務進一步落實到經營性單位的負責人, 機關、團體、事業單位的會計機構負責人或主管會計人員及其他執行業務人員, 避免使扣繳責任落空。在稅務代理機構內部, 逐步引人競爭機制, 調整人員結構, 使稅務代理人不斷更新知識, 提高業務能力。

其三, 提高個人所得稅稅源監控力度。一是加強稅務登記管理, 建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯系制度和網絡信息交流制度, 有效地減少漏征漏管戶。二是改進稅務登記驗證辦法, 增加驗證內容, 建立稅源動態控管檔案, 為分析預測和挖掘稅源提供依據。三是及時辦理變更和注銷稅務登記, 使基層地稅機關能夠準確把握稅源動態變化情況, 搞好稅源動態管理。四是改進納稅人檔案管理辦法, 充分利用計算機手段, 把納稅人經營、財務和納稅資料完整地收集起來, 加以科學地分類歸檔, 為分析預測和挖掘稅源創造條件, 做到對收人工作心中有數。

最后, 加強和完善對高收人個人所得稅的控管。就目前現狀看, 高收人納稅人的個人所得稅征管仍然存在不足一是對高收人個人的管理流于形式, 只簡單記錄其收人和納稅情況, 并沒有對其形成有效有力的控管二是對從事農、林、牧、副、漁的高收入個人在扣除標準費用后的所得也應列為征稅對象三是很多私營企業的老板不給自己開工資, 個人的開支都作為公司的經營成本, 規避繳納個人所得稅四是我國涉外稅收越來越頻繁, 但稅務機關對于外籍人士的稅收宣傳不及時。

五、小結

改革和完善我國個人所得稅制度是一項專業性、技術性極強的工作, 又是一項直接關系國家、地方, 尤其是納稅人切身利益的工作, 對其進行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調整。對于個人所得稅法予以再完善, 需順應個人所得稅法最深層次的價值內涵—公平價值, 并適應新的經濟發展形勢, 在更大程度上實現社會收入的公平再分配, 達到促進財政健康運行發展、穩定社會秩序、增強民族凝聚力、增進社會和諧的目的, 契合堅持科學發展觀和構建社會主義和諧社會的需要。

個人所得稅法的發展與完善

摘要: 本文從法理分析角度出發, 以個人所得稅制度的概述入手, 闡述個人所得稅的產生、基本特征及要素以及個人所得稅法律制度確立的必要性, 希望能夠對于個人所得稅法律制度的系統化、成熟化起到一定的促進作用, 以期能夠探究到我國宏觀調控法律制度的深層次問題。關鍵詞: 個人所得稅課稅模式稅率結構費用扣除征管

一、個人所得稅與個人所得稅法概述

(一)個人所得稅個人所得稅是按征稅對象對稅收進行分類時形成的一種稅種名稱。它指的是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅, 其稅負負擔由納稅人直接承擔, 直接影響到納稅人及其所撫養的家庭成員的最終收入和生活水平, 是一種典型的直接稅。

(二)個人所得稅法個人所得稅法則是調整國家和個人征納雙方權利和義務關系的法律規范的總稱, 是依法征稅和依法納稅的準則。其主體是國家, 客體是取得所得的個人, 調整對象是個人取得的所得。

按照稅法一般作用, 我們可以類推出個人所得稅法的四項主要作用即, 指導、評價、預測及強制作用。具體而言, 一是為征納稅行為提供應該遵循的準則和行動方向;二是判斷、衡量征納稅行為是否、衡量征納稅行為是否合法;三是根據個人所得稅法調整標準, 預測征納稅行為;四是征納稅必須依照稅法的規定進行。另外, 個人所得稅法還承擔著為政府組織財政收入和調節經濟發展的作用。

(三)個人所得稅的立法原則立法原則是指導立法主體進行立法活動的基本準則, 大多數學者認為個人所得稅的立法原則主要包括稅收法定主義原則、稅收公平原則和稅收效率原則。稅收法定主義原則是稅法領域中的最重要的原則。它要求課稅要素法定、課稅要素明確和稅收程序法定, 以此來保障納稅人的權利, 防止其權利遭到恣意的不法侵害。個人所得稅因為性質上屬于對人稅、直接稅, 與納稅人的利益直接相關, 所以個人所得稅的相關法律規定必須以“法律”的形式明確表現出來。在執法過程中, 沒有法律依據, 行政機關不得任意的減免稅, 應嚴格遵循“法無授權即禁止”的原則;稅收效率原則要求國家征稅應該有助于提高經濟效率,保障經濟的良性、有序運行, 實現資源的有效配置。

二、個人所得稅立法存在的問題

個人所得稅立法存在的問題主要體現在以下四方面:

1、課稅模式我國個人所得稅法律制度采用分類課征的方式,它是按稅法列舉的各項收入分別規定稅率進行課征, 其優點在于征收簡單, 易于進行源泉扣繳。這種稅制存在的問題是對不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用來逃避稅收, 影響組織收入效果。按應稅項目分類征收個人所得稅, 不能就納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅, 難以體現稅負公平、合理負擔的基本原則。不利于調節個人收入差距, 容易產生應稅所得來源多、綜合收入高的人少交稅或不交稅, 應稅來源少、綜合收入低的人多交稅的現象。

2、稅率結構我國現行個人所得稅法適用兩種稅率超額累進

稅率和的比例稅率, 列舉了11 個項目為應稅所得, 各項所得分類納稅, 實行差別稅率。對工薪收入規定的過高的邊際稅率并不適用, 我國現行個人所得稅制對工資, 薪金所得實行5% —45% 的九級超額累進稅率, 名義稅率高, 而實際稅負低。在我國個人所得稅的征收實踐中, 最高邊際稅率45%以及次級稅率40%很少或根本未涉及。同是勞動所得的工薪所得、個體工商戶生產經營所得、勞務報酬所得以及對企事業單位承包承租經營所得, 在適用稅率上卻分別對待, 造成稅負不公平。如我國個人所得稅法關于稅率結構制度規定: 對工資、薪金所得適用5% —45% 的九級超額累進稅率;勞務報酬所得適用20% 的比例稅率及加成征收規定;個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5% —35%的五級超額累進稅率。

另外, 外籍人員、境外工作的中國公民與境內工作的中國公民扣除標準不一, 不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求, 造成外籍人員、境外工作的中國公民與境內工作的中國公民之間的不公平。

3、費用扣除費用扣除項目主要有兩類: 一類屬于取得所得支付的必要費用;一類屬生計費用扣除。我國目前存在的主要缺陷一是勞動所得按照每月扣除, 不符合綜合所得按年計算的要求;二是以個人為納稅單位, 沒有考慮家庭扣除, 影響公平。

三、我國個人稅收法律制度的完善

(一)課稅模式的改革針對我國經濟的發展水平與納稅環境, 采用綜合與分類相結合的稅制模式比較符合我國目前的實際狀況。綜合與分類課征相結合的所得稅制可以減少傳統分類稅制產生的不公平現象, 又不必如綜合稅制繁瑣, 其主要特點在于既體現了按支付能力征稅, 對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收;又體現了對不同性質的收入實行區別對待, 對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征, 結合了分類、綜合兩種稅制的長處。

(二)稅率結構為使我國的稅率結構更好地體現公平性、效率性, 必須對其進行適當的調整。轉換為綜合與分類相結合的稅制模式后, 可以沿用比例稅率與累進稅率相結合的方式, 對分類計稅所得適用比例稅率, 對綜合所得則按統一的超額累進稅率計征稅款根據以上分析, 筆者建議采用以下的稅率結構。具體設計是: 在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上, 調整稅率級距, 實行10% —35%的五級超額累進稅率, 并可考慮借鑒德國、美國稅率結構設計中的“累進消失結構”: 當應稅所得達到一定數額時, 不按超額累進稅率的通常計稅方法計稅, 而是全額適用最高邊際稅率課稅。規定納稅人所得達到最高一級數額時, 加征附加稅以沖抵累進稅率表按低級次的低稅率征稅的好處, 達到全額按最高邊際稅率計稅的效果。

(三)征管制度的完善

1、稅收征管法律的完善我國目前的個人所得稅征管的程序主要由稅收征收管理法來規定, 但是這是一部適用于“依法由稅務機關征收的各種稅收”的征收管理法, 因此整部法律的規定不夠細致, 缺乏專門性與針對性。而目前關于稅務復議和訴訟的規定散見于稅收征收管理法及其實施細則、稅務行政復議規則、行政訴訟法等許多法律法規中, 顯得很不規范, 應將這些規定集中起來, 并補充關于稅務法院執法程序等相關內容, 最終形成完整的稅務復議和訴訟的體系。

