第一篇：個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅
1.1 總體概述
1.1.1 功能介紹
扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的功能包括：
1.員工信息維護(hù)，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)； 3.個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)情況查詢。
1.1.2 適用范圍
1.用于企業(yè)代扣繳員工的個(gè)人所得稅（個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不在該模塊申報(bào)）。
1.2 員工信息維護(hù)
員工信息包括從扣繳義務(wù)人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個(gè)人借款者、外籍人員等納稅人的基礎(chǔ)信息。
扣繳義務(wù)人填報(bào)員工信息，是個(gè)人所得稅法對(duì)全員全額扣繳申報(bào)的要求。
1.2.1 軟件操作
點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，員工信息維護(hù)條目右邊點(diǎn)擊“辦理”，如圖：
用戶有幾種方式可對(duì)員工信息進(jìn)行維護(hù)：
第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；
第四種：用戶可直接利用“導(dǎo)入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進(jìn)行填寫；
1.2.2 注意事項(xiàng)
1.若員工信息維護(hù)下沒(méi)有任何記錄，則無(wú)法進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。必須進(jìn)行維護(hù)，在一段時(shí)間內(nèi)員工信息不變的情況下，維護(hù)一次即可，發(fā)生變動(dòng)時(shí)再進(jìn)行維護(hù)。
2.根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定，不存在刪除業(yè)務(wù)，若某人不需要報(bào)個(gè)稅，可將該員工設(shè)置為離職。3.員工身份證號(hào)碼必須是有效的18位，15位的身份證已過(guò)期。4.員工信息維護(hù)也可在申報(bào)表的“員工信息維護(hù)”模塊增刪改。
1.3 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)
1.3.1 軟件操作
點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)條目右邊點(diǎn)擊“申報(bào)”，如圖：
有幾種方式可進(jìn)行操作：
第一種：點(diǎn)擊“導(dǎo)入數(shù)據(jù)”，用戶可以通過(guò)導(dǎo)入在EXCEL文件填好的申報(bào)數(shù)據(jù)(要按系統(tǒng)提供EXCEL模板填寫)；
第二種：直接錄入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第三種：導(dǎo)入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第四種：導(dǎo)入往期的申報(bào)數(shù)據(jù)；
第五種：導(dǎo)入第三方軟件生成的dat文件；
數(shù)據(jù)填寫完畢后，點(diǎn)擊 “生成報(bào)表”生成個(gè)人所得稅代扣代繳匯總申報(bào)表，“簽名”或“簽章”后提交申報(bào)。
1.3.2 注意事項(xiàng)
1.藍(lán)色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強(qiáng)制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護(hù)模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報(bào)。
3.申報(bào)時(shí)，若上次申報(bào)存在明細(xì)申報(bào)不成功的情況，需補(bǔ)錄明細(xì)后，才可申報(bào)本期，補(bǔ)錄明細(xì)的總金額和匯總金額必須一致，否則系統(tǒng)不允許再次提交。
4.如果明細(xì)數(shù)據(jù)處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報(bào)數(shù)據(jù)重新申報(bào)；如果已經(jīng)繳款則不能作廢申報(bào)數(shù)據(jù)，必須補(bǔ)錄完成明細(xì)數(shù)據(jù)再次提交。
5.導(dǎo)入EXCEL模板時(shí)，包括員工信息表與申報(bào)表，要根據(jù)模板提供的格式填寫，如果有疑問(wèn)可以查看excel模板的“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)。
6.請(qǐng)不要隨便修改excel模板的格式,不要?jiǎng)h除自己用不到的sheet頁(yè)。
7.時(shí)間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數(shù)據(jù)出錯(cuò)，若下拉時(shí)要選擇“復(fù)制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復(fù)制，把格式也復(fù)制下來(lái)。
9.所有的下拉格式在“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)中都有,如果有疑問(wèn)請(qǐng)到“填表說(shuō)明”的sheet頁(yè)中查找并復(fù)制,不要自行填寫。
1.4 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)繳款
1.4.1 軟件操作
1.4.1.1.1 第一步：查詢
若用戶按照涉稅申報(bào)的流程進(jìn)行了申報(bào)但未進(jìn)行繳納稅款，可在此進(jìn)行繳納稅款。點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“涉稅查詢”，已申報(bào)情況查詢條目右邊點(diǎn)擊“查詢”，如圖：
1.4.1.1.2 第二步：繳款
查看繳款列點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)已申報(bào)表“繳款”按鈕，執(zhí)行繳款動(dòng)作，過(guò)程同上，略。
1.4.2 注意事項(xiàng)
第二篇：個(gè)人所得稅
老算法+新稅率，年終獎(jiǎng)繳稅有變化
2012-1-10 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
今年的年終獎(jiǎng)要繳多少個(gè)稅？這個(gè)問(wèn)題大家頗為關(guān)注。尤其在去年9月1日，新個(gè)稅法開(kāi)始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法有變”被證實(shí)是個(gè)謠言。所以今年的年終獎(jiǎng)仍要沿用老算法，不過(guò)稅率是新調(diào)整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎(jiǎng)金，但拿到手的錢數(shù)也會(huì)有變化。
這里我們請(qǐng)專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對(duì)象年終獎(jiǎng)的數(shù)額來(lái)計(jì)算如何繳稅。這里又分成兩種情況：
第一種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得等于或高于3500元。
市民劉穎在年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月得工資收入為5000元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。工資5000元，減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率3%計(jì)算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元，首先除以12個(gè)月約為833元，對(duì)應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅10000×3%=300元。劉穎應(yīng)繳納個(gè)稅為300+45=345元。
第二種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得低于3500元。
市民陳新年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月工資為2500元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元。全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅270元。
發(fā)放年終報(bào)酬的節(jié)稅建議
2011-12-7 13:42 紹興會(huì)計(jì)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
年關(guān)將至，一些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又要開(kāi)始琢磨如何發(fā)錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報(bào)酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領(lǐng)導(dǎo)們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績(jī)提成改為勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過(guò)“報(bào)銷”的方式領(lǐng)取其高額的工資、獎(jiǎng)金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫(kù)發(fā)放年終報(bào)酬，偷逃國(guó)家稅款。這顯然是違法亂紀(jì)行為。但這種行為在我國(guó)的一些企業(yè)或單位、部門已經(jīng)成為“習(xí)慣”；法不責(zé)眾，也就成了稅收監(jiān)管部門的無(wú)奈。
我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來(lái)，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。
鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問(wèn)題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。
一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議
1.工資的節(jié)稅建議
企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開(kāi)始吧）。
（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能。現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開(kāi)發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。
舉例說(shuō)明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54 000元（不超過(guò)此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。
（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問(wèn)題
1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號(hào)文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。
2）工資與社保基金密切相關(guān)，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。
