第一篇：置換土地如何進(jìn)行財(cái)稅處理

【答疑精選】置換土地如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

本公司于2010年以“招、拍、掛”方式購(gòu)買(mǎi)土地20畝，為商業(yè)用地，當(dāng)時(shí)土地交易價(jià)格為150萬(wàn)/畝。2012年政府為調(diào)整優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)布局，政府將該宗土地收回，政府用另外一宗同面積、同性質(zhì)的土地置換，并且雙方互不找差價(jià)，被置換的土地置換時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為400萬(wàn)/畝，置換的土地用于商品房開(kāi)發(fā)，土地置換分別簽訂了土地收回與土地出讓兩個(gè)協(xié)議。請(qǐng)問(wèn)：1.土地置換應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.土地增值稅清算時(shí)，對(duì)置換的土地成本應(yīng)當(dāng)如何扣除？3.如何確認(rèn)置換土地企業(yè)所得稅計(jì)稅成本？ 某置業(yè)有限公司張賓

答：首先，在會(huì)計(jì)處理上，因?yàn)樵恋厥栈睾托峦恋匮a(bǔ)償是一攬子談判達(dá)成的交易，雖然在法律形式上分別簽署兩個(gè)協(xié)議，并且從條款上也看不出兩者之間存在直接聯(lián)系，但是依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，還是應(yīng)當(dāng)視作一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即本質(zhì)上是“以地?fù)Q地”的非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第四條規(guī)定：滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：1.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。2.未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，本質(zhì)上可以歸結(jié)為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬特征是否存在實(shí)質(zhì)性差異。因?yàn)槟愎緭Q出和換入的土地都是商業(yè)用地，用途相同，所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式也相同，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬特征并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，所以沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)處置損益。應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

其次，在土地增值稅扣除上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第138號(hào)）第八條的規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第十一條規(guī)定：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）對(duì)實(shí)施細(xì)則“因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷”進(jìn)行了明確。因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指實(shí)施國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。因此，因規(guī)劃調(diào)整，由政府收回的土地，應(yīng)當(dāng)是免征土地增值稅。但是需要履行報(bào)批手續(xù)。如你所述，你公司土地置換業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上可以分為政府收回土地、政府再出讓土地兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)政府收回土地使用權(quán)視同以公允價(jià)值即400萬(wàn)/畝確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入，其涉及的土地增值稅減免，你公司應(yīng)首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)；在新地塊進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)，土地成本應(yīng)當(dāng)按照置換時(shí)的公允價(jià)值即400萬(wàn)/畝確認(rèn)。

再次，在企業(yè)所得稅上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第十三條規(guī)定：“企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷(xiāo)。”因?yàn)檎脫Q土地行為與企業(yè)政策性搬遷都屬于政府行為，所以，土地置換也應(yīng)當(dāng)比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)執(zhí)行，即土地置換不確認(rèn)處置損益，土地成本應(yīng)當(dāng)以原賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

第二篇：土地出讓金財(cái)稅處理

返還土地出讓金的財(cái)稅處理

出于招商引資等需要，某些地方政府會(huì)向開(kāi)發(fā)商返還土地出讓金，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等。

案例

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)交納土地出讓金10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后，以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元作為獎(jiǎng)勵(lì)，但未具體規(guī)定資金的專(zhuān)項(xiàng)用途。

稅務(wù)處理

（一）營(yíng)業(yè)稅

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬(wàn)元，但未發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬(wàn)元，是否屬于不征稅收入，需要進(jìn)行具體判定。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

本案例中，由于土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金的專(zhuān)項(xiàng)用途，因此不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱(chēng)的“不征稅收入”的3個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。企業(yè)應(yīng)在取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬(wàn)元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際交納土地出讓金10000萬(wàn)元后，全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅》相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓?zhuān)虼藨?yīng)扣減土地成本。返還3000萬(wàn)元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)元，在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