四、結語

改革和完善我國個人所得稅法律制度是一項復雜的系統工程,不僅僅是個人所得稅法的事情, 也是眾多法律部門的事情, 涉及到諸多法律的配合與銜接。如《個人所得稅法》與《財政收支劃分法》(或《稅收基本法》)相銜接以解決稅種歸屬問題;與《稅收征收管理法》相銜接以解決征管程序問題;與《企業所得稅法》、《農牧業稅法》相銜接以解決課稅范圍、避免重復征稅的問題;與《消費稅法》、《社會保障稅法》、《財產稅法》、《遺產稅及贈與稅法》相銜接以解決多環節、多層次的收入調節問題等等。這些問題, 必須全盤考慮、總體規劃、分步實施, 才能真正發揮個人所得稅的功能。

對完善我國《個人所得稅法》的思考

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅,1799 年始創于英國,目前世界上已有140 多個國家開征了這一稅種。據統計,目前世界各國個人所得稅占稅收總收入的平均比重為18 %左右,個別發達國家達40 %以上,而我國個人所得稅開征時間較短,占稅收總額比重也較低,“2001 年,我國個人所得稅為995.99億元,但只占全國稅收的6.6 % ,遠遠低于低收入國家。”[1 ] 我國《個人所得稅法》自1980 年9 月頒行,其后又歷經1993 年、1999 年、2005 年三次修訂,其聚財和調節的功能得到了一定的發揮,初步形成了一套較為完整的稅制體系和征管體系,但是隨著市場經濟不斷向縱深發展,財政收入的增長遠不能滿足政府實現公共管理和服務職能的需要,修訂后的《個人所得稅法》仍然表現出諸多不完善之處。因此,適應社會經濟生活發展的需要以及符合國際慣例和世界性稅制發展趨勢,必須進一步完善我國的個人所得稅制度。這樣,不僅有利于增加財政收入,而且有利于加強對收入分配的宏觀監控,調節分配不公,抑制兩極分化,緩解社會矛盾,保持社會穩定。鑒于此,從稅法理論和稅收實務角度來探討《個人所得稅法》問題,澄清一些觀念上、認識上的錯誤,構思相關的稅收制度,無疑具有相當重大而迫切的現實意義。

一、我國個人所得稅法律制度的現狀及原因分析

(一)我國個人所得稅法律制度的現狀與不足

我國現行個人所得稅法律制度不論在調節分配,還是在增加財政收入等方面都曾經體現了良好的經濟效益和社會效益。但是,面對經濟的高速增長和不斷完善的社會經濟環境,尤其是在加入世界貿易組織后,我國的個人所得稅法律制度在實踐中已暴露出許多不容忽視的矛盾和問題。

筆者認為,歸結起來這些問題主要表現在以下幾個方面: 1.我國現行的稅制模式不能體現納稅人稅負的公平合理。我國個人所得稅采用分類課征的方式,它是按稅法列舉的各項收入分別規定稅率進行課征。①[2 ] 這種課稅模式,雖然能夠簡化計算稅額的手續,便于對納稅人的不同應稅項目分別進行“源泉扣繳”,但就目前實際情況來看,弊大于利,具體原因包括: 第一,隨著經濟的發展,人們的收入已從過去的工資薪金“單一化”的構成形式轉變成個人收入來源的“多元化”趨勢。[2 ] 從近幾年來城鎮居民的個人收入形式來看,除了工資薪金以外,勞務報酬所得、財產收入所得等名目繁多的貨幣收入形式不斷增加,而這些新增的收入形式卻又未被及時地納入稅收范圍,造成了國家稅收的大量流失。第二,對不同收入來源采用不同的稅率和扣除方法往往誘使納稅人通過分解收入、多次扣除減免費用來逃避稅收,影響國家正常稅收。

第三,按應稅項目分類征收個人所得稅,不能就納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅,難以體現稅負公平、合理負擔的基本原則。

2.個人所得稅的征收范圍窄,不利于發揮稅收的調節作用?！霸谖覈墓駛€人收入呈現多元化發展的今天,我國現行的《個人所得稅法》不僅不像世界上多數國家那樣對個人的全部11 項所得進行征稅,還對國債和國家發行的金融債券利息實行免稅,對軍人的轉業費、復員費、離休工資、退休工資、福利費等也做出了免稅的規定,這就令個人所得稅的實際征收范圍相當狹窄?！盵3 ] 狹窄的征收范圍,加之稅制不配套和缺乏嚴密的納稅申報制度與征管手段,令一些走穴演員、私營業主和個體戶等高收入者乘機大量少報收入,逃避稅收。這不僅不利于國家組織財政收入,也不利于發揮稅收調節人們收入的作用并造成普遍的稅收不公,長此以往,必將大大削弱公民依法納稅的積極性。

3.費用扣除標準的設定不合理。我國《個人所得稅法》對納稅人的各種負擔考慮不充分。納稅人的家庭情況千差萬別,婚否、教育子女、贍養老人的多寡都不相同,而我國又是一個以家庭消費為主體,同時又崇尚養老育幼的國家,上述差異也應當是國家征稅時加以考慮的重要因素。

4.稅率設定復雜顯失公平。首先,按照我國現行的個人所得稅法律制度規定,工資、薪金所得實行九級超額累進稅率,最高稅率為45 %。與世界各國相比,我國的稅率級次明顯偏多,這會造成納稅工作的復雜化,在一定程度上增強納稅人偷稅漏稅的動機。其二,依照現行個人所得稅法律制度規定,對月工資超過10 萬元以上的納稅人征收45 %的個人所得稅,而對偶然所得的500 萬元彩票收入卻只征收20 %的比例稅率。后者收入遠高于前者,且前者為勞動所得,適用稅率卻高,顯然這種稅率制度的設定有失公平。其三,與“個體工商戶的生產經營所得”和“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”相比,對“工資、薪金所得”除了適用的稅率、級次不公平外,在納稅期上也不公平。在現實生活中,除國家機關和一部分企事業單位每月按規律對勞動者支付工資、薪金外,其他公司、企業和部分事業單位就不一定每月按規律支付給勞動者工資、薪金,也許有的月份低于起征點以下。這與按年度計算征收納稅相比,顯然有失公平。

5.稅收征管缺乏力度。從征管制度方面看,我國對個人所得稅的征收采用兩種方法,即代扣代繳和自行申報,由于支付所得單位或個人代扣代繳在實際操作中沒有得到嚴格的執行,代扣代繳義務人責任不明確,代扣義務人出于多方面的考慮,會出現納稅申報不真實,甚至瞞報、不報,難以從源頭上對所得稅進行有效的控制,導致稅款大量流失。

納稅人自行申報納稅時,由于公民的納稅意識普遍較為淡薄,難以在稅法規定的期限內,主動向稅務機關申報應稅所得項目和金額,雖然國家已出臺《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》,但該辦法卻沒有涉及某些“高收入者”的隱性收

入,同時銀行現金管理控制也不夠嚴格,社會上大量的收付又通過現金的形式實現,這些因素的共同作用使得國家對公民的稅收除了對工資可以加以控制外,對其他收入基本難以監管和征稅。比如,個體工商戶的生產經營所得應納稅款按年計

征,分月預繳,年終匯算繳清,實際上是個體工商戶基本上無賬可查,對其所適用的稅種在征收中難以劃清。此外,金融機構及稅務代理機構在配合上嚴重滯后,稅務部門也未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段,不能對個人的主要收入實行監控,在懲罰手段上,缺乏對那些偷稅數額較大的納稅人采取的合法有力的嚴厲處罰手段,達不到應有的懲戒和警示效果。逃漏稅的法律成本和風險過低,相當于在某種程度上鼓勵了此類不法行為。

6.全社會依法納稅的意識依然淡薄,納稅義務人故意隱瞞收入。我國的《個人所得稅法》作為全國人大制定的稅收法律,本身具有嚴肅性和統一性的特點,尤其是納稅申報制度的建立,要求所有達到《個人所得稅法》規定的納稅界限的納稅人必須足額及時地履行納稅申報,履行納稅義務,扣繳義務人也必須如實地履行扣繳稅款的義務。否則,不履行或不適當履行義務,無論是納稅人還是扣繳義務人都要承擔相應的法律責任。這些規定雖然有利于增強公民依法納稅的意識,但是,由于受長期的計劃經濟體制的影響,在現實生活中,許多納稅人、扣繳義務人根本不知法、不懂法,在缺乏有效監管體制的情況下不少人雖然知法懂法卻不守法。如符合條件的納稅人故意隱瞞收入,不申報納稅或進行不實的納稅申報;扣繳義務人因受來自社會的各種干擾,故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款等。①