3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）對(duì)企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國(guó)稅函[2009]3號(hào)更是對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。
對(duì)于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。
二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議
1.年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說(shuō)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。
舉例說(shuō)明如下：依據(jù)2005年9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18 000元，除以12個(gè)月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18 001元，除以12個(gè)月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。
因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。
可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號(hào)文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用2005年9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。
2.分紅的節(jié)稅建議
分紅是回報(bào)股東的方式。但對(duì)自然人股東來(lái)說(shuō)，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國(guó)家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。
我們認(rèn)為，對(duì)在職的自然人股東來(lái)說(shuō)，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。
在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。
其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)賬戶上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的——那些利潤(rùn)你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對(duì)合伙企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的賬面利潤(rùn)，超過(guò)1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個(gè)人所得稅；一些地區(qū)對(duì)存在自然人股份的企業(yè)，也比照?qǐng)?zhí)行。
三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說(shuō)明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）
通過(guò)上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。
2.勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議
通過(guò)計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100 000元。驗(yàn)證如下：
000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）
000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）
繳抵的稅款均為25 000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營(yíng)業(yè)稅，涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62 893.08元。驗(yàn)證如下：
893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）
893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）
合計(jì)為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）
893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）
繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50 000元。驗(yàn)證如下：
000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）
000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）
繳抵的稅款均為10 000元，相等。
若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，交納的個(gè)人所得稅（營(yíng)業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個(gè)便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
給員工開(kāi)稅前1萬(wàn)元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？
企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。
這次個(gè)稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺(tái)3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，我通過(guò)個(gè)稅計(jì)算器，計(jì)算了在北京稅前月收入為1萬(wàn)元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍！
——這無(wú)疑反映了我國(guó)企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？
下面，我將用北京萬(wàn)禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。
“1元錢臨界點(diǎn)”
萬(wàn)禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對(duì)“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬(wàn)禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn)1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。也就是說(shuō)，如果一名員工稅前月收入為1萬(wàn)元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險(xiǎn)一金”。綜合下來(lái)每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。
——稅負(fù)高達(dá)44%！怎么辦？萬(wàn)禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開(kāi)刀”。
這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說(shuō)，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來(lái)看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來(lái)的。
看到這里，聰明的你會(huì)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說(shuō)企業(yè)不單單通過(guò)調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過(guò)降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計(jì)算一個(gè)這個(gè)節(jié)約額。
如果鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為15300元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2800.87元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為5557.92元，企業(yè)支出總計(jì)為：15300+5557.80=20857.80元。
經(jīng)過(guò)籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2032.97元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為4032.50元，企業(yè)支出總計(jì)為9144+4032.50=13176.50元。
這樣一來(lái)，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來(lái)，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。
說(shuō)穿了，“五險(xiǎn)一金”對(duì)企業(yè)來(lái)講是個(gè)大文章，做到相對(duì)均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。
當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險(xiǎn)一金”支出的同時(shí)，一定不能傷害員工情緒。“十鳥(niǎo)在林，不如一鳥(niǎo)在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來(lái)的費(fèi)用完全可以通過(guò)現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來(lái)解決。也就是說(shuō)，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。
新增工資福利化
上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開(kāi)出高工資——新增工資怎樣合理避稅？
工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來(lái)越多，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時(shí)達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的籌劃效果。
比如萬(wàn)禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實(shí)際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為33元，基本上可以忽略不計(jì)。
如此籌劃，對(duì)萬(wàn)禾公司來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元；對(duì)張經(jīng)理來(lái)說(shuō)，可節(jié)稅近432元，實(shí)際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。
另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險(xiǎn)一金”支出，經(jīng)測(cè)算，張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（8600-465）=8135元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（4600-33）=4567元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個(gè)人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。
