第一篇：會計跨年度財稅處理

會計跨年度財稅處理

1、跨年度報銷的一些費用能否列支？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

實務中經常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業在匯算清繳時應該將跨年費用作適當調整，使其符合權責發生制原則。

2、跨年度老合同應在何時繳納營業稅？ 對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同（以下簡稱跨年度老合同）的有關營業稅政策問題，財政部、國家稅務總局《關于對跨年度老合同實行營業稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規定，跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業稅應稅行為營業額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》及相關規定執行的過渡政策。

3、預收跨年度物業費如何計算營業稅？

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。依據實施細則第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項，根據上述規定，預收跨年度物業費如為提供應稅勞務發生過程中收取的款項應全額繳納營業稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應統一標準

對跨年度取得發票的暫估存貨是否需要進行所得稅調整，應根據具體情況處理。對企業已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務機關需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進行審核。未通過審核的，一律調整其應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據的，年度按規定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產負債表上列示的，允許與其收入配比時據實扣除；在5月31日后取得合法票據的，不管年度內計入損益還是作為存貨在資產負債表上列示，均一律調整應納稅所得額，并計算繳納企業所得稅。bre6 S P@

5、跨年度繳納稅費哪些不需調整賬務？

企業跨年度繳納的印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上年度應計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務調整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費，即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務調整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨年度使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，如：固定資產、原材料、應收賬款、應付賬款賬簿等，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續使用。

第二篇：以房抵債如何進行財稅處理_會計學堂

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【導讀】目前，房開企業用房子或建筑材料等非貨幣性資產抵償工程款的現象十分普遍，尤其是以房屋抵債尤為突出。但在稅收計算上，還有許多不明確的事項。筆者現就實際工作中遇到的問題，發表些見解，供大家參考并歡迎指正。

以房抵債在會計處理上，一般來說應按債務重組處理。債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說只要是改變了原合同規定就是債務重組。所以債務重組不僅包括非等價償債還包括等價償債。但要注意的是，如果原合同規定就是以房產售價等額歸還債務的則不屬于債務重組。

按現行債務重組準則規定，以非現金資產清償債務的具體會計處理是：

一是以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產的入賬價值。

現實情況，房開企業多是用開發的房屋抵償工程款的。房開企業開發的房屋多屬于存貨。債務人以房屋抵償工程款應按以存貨清償債務處理。

二是債務人以房屋作存貨清償債務的會計處理。

（1）以房屋存貨清償債務的，債務人應按債務賬面價值轉銷債務，按存貨的賬面價值

會計學堂官網http://www.tmdps.cn 結轉存貨，將債務賬面價值扣除營業稅及附加和存貨賬面價值后的金額確認為當期損失或資本公積。

（2）受讓的房屋一般作為固定資產管理的，人應按債權的賬面價值結轉債權，按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認固定資產。受讓的房屋是否發生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產一并考慮減值問題。

這里債權人應支付的相關稅金一般是指契稅，而產權轉移書據的印花稅應在管理費用中體現。

三是在實際工作中，存在不同觀點主要是如何確定房屋營業額的問題。從而導致會計的處理結果也不同。

第一種情況（等價償債）：如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償100萬的債務，房屋成本80萬。

此種情況，債務人應納營業稅=100*5%=5萬；應計入應納稅所得額=100（銷售收入）-80（銷售成本）-5（銷售稅金）=15萬

這時債權人接受房屋的會計成本=計稅成本=100萬。

為簡化計算，不考慮城建稅，契稅和印花稅等稅費問題。

第二種情況（非等價償債但售價低于債務金額的）如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償110萬的債務，房屋成本80萬。

該種情況下債務人應納營業稅=100*5%=5萬，還是110*5%=5.5萬呢？

有的觀點認為，仍然按100萬為銷售額。理由是110-10=10萬。這多出的10萬屬于債

會計學堂官網http://www.tmdps.cn 務重組所得，不應計算營業稅。

但筆者認為這個觀點是合理卻不合法。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條規定，除本細則第十二條另有規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位。也就是說其他經濟利益應屬于營業額。而豁免的10萬元債務當然是屬于實實在在的經濟利益了。所以說應按110萬為營業稅的計稅依據。可這樣做雖說合法卻不太合理。