(二)原因與背景分析

我國《個人所得稅法》于1980 年9 月頒行,其后又歷經1993 年10 月、1999 年8 月、2005 年10月三次修訂,個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長,在全國相當多的省、市,個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種,成為地方財政的重要支柱之一。[4 ] 但是,由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響,我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能遠未得到充分的發揮,個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重,迫切需要按照新的形勢和依法征稅的基本要求,對《個人所得稅法》進行全面的修改。因此,從稅法理論和稅收實務角度來探討《個人所得稅法》問題,澄清一些觀念上、認識上的錯誤,構思相關的稅收制度,無疑具有相當重大而迫切的現實意義。

大致而言,我國目前修訂《個人所得稅法》面臨的國際環境背景是:由于知識經濟、網絡經濟的發展,資本、人才、資源的跨國流動越來越易,經濟全球化、區域化的特征日益明顯,稅收競爭的客觀存在,迫使國與國之間的稅收制度尤其是所得稅制度不得不加強相互的協調,從而出現了一定程度的趨同。在國內,經歷了近30 年的改革開放之后,我國已進入全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化建設新的發展階段。以發展為主題,以結構調整為主線,以改革開放和科技進步為動力,以提高人民生活水平為根本出發點的理念已經成為全國人民的行動綱領。與改革深化相伴,由于體制轉換、結構調整、個人收入能力差異、歷史發展等原因,地區之間、城鄉之間、在崗在職者與離退離職待業者之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差別已經而且還會進一步加大。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內的綜合措施加以解決,必將制約我國國民經濟進一步穩定、協調、快速的發展,并有可能引發嚴重的政治問題、社會穩定問題。在這樣的國際、國內環境大背景下,全面修改我國的《個人所得稅法》無疑具有重大的現實意義。

二、西方發達國家個人所得稅法律制度的改革及其啟示

在西方發達國家,個人所得稅是一種主體稅種?？疾煳鞣绞袌鼋洕鷩覀€人所得稅法律制度改革和完善的歷程,對我國目前社會主義市場經濟體制下修訂個人所得稅法律制度有一定的借鑒意義。

(一)西方發達國家個人所得稅法律制度的改革20 世紀80 年代以來西方各國相繼展開了大規模的稅制改革,其核心就是所得稅改革。這次稅制改革最初是從英國開始的。英國保守黨領袖撒切爾夫人1979 年上臺不久,便以稅收中立原則尋求簡化稅制的途徑,對所得稅進行了改革。而美國的改革廣度和深度更大。1981 年就職的里根總統為了擺脫“滯脹”困境,提出了大規模的減稅方案,經國會同意開始了稅制改革。在里根的兩個任期內,個人所得稅稅率由原來的11 %-50 %的15 級改為15 %和28 %的2 級,并提高了免稅額和標準扣除額。這次改革被標榜為所謂的“第二次美國革命”,被視為美國稅收法典的一次“革命性”的、“無與倫比”的、“具有歷史性”的變革,是超越國界的“對世界經濟產生影響的”全球性經濟體制改革。在日本,議會于1987 年也通過了稅制改革法案。其中個人所得稅由1987 年的15 級制(10.5 %50 %稅率)。[5 ] 日本這次稅制改革是戰后第一次全面的改革,以公正、公平、簡化為原則,重點是解決主要納稅階層的“重稅感”和“不公平感”,被稱為是根本的稅制改革。在英、美、加、日等國對所得稅制大動手術之后,其他國家的稅制改革步伐便大大加快了,法、德、意等國也根據本國的國情進行了較大規模的所得稅稅制改革。

進入20 世紀90 年代后,西方各國又進行了新一輪的稅制改革。美國、法國、英國、德國、日本等國家從20 世紀90 年代初期都開始不同程度地對稅制進行了新的調整,盡管從整體來看改革力度不大,但它清楚地表明了各國政府力圖維持正常的經濟增長和經濟政策目標;也表明了各國政府運用財政稅收政策調控經濟的措施日益靈活化、多元化、綜合化,水平也在不斷提高。其突出特征是各國以強化政府職能、加強宏觀預算調控能力為基本手段,同時減少其他方面的干預;以增稅為主,兼有減稅措施的稅制結構調整。但在具體措施上各有各的辦法。美國克林頓政府的稅收措施是適度提高公司稅率和個人所得稅率,加強對外國企業的稅收征管,開征新的能源稅,對低收入者予以稅收減免,對新興產業和科研開發企業實行稅收優惠等等。法國1991 年的稅收政策是提高與證券資本收益有關稅種的稅率,適當降低增值稅和公司所得稅的稅率,擴大個人所得稅各稅級的級距。英國的措施是,進一步降低個人所得稅的稅率,下調公司所得稅同時提高起征點,擴大增值稅征稅范圍并提高標準稅率。

(二)西方發達國家的改革對我國完善個人所得稅法律制度的啟示

筆者認為,綜觀西方發達國家的個人所得稅改制,其對我國相關法律制度改革的主要啟示在于以下幾個方面: 1.把按月、按次征稅改為按年征稅,把分類征稅改為綜合征稅。比如,法國的個人所得稅就是按年計征的,即對納稅人某一年度的全部所得征收。這樣不但減少了征稅和納稅過程中的工作量,而且也在一定程度上堵塞了逃、避稅的漏洞。相比之下,我國個人所得稅的課稅方法就顯得不夠科學。我國的個人所得稅對工資、薪金按月計征,對勞務報酬等所得按次計征,而對個體工商業戶的生產經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得卻按納稅年度計征,這樣不僅增加了征管上的難度,而且會從制度上鼓勵納稅人采取分解收入的方法合理避稅。

2.減少、簡化稅率層級。從稅制上看應減少稅率級次,改制后西方國家的個人所得稅等級數目平均為4 個,最少的只有2 個(如美國),而我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為9 個。由于在少等級下的稅率制度同樣能起到更好的累進效果而又簡化稅制,因而我國應大大地削減稅率級次。在減少級次情況下擴大級距的經濟涵義并不在于簡化稅制,其在稅負公平及增加財政收入方面的意義是深遠的。

3.將家庭列為個人所得稅的納稅個體。法國的個人所得稅制度中有一個“收入分割體系”的概

這種課稅方法實際上就是通過對家庭收入進行等分的形式將家庭作為個人所得稅的基本納稅單位,它充分考慮了家庭之間的收入差別,更好地體現了稅收的公平原則。[6 ] 我國現行的個人所得稅則是以有應稅收入的個人為單位進行費用和生計扣除的,不考慮家庭贍養人口的數量和經濟狀況。這種方法不能顧及家庭稅收負擔能力的不同,有違公平原則。

4.建立有效的個人收入監控機制。在這方面美國和澳大利亞等國家實行的“個人經濟身份證”制度頗富啟發。該制度要求達到法定年齡的公民必須到政府機關領取身份證或納稅身份號碼,兩證的號碼是一致的,并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下,通過銀行帳號在全國范圍內聯網存儲,并和稅務機關征稅聯網,稅務部門直接通過其銀行自動扣稅,使每人的每一筆收入都在稅務部門的直接監控之下。同時,也要求每個單位都要在銀行開戶,并且,每一筆收入和支出都要在銀行轉帳。這樣,就可在全國范圍內建立起有效的稅務監控機制,促使公民必須依法自覺納稅,使偷稅漏稅沒有可能,逐漸形成人們的自覺納稅意識。

5.采取嚴格執法、嚴厲懲處的措施,以威懾違法者。如意大利稅法規定,納稅人采取記假帳、銷毀憑證等手段偷稅的,可處以1000 萬里拉以下的罰款和5 年以下的監禁;美國每年對10 %的納稅人進行抽查審計,一旦查出有偷稅行為,即使數額較小,也會被罰得傾家蕩產,同時還要將偷稅行為公布于眾,使違法者聲名狼藉。[7 ] 由此可見,公民的自覺納稅意識是在嚴格的法律監督下養成的。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施,一般按偷稅金額處以5 倍以下的罰款,情節嚴重的移交司法機關處以7 年以下有期徒刑。但與發達國家相比,罰則過輕,同時在稅收征管中還存在有法不依、執法不嚴的現象,往往以補代罰,以罰代刑,致使法律威懾力不強,僅僅觸及違法者之皮毛,難以起到懲戒作用。誠然,這些先進的經驗給了我們很多的啟發,但這并非意味著我們可以對其完全不做變動地機械照搬。筆者堅持認為,我們對其進行有效借鑒的前提是立足國情進行深入的比較與考量,其正確的做法應堅持以下三個基點:一是有選擇地學習借鑒;二是注意制度的配套性與可行性;三是必須進行適合國情的改造與變通。[8 ]