這樣對(duì)企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除；對(duì)員工來(lái)說(shuō)，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。
獎(jiǎng)金VS分紅
除此之外，獎(jiǎng)金和分紅之間也存在一個(gè)納稅均衡點(diǎn)。
我們都知道，獎(jiǎng)金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無(wú)任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國(guó)家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照?qǐng)?zhí)行，依法納稅。不過(guò)，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。
這里邊的一個(gè)納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣啵惵识际前?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。
萬(wàn)禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過(guò)精算，一年為股東節(jié)約了80余萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出。所以，在對(duì)待獎(jiǎng)金和分紅的問(wèn)題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來(lái)越高，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國(guó)家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，一定不能采用非法手段，特別是對(duì)于有理想在未來(lái)上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。
事實(shí)上，通過(guò)萬(wàn)禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個(gè)好的企業(yè)，必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過(guò)對(duì)員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
——有正道，沒(méi)人愿意走邪道，企業(yè)亦然。
在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。
產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。
而企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%！
這1元錢就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說(shuō)中的臨界點(diǎn)。
萬(wàn)禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過(guò)測(cè)算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出，從企業(yè)的角度來(lái)講，就是公司少支付了48萬(wàn)元的用工成本。
削峰填谷
其次，工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險(xiǎn)一金”，也是有學(xué)問(wèn)的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。
比如萬(wàn)禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個(gè)稅支出
2010-5-18 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
隨著人們法律觀念的增強(qiáng)，在對(duì)外提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時(shí)多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時(shí)限、用工條件等方面，對(duì)于稅收往往忽略了。其實(shí)在簽訂勞務(wù)用工合同時(shí)，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實(shí)惠。
報(bào)酬與費(fèi)用分開(kāi)
目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對(duì)此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會(huì)使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。
例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請(qǐng)給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計(jì)支付交通等費(fèi)用1400元，王先生實(shí)際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。
假如王先生與用工單位簽訂合同時(shí)約定，勞務(wù)報(bào)酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實(shí)際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對(duì)于用工單位來(lái)講，提供交通、住宿、就餐等費(fèi)用有時(shí)就是舉手之勞，不會(huì)增加太多費(fèi)用，說(shuō)不定還會(huì)比一次支付1萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬節(jié)省。
勞務(wù)報(bào)酬與薪金合理轉(zhuǎn)換
在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長(zhǎng)，勞務(wù)提供者在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)都會(huì)提供勞務(wù)。
對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。
例如，李先生在一家企業(yè)長(zhǎng)期從事技術(shù)顧問(wèn)。李先生與企業(yè)約定的報(bào)酬為每年3萬(wàn)元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報(bào)酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時(shí)選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅315元。
在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長(zhǎng)銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，來(lái)談一下節(jié)稅技巧。
對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來(lái)減輕稅負(fù)；二是分開(kāi)發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放，來(lái)減輕稅負(fù)。
通過(guò)兩個(gè)具體案例，我們來(lái)看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。
【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了
某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。
糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：
生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：
（4000－2000）×10%－25＝175（元）
這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。
其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策。《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金。《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的方式計(jì)征，員工的納稅情況就會(huì)隨之發(fā)生變化：
員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）
月平均工資沒(méi)有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過(guò)24000元，也不用計(jì)算稅金了。所以，依據(jù)國(guó)家規(guī)定改變計(jì)稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個(gè)稅700元。
【案例2】年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)能節(jié)約個(gè)人所得稅
依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來(lái)確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問(wèn)，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：
張某得年終獎(jiǎng)6000元，李某得年終獎(jiǎng)6001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：
張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。
張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）
李某的年終獎(jiǎng)6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。
李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）
因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過(guò)500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。
再例如，張某得年終獎(jiǎng)240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎(jiǎng)240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。
所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來(lái)確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因?yàn)檫@6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點(diǎn)。
我們?cè)?jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎(jiǎng)“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。
從兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。
勞務(wù)報(bào)酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。
稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過(guò)50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報(bào)酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：