在所得稅處理上，應計入應納稅所得額=100（銷售收入）-80（銷售成本）-5（銷售稅金）+（110-10）（重組所得）=25萬

債權人接受房屋的會計成本=110萬。計稅成本=100萬。

值得注意的事，債權人重組損失110-100=10萬，可按規定經稅務機關批準后準予稅前扣除。損失扣除后，會計成本=計稅成本=100萬。

第三種情況（非等價償債但售價高于債務金額的）

如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償90萬的債務，房屋成本80萬。

這種情況下債務人應納營業稅=100*5%=5萬，還是90*5%=4.5萬呢？

會計學堂問答：http://www.tmdps.cn/ask/

第三篇：財稅2016-22文增值稅會計處理逐條解讀

財會[2016]22號財政部《增值稅會計處理規定》逐條解讀

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：

一、會計科目及專欄設置。

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

[解讀] 在“應交稅費”科目下，涉及增值稅二級科目設置增加為十個。增設“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。與財辦會[2016]27號的征求意見稿相比，將“預繳增值稅”改為“預交增值稅”，并與“簡易計稅”科目由原來的三級明細科目提升為二級明細科目，新增“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個二級科目。

（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額； 6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

[解讀] 與征求意見稿不同，這里恢復了原“出口抵減內銷產品應納稅額”這個三級明細,將“簡易計稅”科目由原來的三級明細科目提升為二級明細科目，從而維持了“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的設置結構，維持了“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、結轉業務都在“應交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

[解讀] 一般來說 月末做如下分錄

1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

4、當月交納以前期間未交的增值稅額 借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

[解讀] 該二級明細為增設科目，與征求意見稿相比，把“預繳”改為了“預交”，會計處理的規定基本一致。科目核算根據財稅[2016] 36號文件規定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產等企業開發周期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大的情況，單獨設置二級科目核算，貼合稅法規定，更便于期末對增值稅相關金額分項目列報的要求。

注意：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅 注意：房地產企業等企業,“預交稅款”的期末余額在納稅義務發生之前不能結轉入“未交增值稅”。

（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。[解讀] 確認了財辦會[2016]27號的征求意見稿的處理辦法，核算內容里增加了36號文中固定資產、在建工程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發票并經稅務認證，會計處理為 借：固定資產/在建工程（發票注明的不含稅價）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的60%入賬）

——待抵扣進項稅額（按發票注明稅款的40%入賬）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款 購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發票并經稅務認證，會計處理為：

借：在途材料/材料采購等（發票注明的不含稅價）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的100%入賬）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款 在轉變用途的當期，會計分錄：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額（按原發票注明稅款的40%入賬）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（按原發票注明稅款的40%入賬）從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入 “進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額（36號文規定：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）

（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。[解讀] 這里核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產生的待后期開票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業更清楚未來將產生的應納稅金額。

如，跨年出租房產的業務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發票，出租方在第一年的期末會計處理為： 借：應收賬款/應收票據

貸：應交稅費——待轉銷稅額

主營業務收入

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

[解讀]從目前來看，這其實變成了一個多余的科目，估計以后不會用到了。

國家稅務總局公告2016年第75號規定： 自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數據。

本公告發布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中。

（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

[解讀] 與征求意見稿比較，將該科目提升二級明細，與一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、繳納業務分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅業務，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

[解讀]本科目是這次發文“應交稅費”下新增的一個二級明細科目，值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入應當按照貸款服務繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

[解讀] 本科目是這次發文“應交稅費”下新增的一個二級明細科目，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人，扣繳義務人對于代扣代繳的增值稅應該通過此科目核算。小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

[解讀] 小規模納稅人發生的業務相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細科目，減輕小規模納稅人的核算壓力。

二、賬務處理

（一）取得資產或接受勞務等業務的賬務處理。

1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

[解讀] 與征求意見稿比較，關于退貨業務的會計處理區分了已認證和未認證兩種情形，會計處理更明確。

2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。[解讀] 與征求意見稿比較，這個差異比較大，征求意見稿規定不得抵扣的進項稅不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。

但是這個正式文件寫的也比較別扭。3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。[解讀] 例如：2016年 6月10日，某 A增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月 20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

借：固定資產-辦公樓 10000000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）660000

應交稅費-待抵扣進項稅額 440000

貸：銀行存款 11100000

剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第 13個月（2017年 6月）抵扣時的處理 會計處理

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）440000

貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 440000 4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。[解讀] 與征求意見稿比較，這個差異比較大。征求意見稿要求按未來可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。這次下發的正式文件取消了暫估進項稅額，跟之前的賬務處理保持一致。

5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[解讀] “代扣代交增值稅”是本次新增的二級科目，使會計處理更為清晰，科目核算內容更清晰合理。之前實務中多是通過“其他應付款-代扣代繳增值稅“”科目核算，這次明確納入到應交稅費科目核算。提醒大家注意：扣繳義務人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）銷售等業務的賬務處理。1．銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。[解讀]銷售退回相反會計分錄需要依據按規定開具的紅字增值稅專用發票作為憑證附件。