三、我國個人所得稅法律制度的改進方案

從世界各國個人所得稅制的改革趨勢和我國現行個人所得稅制的運行實際來看,筆者認為,完善我國的個人所得稅制應主要從以下幾個方面入手: 1.選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著個人收入來源渠道的增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。那么,我國應選擇怎樣的稅制模式? 目前理論界有三種觀點:第一種觀點認為,由于目前我國公民的納稅意識差,征管水平低,只能實行分類征收稅制模式,待條件成熟后再實行綜合所得稅制。這種觀點沒有清楚地認識到分類征收稅制的弊端,片面夸大了分類稅制的作用,很不可取。第二種觀點認為,我國應立即采取綜合所得稅制。這種觀點過于理想化,沒有立足于我國的實際。因為綜合所得稅制要求很高,而我國目前根本達不到這些條件,馬上采用這種稅制模式是不現實的。第三種觀點認為,考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全,因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式,[9 ] 這也是筆者所持有的觀點,采取此種混合模式的合理性和必要性在于:首先,分項稅制模式,已不能適應社會主義市場經濟的發展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個人所得稅的職能作用的發揮;而混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則,真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

其次,現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅,我們作為世貿組織的成員國和世界上最大的發展中國家,必須要適應國際經濟發展的趨勢,努力融入到世界經濟發展的大潮中來,仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了,我們必須要通過改革首先向混合制過渡,然后再向綜合制發展。

2.拓寬個人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項目。為了更好地發揮稅收組織財政收入和調節個人收入差距的作用,應修改個人所得稅的有關法規,擴大我國個人所得稅的征稅范圍,將一些新出現的資本性所得、財產繼承所得,納入征稅范同時,將住房補貼、公費醫療、兒童入托、免費就餐以及單位提供的實物福利等計入個人的收入中,納入征稅范圍;另外,將公款消費也納入征稅范圍,按市場價計算其推定所得,進行納稅。減少減免稅項目,取消對國債和國家發行的金融債券利息,以及對軍人的轉業費、復員費、離休工資、退休工資、福利費等項目的免稅優惠,將其統統列入征稅范圍。當然,擴大個人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項目,還應適當地考慮我國國情。

3.調整費用扣除標準。我國開征個人所得稅,主要是要對少數高收入者的收入進行征稅來調節社會整體的收入差距。針對我國現行《個人所得稅法》將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況,筆者認為《, 個人所得稅法》有必要調整費用扣除的標準。在設定費用扣除標準時,應考慮三個方面的因素:第一,物價指數;第二,各地經濟發展水平;第三,個人的家庭結構情況(包括婚姻狀況、子女狀況等)。國家的《個人所得稅法》可以對費用扣除數額設定一個范圍,即規定一個上限和下限。各地方政府在此范圍內根據各地的經濟發展水平和物價指數確定具體的費用扣除數額作為當地費用扣除的基數,考慮不同納稅人不同的家庭結構情況,設定不同的系數加以調整。納稅人的費用扣除數額可以這樣計算:費用扣除數額= 費用扣除基數×婚姻狀況調整系數×子女狀況調整系數。這樣,不同的納稅人依據其實際情況的不同,扣除不同的生計費用數額,使我國個人所得稅的征收能真正實現“公平”,有效調節全民的收入水平。

4.稅率調整。按照“分類+ 綜合”的混合型課稅模式,短期內仍可實行累進制和比例制兩種稅率。對于綜合征收部分,順應世界性稅制改革的趨勢,將對“工資薪金所得”采用的9 級稅率和對“生產經營所得、承包經營或承租經營所得”采用的5 級稅率進行合并,同時降低超額累計稅率的稅率檔次。采取此種模式的理由在于:第一,雖然累進稅率檔次越多,對納稅人納稅負擔的公平性越強,但使稅款計算過程復雜化,降低了征稅效率?！拔覀冎?稅收的公平與效率歷來是難以協調的一對矛盾,一般而言,要么強調公平犧牲效率,要么強調效率犧牲公平?！盵10 ] 既然我國個人所得稅多達9 級的稅率并沒有收到良好的成效,那就不如從效率優先的立場出發,通過縮減累進稅率檔次以求提高征稅效率,這樣反倒會兼顧稅負的相對公平。第二,從效率角度分析,累進所得稅對勞動、儲蓄、投資產生較大的替代效應,導致效率損失和社會福利損失較大。多級累進稅率檔次則加劇了這種福利損失,又帶來了嚴重的避稅、逃稅問題。[11 ] 第三,縮減累進稅率檔次,改變以往9級稅率時累進程度過于平緩的弱點,使個人所得稅解決收入分配差距過大問題的作用更為突出、征收部分,將比例稅率逐步過渡為累進稅率,最終統一個人所得稅的稅率,以便更好地調節個人收入水平。

5.加強稅收源頭控制,防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下,完善我國的個人所得稅,加強稅收征管,首先要加強稅源控制。具體措施為: 第一,采用美國等一些發達國家的做法,為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼,建立收入納稅檔案,使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系,針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明,以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀,改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合和電腦聯網前提下的實名制,增加個人收入的透明度,使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下,使每個公民的收入納稅情況都一目了然,進而可堵塞稅收漏洞,防止稅款流失。

第二,充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源頭控制,由支付單位作為代扣代繳義務人(以下簡稱扣繳義務人)扣繳稅款,這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例,也適合我國現階段稅收征管手段落后、專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此,針對前些年扣繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實,筆者認為,必須強化扣繳義務人扣繳稅款的工作,包括建立扣繳義務人檔案,規范扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序,督導納稅人正確使用扣稅憑證;加強對扣繳義務人的宣傳,使其知曉不履行扣繳稅款義務要承擔的相應法律責任;將代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化,減少和防止稅款流失。

6.加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度,維護法律的嚴肅性。加強個人所得稅的征收管理,對偷漏稅行為進行及時的查處和有力的打擊是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷1994漏稅行為查處打擊不力的現狀,筆者建議,全國應進行每年多次個人所得稅的專項檢查,加強稅務部門與有關部門的密切配合;通過立法,賦予稅務機關一些特殊的權力(比如對于有重大偷稅、漏稅嫌疑以及暴力抗稅者稅務機關可以依照一定的嚴格程序對其財產進行扣押等),增強執法的力度;對查處的偷漏稅行為,加大對納稅人罰款的數額,參照一些國家的做法———不管納稅人偷稅額大小,都對其予以重罰,并將其偷稅行為公之于眾,以做到“罰一儆百”,促使其他納稅人依法納稅。同時,對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人,不能以罰代法,必須依法追究其刑事責任,以維護法律的嚴肅性。

總之,改革和完善我國個人所得稅制度是一項專業性、技術性極強的工作,又是一項直接關系中央、地方尤其是納稅人切身利益的工作,對其進行任何形式的修改都意味著中央、地方、納稅人利益的再調整。所以,筆者認為立法機關在修訂《個人所得稅法》之前應認真聽取方方面面的意見,包括讓盡可能多的民眾參與相關的討論,這樣才能制定出適合我國社會主義市場經濟發展需求的科學、民主、縝密、可行的《個人所得稅法》,在效率與公平之間尋求良好的平衡。

我國個人所得稅法律制度研究

現代國家被稱為是“稅收國家”, 稅收是國家獲得財政收入的最主要的方式, 而稅款又是納稅人從其收入中繳納一部分而獲得的。因此稅收是一項關系到國家和廣大納稅人基本利益的重要的財富分配和調節活動。個人所得稅是指以個人作為征稅對象, 并且由獲得所得的個人繳納的一種稅費。其中的個人所得稅由于是直接對自然人征收, 因此個人所得稅法與廣大老百姓的利益是密切相關, 是一種典型的直接稅, 其稅負負擔由納稅人直接承擔, 因而對納稅人的收入和納稅人的生活影響很大, 其征稅的難度也很大。因此在眾多稅收法律中, 個人所得稅法的適用面之廣, 堪稱之最。

目前的人均年收入并不高, 由此而形成的個人所得稅稅款在整個財政收入中的比重并不大。可是由于這部法律的適用面非常廣, 對個人生活影響非常深, 因此國家對其也相當重視。