【案例3】簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅
李先生是一位財(cái)務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。
方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。
李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見(jiàn)的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。
依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：
個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）
實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）
方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。
李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
李先生的納稅和收益計(jì)算如下：
個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）
實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）
方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。
李先生是專家，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問(wèn)作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問(wèn)兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問(wèn)費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：
個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）
實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）
方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。
李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。
企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）
應(yīng)納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84
應(yīng)納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05
含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05
不含稅收入=含稅收入-應(yīng)納稅額=43421.05-8421.05=35000
比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會(huì)給實(shí)際操作帶來(lái)點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會(huì)那么順利了。
第三篇：個(gè)人所得稅
案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？
? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國(guó)工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。喬治先生于2007年7月～8月回國(guó)兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國(guó)20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國(guó)分公司支付的工資、薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪金1萬(wàn)美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國(guó)分公司的12萬(wàn)元和美國(guó)總公司的1美元。
? 思考：三人應(yīng)如何繳納個(gè)稅？
? 公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國(guó)分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問(wèn)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個(gè)外國(guó)人如何繳稅？案例分析：
? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個(gè)概念。
? 我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國(guó)際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國(guó)，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國(guó)，中國(guó)只不過(guò)是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個(gè)月，明顯超過(guò)30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來(lái)中國(guó)，在一個(gè)納稅內(nèi)(1月1日到12月31日)沒(méi)居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天外，其余時(shí)間全在中國(guó)，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（二）取得不含稅全年一次性資金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
? 例2：張某為中國(guó)公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。
?（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
每月的含稅獎(jiǎng)金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元
? 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元
? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬(wàn)元）
? 3.居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；
（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)；
（3）3月份，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；
（4）4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；
?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。
（6）10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；
（7）11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）
? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答回題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；
（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅；（3）李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；（4）李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；
（5）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（8）銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個(gè)人所得稅；（9）李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）
?（8）累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）
?（9）有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？
?(1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）
?(2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）
?(3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）
? 因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。例4：
某納稅人在同一納稅，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報(bào)。
? 其抵扣計(jì)算方法如下：
1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減
? 按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。
?(l）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）
?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，其余額按20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）
? 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。? 2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減
? 按照我國(guó)稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，就其余額按20％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在
B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個(gè)納稅的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。
? 綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅中的境外所得，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補(bǔ)減。
第四篇：個(gè)人所得稅
第六章 所得稅制度
第二節(jié) 個(gè)人所得稅
一、個(gè)人所得稅的概念(了解)
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。
二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)
包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。
三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(熟悉)
1.工資、薪金所得
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
5.稿酬所得
6.特許權(quán)使用費(fèi)所得
7.利息、股息、紅利所得
8.財(cái)產(chǎn)租賃所得
9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
10.偶然所得
11.其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按()項(xiàng)目征稅。
A.工資、薪金所得
B.勞務(wù)報(bào)酬所得
