第一篇：其他服務(wù)業(yè)與建筑安裝業(yè)納稅稅率區(qū)別

其他服務(wù)業(yè)是指除飲食娛樂業(yè)、房產(chǎn)租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的其他服務(wù)行業(yè)。（包括代理業(yè)、咨詢業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、中介業(yè)等其他服務(wù)業(yè)）。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、婚介所、勘探、打包、咨詢、過橋（路）費、管理費等。

從事其他服務(wù)業(yè)的納稅人應(yīng)按如下規(guī)定繳納地方稅費：

一、營業(yè)稅

以提供其他服務(wù)業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用為營業(yè)額，依5%稅率計算繳納營業(yè)稅。

二、城市維護建設(shè)稅

以繳納的營業(yè)稅稅款為依據(jù)計算繳納，市區(qū)適用稅率為7%，縣城或鎮(zhèn)區(qū)的適用稅率為5%。

三、教育費附加

以繳納的營業(yè)稅稅款為依據(jù)，依征收率3%計算繳納。

四、地方教育費附加

以繳納的營業(yè)稅稅款為依據(jù)，依征收率2%計算繳納。

五、所得稅

企業(yè)或經(jīng)濟組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得分別按如下辦法繳納企業(yè)所得稅：

（1）能正確計算應(yīng)納稅所得額的業(yè)戶采取查帳計征辦法納稅，適用稅率為25%，（2）帳冊不健全、不能正確核算應(yīng)納稅所得額的業(yè)戶采取核定征收率的辦法納稅。總起來說，稅率是7.6%

一、建安業(yè)涉及的稅金有：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、二、稅金的計算

1、營業(yè)稅

按照工程收入的3%的計算繳納營業(yè)稅。

2、城市維護建設(shè)稅

按實際繳納的營業(yè)稅稅額計算繳納。稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。

3、教育費附加

按實際繳納營業(yè)稅的稅額計算繳納,附加稅率為3%。

計算公式:應(yīng)交教育費附加額=營業(yè)稅稅額×費率。

4、印花稅：

（1）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為千分之一；

（2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨運運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為萬分之五；

（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；

（4）借款合同，稅率為萬分之零點五；

（5）對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼

花；

（6）營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。

除了建安稅，還有個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、所得稅。

個人所得稅不說了。才調(diào)完。房產(chǎn)稅、土地使用稅是根據(jù)當?shù)卣贫ǖ摹Ｋ枚愂抢麧櫟?5%。但是好多單位都做假賬，都是虧損。所以出臺了一項必須交合同金額的2%

第二篇：1.3納稅、稅率教學(xué)設(shè)計

1.3納稅、稅率 教學(xué)設(shè)計

【教學(xué)目標】

1.知道納稅的意義和稅收的種類。理解稅率的意義，會解決相關(guān)的實際問題。2.在解決實際問題的過程中，進一步體會數(shù)學(xué)知識間的內(nèi)在聯(lián)系，增強思維的深刻性。3.在用百分數(shù)解決實際問題的過程中，體會百分數(shù)與生活的密切聯(lián)系，感受百分數(shù)在現(xiàn)實生活中的應(yīng)用價值，提高學(xué)習(xí)百分數(shù)知識的興趣。

【教學(xué)重難點】

重點：理解稅率的意義

難點：解答與稅率有關(guān)的實際問題，知道它們在工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和日常生活中的作用。

【課時安排】1課時 【教學(xué)過程】

一、導(dǎo)入環(huán)節(jié)（2分鐘）

（一）導(dǎo)入新課，板書課題

導(dǎo)入語：同學(xué)們，今天我們來學(xué)習(xí)納稅、稅率的有關(guān)問題。（板書課題：納稅、稅率）

（二）出示學(xué)習(xí)目標

過渡語：首先看一下這節(jié)課的學(xué)習(xí)目標。

1.我能知道納稅的意義和稅收的種類。我能理解稅率的意義，會解決相關(guān)的實際問題。2.在用百分數(shù)解決實際問題的過程中，我能體會百分數(shù)與生活的密切聯(lián)系，感受百分數(shù)在現(xiàn)實生活中的應(yīng)用價值，提高學(xué)習(xí)百分數(shù)知識的興趣。