我國正式自1980年開征個人所得稅以來, 個人所得稅收入逐年攀升。國家稅務總局的統計數據顯示, 我國的個人所得稅收入從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元, 增長了885625倍。特別是1994年以來, 個人所得稅以年均48%的速度增長, 是同一時期增長速度最快的稅種, 目前已經成為我國第四大稅種。這充分說明了我國個人所得稅在近十幾年來的巨大發展, 而個人所得稅法律制度在這些發展中所起的作用是非常明顯的。然而, 巨大的發展速度并不能解決一切問題, 我國個人所得稅法律制度所存在的缺陷以及由此產生的稅收問題已經到了急需解決的時候。從歷史數據來看, 我國個人所得稅的增長幅度是相當明顯的, 但是該稅種在我國財政收入總額中所占的比重仍然很低。根據國家統計局公布的數據, 2002年我國財政收入總額為18903.64億元, 而個人所得稅的收入是1211.78億元, 僅占財政收入的6.4%。在世界上, 發達國家個人所得稅收入的比例一為40%以上, 在中等發達國家也達到10% ～20% , 即使收入國家也在6% ～10%右。由此可見, 在世界上大多數國家, 個人所得稅都是主體稅種, 而我國個人所得稅收入在國家財政收入中的比例是明顯偏低的, 無力承擔起主體稅種的責任。如果從個人所得稅占個人收入的比重來看, 世界各國一般在5%～30% , 而我國僅僅達到0.66%左右, 即我國每100元的個人收入中, 國家只能征收到0.66元的個人所得然逐年增長, 在調節收入分配, 實現社會公平, 增加財政收入等方面也起到了一定的積極作用, 但與社會經濟的發展、環境的變化、居民收入分配狀況相比卻顯得相對滯后, 特別是在全面建設小康社會、和諧社會這一歷史背景下, 隨著居民收入水平的不斷提高, 這一稅種必然成為我國稅收中的重要支柱, 改革和完善這一所得稅制就顯得尤為迫切。

一、我國個人所得稅法律制度存在的問題

11稅率結構復雜, 不能體現其公正性。我國現行采用的是分類所得稅制, 即將個人取得的各項應稅所得劃分為11類, 對不同的應稅項目實行不同稅率和費用扣除標準, 實行按年、月或次計征?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》規定,凡取得工薪后, 每月固定扣除費用, 由于每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比率各不相同, 甚至相差很大, 因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額的費用是不合理的, 不能體現量能負擔原則, 無法體現稅收縱向公平。分類所得稅制的立法依據在于, 對不同性質的所得適用不同的稅率。這種稅制的優點是規定明確, 征管方便, 可以從每項所得的源泉上進行扣繳, 既可以控制稅源,又可以節約征收成本。但是這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現稅負公平的原則, 收入再分配能力有限。原因是這樣的分類所得稅制不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力, 會造成收入來源多而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅, 而綜合收入較少、來源單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現稅收負擔公平原則的。個人所得稅的重要功能之一就是通過國家參與個人收入再分配的法定形式, 合理調節個人收入的差距、防止貧富懸殊和兩極分化。但是我國目前實行的分類所得稅制容易造成“劫貧幫富”和“高收入, 高逃稅”的反?，F象, 不但起不到調節收入差距的效果, 反而進一步拉大了社會貧富差距, 這與設立個人所得稅的目標顯然是背道而馳的。21征收范圍較窄, 不能有效宏觀調控。個人所得稅的征收范圍比較窄, 征收稅收的效果和稅收制度的調節作用發揮受到影響, 稅收是調節宏觀經濟的重要杠桿, 作為國民收入來源“稅收”比起“利”、“債”、“費”對國民經濟及宏觀調控所起的作用更大。中國當前經濟迅速轉軌、發展, 物質生活水平不斷提高, 公民個人收入呈現多元化趨勢。但我國現行的個人所得稅對個人的11項所得中, 還規定對金融債券利息實行免稅, 軍人的轉業費、復員費、離休工資、退休工資、津貼、補助、福利費等也規定免稅, 應該納稅的繼承所得, 受贈所得、住房補貼、公費醫療等事項沒有征稅的相應規定, 使得個人所得稅征收范圍狹窄。31征管方式落后, 偷稅漏稅現象嚴重。我國現行分類分項扣繳個人所得稅, 納稅人及扣繳義務人偷漏稅現象很普遍。同時, 稅法中沒有明確不按規定履行扣繳義務的單位和個人應負有哪些法律責任, 這助長了其逃脫扣繳義務的動機。至于個人申報制度更是形同虛設。計劃經濟體制及粗放型經濟增長方式影響至深, 成本意識淡薄, 求數量輕效益,鋪張浪費嚴重;再者, 混亂的分配秩序使個人收入多元化、隱蔽化, 難以控制;另一方面, 個人所得稅劃歸地方, 大大削弱了中央府對市場經濟的宏觀調控及更好地穩定經濟的職能, 不能有效地調節個人收入分配, 緩解貧富差距, 并拉大了內地沿海間的差距。對稅收源泉控制的不理想, 高收入者人群不斷分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性日益突出。許多拿高隱性收入的人群未被規定征稅, 公民個人的收入不公開、不透明,造成征收執行不善?！澳晔杖氤^12萬的規定”雖然有了很大的進步和意義, 但對于灰色收入、隱性收入問題還是不能完全解決, 一部分人存在隱性收入但可能卻不是年收入超過12萬的公民。我國開征個人所得稅可以通過征收稅款來對勞動者的收入水平進行調節, 是公平和效率的兼顧, 防止收入過分懸殊, 防止兩極分化, 創建和諧的社會, 緩和個人收差距懸殊的矛盾, 體現稅收公平原則。但稅收源泉控制的不理想, 許多高收入的社會成員逃避負稅, 不利于公平與和諧的兼顧。41征管效率低下, 不能適應市場經濟。我國現行的分類所得課稅由于應稅所得的確定涉及按月、次或年度計算扣除額及稅率不同, 要求既要嚴格區分所得的性質, 又要解決同類收入“次”的確定問題。稅務機關被迫消耗大量精力去認定個人收入的各項應稅所得項目, 但仍存在收入項目定性不準確或難以定性問題。同時, 分類所得課稅模式設計容易產生制度上的漏洞, 使納稅人可以通過分解收入、轉移類型等方式達到多扣除、減少應稅所得、降低稅率或獲得減免來避稅。在征管上分項進行來源扣繳, 也容易造成納稅人的稅負不公, 從客觀上刺激人們鉆空子逃稅。

二、完善我國個人所得稅法律制度的對策

11簡化稅收體制, 降低個稅稅率?！秱€人所得稅法》規__定對工資薪金所得實行5%35%的五級超額累進稅率。如此看來, 對普通工薪階層課稅明顯重于對個體經營者和承包經營者的課稅。這是違背公平原則的, 而且這樣的差別對已經為“高收入低稅負”的不正?，F象埋下隱患。更為嚴重的是, 高達45%的邊際稅率嚴重影響工薪階層工作的積極性。如此高的稅率在其他國家是少見的。目前, 世界各國個人所得稅改革的趨勢是: 直接降低個人所得稅的稅率, 減輕納稅人的直接稅負。具體的做法是直接降低個人所得稅的邊際稅率, 減少稅率檔次, 使納稅人偷逃個稅的現象減少。這方面代表性的國家是美國和德國。2001年5月, 美國國會通過了布什總統提出的減稅法案, 宣布在未來10年內將減稅1.35萬億美元, 全面降低個人所得稅稅率, 并簡化稅率級次。個人所得稅最低稅率當年由15%降低到10%;到2006年, 最高稅率將從39.6%降到36%、31%、28%三檔稅率都分別降低3個百分點。德國2001年至2005年間, 個人所得稅的最低稅率由22.9%降至15% , 最高稅率由48.5%降至42% , 個人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。這些現象表明, 降低稅率和減少稅率檔次已經成為世界各國稅改的趨勢。這些國家的個稅改革理念是值得借鑒的。

