第一篇：企業稅金減免的財稅處理淺析

企業稅金減免的財稅處理淺析

除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。

稅金減免是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是減征部分應納稅款；免稅是免征全部應納稅款。減稅免稅規定是為了解決按稅制規定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優惠，同時也是稅收的統一性和靈活性相結合的具體體現。

稅務主要根據《國家稅務總局關于發布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號，以下簡稱“43號公告”）有關規定執行，減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅是指法律、法規規定應由稅務機關核準的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免稅項目。

財務處理主要根據《企業會計準則第16號--政府補助》及應用指南的規定進行處理。1.會計處理

根據《企業會計準則第16號--政府補助》及應用指南的規定，稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。（1）核準類減免稅

43號公告規定：“納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經依法具有批準權限的稅務機關按本辦法規定核準確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有批準權限的稅務機關核準確認的，納稅人不得享受減免稅。”

減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關性進行審核，不改變納稅人真實申報責任。

納稅人在減免稅書面核準決定未下達之前應按規定進行納稅申報。納稅人在減免稅書面核準決定下達之后，所享受的減免稅應當進行申報。納稅人享受減免稅的情形發生變化時，應當及時向稅務機關報告，稅務機關對納稅人的減免稅資質進行重新審核。

①減免稅書面核準決定未下達之前，應按規定進行納稅申報繳納稅款。借：營業稅金及附加/管理費用/所得稅費用等 貸：應交稅費-營業稅/房產稅/企業所得稅等

②減免稅書面核準決定下達之后，可以享受減免稅優惠，此時，無需進行會計處理。

③減免稅書面核準決定未下達之前，已按規定進行納稅申報繳納稅款，核準后已繳納稅款可以申請退還。若當年退還

借：應交稅費-營業稅/房產稅/企業所得稅等 貸：營業稅金及附加/管理費用/所得稅費用等 若次年退還

借：應交稅費-營業稅/房產稅/企業所得稅等 貸：以前年度損益調整（2）備案類減免稅

根據《企業會計準則第16號政府補助》應用指南的規定，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。不屬于政府補助性質，無需確認當期損益。

結合43號公告的規定：“納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質，并履行規定的備案手續。”筆者認為，若納稅人未及時履行備案手續，其享受減免稅優惠的權利，還繼續保留，稅務機關不得以未履行備案手續為由剝奪納稅人享有的減免稅權利。

①若企業符合備案減稅條件的，并且履行規定的備案手續后，即可享受減免稅優惠，且無需進行賬務處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列7種項目免征增值稅。由于銷售價格不含增值稅，故，直接按收取的價款作為收入處理，無需單獨列示。借:銀行存款等 貸：主營業務收入

②若企業符合備案減稅條件的，但未履行規定的備案手續，其不得享受減免稅優惠，應按規定申報繳納相關稅款，并且需進行會計處理。借:營業稅金及附加管理費用所得稅費用等 貸:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等

③若企業符合備案減稅條件的，但未及時履行規定的備案手續，繳納稅款后，后期又履行了相關備案手續，可以享受減免稅優惠后，分情況進行會計處理。

繳納稅款后于當年補充履行備案手續享受減免稅 借:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等 貸:營業稅金及附加管理費用所得稅費用等 繳納稅款后于以后年度補充履行備案手續享受減免稅 借:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等 貸：以前年度損益調整

（3）即征即退、先征后退、先征后返會計處理

根據《企業會計準則第16號--政府補助》及應用指南的規定，稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。即，無論是企業所得稅，還是增值稅、營業稅等流轉稅，應予實際收到時進行會計處理。收到當期返還

借：銀行存款其他應收款 貸：營業稅收入-政府補助 收到跨年度返還 借：銀行存款

貸：以前年度損益調整 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配－未分配利潤 2.稅務處理

企業享受的減免稅款，只涉及企業所得稅，不涉及其他流轉稅問題，即征即退、先征后退、先征后返稅款均應納入應納稅所得額，繳納企業所得稅。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定：（1）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（2）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退（即征即退指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后即時退還，如對軟件企業的超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關）、先征后退（即征即退與先征后退差不多，只是退稅的時間略有差異，外貿企業出口一般采用先征后退政策）、先征后返（先征后返指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數控機床產品實行增值稅先征后返政策）的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

同時，根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條的規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

以上規定可看出，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應征收企業所得稅主要看是否有專項用途，且是否為經國務院批準的財政性資金，如果不是則應并入收入繳納企業所得稅。這里需要提醒融資租賃企業注意，融資租賃企業取得的即征即退稅款屬于“財政性資金”，但目前財政部、國家稅務總局并沒有對該即征即退稅款制定“專門的資金管理辦法或具體管理要求”，故融資租賃企業取得的即征即退稅款不符合財稅〔2011〕70號文件的規定，不屬于不征稅收入，應并入收入繳納企業所得稅。