過渡語：為了達到目標，下面請大家按照自學(xué)指導(dǎo)的要求進行認真自學(xué)。

二、先學(xué)環(huán)節(jié)（15分鐘）

（一）出示自學(xué)指導(dǎo)

認真看課本第10頁信息窗3及第一個紅點的內(nèi)容，思考下面的問題： 1.納稅是怎么一回事？什么叫應(yīng)納稅額？什么叫稅率？ 2.怎樣求稅額？

3.如果按3%的稅率繳納營業(yè)稅,“十一”黃金周期間彩虹谷景區(qū)應(yīng)繳納營業(yè)稅多少萬元? 要求：按自學(xué)指導(dǎo)的提示認真看書學(xué)習(xí)，把不會的知識記錄下來。

（二）自學(xué)檢測反饋

過渡語：剛才同學(xué)們自學(xué)的很認真，下面來檢測一下同學(xué)們的學(xué)習(xí)效果。有信心嗎？（教師巡視，搜集學(xué)生中的錯誤。）

1.完成課本第11頁自主練習(xí)第1題。

2.將自學(xué)中遇到的疑惑記錄下來準備全班交流。要求：認真讀題，書寫規(guī)范，坐姿端正。

（三）質(zhì)疑問難

過渡語：請你將自學(xué)和檢測過程中的疑惑提出來，請其他同學(xué)幫助解決。

三、后教環(huán)節(jié)（10分鐘）

（一）出示學(xué)習(xí)任務(wù)和指導(dǎo) 1.糾正反饋指導(dǎo)

（1）小組內(nèi)兩兩交換，互相檢查，發(fā)現(xiàn)錯誤的用紅筆標出來，然后改錯。會的學(xué)生教不會的。讓出現(xiàn)錯誤的學(xué)生說一下錯的原因？如果說不出來，請其他同學(xué)幫助。

（2）全班交流自學(xué)指導(dǎo)及自學(xué)檢測中的問題。隨機抽取同學(xué)當小老師講解自己解決問題的思路，其他同學(xué)質(zhì)疑、反饋、點評。

（3）全班交流匯報，討論解決出現(xiàn)的有代表性的問題。2.合作探究

稅額的計算公式是什么？有關(guān)納稅額的計算與百分數(shù)問題有什么聯(lián)系？ 學(xué)法指導(dǎo)：

（1）每個同學(xué)先獨立思考，自主探索。（2）小組內(nèi)交流自己的想法，形成統(tǒng)一的意見。（3）每個小組派代表匯報展示本組方法或探索過程。（4）其他小組反饋、點評、補充。

（二）預(yù)設(shè)生成和點撥

預(yù)設(shè)1：納稅是怎么一回事？什么叫應(yīng)納稅額？什么叫稅率？ 點撥：

納稅是根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按照一定的比率把集體或個人收入的一部分繳納給國家。繳納的稅款叫做應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額與各種收入的比率叫做稅率。

稅收的種類：主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和個人所得稅等幾類。預(yù)設(shè)2：稅額的計算公式是什么？ 點撥：稅額=營業(yè)額×稅率

預(yù)設(shè)3：有關(guān)納稅額的計算與百分數(shù)問題有什么聯(lián)系？ 點撥：

有關(guān)納稅額的計算，這類問題實際上是“求一個數(shù)的百分之幾是多少”的問題。點撥：

如果按3%的稅率繳納營業(yè)稅,“十一”黃金周期間彩虹谷景區(qū)應(yīng)繳納營業(yè)稅多少萬元? 求黃金周期間曲阜市應(yīng)上繳門票收入的營業(yè)稅，就是求黃金周期間曲阜市門票收入營業(yè)額（即1150萬元）的3%是多少。就是“求一個數(shù)的百分之幾是多少”的解題方法，用乘法計算求出營業(yè)稅。