該觀點(diǎn)與大連市地稅局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函[2008]188號(hào)）觀點(diǎn)一致，即“納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門(mén)下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門(mén)出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購(gòu)置發(fā)票、政府或政府部門(mén)出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)，計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目。”

此外，青島市地稅局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)[2008]100號(hào)）規(guī)定，對(duì)于開(kāi)發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門(mén)取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）契稅

企業(yè)繳納的土地出讓金10000萬(wàn)元，應(yīng)全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按全額征收契稅。

（五）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（乙方）取得3000萬(wàn)元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼，收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 30000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30000000 政府收儲(chǔ)的土地出讓金返還是否繳納營(yíng)業(yè)稅

【問(wèn)題】

我公司因政策性關(guān)停，政府將我公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，并按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還我公司，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 【解答】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。

綜上所述，你公司因政策性關(guān)停，政府將你公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還你公司，你公司對(duì)收到的出讓金返還款可以不繳營(yíng)業(yè)稅。

取得政府返還土地出讓金：形式不同 處理各異

經(jīng)營(yíng)性用地實(shí)行招拍掛，是土地市場(chǎng)建設(shè)的基本要求。部分地方政府出于招商引資、建設(shè)回遷房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因。對(duì)開(kāi)發(fā)商通過(guò)招拍掛取得土地后繳納的土地出讓金實(shí)行按一定比例或額度返還的政策。由于政府與開(kāi)發(fā)商之間約定返還的條件和形式不同，對(duì)開(kāi)發(fā)商取得的返還款是認(rèn)定為財(cái)政性資金，還是認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性收入，其稅務(wù)處理也不盡相同。

一、土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買(mǎi)安置回遷房

案例1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目10000平方米回遷房建設(shè)，回遷房建成后無(wú)償移交給動(dòng)遷戶(hù)。

（一）營(yíng)業(yè)稅

本案例實(shí)際上是政府主導(dǎo)拆遷，由政府出資購(gòu)買(mǎi)回遷房，用于安置動(dòng)遷戶(hù)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于銷(xiāo)售回遷房行為。

鑒于拆遷房屋行為的特殊性，在返還款營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)分以下三種情形進(jìn)行處理：

1、返還款相當(dāng)于回遷房營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬(wàn)元相當(dāng)于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房3000萬(wàn)元收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷(xiāo)售回遷房收入，征收營(yíng)業(yè)稅。大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分，如用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒(méi)有約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)視同購(gòu)買(mǎi)回遷房的價(jià)款或價(jià)外費(fèi)用，征收營(yíng)業(yè)稅。

3、返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

開(kāi)發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷(xiāo)售回遷房收入，征收營(yíng)業(yè)稅。返還款與計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的差額部分，屬于營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中的價(jià)格明顯偏低，如果沒(méi)有正當(dāng)理由，應(yīng)視同銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本業(yè)務(wù)屬于政府主導(dǎo)的拆遷安置工作，由政府部門(mén)將土地出讓金部分返還開(kāi)發(fā)企業(yè)，該款項(xiàng)是開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售回遷房取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

由于此業(yè)務(wù)屬于政府采購(gòu)行為，不屬于不征稅收入所對(duì)應(yīng)的財(cái)政性資金。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到的土地款返還實(shí)為一種補(bǔ)貼收入，按照上述政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

1、返還款相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬(wàn)元相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房收入3000萬(wàn)元收入計(jì)算繳納土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

2、返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行土地增值稅是否征收的判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒(méi)有約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。3，返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益”。如果返還款3000萬(wàn)元小于回遷房土地增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)的收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將取得的返還款3000萬(wàn)元全部計(jì)算售房收入計(jì)算繳納土地增值稅。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。屬于《土地增值稅暫行條例》第九條：納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：第三種情形明確，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，對(duì)開(kāi)發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，計(jì)算征收土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買(mǎi)安置回遷房，企業(yè)應(yīng)做營(yíng)業(yè)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000 完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入 3000