C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
D.股息、利息、紅利所得
【答案】D
【例2·多選題】應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅的是()
A.存款利息所得
B.參加有獎(jiǎng)銷售所得獎(jiǎng)金
C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
D.購(gòu)買福利彩票所得獎(jiǎng)金
E.股息所得
【答案】BD
【例3·單選題】王某屬于自由職業(yè)者，本月繪畫(huà)所得為5000元，則王某的所得應(yīng)按(項(xiàng)目征稅
A.工資、薪金所得
B.勞務(wù)報(bào)酬所得
C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
D.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得
【答案】B
四、個(gè)人所得稅的稅率(熟悉)
個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率)
4.稿酬所得
適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。
5.其他
包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
【例1·多選題】(2004年)下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有()
A.股息所得
B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C.承租經(jīng)營(yíng)所得
D.偶然所得
E.特許權(quán)使用費(fèi)所得
【答案】ABDE
【例2·多選題】下列個(gè)人所得中，適用累進(jìn)稅率的有()
A.工資薪金所得
B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
C.對(duì)企事業(yè)單位的承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)所得
D.股息所得
E.特許權(quán)使用費(fèi)所得
【答案】ABC
【例3·單選題】(2008年)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)50 000元的部分加征十成，因此，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)60 000元的部分，其適用的稅率為()。
A.20%
B.30%
C.40%
D.50%
【答案】C
【例4·多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬收入所適用的個(gè)人所得稅稅率包括()。
A.0%
B.10%
C.20%
D.30% E.40%
【答案】ACDE
五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)
(一)工資、薪金所得
1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。
2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元
(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員
(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。
3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。
【例1·單選題】個(gè)人所得稅對(duì)外籍人員的工資薪金所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是()。
A.4000元
B.4160元
C.4800元
D.5200元
【答案】C
【例2·單選題】(2005年，修改)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是()
A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員
B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員
C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人
D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家
【答案】B
(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(三)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。
【例1·單選題】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是()。
A.1600元/月
B.2000元/月
C.4000元/月
D.4800元/月
【答案】B
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
1.計(jì)征方式：按次計(jì)征
2.計(jì)稅依據(jù)
(1)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。
【例1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。
A.500元
B.600元
C.800元
D.1000元
【答案】C
【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。
A.500元
B.800元
C.1000元
D.1200元
【答案】D
【例3·單選題】每次財(cái)產(chǎn)租賃所得4000元以上的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予減除的費(fèi)用是()。
A.800元
B.1600元
C.2000元
D.收入額的20%
【答案】D
(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1.計(jì)征方式：按次計(jì)征
2.計(jì)稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額
【例1·多選題】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有()
A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元
B.財(cái)產(chǎn)原值
C.合理費(fèi)用
D.所計(jì)提的折舊
E.預(yù)計(jì)損失
【答案】BC
(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
1.計(jì)征方式：按次計(jì)征
2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是()
A.每年收入額
B.每季度收入額
C.每次收入額
D.每月收入額
【答案】C
【例2·多選題】下列所得項(xiàng)目中()不允許扣除任何費(fèi)用來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
A.工資薪金所得
B.勞務(wù)報(bào)酬所得
C.利息、股息、紅利所得
D.偶然所得
E.特許權(quán)使用費(fèi)所得
【答案】CD
【例1·單選題】(2005年)下列項(xiàng)目中以收入全額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅的是()
A.勞務(wù)報(bào)酬所得
B.稿酬所得
C.財(cái)產(chǎn)租賃所得
D.購(gòu)物中獎(jiǎng)收入
【答案】D
(七)公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除
一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
【例1·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過(guò)()
A.應(yīng)納稅所得額的30%
B.所得額的30%
C.應(yīng)納稅所得額的3%
D.所得額的3%
【答案】A
【例2·單選題】個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。
A.30%
B.12%
C.30%
D.全額扣除
【答案】D
【例3·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬(wàn)元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為()
A.4800元
B.600元
C.6000元
D.480元
【答案】A
【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。
六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)
(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數(shù))
【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()
A.505元
B.625元
C.750元
D.385元
【答案】D
【解析】應(yīng)納稅所得額=5400-2000=3400(元)
應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)
【例2·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個(gè)人所得額為()
A.1465元
B.1305元
C.1200元
D.665元
【答案】D
【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)
應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)
【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。
A.560元
B.1120元
C.1400元
D.1600元
【答案】B
【解析】應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元
應(yīng)納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元
【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過(guò)民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。
A.600元
B.700元
C.800元
D.1000元
【答案】B
【解析】應(yīng)納稅所得額=5000;捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。
(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
超過(guò)部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
七、稅收優(yōu)惠(掌握)
(一)免納個(gè)人所得稅
(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。
(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
(5)保險(xiǎn)賠款。
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
(8)按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
【例1·多選題】下列所得中免征個(gè)人所得稅的是()
A.利息
B.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的獨(dú)生子女補(bǔ)貼
C.獎(jiǎng)金
D.保險(xiǎn)賠款
E.撫恤金
【答案】BDE
【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個(gè)人所得稅的是()
A.軍人的復(fù)員費(fèi)
B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼
C.國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)發(fā)明獎(jiǎng)金
D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)兩年以上的家庭居住用房取得的所得