算式：115×3%=3.45(萬元)

四、訓(xùn)練環(huán)節(jié)（13分鐘）

過渡語：下面來檢驗一下同學(xué)們對本節(jié)課知識的掌握情況，比比誰做的又對又快！1.完成課本自主練習(xí)11頁第2題。2.完成課本自主練習(xí)12頁第5題。

要求：先獨立完成，然后集體展示交流、訂正、改錯。

課堂總結(jié)：這節(jié)課我們學(xué)習(xí)了什么叫應(yīng)納稅額和什么叫稅率及怎樣求稅率等問題，知道了求稅 2

率實際是就是“求一個數(shù)的百分之幾是多少”，同學(xué)們掌握了的都不錯，本節(jié)課的優(yōu)勝小組是（）組。

附:板書設(shè)計

1.3納稅、稅率

稅額=營業(yè)額×稅率 115×3%=3.45(萬元)答：應(yīng)繳納營業(yè)稅3.45萬元。

【教學(xué)反思】

第三篇：建筑安裝業(yè)自查提綱

建筑安裝業(yè)自查提綱

一、營業(yè)稅

（一）收入方面

1.是否按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。

（1）合同明確規(guī)定付款日期，是否按合同規(guī)定的付款日期確認收入；

（2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后是否確認收入；

（3）預(yù)收工程款，是否按規(guī)定申報納稅。

2.是否將甲方提供的材料價款等計入計稅依據(jù)

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費、管理費等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅。

3.是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程價款以外的各項收入

（1）是否結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。或者雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。

（2）是否將臨時設(shè)施費、勞保統(tǒng)籌、遠征費、二次搬運費等收費項目確認為收入。

（3）超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，未確認收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的收入是否全額確認。

（5）是否將材料差價款、搶工費、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應(yīng)付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（6）設(shè)備出租收入是否確認收入。

4.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認工程價款

發(fā)包方向承包方提供實物或勞務(wù)抵償工程價款等應(yīng)付款項，承包方未按規(guī)定確認工程價款，隱匿應(yīng)稅收入。

5.是否將工程價款直接沖減工程成本或費用、抵償債務(wù)或換取材料

6.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價款

7.非主營業(yè)務(wù)和其他應(yīng)征營業(yè)稅的行為是否計稅，是否將非主營業(yè)務(wù)高稅率的項目混作低稅率項目申報納稅

8.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認應(yīng)稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報納稅。

9.是否隱瞞掛靠工程項目的工程價款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。

（2）是否自應(yīng)申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅）。

2.其他營業(yè)稅涉稅問題

二、企業(yè)所得稅

應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的真實性、完整性和稅前扣除項目的真實性、合法性。

（一）收入方面（內(nèi)容參考營業(yè)稅）

企業(yè)是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。

異地工程。

（二）成本費用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費用

（1）提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。企業(yè)是否按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。

（2）將直接費用和間接費用提前轉(zhuǎn)入工程成本。

（3）擅自縮短臨時設(shè)施的攤銷期，虛增臨時設(shè)施攤銷成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。

（4）取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。

（5）已竣工的工地剩余已領(lǐng)用材料有無辦理退料手續(xù)沖減成本。

3.營業(yè)費用方面

（1）固定資產(chǎn)折舊的檢查

①是否未按規(guī)定年限計提折舊；

②是否在營業(yè)費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品；

③達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，是否在營業(yè)費用中一次性列支。

（2）租賃費攤銷方面

①租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用。

②融資租賃時，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。是否列支設(shè)備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額。

③有否將經(jīng)營租賃時發(fā)生應(yīng)由出租方承擔的費用如車輛保險費、車船使用稅等列入管理費用。

（3）計稅工資方面

是否虛列人工費用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費用。

（4）“三費”方面

是否重復(fù)列支職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費或者列支的數(shù)額是否超過規(guī)定比例。