二、土地出讓金返還用于拆遷

目前招拍掛制度要求土地以“熟地”出讓?zhuān)F(xiàn)實(shí)工作中一些開(kāi)發(fā)商先期介入拆遷，政府以生地招拍掛，由開(kāi)發(fā)商代為拆遷。在開(kāi)發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行部分返還，用于拆遷或安置補(bǔ)償。案例2：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目10000平土地及地上建筑物的拆遷費(fèi)用支出。國(guó)土部門(mén)委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代理進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。約定返還的3000萬(wàn)中，用于拆遷費(fèi)用1000萬(wàn)元，用于動(dòng)遷戶(hù)補(bǔ)償2000萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際向動(dòng)遷戶(hù)支付補(bǔ)償款1500萬(wàn)元。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照”建筑業(yè)“稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于”服務(wù)業(yè)—代理業(yè)“行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。”

返還款3000萬(wàn)中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬(wàn)元，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅75萬(wàn)元。

（二）企業(yè)所得稅

返還款3000萬(wàn)元中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬(wàn)元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)元中，屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入和代理服務(wù)取得的收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。此收入不計(jì)算土地增值稅清算收入。

（四）會(huì)計(jì)處理

先期支付拆遷補(bǔ)償款和進(jìn)行拆遷時(shí)：

借：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)支出 1000 貸：現(xiàn)金或銀行存款 2500.土地出讓金返還用于支付動(dòng)遷戶(hù)補(bǔ)償款和拆遷費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減往來(lái)和做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)，代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款業(yè)務(wù)： 借：銀行存款 2000 貸：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)收入 500 收到拆遷工程款時(shí)：

借：銀行存款 1000 貸：其它業(yè)務(wù)收入1000

三、土地出讓金返還用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

以生地招拍掛出讓土地后，政府為減輕開(kāi)發(fā)商的負(fù)擔(dān)會(huì)以土地出讓金返還的形式，對(duì)開(kāi)發(fā)商用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施建設(shè)部分的補(bǔ)償。

案例3：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)。

（一）營(yíng)業(yè)稅

項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程所需要支出，按土地出讓協(xié)議規(guī)定，是應(yīng)該由政府承擔(dān)的。

本案例符合BT（即“建設(shè)—移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)BT模式）的特征。即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將該項(xiàng)目城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)完工后，移交給政府。

對(duì)此開(kāi)發(fā)企業(yè)取得基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)返還款業(yè)務(wù)，BT模式下的營(yíng)業(yè)稅處理如下：

1、無(wú)論其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的返還款，應(yīng)全額繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票。如果協(xié)議約定返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)應(yīng)收開(kāi)發(fā)企業(yè)自行承擔(dān)的城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程支出，則應(yīng)按企業(yè)取得政府補(bǔ)貼處理，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中企業(yè)取得的提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入3000萬(wàn)元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)，屬于提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于支付該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：其它業(yè)務(wù)收入 3000.四、土地出讓金返還用于建設(shè)公共配套設(shè)施

公共配套設(shè)施是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施。是企業(yè)立項(xiàng)時(shí)承諾建設(shè)的，其成本費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。而且開(kāi)發(fā)商在制定房?jī)r(jià)時(shí)，已經(jīng)包含了公共配套設(shè)施的內(nèi)容。

筆者認(rèn)為此業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是土地出讓金的折扣或折讓?zhuān)瑧?yīng)收到的財(cái)政返還的土地出讓金應(yīng)沖減“開(kāi)發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。企業(yè)將建成的公共配套設(shè)施移交給全體業(yè)主，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位，不屬于視同銷(xiāo)售行為。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商通過(guò)設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷(xiāo)售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

案例4：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

（一）營(yíng)業(yè)稅

此業(yè)務(wù)實(shí)際上是由政府出資購(gòu)買(mǎi)全部或部門(mén)公共配套設(shè)施。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為。此業(yè)務(wù)返還款3000萬(wàn)元，應(yīng)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（3000×5%）150萬(wàn)元。