按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。[解讀]確認收入時： 借：應收賬款/應收票據

貸：應交稅費——待轉銷稅額

主營業務收入 結轉時：

借：應交稅費——待轉銷稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

[解讀]明確了收入核算出現會稅差異時，涉及增值稅的會計處理，解決了之前未明確的事項。

2.視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。

[解讀]例如：

1、用資產或者外購貨物對外捐贈，會計處理：

借：營業外支出-捐贈支出

貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2、以自產貨物發放福利的賬務處理 公司決定發放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：

借：生產成本（人工）

管理費用（人工）

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

實際發放彩電時，應做如下賬務處理： 借：主營業務成本

貸：庫存商品 特別注意：自產產品捐贈會計處理不確認收入，自產產品發放福利會計處理確認收入。3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

[解讀] 本部分為新增內容，區分不同情況，分別處理。但是文件寫的有問題，大家請注意。

1、未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的

借：主營業務收入

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2、已經計提營業稅且未繳納的 借：應交稅費——應交營業稅 ——應交城市維護建設稅 ——應交教育費附加 貸：稅金及附加（注：文件寫的是貸記“主營業務收入”科目是錯誤的）

同時，在達到增值稅納稅義務時點時 借：主營業務收入

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（注：文件寫的是計入“應交稅費——待轉銷項稅額”，是不對的，與前面的科目說明相矛盾）

全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。[解讀]修改后的科目更能與時俱進。需要注意的是房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅不再管理費用列報，調整到“稅金及附加”科目，對利潤的列報也產生一定影響。

相關會計處理參考如下： 借：稅金及附加

貸：應交稅費-房產稅

-土地使用稅

-車船使用稅

-印花稅

（三）差額征稅的賬務處理。

1．企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。[解讀]

1、針對一般納稅人，區分一般計稅法與簡易計稅法，在一般計稅法下，可以差額征稅的企業有：比如房地產企業，允許扣除支付的土地價款；融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務，允許扣除向其他單位或個人支付的住宿費、餐飲費、交通費等等。發生符合差額征稅規定的可抵減的成本費用時，按正常成本費用的會計處理辦法入賬，待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額（房地產企業按36號文件規定，按比例分配地價款，分期計入），借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”,貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業企業新項目，在預交稅款時，可以扣除分包款計算預交稅款情況，應直接按預交稅款計入“預交稅款”二級明細科目。按照36號文件規定，建筑企業只在預交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據分包方開出的增值稅專票認證，計入“進項稅額”，實現稅額抵扣，而不通過應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）。在簡易計征法下：比如勞務派遣，人力資源外包服務等，待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——簡易計稅”,貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2、針對小規模納稅人，比如旅游服務、交通運輸服務、勞務派遣，人力資源外包服務等等，在取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

[解讀] “轉讓金融商品應交增值稅”是文件新增的二級科目，并且轉讓金融商品的增值稅會計核算與征求意見稿有較大的差異。

征求意見稿是要求通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”科目）核算的。

這版正式稿是將應納的增值稅作“投資收益”抵減處理，借記“投資收益”；發生虧損時，則把后期稅款的抵免，作為收益處理，貸記“投資收益”。從納稅申報的角度看，征求意見稿的處理更為合理，更能貼合納稅申報表的填寫。

按這版正式文件規定的會計處理，這部分稅款如何填列到一般納稅人增值稅納稅申報表上就顯得很尷尬。

（四）出口退稅的賬務處理。為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

（五）進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

注意：稅法上的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

[解讀] 轉出當月應交未交的增值稅，借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

但是對于銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出的余額在期末是否進行賬務處理依然沒有明確。

（七）交納增值稅的賬務處理。1.交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

[解讀]此處特別強調了房地產開發企業對“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目的處理，必須在納稅義務發生，即納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天或合同/協議約定收款的當天，才能結轉。按下文財務報表列報的規定，未結轉的預交增值稅，還應當根據工程進度，判斷存續時間，在期末資產負債表的“其他非流動資產”下列報。若結轉至“應交稅費——未交增值稅”,產生的期末余額則確定列報在“流動負債”項目下。4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

[解讀]前文已述，此科目已成雞肋。

（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

[解讀]與征求意見稿及之前的規定相比，不再要求增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算的，貸記“遞延收益”科目，然后分期沖減管理費用。也就是說可以一次性沖減管理費用。