第二篇：企業公益性捐贈財稅處理淺析

最新【精品】范文 參考文獻

專業論文

企業公益性捐贈財稅處理淺析

企業公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現行會計準則對企業捐贈計量沒有詳細說明，現實務操作中容易出現核算困難。現行稅法對企業非貨幣性捐贈規定應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并在企業所得稅前扣除有標準和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經濟業務實質相同的捐贈由于企業采用不同的捐贈方式所承擔的稅負都不相同，有些行業的捐贈行為所承擔的稅負甚至超過不捐贈時所承擔的稅負。建議完善相關捐贈方面的會計制度和擴大稅收優惠力度，以規范會計操作和降低企業捐贈成本，促進我國公益事業健康發展。

【關鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業所得稅

隨著我國公益事業的發展，越來越多的企業注重履行社會責任，企業對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈。由于現行稅法明確規定直接捐贈和非公益性捐贈在企業所得稅前扣除不予確認，此類捐贈對企業利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規定的公益性捐贈，企業所得稅前扣除有限額標準，所以不同的捐贈形式和不同行業性質的企業進行捐贈對企業利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業性質企業進行捐贈對企業利潤和所得稅產生的影響做簡要分析。

一、現行財稅政策對企業捐贈在會計、稅收處理上的相關規定

1.會計準則對企業捐贈的規定

現行企業會計準則基本準則及具體準則均未對企業捐贈進行直接的規定，僅在企業會計準則應用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務處理”中的“營業外支出”里提及，規定“營業外支出”科目核算的內容包括“非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務

最新【精品】范文 參考文獻

專業論文

重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產的計量及具體賬務處理沒有進行詳細的說明。

2.稅收法規對企業捐贈的規定

稅收法規對企業捐贈的規定主要涉及流轉稅和企業所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業稅暫行實施細則》第五條第一款規定“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為”。

《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》第十一條規定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

在上述稅法規定的情形中，會計準則對企業捐贈認定為與企業生產經營活動沒有直接關系，不屬于企業生產的經營費用，要求從企業實現的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業所得稅前扣除規定有標準和限定。

二、現行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業捐贈統一

最新【精品】范文 參考文獻

專業論文

票據117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設A公司無存貨提跌價準備，也無其他納稅調整事項。采用不同的捐贈方式對企業利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產的產品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經濟實質相同，對會計利潤產生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現的利潤進行捐贈，因此所造成的應納稅所得額差異20萬元，影響企業所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產產品或是購買產品進行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規定，對視同銷售成本確認的金額不同，造成應納稅所得額差異40萬元，影響企業所得稅10萬元。

例2：假設B公司為“營改增”納稅人，主營業務為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現代服務業6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業捐贈統一票據100萬元。假設無其他納稅調整事項。

按稅法規定此項業務屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發生，所對應的成本都已產生，如果按成本核算此筆業務，捐贈業務對應的成本已經在“主營業務成本”進行核算，“營業外支出”無對應的會計科目，無法進行會計計量。如果按公允價值進行計量，將捐贈業務按公允價計入“營業外支出”，同時記錄主營業務收入，雖不符合收入“相關經濟利益很可能流入”的規定，但能反映該筆業務，并因此產生相關的納稅義務。

具體會計處理如下：

借：營業外支出100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

最新【精品】范文 參考文獻

專業論文

所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認稅前允許扣除額為100萬元。2013年應納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應納稅所得額均為1000萬元，繳納企業所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產生增值稅的納稅義務，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認捐贈業務比不確認多承擔稅負4.25萬元。

三、公益性捐贈在現行政策下的財稅處理中存在的問題及改進建議

建議完善企業捐贈業務的會計制度，盡快對企業捐贈相關資產的確認和計量做出明確規定，方便實務工作，增強會計計量的規范性。

由于企業采用不同的捐贈方式、不同行業性質的企業進行同等數額的捐贈所承擔的稅負不一致，企業捐贈承擔的稅負較高，不利于我國捐贈事業的發展。企業進行非貨幣捐贈，沒有經濟利益的流入，使企業利潤和所有者權益減少，而在這基礎上征收流轉稅和所得稅必然加大企業的捐贈成本，相當于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優惠力度，放寬所得稅稅收優惠的范圍，如對企業公益性質的直接捐贈允許稅前扣除并對企業捐贈超過當年應納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業捐贈稅負，降低捐贈成本，鼓勵企業捐贈的積極性，促進我國公益事業的發展。