返還款3000萬(wàn)元如小于公共配套設(shè)施的成本的差額部分，不屬于視同銷(xiāo)售行為。這部分應(yīng)取得的的經(jīng)濟(jì)利益，開(kāi)發(fā)商已經(jīng)通過(guò)設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷(xiāo)售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，并由銷(xiāo)售商品房收入中實(shí)現(xiàn)并繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。筆者認(rèn)為企業(yè)取得返還款3000萬(wàn)元，應(yīng)直接抵扣該項(xiàng)目公共配套設(shè)施的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)作如下處理：

1、如可以認(rèn)定為屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，即為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，應(yīng)征收土地增值稅。此收入應(yīng)計(jì)算土地增值稅清算收入。

2、如不能認(rèn)定為屬于向政府銷(xiāo)售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，企業(yè)應(yīng)將從政府部門(mén)取得的3000萬(wàn)元補(bǔ)償款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

收到返還款時(shí)，如是補(bǔ)貼行為：

借：銀行存款 3000 貸：開(kāi)發(fā)成本 3000 收到返還款時(shí)，如是購(gòu)買(mǎi)行為：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入 3000

五、土地出讓金返還給其它關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人

目前土地招拍掛制運(yùn)作過(guò)程中，出于各種考慮，在開(kāi)發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)商的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行部分返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于丙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收營(yíng)業(yè)稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬(wàn)元，但未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此也不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅 本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收企業(yè)所得稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬(wàn)元，是否屬于不征稅收入問(wèn)題，要根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行判定。如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，乙方企業(yè)未取得的返還款，土地增值稅清算時(shí)，不計(jì)收入，也不沖減開(kāi)發(fā)成本。丙企業(yè)取得丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬(wàn)元，但未發(fā)生出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（乙方）未取得返還款，會(huì)計(jì)上不作處理。

丙企業(yè)取得3000萬(wàn)元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼。收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)，應(yīng)作如下處理：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000

六、土地出讓金返還未約定任何事項(xiàng)，只是獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助

在土地招拍掛制運(yùn)作過(guò)程中，出于招商引資等各種考慮，在開(kāi)發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例6：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門(mén)簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000萬(wàn)元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，目的是給企業(yè)招商引資的獎(jiǎng)勵(lì)，未規(guī)定規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)3000萬(wàn)元，但未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定，由于本案例土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途，因此，不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱(chēng)的“不征稅收入”的三個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。應(yīng)在企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬(wàn)元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅 企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000萬(wàn)元后，全額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓?zhuān)虼藨?yīng)扣減土地成本。因?yàn)榉颠€3000萬(wàn)元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬(wàn)元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)處理

收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000 以上各案例中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地繳納的土地出讓金10000萬(wàn)元涉及契稅。

根據(jù)《契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。”因此，企業(yè)在簽訂合同的當(dāng)天就應(yīng)繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為10000萬(wàn)元。

需要指出的是，上述情形的處理部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上可能會(huì)有一些差異，企業(yè)在作出處理時(shí)，應(yīng)首先和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：土地置換協(xié)議書(shū)

甲方：

乙方：

經(jīng)各方友好協(xié)商，本著平等‘資源’有償‘誠(chéng)實(shí)信用原則，就土地轉(zhuǎn)讓事宜達(dá)成協(xié)議如下：

一’置換地塊概況

1‘甲方一間區(qū)域的東北角’擴(kuò)建區(qū)域的西北角圍墻外，土地面積為xxxx平方米。其中甲方所擁有的原街坊路的面積為xxxx平方米，屬于提防的土地面積為xxxx平方米。

2‘現(xiàn)甲方愿意將一宗于家昂擴(kuò)建區(qū)域東北角’臨街龍山路，面積為xxxx平方米的土地與乙方一宗于甲方已建區(qū)域的東北角、擴(kuò)建區(qū)域的西北角甲方圍墻外，面積為xx平方米的土地；進(jìn)行等面積置換‘

3、甲乙雙方自愿置換原屬于對(duì)方的土地’