（5）業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的檢查

將應(yīng)計入業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費項目的支出以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，在申報時，是否未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整。

（6）是否未按權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則扣除費用。

4.各項損失是否按規(guī)定報批，是否按規(guī)定在稅前扣除

5.購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置或開發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費用是否不作為資本性支出，而直接計入財務(wù)費用；高于同類同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其它費用支出是否稅前扣除；

（三）發(fā)票方面

1.是否未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票

（1）異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。

（2）向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項成本、費用

（四）其他企業(yè)所得稅涉稅問題

1.工程完工后余料和殘料的變價收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。

2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補稅；

三、個人所得稅

（一）未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎金、實物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷交通補貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費；在勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業(yè)保險，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

（二）支付給無用工手續(xù)的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。

四、其他稅種

（一）是否按實收資本和資本公積兩項的合計，繳納印花稅。增加實收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（二）將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同，是否按照規(guī)定繳納印花稅。

（三）經(jīng)營自用的房屋，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；出租房屋的租金收入是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（四）對房產(chǎn)進行改造、擴建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。同房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計入房產(chǎn)價值，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（五）是否按規(guī)定將相應(yīng)的土地價值計入房產(chǎn)原值據(jù)以征收房產(chǎn)稅。

第四篇：建筑安裝業(yè)發(fā)展概況

[建筑安裝業(yè)發(fā)展概況]2003年，全市有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)87家，建筑企業(yè)總產(chǎn)值51.9億元，其中施工產(chǎn)值50.5億元，年創(chuàng)利潤總額1.7億元，凈資產(chǎn)10.4億元,全員勞動生產(chǎn)率

9.3萬元/人,施工工程分布全國28個省、市、自治區(qū)及日本、以色列、新加坡等國家。2005年，全市建筑業(yè)以改革發(fā)展為主線，以確保施工安全和工程質(zhì)量為重點，以機制創(chuàng)新為動力，加強市場管理和監(jiān)督，健全行業(yè)保障體系，強化隊伍素質(zhì)和外向開拓，增強宏觀指導(dǎo)和服務(wù)功能，堅持3個文明一起抓，使全市建筑管理各項工作保持了高質(zhì)量運轉(zhuǎn)，建筑業(yè)得到持續(xù)、快速、健康發(fā)展。是年，肥城在第二輪“山東省建筑業(yè)十強縣”評比中榜上有名，名列第二。2007年，肥城再次被評為“山東省建筑業(yè)十強縣”，名列第二。至2007年，全市有持證建筑安裝企業(yè)92家，在冊職工8.5萬人，施工工程分布全國28個省、市、自治區(qū)和澳門特別行政區(qū)及日本、韓國、俄羅斯、新加坡、印度等國家。全市完成建筑企業(yè)總產(chǎn)值108億元，比2003年增長2.1倍,施工產(chǎn)值105.3億元,增長2.1倍，年創(chuàng)利潤總額3.6億元，增長2.1倍，凈產(chǎn)值15億元，增長1.4倍，全員勞動生產(chǎn)率12.7萬元/人,增長1.4倍。

附:2003—2007年肥城市建筑安裝業(yè)經(jīng)濟效益情況表（表

一）。

第五篇：建筑安裝業(yè)稅收政策

建筑安裝業(yè)

營業(yè)稅

一、納稅義務(wù)時間

新的政策規(guī)定：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間。

1．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的政策規(guī)定：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發(fā)［1998］054號] 建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

（一）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天。

（二）實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。

（三）實行按工程的形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。

（四）實行其它結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項目，按工程形象進度確認已完階段工程，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為已完工程收入實現(xiàn)的當天。

財稅[2003]16號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第五條規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

從以上政策變化，我們可以發(fā)現(xiàn)，財稅[2006]177號文的上述規(guī)定與國稅發(fā) [1994]159號和財稅[2003]16號文件的規(guī)定相比都不盡相同。國稅發(fā)[1994]159號文的規(guī)定比較偏重于按工程價款的結(jié)算時間確定納稅義務(wù)，財稅[2003]16號文的觀點則似乎偏向于權(quán)責發(fā)生制。國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定介于兩者之間，表現(xiàn)為：一方面在一定程度上保留了預(yù)收工程價款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時間又按照“主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定”。