參考文獻：

[1]諸玉.企業捐贈的財務與稅務問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進建議.財務月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》.中國財政經濟出版社

最新【精品】范文 參考文獻

專業論文

------------最新【精品】范文

第三篇：企業捐贈、贊助業務財稅處理

企業捐贈、贊助業務財稅處理

一、捐贈、贊助資產的價值

捐贈、贊助資產價值是雙方基于市場平均價格協商一致的結果。為方便企業對外談判，財務部門應該向辦理捐贈、贊助業務的相關部門和人員提供捐贈、贊助介質的基礎價格。

不同捐贈、贊助介質的基礎價格來源和計算方法不同：

①貨幣資金，雙方基本無異議，且少有雜項費用發生，捐贈價值往往等于基礎價格，即對方收到的貨幣資金數額。

②存量實物、無形資產的賬面價值可能與市價差異很大，比如已提足折舊的固定資產其賬面價值非常低，但若還能正常使用，市場轉讓的價值將大大高于賬面價值。此類資產需要相關部門辦理資產評估。實物或無形資產的基礎價格包括評估價值、相關稅費和其他費用。

③自產貨物、服務。企業銷售部門有完整的銷售價格體系。自產貨物、服務的基礎價格就等于對外銷售價格。

④外購實物、無形資產和服務。當需要外購資產來對外捐贈、贊助時，為提高業務效率，可委托企業采購部門執行，其采購價格可認為是市價。外購實物、無形資產和服務的基礎價格包括采購成本、相關稅費和其他費用。

二、捐贈、贊助業務的財務核算

《企業會計準則——基本準則》規定：損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。捐贈、贊助是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該支出不分公益、救濟性與非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

實物、無形資產和服務等資產捐贈、贊助事項不能同時滿足會計準則中銷售收人確認的條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此，會計核算時不作為銷售處理。

企業對外捐贈、贊助資產原作為固定資產入賬的，應通過“固定資產清理”科目核算，對其賬面價值、發生的清理費用、相關稅費等進行歸集，最后將余額轉入“營業外支出”科目。其他實物、無形資產和服務按賬面成本從“原材料”、“無形資產”、“產成品”、“項目成本”等科目轉入“營業外支出”科目。同時，發生的增值稅或營業稅記入“營業外支出”科目。

如果捐出資產已計提了減值準備，還必須同時結轉已計提的相關減值準備。

對于捐贈、贊助業務中經常發生的評估費用、捐贈儀式費用、運輸費、保管費等雜費的列支，財政部《關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）規定，企業為捐贈資產提供運輸以及舉辦捐贈儀式等所發生的費用，應當作為期間費用處理，不得掛賬。從會計準則來看，為對外捐贈、贊助業務發生的雜項費用，其實質與對外捐贈、贊助資產本身一樣，屬于非日常活動產生的經濟利益的流出，若捐贈價值統計不能包含雜項費用，將不能完整、正確地反映企業所承擔的社會責任。

因此，自產貨物的大額運輸、保管費等雜項費用應在“營業外支出”科目核算，至于評估費用、捐贈儀式費用等小額費用，不增加捐贈、贊助資產本身的價值，可記入“管理費用”科目。

三、捐贈、贊助業務的稅務處理

捐贈、贊助業務盡管在會計上不作為銷售收入處理，但按稅法規定，很多業務還是需要作為視同銷售業務處理的，視同銷售時的計價依據按銷售價格或當月、最近時期銷售同類資產的平均價格或組成計稅價格確定。由于捐贈、贊助資產價值是以市場價格或評估價值為基礎，雙方協商一致產生的，我們認為，將捐贈、贊助資產價值作為視同銷售價格（增值稅業務為含稅價格）比較合理，捐贈或贊助的收據或發票按此金額開具。

1．捐贈、贊助業務的收據

《公益事業捐贈法》第十六條規定“受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據”。財企[2003]95號文件規定：企業實際發生的對外捐贈支出，應當取得受贈方出具的省級以上財政部門統一印（監）制的捐贈收據；救災、濟貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統一印（監）制的捐贈收據的，應當依據城鎮街道、農村鄉村等基層政府組織出具的證明和企業法定負責人審批的捐贈報告確認。對于贊助業務：非廣告性質的贊助支出，應當取得稅務機關印（監）制的發票。