從個人所得稅實施的具體情況來看, 我國個稅稅率的規定已經不能適應現代社會發展的需要, 導致了越來越明顯的非效率和不公平問題。因此, 我國《個人所得稅法》的修改重點應當是減輕或者免除低收入者的稅收負擔, 加大高收入者的稅收負擔, 對中等收入人群實行低稅率政策。具體來說就是: 調整稅率, 降低邊際稅率, 簡化稅率檔次, 將工資薪金所得稅率和個體戶、個體承包經營所得稅率予以合并。之所以要合并兩項所得稅率, 是因為工資薪金所得和個體戶、個體承包經營所得的性質并無差別, 都屬于納稅人從個人工作獲得的收入, 不同稅率難以體現稅負公平原則。在稅率檔次和最高邊際稅率的設計上, 應將九級減少到五級, 最高邊際稅率降低到35%左右比較合適。這樣才能體現稅收公平、提高效率, 也有利于我國的個人所得稅法盡快與國際接軌。21擴大課稅范圍, 有利社會公平。我國個人所得稅法對課稅所得范圍的規定主要采用列舉的方式, 分項列明。這樣雖然簡單方便, 但是過于籠統, 造成稅基過窄和大量稅源流失。隨著社會經濟的快速發展, 個人收入的來源也呈現多樣化、隱性化和非規范化的趨勢, 必然產生許多新類型的所得收入。個人所得稅法用分項列舉的方式顯然已經不能涵蓋大部分的應稅所得, 造成很多“真空地帶”, 使國家損失了大量稅源, 社會貧富差距不斷拉大。為了使個人所得稅的稅負更加公平, 課稅所得范圍應當擴大。為此, 從長期發展目標來看, 稅法宜采用排除法對課稅所得范圍予以規定, 即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設計對收入來源單一的工薪階層影響不大, 而可以為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。而在中近期, 從保持稅收制度的穩定性出發, 可以先調整和增加應稅所得項目, 逐步擴大稅基。目前為了使個人所得稅的征管到位, 個人所得稅法可以考慮將當前可轉化為現金利益的福利性收入列入課稅項目。從我國現在的情況來看, 可以借鑒國外的立法經驗, 增加“資本利得”和“附加福利”兩個應稅所得項目。資本利得屬于一種比較特殊的所得項目。世界上大多數開征個人所得稅的國家都對資本利得課稅。從公平的原則出發, 將資本利得納入課稅范圍可以更準確地反映納稅人的負擔能力。目前我國對投資人的股票交易所得只征收印花稅而不征收個人所得稅, 即資本利得稅, 這對于需要繳納個人所得稅的其他勞動收入者來說是不公平的, 更容易使收入分配不均的現象凸現。將資本利得納入個人所得稅的課稅范圍, 盡管在技術上要求較高, 目前還不可能一步到位, 但畢竟這是社會發展的必然要求?！案郊痈＠笔枪蛡蛩弥斜容^特殊的一個項目。從其他國家規定的情況看, 各國普遍予以開征的附加福利項目主要包括: 公司、雇主提供的汽車、住房等推定所得;雇主報銷的差旅費、娛樂費等經營目的不明顯的費用;各類生活補貼。美國《國內收入法典》第61節就在應納稅的毛所得定義中用不太精確的表述來規定所得項目, 其中雖然沒有“附加福利”的字眼, 但是規定勞務報酬包括收費、傭金和類似項目, 相當于把“附加福利”涵蓋在毛所得中。從深化市場改革的角度出發, 我國個人所得稅法應當對個人職務和所在單位“待遇”有關的實際所得列入應稅所得范圍, 逐步將這些“暗補”的隱性收入轉化為“明補”的顯性賬面收入。從我國的情況看, 擁有這兩類所得的個人多屬于高收入階層, 稅收負擔能力較強, 對這兩類所得征稅更有利于社會公平的實現。

31建立個稅申報, 嚴查偷稅漏稅。個人所得稅采取源泉征收為主、自行申報為輔的征收形式, 以稅務稽查為保證稅務代理為輔助的征管模式。國家稅務總局于2006年11月8日發布《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》, 規定明確了納稅人須向稅務機關進行自行申報的五種情形, 即: ①年所得12萬元以上的;②從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;③從中國境外取得所得的;④取得應稅所得, 沒有扣繳義務人的;⑤國務院規定的其他情形。符合第一種情形的納稅人, 年度終了后應當自行向稅務機關辦理納稅申報, 符合第二至四種情形的納稅人, 要進行日常申報納稅, 在取得應稅所得時, 就應當按照相關規定, 在規定的期限內向主管稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款, 對于第五種情況還沒有明確的規定。

個人申報制度在中國現狀下, 在納稅沒有深入人心的階段, 并且社會評價體系不健全的時代背景下, 不利于組織稅收的征收, 除了觀念問題以外, 還有許多客觀制度設計和制度操作的情況決定不能對個人申報制度期望過高。由于稅務機關重補而輕罰, 缺乏有力的社會評價、社會價值體系, 逃稅可恥的理念還沒有國民化, “法治是道德的底線”, 法治與道德是相輔相成的, 道德的淪喪, 至少是滑坡給予給予法律沉重的壓力。從中國的稅收法制文化層面和維度角度來看,對于偷逃稅的問題, 除了加大稅收宣傳力度, 提高公民的納稅意識, 還要加大處罰的力度, “令不行, 禁難止”, 沒有明確的處罰規定, 處罰力度過小不僅不利于稅收的收取, 還會產生很大的負面社會效果, 使違法犯罪者更加氣焰囂張, 補交稅款不足以起到預防抑制作用, 同時還要從制度上著手,對稅收的征收有效監控, 加強稅收征管的信息完善, 讓個人所得透明化, 嚴查偷稅漏稅和抗稅行為。41借鑒他人經驗, 改革個稅模式。盡管我國目前實行的分類制從效率的角度看具有很大的優勢, 但是效率只是稅收所要體現的目標之一, 在稅法領域, 尤其是對個人所得稅法來說, 公平目標無疑是高于效率目標的, 從分析來看, 分類制在稅收公平方面的缺陷是很明顯的。在設計個人所得稅法律制度的時候, 以犧牲一定的效率為代價來換取公平是必要的, 也是符合社會總體利益的。根據國家提出的稅制改革原則, 我國個人所得稅的課稅模式應逐步從分類制向綜合制轉變。從我國目前的國情出發, 完全放棄分類制而直接實行綜合程度很高的綜合制顯然是不現實的。由于征管水平和外部環境的限制, 我國在中近期宜采取“小綜合”逐步轉向“大綜合””的改革思路。也就是說, 首先擴大綜合制的適用范圍, 建立分類制與綜合制相結合的課稅模式, 然后逐步過渡到綜合程度較高的綜合制。在中近期可以先對普遍的主要收入來源, 例如工資、薪金所得、經營所得等采用綜合制模式, 對利息、股息、特許權使用費等收入項目繼續使用分類制模式。等到人均收入和稅收征管水平有了一定的提高, 再逐步擴大綜合制的適用范圍, 最終實現完全的綜合制模式,以更好地保障稅收公平。

有人認為目前的分類制雖然有違公平, 但是其優勢在于可以通過源泉扣繳的方式保障稅源, 特別適合目前我國公民納稅意識不強、稅務機關監控水平不高的情況, 如果實行綜合制恐怕會導致稅款流失。其實這種擔心是不必要的。因為綜合制并不完全排斥源泉扣繳方式。在許多實行綜合制的國家和地區, 源泉扣繳方式仍然占有很重要的地位從國際比較來看, 目前世界上大部分國家采用的是綜合制, 即使原先采用分類制或者混合制的英國、法國、日本等國家也已經陸續轉為綜合制, 可見個人所得稅課稅模式向綜合制轉變已經成為一種發展趨勢。綜合制比較符合稅收“負擔公平”原則,其稅基的設計和稅率都能夠體現公平的要求, 特別能夠很好地體現稅收負擔的縱向公平。盡管世界上采用綜合制的國家大多為發達國家和高收入國家, 但是課稅模式與國家的發展程度并沒有必然的聯系, 非洲的許多貧窮國家也實行綜合制。綜合制國家在制度設計上的差別主要體現在綜合程度上。一般來說, 英美等發達國家的綜合程度比較高。最早實行綜合制的美國, 還有我國的香港、臺灣地區, 在個人所得稅的征收上, 都采用源泉扣繳的方式。一般的做法是, 在支付工資時由雇主代扣代繳個人所得稅, 每個納稅年度的年末在納稅人自行申報的基礎上, 稅務局按照綜制的扣除額和稅率進行匯總計算, 多退少補。這樣既能保障稅收來源, 又能確保稅收公平的實現。目前我國應該可以實現對一般所得項目綜合征稅, 對特定所得項目分類征稅的過渡模式, 并且不會對目前的稅收穩定性產生太大的打擊。

第二篇：個人所得稅

個人所得稅率是個人所得稅稅額與應納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應的法律法規規定的，根據個人的收入計算。繳納個人所得稅是收入達到繳納標準的公民應盡的義務。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅起征點由現行的2000元提高到3500元，適用超額累進稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實施。工資個稅的計算公式為：應納稅額=（工資薪金所得 －“五險一金”－扣除數）×適用稅率－速算扣除數

個稅起征點是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：

繳稅=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數

實發工資=應發工資-四金-繳稅。

全月應納稅所得額=(應發工資-四金)-3500

扣除標準：個稅按3500元/月的起征標準算

如果某人的工資收入為5000元，他應納個人所得稅為：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第三篇：個人所得稅

1.個人所得稅

1.1 總體概述

1.1.1 功能介紹

扣繳個人所得稅明細申報系統的功能包括：

1.員工信息維護，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個人所得稅明細申報； 3.個人所得稅明細申報情況查詢。