二、營業(yè)額的確定

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的補充通知(一)[蘇地稅發(fā)［1995］005號] 對建筑安裝企業(yè)向基本建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞保基金和施工機構(gòu)遷移費,不論企業(yè)財務(wù)上如何處理,均應(yīng)作為計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,不得從計稅依據(jù)中扣除。

江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法 [蘇地稅發(fā)[2006]244號] 第十三條 納稅人從事建筑業(yè)按下列規(guī)定分別確定營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。納稅人從事安裝工程作業(yè)，其計稅營業(yè)額不包括省以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的可以從計稅營業(yè)額中扣除的設(shè)備價值在內(nèi)。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只限于向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機關(guān)可按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定確定計稅營業(yè)額。

三、納稅地點

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。

四、免稅規(guī)定

對在我省的中央直屬儲備糧庫項目的建設(shè)，免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時，必須向主管地方稅務(wù)機關(guān)出具由省建庫辦下發(fā)的中央直屬糧庫建設(shè)初步設(shè)計批復(fù)、承包工程合同（復(fù)印件）及其他有關(guān)材料，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機關(guān)審查確認后給予免征。

五、特殊規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅 問題解答(之一)的通知》

國稅函發(fā)［1995］156號

1、單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅

這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位,承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅;而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定,負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應(yīng)當征收營業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價款的,不征收營業(yè)稅。

2、對綠化工程應(yīng)按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時，應(yīng)當詢問種植方是誰，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問題。

對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。關(guān)于勞務(wù)承包行為征稅問題

根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。對施工企業(yè)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對施工企業(yè)涉及的材料價款由建筑安裝企業(yè)承擔相應(yīng)的營業(yè)稅款 檢查過程中應(yīng)注意以下幾個方面的問題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。

二是甲方提供材料、動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。在檢查中應(yīng)根據(jù)項目要求企業(yè)提供施工合同和完工結(jié)算單，看清每個工程中的甲供材的處理情況，如有必要應(yīng)對相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)進行核查。因為現(xiàn)階段對甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無法對其進行處罰，一般要求就是對建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時更應(yīng)當補好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。五是計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[國稅發(fā)［2002］117號]

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應(yīng)對分包人全額開具的增值稅再繳納營業(yè)稅。相當于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個條件如何進行處理，從第一條看，總包人無此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點看，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)[國稅函［1999］940號] 石材加工企業(yè)銷售石材并負責安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此文件在后來的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說要全額征收營業(yè)稅。所以未單獨注明，總包人應(yīng)全額繳納增值稅，并繳納營業(yè)稅。

08年納稅人銷售消防設(shè)備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時提供建筑安裝勞務(wù)的，凡符合國稅發(fā)[2002]117號相關(guān)規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營業(yè)稅、增值稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

（一）如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

增加部分為國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā)?2006?80號

納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。

四、關(guān)于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。

五、關(guān)于稅款調(diào)整及執(zhí)行時間問題

本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）文第三條的第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計算依據(jù)的通知

蘇地稅發(fā)［2003］238號 2003/11/07 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)進一步明確如下：

納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的除設(shè)備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內(nèi)。設(shè)備的價值，按購買設(shè)備時銷售單位開具的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價款（含增值稅）確定。

上述設(shè)備，僅指已在工程設(shè)計圖紙上所列設(shè)備清單上標明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設(shè)備：

（一）通用機械

各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐。

（二）熱力設(shè)備

1、鍋爐、汽輪發(fā)電機；

2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽；

3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)，啟閉系統(tǒng)的啟閉機。

（三）通信設(shè)備

電纜、光纜，電話交換機，微波、載波通信設(shè)備，電報傳真設(shè)備，中、短波通信設(shè)備及中短波電視天饋線裝置，移動通信設(shè)備，衛(wèi)星地球站設(shè)備，光纖通信數(shù)字設(shè)備。