2．增值稅處理

（1）企業自產或委托加工、外購的貨物。

《增值稅暫行條例實施細則》規定：企業將自產、委托加工或者購進的貨物用于無償贈送其他單位或者個人應視同銷售行為繳納增值稅。并規定，應按同類產品或購進商品的銷售價格計算銷售額，依適用稅率計算繳稅。

自產或委托加工、外購貨物捐贈、贊助時，應抵扣增值稅進項稅額并計繳應納稅額。應納稅額記入“營業外支出”科目。同時，可應受助單位要求，開具增值稅專用發票。

（2）汶川地震公益性捐贈貨物。

《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發[2008]21號）規定：“對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。”其增值稅進項稅額不得抵扣，并不計繳應納稅額。

3．營業稅處理

按《營業稅暫行條例實施細則》的規定，將不動產或土地使用權贈送他人應視同發生營業稅應稅行為。因此，捐贈、贊助資產是不動產和土地使用權以外的無形資產時，不需視同營業稅應稅行為繳納營業稅。其價格由稅務機關依先后次序按納稅人當月、最近時期銷售同類不動產的平均價格或組成計稅價格確定。不動產捐贈、贊助繳納的營業稅記入“營業外支出”科目。

4．消費稅處理

《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》規定：納稅人生產的應稅消費品用于饋贈、贊助等方面的于移送使用時納稅。并規定應按照自產的同類消費品的銷售價格計算納稅，即按納稅人當月同類消費品銷售價格加權平均計算納稅。因此，自產或委托加工收回的應稅消費品捐贈或贊助時，應視同銷售，計繳消費稅。應稅消費品捐贈、贊助繳納的消費稅記入“營業外支出”科目。

5．企業所得稅

（1）貨物、財產、勞務的視同銷售。

《企業所得稅法實施條例》規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此，使用貨物、財產、勞務捐贈、贊助的，應視同銷售計繳企業所得稅。即企業所得稅申報時，按照捐贈、贊助資產價值調增收入，按照捐贈、贊助資產賬面價值（即計入營業外支出的金額）調增成本。一般說來，貨幣資金、已使用過的固定資產，外購實物、無形資產和服務等捐贈、贊助資產的賬面價值與捐贈、贊助資產價值基本一致，但由于自產產品毛利率的存在，自產貨物、服務的賬面價值與捐贈、贊助資產價值可能存在差異，由于評估后資產價值可能發生變化，存量實物、無形資產的賬面價值與捐贈、贊助資產價值也可能存在差異。

（2）捐贈、贊助支出的扣除。

依照稅法的基本原則，企業的捐贈、贊助支出屬于與生產經營無關的非經營性支出，原則上應當從凈利潤中支付，但是，為鼓勵社會各界力量積極支持賑災扶貧、濟困助殘以及發展科教文衛事業的活動，稅法對企業發生的公益、救濟性捐贈支出允許在一定標準內稅前扣除。稅法所指的公益、救濟性捐贈指間接捐贈，即通過公益性組織或縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈，其標志為取得公益性組織或縣級以上人民政府及其部門開具的捐贈收據。對企業發生的準予限額扣除的公益、救濟性捐贈，企業必須依照法定限率計算出限額（會計利潤的12%）后扣除或在規定限額內據實扣除。企業進行所得稅申報時，非公益、救濟性捐贈和超過標準列支的公益、救濟性捐贈部分，應自行作納稅調增處理。

（3）賬務處理。

若不能稅前扣除的捐贈或贊助支出金額不大，可根據重要性原則不作賬務處理，待年末會計決算時一并調整；若金額較大，應確認為遞延所得稅負債，終了，財務部門在會計決算時確認為應交稅金。

第四篇：企業對外捐贈的財稅處理

企業對外捐贈的財稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發生7.0級地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內各大機構、企業和個人紛紛捐款捐物，支援災區。針對這一情況，筆者對企業向災區捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會計處理

1.《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益 的流出。相應地，對外捐贈資產也是企業“非”日常活動所產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，無論貨幣性資產還是非貨幣性資產，均在“營業外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業的庫存商品等資產的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉賬。

3.涉及捐出固定資產應首先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產的賬面價值，發生的清理費用，相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉入“營業外支出”的借方。

4.如果企業對捐出資產已計提了減值準備的，捐出資產會計核算還必須同時結轉已計提的資產減值準備。

【案例1】 2013年4月，某企業將自產產品2 000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區捐贈。假設2013不包括以上捐贈業務的會計利潤為100萬元，企業所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優惠政策之前，捐贈支出暫按12%的規定扣除，按17% 的稅率計算增值稅。)對外捐贈時的賬務處理(單位為萬元)：

借：營業外支出 25.1

貸：庫存商品 20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)

本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅前扣除的捐贈支出

=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調增 額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外