【答案】D
【例3·單選題】(2006年)下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是（A.縣級(jí)人民政府發(fā)放的先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)
B.保險(xiǎn)賠款
C.退休工資
D.撫恤金
【答案】A
八、個(gè)人所得稅的征收管理
(一)自行納稅申報(bào)
1.自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.自行納稅申報(bào)的納稅期限)。
(1)自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;
(2)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;
(3)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
【例1·多選題】下列()納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理自行納稅申報(bào)。
A.年所得12萬(wàn)元以上的
B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的
D.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD
(二)代扣代繳
個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
【例1·單選題】(2008年)下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。
A.自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)
B.從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)
C.年所得l2萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在終了后5個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
D.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)
【答案】C
【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：
(1)取得勞務(wù)報(bào)酬收入22000元
(2)取得股息收入1000元;國(guó)庫(kù)券利息收入200元
(3)取得稿酬收入5000元
(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并將其中的5000元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)下列有關(guān)個(gè)人所得稅的表述，正確的有()
A.支付稿酬的單位應(yīng)代扣代繳李某的個(gè)人所得稅
B.李某取得的稿酬收入的費(fèi)用扣除額為800元
C.李某的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)按30%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
D.李某取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的費(fèi)用扣除額為800元
【答案】A
(2)勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()
A.3520元
B.4600元
C.6360元
D.6600元
【答案】A
【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=17600×20%=3520元。
(3)稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()
A.560元
B.588元
C.800元
D.840元
【答案】A
【解析】稿酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。
(4)李某對(duì)希望工程基金會(huì)的捐贈(zèng)，正確的處理為()
A.應(yīng)全額在稅前扣除
B.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2400元
C.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除3000
D.超過(guò)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
【答案】BD
【解析】特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈(zèng)扣除限額=8000×30%=2400元;由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額，因此應(yīng)該按扣除限額扣除，超過(guò)部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(5)李某5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為()
A.5300元
B.5400元
C.6360元
D.8760元
【答案】B
【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。
【例3·案例分析題】(2007年，經(jīng)過(guò)修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：
(1)取得工資收入6000元
(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū);
(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;
(4)在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。
請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。
A.5700
B.6564
C.7200
D.9900
【答案】A
【解析】每月應(yīng)納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應(yīng)納稅額為5700元。
(2)張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。
A.1000
B.1400
C.1800
D.l960
【答案】B
【解析】對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除;之后應(yīng)納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。
(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。
A.11 200
B.14 000
C.16 000
D.20 000
【答案】A
【解析】應(yīng)納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。
(4)張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。
A.200
B.680
C.1900
D.3200
【答案】B
【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應(yīng)補(bǔ)稅680元。
(5)下列表述中正確的有()。
A.張某不是自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人
B.張某應(yīng)在終了后3個(gè)月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
C.稿費(fèi)收入的個(gè)人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人
D.張某應(yīng)在終了后45日內(nèi)，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)
【答案】BC
第五篇：個(gè)人所得稅
第二章 個(gè)人所得稅法
學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)應(yīng)了解個(gè)人所得稅的概念及產(chǎn)生與發(fā)展；掌握個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容，熟練應(yīng)用個(gè)人所得稅的計(jì)算；理解個(gè)人所得稅的征納管理。
本章重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。
本章難點(diǎn)問(wèn)題：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定、應(yīng)納所得額確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一些特殊問(wèn)題等。
第一節(jié) 納稅義務(wù)人
稅法規(guī)定中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。由于他們各自承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，又將其按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。
一、居民納稅人
1、居民納稅人的條件（只要具備其中1個(gè)條件即為居民納稅人）
（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。
這里“住所”指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。
（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住時(shí)間滿1年的個(gè)人。
這里“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅內(nèi)（即公歷1月1日至12月31日），在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
2、居民納稅人種類：
（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；
（2）從公歷1月1日至12月31日，居住在中國(guó)境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞
3、居民納稅人的納稅義務(wù)
居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外任何地方的應(yīng)稅所得，在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
二、非居民納稅人
非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定條件的納稅義務(wù)人，具體包括兩類；
1、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞；
2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞。
非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
三、所得來(lái)源地的確定
１、工資、薪金所得：任職受雇單位所在地
２、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地
３、勞務(wù)報(bào)酬所得：實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)
４、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)
５、財(cái)產(chǎn)租賃所得：出租財(cái)產(chǎn)的使用地
６、利息、股息、紅利所得：支付方所在地
７、特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)的使用地
第二節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目
1、工資、薪金所得
2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目對(duì)投資人或合伙人征稅。
3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（有兩種情形）