（四）電力、電氣設(shè)備

電纜、電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。

（五）通風設(shè)備

空氣加熱器、冷卻器、風機、除塵器、空調(diào)機、風盤管、過濾器、風淋室。

（六）自控設(shè)備

計算機、工業(yè)電視、檢測控制裝置；機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設(shè)備

構(gòu)成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設(shè)備

測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置。

對設(shè)備本體以外但屬于設(shè)備成套供貨范圍并隨同設(shè)備本體到貨，且其價款與設(shè)備本體價款開具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設(shè)備的組成部分。

本通知由省地方稅務(wù)局負責解釋。對未列入本通知設(shè)備范圍的其他設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實并逐級請示后，報省地方稅務(wù)局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營 業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。扣繳義務(wù)人

新的規(guī)定：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無

論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 1．納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 2．納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

建筑業(yè)總承包人將工程分包（轉(zhuǎn)包）給他人的，以工程的全部價款減去付給分包（轉(zhuǎn)包）人工程價款后的余額為計稅營業(yè)額。但分包人（轉(zhuǎn)包人）進行再分包（再轉(zhuǎn)包）時，不得扣除其支付給再分包人（再轉(zhuǎn)包人）的價款。總承包人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納稅款。

（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間。

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的規(guī)定：

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發(fā)［1998］054號

扣繳義務(wù)人必須按照現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，向納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人也應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據(jù)。

建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，總承包人收到承包款項，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財稅[1995]45號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》中規(guī)定：營業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。財稅[2006]177號文的上述規(guī)定與之相比，當總承包人作為扣繳義務(wù)人時，規(guī)定與原先相同；但建設(shè)單位作為扣繳義務(wù)人時扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是新增加的。

扣繳義務(wù)人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應(yīng)看材料是否為分包人單位生產(chǎn)且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過程中應(yīng)看到分包合同及分包人的營業(yè)執(zhí)照范圍、及國稅部門的證明材料。

七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。看承建企業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

②檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是對已開工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長期零申報的異常情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，拖延申報繳納稅款。（具體檢查時可參考《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）第二條相關(guān)規(guī)定）

根據(jù)會計制度及準則的要求，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

合同收入與合同費用的確認

第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

第二十三條 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條 當期完成的建造合同，應(yīng)當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。在稅收上其項目建造合同的結(jié)果不能可靠估計的也是按照完工進度來確定收入，發(fā)生損失應(yīng)報批。

使用完工百分比法計算，其算法為

當期確認的收入=（合同總收入*完工進度）-以前會計累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進度-以前會計累計已確認的毛利

上述完工進度是指累計完工進度。實際檢查過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分單位在賬面的預(yù)收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業(yè)建筑合同金額發(fā)生重大變化時未根據(jù)施工企業(yè)的規(guī)定及財務(wù)要求進行合同變更造成的，或者是企業(yè)變更合同而未提供，檢查中應(yīng)要求企業(yè)提供變更后的合同來確認，或有企業(yè)出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機械設(shè)備、模板、檔板、架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報納稅。（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。重點檢查：一是是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。三是對于跨工程的已完工部分，有無不按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務(wù)費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項目中。三是重點檢查納稅申報的調(diào)整項目，重點檢查各項管理費、計稅工資、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、勞務(wù)費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

③重點檢查項目。專項檢查中，對于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進一步核實其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。個人所得稅 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的通知

蘇地稅發(fā)［2007］71號 2007/05/15 為進一步規(guī)范建筑安裝業(yè)的個人所得稅管理，根據(jù)征管法以及國家稅務(wù)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)個人所得稅的征管規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

三、對于未設(shè)立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。

四、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由扣繳義務(wù)人根據(jù)實際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執(zhí)行。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策及征管問題的通知》（蘇地稅發(fā)[1995]161號）第五條和《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)[1996]141號）第三、第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。