1.1.2 適用范圍

1.用于企業代扣繳員工的個人所得稅（個體生產經營所得不在該模塊申報）。

1.2 員工信息維護

員工信息包括從扣繳義務人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個人借款者、外籍人員等納稅人的基礎信息。

扣繳義務人填報員工信息，是個人所得稅法對全員全額扣繳申報的要求。

1.2.1 軟件操作

點擊“申報繳納”，再點擊“個人所得稅”，員工信息維護條目右邊點擊“辦理”，如圖：

用戶有幾種方式可對員工信息進行維護：

第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎上進行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎上進行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；

第四種：用戶可直接利用“導入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進行填寫；

1.2.2 注意事項

1.若員工信息維護下沒有任何記錄，則無法進行個稅申報。必須進行維護，在一段時間內員工信息不變的情況下，維護一次即可，發生變動時再進行維護。

2.根據業務規定，不存在刪除業務，若某人不需要報個稅，可將該員工設置為離職。3.員工身份證號碼必須是有效的18位，15位的身份證已過期。4.員工信息維護也可在申報表的“員工信息維護”模塊增刪改。

1.3 扣繳個人所得稅明細申報

1.3.1 軟件操作

點擊“申報繳納”，再點擊“個人所得稅”，扣繳個人所得稅明細申報條目右邊點擊“申報”，如圖：

有幾種方式可進行操作：

第一種：點擊“導入數據”，用戶可以通過導入在EXCEL文件填好的申報數據(要按系統提供EXCEL模板填寫)；

第二種：直接錄入員工信息在線填寫申報數據； 第三種：導入員工信息在線填寫申報數據； 第四種：導入往期的申報數據；

第五種：導入第三方軟件生成的dat文件；

數據填寫完畢后，點擊 “生成報表”生成個人所得稅代扣代繳匯總申報表，“簽名”或“簽章”后提交申報。

1.3.2 注意事項

1.藍色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報。

3.申報時，若上次申報存在明細申報不成功的情況，需補錄明細后，才可申報本期，補錄明細的總金額和匯總金額必須一致，否則系統不允許再次提交。

4.如果明細數據處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報數據重新申報；如果已經繳款則不能作廢申報數據，必須補錄完成明細數據再次提交。

5.導入EXCEL模板時，包括員工信息表與申報表，要根據模板提供的格式填寫，如果有疑問可以查看excel模板的“填表說明”sheet頁。

6.請不要隨便修改excel模板的格式,不要刪除自己用不到的sheet頁。

7.時間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數據出錯，若下拉時要選擇“復制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復制，把格式也復制下來。

9.所有的下拉格式在“填表說明”sheet頁中都有,如果有疑問請到“填表說明”的sheet頁中查找并復制,不要自行填寫。

1.4 扣繳個人所得稅明細繳款

1.4.1 軟件操作

1.4.1.1.1 第一步：查詢

若用戶按照涉稅申報的流程進行了申報但未進行繳納稅款，可在此進行繳納稅款。點擊“申報繳納”，再點擊“涉稅查詢”，已申報情況查詢條目右邊點擊“查詢”，如圖：

1.4.1.1.2 第二步：繳款

查看繳款列點擊對應已申報表“繳款”按鈕，執行繳款動作，過程同上，略。

1.4.2 注意事項

第四篇：個人所得稅

對我國個人所得稅的淺談

摘要

改革開放的實行及不斷深化和隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立及不斷完善，我國個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟的發展和人民生活水平的提高而不斷的調整與完善且已成為地方財政的一項重要支柱。但我國個人所得稅仍然有不夠完善的地方，我國稅制模式難以適應我國社會的發展，稅收征收范圍的設計不合理，扣除項目和稅率結構設定的不科學等問題日益顯露出來．同時，隨著我國加入ＷＴＯ和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理工作也出現了許多問題，如個人所得稅制度不夠完善使得效率低下，同時部分公民的納稅意識淡薄，從而導致偷稅漏稅的現象比較嚴重，而我國對偷稅漏稅行為的懲罰力度又不夠強，使我國個人所得稅征管面臨新的機遇和挑戰，在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管也是尤其重要的．應完善個人所得稅立法，加強個人所得稅的監管和征收機制。

Abstract

With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by degrees.The economy is developing and the level of people’s life is improving.But in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and challenges.Now when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..關鍵詞：個人所得稅改革完善個人所得稅征管

一、我國個人所得稅的現狀

我國個人所得稅是適應改革開放的需要，于1980年9月開征的。在過去的27年中，我國對個人所得稅進行了多次改革，使其不斷完善，同時對征管工作也進行了不斷改進以提高征收管理的效率，從而推動了個人所得稅的稅收收入連年高速增長。該稅種調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現。但隨著我國經濟的發展和稅制建設的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅稅收分配的調節作用及組織收入的職能日益淡漠，為此不少人士提出“把征稅與個人經濟負擔結合考慮，從根本上解決個人所得稅稅率設置合理性及征收科學性等問題”。因此，建立完善的稅法體系，已經成為我國當前最迫切的問題。

二、我國個人所得稅的不足及未來完善發展對策

（一）個人所得稅稅制模式的弊端及改革方向

國際上個人所得稅稅制模式主要有三種：分類制、綜合制、混合制。自我國開征個人所得稅后，由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后，我國一直實行分類制稅制模式。這一模式適應了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實地反映

納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現量能負擔原則，同時社會經濟的發展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得稅清晰分類帶來了困難，在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況下，使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所的來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。因此分類制不再是我國理想的稅制模式。

根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們得出的結論是：分類制與綜合制相結合的混合稅是我國個人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現了個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

（二）征收范圍

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定,所謂＂在我國境內居住滿一年＂是指一個納稅在中國住滿365天, 一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計不超過90天的,僅視為臨時離境而不扣減居住時間.如果這樣的話,如果某外籍居民在某年5月來我國工作且在我國居住,在次年4月離開我國,那么該居民就不能成為我國的納稅人,從而回避了對我國的納稅責任,我國為此將損失是難以計量的.不同的,美國不僅將持有＂綠卡＂的外國人視為居民,而且還將＂當年及過去兩年時間內在美國時間累計居留達183＂○1者,也視為美國居民．

對于居民納稅人的居住時間的認定，應將現行稅法中規定的365天適當縮短，如像美國的183天的規定，也就是說，凡一個納稅在我國境內居住滿183天者，均為居民，實際上，在我國與其他國家簽訂的稅收協定中，也多規定以183天作為區分居民與非居民的標準，不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致，而且能夠相對擴大我國稅法的居民管轄權范圍．○2

（三）扣除項目及稅率結構

１、扣除項目及稅率結構的設置不合理

我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的九級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的５級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的征管水平；級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識；名義稅率過高，與實際稅負差別較大，使得課征實效較差。而不同所得間稅負的差別則更為明顯，對于年

收入超過121萬的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動所得的稅負低于勞動所得的稅負的現狀，更體現了制度設計上的不公平。

在費用扣除制度方面，導致了收入來源的個人，反而扣除數額大，扣除次數多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經濟發展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準至去年一直沿用全國統一800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養義務的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就造成稅負不公。

2、設計科學的扣除項目及稅率結構

在確定綜合所得適用稅率時，仍應采用累進稅率的計算方式，3我國可參考○

美國、英國的稅制改革方式，即“降低稅率，擴大稅基”，如美國把原來的11%至50%的14級超額累進稅率改為15%和28%量級，英國將原來的27%至60%的6級超額累進稅率改為25%、40%兩級?？煽紤]以現行的工資、薪金所得稅率表為基礎，將9個稅率級距縮減為5級，并將最高邊際稅率45%降至35%，計算應納稅額時還可借鑒國稅法中關于“累進消失結構”的規定，○4當所得超過一定的數額時不再按照超額累進的方式，而是直接按全額累進稅率納稅，從而增強所得稅的再分配功能。

在調整稅率結構的同時還要提高扣除額。適當提高個人所得稅的扣除額已成為學界的共識，去年我國 將扣除標準提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國人大常委會第三十一次會議上，財政部長謝旭受國務院的委托在個人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費用有原來的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費支出需要，也統籌兼顧了財政承受能力，并體現了重點照顧中低收入者的政策調整意圖。同時應因地制宜，以地區經濟發展水平來確定費用扣除額。在確定扣除額時還應借鑒美國、法國的經驗，適當考慮納稅人的家庭負擔，如美國交納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據經濟狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規定，一位成年人的家庭參數為1，而孩子的家庭參數為0.5。一對夫婦加一個孩子的家庭參數為2.5。對中低收入者和弱勢群體，如殘疾人等應規定特別扣除費用，以保證其基本生活需要。