（十）關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。

小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。[解讀]之前財會[2013] 24號規定是，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入，這次文件改成了將有關應交增值稅轉入當期損益。反而不如之前更明確。

三、財務報表相關項目列示 “應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

[解讀] 文件的表述做了細化，比征求意見稿更為具體。

明確了增值稅二級科目的財務報表列報問題，對“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額，即由于增值稅稅法規定而產生的留抵、待抵等金額，會計人員需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動資產”項目列示。

對“應交稅費——待轉銷項稅額”科目貸方余額，需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動負債”項目列示：

其他二級科目下的余額均并入“應交稅費”項目，在流動負債大類下列報。

四、附則

本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

[解讀]調整是個大工程，需要軟件公司的技術支持。現在發文要求調賬，這個月也沒幾天了，對于大集團公司來說，有點為難，財務人要抓緊學習咯。

第四篇：關于辭退福利財稅處理

關于辭退福利的財稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

由于導致義務產生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務,企業應當將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進行會計處理。

二、辭退福利會計處理

根據《企業會計準則第9號—職工薪酬》及其應用指南，因解除與職工的勞動關系給予職工的經濟補償，不計入資產成本，只計入當期管理費用，借記“管理費用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項目核算歸屬于人力資源部），貸記“應付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預期在其確認的報告期間期末后12個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定。

1、職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償

職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償即職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。企業應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量和每一職位的辭退補償標準等計提辭退職工經濟補償金額。

（1）進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

(2)實際支付時：

借：應付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權的辭退職工經濟補償

職工有選擇權的辭退職工經濟補償即職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而 給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業會計準則第13號—或有事項》規定，計提辭退職工經濟補償金額。

(1)進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：預計負債—辭退福利

(2)實際支付時： a、計提數小于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

b、計提數大于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

同時：

借：應付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

（二）、對于辭退福利預期在報告期間期末后12個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。即實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率（如果公司有流動性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準利率），以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償且在報告期間期末后12個月內不能完全支付的（1）因辭退福利產生的未確認融資費用

借：管理費用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認融資費用

貸：應付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項時

借：應付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務費用 — 利息支出

貸：未確認融資費用 代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權的辭退職工經濟補償且在報告期間期末后12個月內不能完全支付的

(1)因辭退福利產生的預計負債時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認融資費用

貸：預計負債—辭退福利（2)實際支付時：

a、計提數小于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

b、計提數大于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項時

借：應付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務費用 — 利息支出

貸：未確認融資費用

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經濟補償個人所得稅的相關稅務規定

（一）辭退經濟補償金的個人所得稅稅務規定

企業職工因解除勞動合同，涉及到個人所得稅有以下幾種情況：

1、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。

2、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費及失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

3、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

4、向提前退休人員及內部退養人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

5、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

（二）辭退補償金個人所得稅納稅申報 辭退福利個人所得稅相關計算及申報

1、應納稅所得額的確定

應納稅所得額=辭退補償收入個人支付的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費及失業保險費 – 本企業工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應納稅所得額除以本企業工作年限，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規確定適用稅率，然后計算出年應納稅額，年應納稅額乘以本企業工作年限，計算得出實際應納稅額。

3、個人所得稅申報

(1)一次性支付職工補償金申報

根據1、2計算出應納稅額，在個人所得稅申報表中工資薪金-一次性取得補償收入中填寫，然后進行申報。具體申報詳見下表。

(2)分次性支付職工補償金申報（實際遇到時再仔細研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應付金額若不為0.5的整數倍，則按照商數向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報年限比例具體分攤。

四、辭退職工經濟補償企業所得稅的稅務規定

離職經濟補償金根據企業所得稅法中規定不屬于合理工資薪金范疇，企業支付給離職人員的離職補償金不可以作為工資、薪金支出在企業所得稅稅前扣除,并且不得作為計算職工福利費等的基數。但其屬于與收入相關的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經濟補償金所得稅前扣除確認的條件

1、職工從企業離職，并在當期匯算清繳前企業實際支付辭退補償金，匯算清繳時可按規定進行稅前扣除。

2、職工從企業離職，雖企業在當期已提取辭退補償金，但在當期匯算清繳前企業尚未 實際支付這筆款項，在匯算清繳時應調增應納稅所得額。

3、以前為職工提取辭退補償金，在本期匯算清繳前企業已實際支付，在匯算清繳時應調減應納稅所得額。

（二）、辭退補償金在企業所得稅匯算清繳時填報

1、《企業所得稅法》實施條例第三十四條規定：工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”從中可以看出，一是條例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應作為工資薪金。會計處理時計入“管理費用”科目，因此在填寫匯算清繳時應該在期間費用明細表中反映。具體見下表：