4、勞務(wù)報(bào)酬所得（指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得）；注意與工資薪金所得區(qū)分開(kāi)來(lái)
5、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）；
6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
7、利息、股息、紅利所得（國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外）；
8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
10、偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性所得）；
11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
第三節(jié)、稅率
個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了三種類別的所得稅稅率，它們是：
一、七級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～45%。（稅率表略）二、五級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得這兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～35%（稅率表略）
需要特別注意的是，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率，按照承包、承租合同（協(xié)議）不同，又具體分為兩種情況：
1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得，其他收入上交的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；
2、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的（即對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)），按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
三、20%的比例稅率：適用于以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額的其它八項(xiàng)所得項(xiàng)目。但在具體運(yùn)用時(shí)，有的項(xiàng)目有加征規(guī)定，有的項(xiàng)目有減征規(guī)定，因而還要加以區(qū)別：
1、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用20%比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，有加成征收，具體規(guī)定如下表：（舉例）
2、稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際征收率14%。
3、其它六項(xiàng)所得均按20%比例稅率，它們是：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不同，因此需分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
一、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)
1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)的“納稅收入總額”，是指納稅人按承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的“必要費(fèi)用”是指按月減除2000元，全年可減除24000元。(舉例兩種情形予以說(shuō)明)
? 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）
? 級(jí)數(shù) 每月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)：
? 1，全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)0；
? 2，全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數(shù)105元； ? 3，全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數(shù)555元； ? 4，全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元； ? 5，全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元； ? 6，全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數(shù)5505元； ? 7，全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)13505元。
? 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有費(fèi)用扣除問(wèn)題。
二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
附加減除費(fèi)用只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得作出的特殊規(guī)定，其目的是不因征收個(gè)人所得稅而加重外籍人員和境外工作的中國(guó)公民的稅收負(fù)擔(dān)。
1、適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：
（1）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的外籍人員；
（2）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺(tái)同胞。
（3）在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國(guó)公民；
2、附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)
上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元。
三、每次收入的確定
個(gè)人所得稅中有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的明確規(guī)定按次計(jì)算征稅，即每次收入都可以減除定額或定率的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確劃分“次”，對(duì)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益，避免稅收漏洞都十分重要。為此，稅法按不同應(yīng)稅項(xiàng)目作出如下具體規(guī)定：
1、勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：
（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。
2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：
（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；
（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；
（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計(jì)征個(gè)人所得稅；
（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；
（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5、利息、股息、紅利所得。以支付利息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6、偶然所得以每次收入為一次。
7、其他所得以每次收入為一次。
四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定
1、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)（即前面提過(guò)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)），捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
第五節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算
一、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：
1、工資、薪金所得(教材有誤)
應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。
（1）查賬征稅：
有關(guān)扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)教材，特別注意：投資者的投資回報(bào)不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資、薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出可以稅前據(jù)實(shí)扣除。
（2）核定征收：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：
應(yīng)納稅額=（承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上交費(fèi)用-2000×該實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)
4、勞務(wù)報(bào)酬所得
（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%
（3）每次收入的應(yīng)納所得額超過(guò)20000元的：
應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
5、稿酬所得：
（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（注意財(cái)產(chǎn)租賃的收入額中還有法定稅費(fèi)和修繕費(fèi)用準(zhǔn)予從中扣除，教材案例有誤）
（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%
7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（在納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證時(shí)可核定征收個(gè)人所得稅）
應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%
8、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題
1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（居民納稅人）一次取得年獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)稅問(wèn)題。（結(jié)合教材第205頁(yè)）
（1）個(gè)人取得的上述獎(jiǎng)金，不能平均分?jǐn)傆诟髟拢鴳?yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，在取得的當(dāng)月計(jì)算納稅。
（2）由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因而該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足2000元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與2000元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
2、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：