此外，應取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費用的規定，以體現國民待遇原則和稅法的公平原則。

三、我國個人所得稅征管中存在的問題及解決對策

（一）我國個人所得稅征管中存在的問題

1、個人所得稅征管制度不健全

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅額方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成為了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯系，如何使個人所得稅更科學合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。目前我國實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，由于制度不健全，手段落后，難以實現預期的效果。另外，由于受目前征管體制的限制，信息傳遞不準確，信息不能實現共享，時效性差，使納稅人的信息資料無法在不同的征管區域之間迅速傳遞，即使在同一稅務機關內部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻，造成外部信息來源不暢、稅務部門無法準確判斷稅源組織征管的現狀，容易出現征管漏洞。

2、公民的納稅意識不夠強

有些公民有一種逆反心理，不愿意與稅務部門合作。個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入；有些納稅人對稅收的性質及必要性缺乏認識，認為自己辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設法偷逃稅款。有些納稅人明知道偷逃稅是一種違法行為，也知道一經查出會受到處理，但是他們認為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務機關沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責眾，因此放棄了為財政納稅的義務。有些納稅人則對社會上存在的一些腐敗現象，例如公款吃喝、貪污受賄、以權謀私等深惡痛絕，認為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費。還有的納稅人因不滿于某些稅務人員的一些不適當的做法，而不愿意主動納稅。正是由于這些納稅人思想認識上、心理上存在種種誤區，使得其依法納稅意識淡薄，不能主動申報納稅，造成稅款流失。還有些公民呢，明知道納稅光榮，但把其停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。；越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債務、股權、股權分配方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權利和經濟實力支付逃稅費用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

3、偷漏稅現象嚴重且懲罰力度不夠

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好象是習以為常、無所謂的事情。據中國經濟景象監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余居民進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊，但往往僅以補稅罰款作為對其進行的處罰的方式，處罰力度的欠缺也容易產生較強的負面示范效應。

（二）解決征管中存在的問題的對策

1、建立嚴密有效的征管機制，提高稅收征管的水平

盡快創造并完善個人所得稅改革的配套條件。主要有表表現在以下幾方面：建立個人財產登記制，界定個人財產來源的合法性及合理性，將納稅人的財產收入顯性化；實行并完善儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范問題；實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，并在條件具備時實行金融資產實名制，為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅改革創造條件；強化納稅人自我申報制度，建立代扣代繳和自行申報相結合的征管模式。

在落實扣繳義務和雙向申報的同時，對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實與社會各部門配合的協稅制度，實現信息資源共享，同時按稅收管理信息進行收集和交叉稽核，實現收入監控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現稅務和銀行等部門之間聯網，掌握個人各種收入，稅務機關還應配合有關部門采取措施對征管的外部環境有所掌握。例如，與銀行互聯互通信息、個人從事金融活動記實登記并核對身份證、調整工資結構將職工發放各種形式收入統一納入工資管理、通過銀行發放工資并推行信用卡消費等，以便及時掌握全面經濟來往與收入情況，并進行核對與檢查。

2、加強稅法的宣傳力度，逐步培養和增強公民的納稅意識

要動員全社會力量，充分運用廣播、電視、報紙、圖書等各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識，使全體納稅人真正理解我國稅收的性質、作用，懂得為什么要納稅，如何繳納個人所得稅，認識到不照章納稅是違法行為，會受到法律的制裁，同時加強對扣繳義務人和辦稅人員的納稅輔導，向扣繳義務人發放扣繳義務人須知等等。在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺納稅意識。稅法宣傳要有針對性，要針對納稅人存在的一些模糊認識和征管中存在的問題，有重點地進行宣傳。稅法宣傳要形成機制，不能一陣風，要長期堅持不懈。通過廣泛的稅法宣傳，促使廣大公民增強稅法意識。由其是現修訂法涉及到的對于我國高收入者進行自行申報。目前，我國高收入者對個人所得稅貢獻很低，與部分高收入者收入來源渠道多，對其征管難度在有一定的關系。向高收入者積極宣傳自行申報納稅制，凡不申報或申報不實的納稅人將面臨更為嚴厲的處罰，以便有利于強化高收入人群的稅收征管規定，并將納稅觀念轉變成為自覺的納稅行為。

3、加大監督檢查力度，嚴厲打擊偷逃個人所得稅的行為

一方面稅務機關部門要加強納稅資料的受理審核，并將申報信息及資料及時傳遞給稅款征收、催報催繳、稽核評稅管理、發票管理、建檔管理、稅收計劃、統計、會計等部門。催報催繳、稽核評稅管理部門必須及時催報申報資料，對扣繳工作進行稽核評估：一方面加強個人所得稅專項檢查力度，對扣繳義務人采取不法手段故意應扣不扣，已扣未繳稅款的，嚴厲懲處；另一方面，加強稅源控制，要認真核實扣繳義務人職工人數、報酬發放時間、方式和數額。對兼職、外派、掛職、借用借調人員，臨時用工等兩處以上取得收入的納稅人要重點監控，監督扣繳義務人為他們建立專門臺賬加以管理，督促納稅人確定一處扣繳點自行申報。

與此同時，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本、以儆效尤，形成強大的威懾，同時指定詳細的執法實施細則，使執法工作制度化、規范化，減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良記錄檔案，將偷漏稅者的行為記入檔案，并與個人的發展緊密相連，加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些不良

記錄者，對數額巨大、情節嚴重的偷漏稅案件，按照有關法律規定，移送司法機關立案審查。在加大對偷漏個人所得稅的懲處和打擊力度的同時，對依法誠信納稅的公民，根據建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。

三、結語：任重而道遠的改革路

我國對個人所得稅的這次修正是在新形勢下作部分修改，標志著我國個人所得稅法更加走向統一和成熟，走向法制化與國際化的道路；標志著我國政府充分運用稅收法的經濟杠桿和法律制度調節分配，體現了即保持稅法政策的連續性與穩定性，又增強了與稅收的適應性、調整性相結合的重要原則。個人所得稅改革不僅是我國稅收法制建設的一件大事，更是發揮個人所得稅的“調節器”作用，更好體現公平與效率，積極構建和諧社會的重要舉措。但個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多，城鄉收入差異大，地區發展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，需要一個長期的過程。從世界發達國家所得稅制度建設情況看，大都經歷了一個不斷改革和完善的過程。美國個人所得稅制度是國際上公認比較完善的稅制，然而這種完善的個人所得稅制度也是在經歷了近一個世紀的發展，數次修訂以及加強征管體系建設的基礎上實現。在現代個人所得稅制中，對相關征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實名制、個人財產登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據微機處理等。而我國現階段尚不完全具備這些征收管理條件，今后改革和完善個人所得稅將繼續與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經濟發展階段，特別是在水手諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進、不斷完善的過程。

注釋:

1○2楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》，《財稅法論叢》第一卷，第344、345頁。○

3郭慶旺，《中國財經報刊》 ○

4根據德國稅法的規定，當應納稅所得額達到并超過一定的數額時，不再按照超額累進稅○

率的方式計稅，而是直接按全額累進稅率納稅。美國稅法中也有類似的規定。參考文獻：

（1）財政與稅務[J].2001,(1).(2)

（2）納稅人[J].2001,(2).(6).(9)

（3）董樹奎.對我國個人所得稅現狀的分析[J].中國稅務,2003,(5):25-27.（4）夏秋.完善個人所得稅的幾點設想[J].上海財稅,2003,(5):25-26.（5）孫一冰:《個稅繳納心態實錄》2004年235期

第五篇：個人所得稅

一、2011年 9月1日起調整后的7級超額累進稅率：扣除數為3500元。

全月應納稅所得額稅率速算扣除數(元)全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元 30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505

全月應納稅額超過80000元45%13505

二、勞務報酬所得應納稅額的計算勞務報酬所得，每次收入不超過4 000

元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

表2－4：勞務報酬所得適用稅率表

級數應納稅所得額稅率（%）速算扣除數

1不超過2萬元的200超過2萬元至5萬元的部分 302 000超過5萬元的部分407 000

勞務報酬應納稅額（4 000元以內）＝（勞務報酬－800）×20%勞務報酬應納稅額（超過4 000元）＝勞務報酬 ×（1－20%）×稅率－速算扣除數

三、稿酬所得應納稅額的計算

稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

四、財產租賃所得應納稅額的計算

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其

他財產取得的所得。財產租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。財產租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。目前個人出租住房個人所得稅稅率為10％。

五、財產轉讓所得應納稅額的計算

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產轉讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。