捐贈視同銷售部分調增應納稅所得額=30-20=10(萬元)。考慮以上兩個調整因素，該企業2013 年應納企業所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

如果企業以庫存現金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業外支出處理。這里需要說明的是，不論企業是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關單位或個人，其會計處理都 是一樣的。所不同的是，對于符合《企業所得稅法》有關捐贈資產的扣除，即在利潤的12%以內的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業通過慈善總會向雅安捐款15萬元。假如2013會計利潤為100萬元，企業所得稅稅率25%。有關分錄如下：

借：營業外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈支出=100×12%=12(萬元)，捐贈支出納稅調增額

=15-12=3(萬元)，該企業當年應納企業所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬元)。稅務處理

(一)企業所得稅方面

1.根據《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局《關于 公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)還規定：利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。根據 《企業會計準則》，利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。

按照稅法的規定，企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

企業經營中通常會出現兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業捐贈支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈業務的會計利潤為100萬元時，由上文計算可知，稅前扣除的捐贈支出為8.99萬元，捐贈支出納稅調增額為16.11萬元。

假如該不包括以上捐贈業務的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬元)，大于捐贈支出 25.1萬元，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈業務的會計利潤為-30萬元。捐贈支出的25.1萬元不允許稅前扣除，應作調增應納稅所得額處理。

2.財政部、海關總署、國家稅務總局關于《支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號，以下簡稱財稅 [2008]104號)規定，對向“汶川”和“玉樹”災區的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關于向“雅安”災區捐贈可以全額扣除的規定。

3.《企業所得稅實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣 形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

4.國家稅務總局《關于企業處置資產 所得稅處理問題的通知》(國稅函

[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬 已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產所有權屬的用途。

第三條規定：企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期 對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準則對外捐贈不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規定。其中第八款規定的是“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。按此規定，實物捐贈應視同銷售貨物行為征收增值稅。

2.財政部《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則問題解答》(財會

[2003]29號)文件規定，企業發生對外捐贈經濟事項，對捐贈的 資產應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。

3.財稅[2008]104號規定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應關注以下兩個方面：

1.不屬于“非正常損失”。對自然災害造成損失的認定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失：(三)其它非正常損失。

現行《增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

通過新舊細則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災害損失”已不屬于“非正常損失”，應在正常損失范圍內。

2.進項稅額不做轉出。《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。

即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災害不是人為所能控制的，地震等自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉 出，這是考慮到受災企業的負擔，自然災害造成的稅額減少，不是企業管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現。

【案例3】某企業系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

按照《增值稅暫行條例》規定，因地震等自然災害造成的損失，原材料進項稅額不進行轉出。賬務處理如下(單位：萬元)：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 80

貸：原材料80

經董事會研究審批后：

借：營業外支出——非正常損失80

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益 80

第五篇：關于房地產企業預售收入預交稅金的賬務處理

關于房地產企業預售收入預交稅金的賬務處理

根據營業稅、土地增值稅和企業所得稅的規定，在預售時需要對相關稅種進行預交。為了準確反映會計信息，符合權責發生制原則，使收入與成本費用達到配比。建議在流動資產項目下增設“待轉稅金”，下設“營業稅”、“土地增值稅”和“企業所得稅”。（不考慮城建及附加）。

預銷期間：

（1）在開發產品未完工之前，預售不動產收到款項時：假設金額100000

借：流動資產--待轉稅金（營業稅）5000（100000×5%）

待轉稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

待轉稅金（企業所得稅）5000（100000×20%×25%）

貸：應交稅金--營業稅5000

土地增值稅3000

企業所得稅5000

（2）假設當期期間費用為10000，無其他支出。即當期虧損10000，借：所得稅費用2500

貸：應交稅金2500

（納稅申報表上：利潤總額-10000

房地產預征調整20000

小計10000

所得稅率25%

應交稅款2500

結算期間：

（3）開發產品完工并交付使用時：

A、借：預收賬款--100000

貸：主營業務收入--100000

B、借：主營業務成本--60000（假定60%成本）

貸：存貨60000

C、轉相關稅金：

借：營業稅金及附加8000

貸：流動資產--待轉稅金（營業稅）5000（100000×5%）

待轉稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

（4）此期間三項費用為10000，稅前利潤為：100000-60000-8000-10000=22000

所得稅：22000×25%=5500借：所得稅費用5500

貸：應交稅金--企業所得稅500

流動資產--待轉稅金（企業所得稅）5000

（納稅申報表上：利潤總額22000

房地產預征調整-20000

小計2000

所得稅率25%

應交稅款500