（1）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅,“全額”是指扣除2000元費(fèi)用后的余額。但對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、不滿一個(gè)月的工資、薪金所得
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
４、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得
對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12
５、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人工資薪金所得稅稅款
在實(shí)踐中，如雇主支付給納稅人的報(bào)酬為不含稅的凈所得，納稅人的應(yīng)納稅額已由雇主代其繳納，此時(shí)應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入先計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后再據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
（１）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）
①
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②
公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式②對(duì)應(yīng)的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率（見(jiàn)案例7-14）
（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的，可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定律負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情況。
①雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款
應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
６、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。
（2）對(duì)工資薪金所得的來(lái)源地，必須明確的是：不論工資薪金由境內(nèi)或境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，只要是個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。也就是說(shuō)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)是納稅人實(shí)際工作地，而不是所得支付地。境內(nèi)所得和境外所得均有境內(nèi)支付和境外支付的問(wèn)題。
（3）對(duì)上述個(gè)人的工薪所得征稅有稅收優(yōu)惠：
①對(duì)在境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日（或在稅收協(xié)定期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日，即半年）的非居民納稅人，其境內(nèi)所得由境外雇主支付并不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予征稅。
②對(duì)在境內(nèi)無(wú)住所，但居住1年以上，不滿5年的居民納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其境外所得可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)和其他組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；境外支付的部分免予納稅。
7、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅問(wèn)題：
對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除2000元費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額=［（全年基本收入和效益收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)］×12
應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額
8、一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得（見(jiàn)教材第208頁(yè)案例7-15）
納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得時(shí)，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。
稅法規(guī)定應(yīng)通向合并計(jì)算的應(yīng)稅所得有：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等。
納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
9、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題
兩個(gè)以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的（如幾個(gè)人共同完成一部著作而取得的稿酬所得），可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。
10、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題
個(gè)人按規(guī)定比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)期工資、薪金收入；個(gè)人領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。
11、國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題
上述收入在當(dāng)?shù)厣弦荒昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過(guò)部分應(yīng)計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
第六節(jié) 稅收優(yōu)惠
一、免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：
1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（儲(chǔ)蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）
3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5、保險(xiǎn)賠款。
6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予以免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10、符合規(guī)定的見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。
11、企業(yè)和個(gè)人按省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅；但超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分不予免稅。
12、個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。
13、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：
1、殘疾、孤老人員和烈屬所得。
2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：
1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。
3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。
4、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。
5、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。
6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
第七節(jié) 境外所得的稅額扣除
個(gè)人所得稅的居民納稅人，從中國(guó)境外取得的所得已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。這一限額扣除的原則與企業(yè)所得稅中相關(guān)的內(nèi)容一致，具體操作步驟如下：（結(jié)合教材第209頁(yè)案例7-17）
一、計(jì)算扣除限額
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)所得分別規(guī)定了不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，因此境外已納稅款的扣除限額應(yīng)采“分國(guó)分項(xiàng)”的計(jì)算方法，即區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。這與企業(yè)所得稅計(jì)算扣除限額采用的“分國(guó)不分項(xiàng)”方法要區(qū)別開(kāi)。
二、運(yùn)用扣除限額
以納稅人在境外某一國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額與計(jì)算出的扣除限額相比較，低于扣除限額的應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳其差額部分；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)的部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除。但是可以在以后納稅的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
另外還有兩個(gè)需要注意的問(wèn)題是：
第一、納稅人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，復(fù)印件不行。
第二，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。
第八節(jié) 納稅辦法
個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)和代扣代繳兩種。
一、自行申報(bào)辦法（適用范圍、納稅期限、地點(diǎn)與方式）
(一)年所得12萬(wàn)元以上的；
(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
(三)從中國(guó)境外取得所得的；
(四)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；
(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。
納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅，在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳、終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
二、代扣代繳辦法
是目前實(shí)際使用的個(gè)人所得稅主要納稅辦法。學(xué)習(xí)中應(yīng)關(guān)注以下主要內(nèi)容：
1、扣繳義務(wù)人
凡向納稅人支付除個(gè)體工商業(yè)戶所得項(xiàng)目以外各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。
2、代扣代繳期限
扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
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