2、如企業涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調整項目明細表中反映。具體見下表：

五、相關財稅政策

本文中涉及相關財稅政策具體參見附件。附件： 企業會計準則第9 號——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

（一）企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

第二十一條

企業應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。

第五章 其他長期職工福利

第二十二條

企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關于設定提存計劃的有關規定進行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規定的情形外，企業應當適用本準則關于設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

（一）服務成本。

（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

（三）企業應當根據本準則和《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業會計準則第13 號——或有事項》規定，計提應付職工薪酬。

符合本準則規定的應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）

近接一些地區請示，要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究，現規定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月通知自1999年10月1日起執行。此前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行。

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。

第五篇：餐費的財稅處理

餐費的財稅處理

公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企業財務人員，見到餐費發票就列入業務招待費核算，不僅財務核算不能反映業務的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費與餐費

（一）、財務處理

以前財務核算將籌建期間交際應酬費計入“開辦費—其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現在從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（財會[2006]18號）關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業務招待費。公司籌建期發生的業務招待費記入“管理費用――業務招待費”。

（二）稅務處理

1、開辦費的稅務處理

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定“關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”

①遼寧省大連市地方稅務局《關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》(大地稅函[2009]18 號)第十一條規定：“企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未出臺新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”

②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”當年沒有銷售（營業）收入的，全額進行納稅調增。

二、差旅費與餐費

（一）、財務處理

公司人員出差報銷的票據中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業對于也差人員的餐費支出可參照《財政部關于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規定：“ 第十三條 出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。”進行報銷，對在標準范圍內的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”、“營業費用——差旅費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目。

（二）稅務處理

《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000] 84號文件規定：“第五十二條 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。”可見計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務機關要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對超標準范圍及招待客戶計入業務招待費的餐費，依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行

三、會議費與餐費

（一）、財務處理

公司內部人員開會租用當地的酒店或賓館作會所，安排統一的就餐，各辦事機構或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據中餐票，企業可參照《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規定：“第十條 會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。第十一條 會議費開支標準會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調劑使用，在綜合定額控制內據實報銷。會議費綜合定額標準如下：

會議類別 房租費

伙食補助

其他費用

合計

備注

一類會議

250 80 70 400 含會議室租金

二類會議

170 80 50 300 同上

三類會議

80 30 260 同上

”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出計入“管理費用—會議費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目

（二）稅務處理同上

四、董事會費與餐費

企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業的交際應酬費。

（一）、財務處理

公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標準以內都可作為當期的費用列支，計入“管理費用—董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，計入“管理費用—業務招待費”。

（二）稅務處理同上

五、職工福利費與餐費

公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統一由某酒店供餐，公司統一時餐廳開具的餐費發票，在賬務處理中，應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定：“第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”

六、業務招待費與餐費

業務招待費是指與企業生產經營活動相關的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。

業務招待費中的餐費是為了招待客戶等與企業生產經營活動相關的招待費用，稅務處理上依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。企業要想充分利用好業務招待費的限額，可采用如下方法進行控制：

假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，則按規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業可根據公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業務招待費預算，嚴格按照該業務招待費預算金額進行控制，使當期業務招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業務招待費的限額。

綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根據不同業務性質進行不同的財務與稅務處理。

業務招待費的稅收籌劃

一、充分利用業務招待費的稅前扣除基數

《企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括條例規定的視同銷售（營業）收入額。營業收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入三大部分。《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額凈額，從而提高業務招待費扣除比例。

二、充分利用業務宣傳費進行籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）：“第四十四條 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。” 在實際工作中，業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據支出項目性質合理實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和在“銷售費用”科目下設置“廣告宣傳費” “展覽費”明細科目，“廣告宣傳費”核算為社會宣傳產品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業務廣告等所支付的費用及設置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品。“展覽費” 核算為開展產品或商品的促銷活動或宣傳產品而舉辦產品展覽、展銷會所支出的各項費用。同時及時將公司“業務招待費”和“廣告宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較，發現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調整。

三、充分利用會務費政策規定

會務費實際上也是招待，但和一般的招待不同。會務費是召集外單位人員或本企業員工舉辦會議而發生的費用支出，如行業會議、營銷會議、年終總結會議等費用是可以進入會務費支出的。要注意的是，報銷會務費時，必須附有會務文件、會務人員簽到表、發票、會議紀要等報銷憑證，否則稅務上要作為招待費處理。

四、充分利用差旅費中的伙食補貼和公雜費補貼