二、違約責(zé)任

1、協(xié)議生效之日起，甲方將逐步把只換回來(lái)的土地進(jìn)行回填，并負(fù)責(zé)修筑塊石擋土墻，保證乙方廠區(qū)的安全，但我方砌筑的擋土墻的墻角將被至原圍墻以外xx米

2、本協(xié)議為雙方自愿的原則下簽署，協(xié)議簽訂之日生效，協(xié)議生效之日起，甲方擴(kuò)建區(qū)域哦那個(gè)被叫、臨街龍山路，面積為xxx平方米的土地歸乙方所有。乙方位于甲方已建區(qū)域的東北角、擴(kuò)建區(qū)域的西北角圍墻外，面積為xxx平方米的土地歸甲方所有，雙方以后均互不干涉土地使用情況。

三、其他

1、在土地置換過(guò)程中，甲方承擔(dān)土地契約稅和交易費(fèi)用

2、甲乙雙方的土地置換應(yīng)以法律、法規(guī)、和規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)

3、本協(xié)議未盡事宜，須經(jīng)各方協(xié)議上解決，并簽訂相應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力

4、本協(xié)議在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生矛盾、爭(zhēng)議，經(jīng)協(xié)商無(wú)效時(shí)，提請(qǐng)法院裁決

5、本協(xié)議經(jīng)各方代表簽字蓋章后生效

6、本協(xié)議一式五份，甲乙雙方各執(zhí)兩份，公正單位執(zhí)一分

甲方（蓋章）：

代表：

乙方（蓋章）

代表：

公正單位（蓋章）：

代表：

年月日

第四篇：土地置換協(xié)議

土地置換協(xié)議

來(lái)源：作者：

土地置換協(xié)議目前本人尚無(wú)范本，而最簡(jiǎn)單的土地置換協(xié)議也要經(jīng)縣級(jí)以上政府部門(mén)的批準(zhǔn)。

參考地方法規(guī)，一份土地置換協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：

(一)當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所;

(二)置換土地的權(quán)屬、位置、面積;

(三)置換土地的原用途和置換后的用途;

(四)土地差價(jià)、地上附著物的補(bǔ)償價(jià);

(五)拆遷安置途徑與方式;

(六)同意權(quán)屬變更的意見(jiàn);

(七)履行期限和方式;

(八)違約責(zé)任;

(九)解決爭(zhēng)議的方法。

這其中，第二、三、五、六、七項(xiàng)均應(yīng)經(jīng)政府部門(mén)審批同意，其它內(nèi)容至少要備案。而各地規(guī)定不一，本合同可以參照如上結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)充實(shí)。

土地置換,是指在城市發(fā)展過(guò)程中,利用級(jí)差地價(jià)置換土地改造老城區(qū),加快城市發(fā)展的一種方法。因?yàn)橥恋匚恢玫牟煌?所以其使用價(jià)格也不同,即地租不同,從而產(chǎn)生級(jí)差地租。一般情況下,離市中心、繁華的商業(yè)區(qū)、商務(wù)區(qū)等越近,土地使用價(jià)格越高;反之則越低。這樣,政府就可以利用土地的差價(jià)進(jìn)行土地置換改造老城區(qū),發(fā)展新城區(qū)。中心城市土地價(jià)差較大,在土地置換中更有優(yōu)勢(shì)。一份土地置換協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容:(一)當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所;(二)置換土地的權(quán)屬、位置、面積;(三)置換土地的原用途和置換后的用途;(四)土地差價(jià)、地上附著物的補(bǔ)償價(jià);(五)拆遷安置途徑與方式;(六)同意權(quán)屬變更的意見(jiàn);(七)履行期限和方式;(八)違約責(zé)任;(九)解決爭(zhēng)議的方法。

第五篇：關(guān)于置換土地申請(qǐng)

關(guān)于置換土地申請(qǐng)

南充市國(guó)土資源局：

我公司位于南充市順慶區(qū)正陽(yáng)路（地號(hào)3-2-9-23）土地經(jīng)南充市人民政府函（1998）226號(hào)批復(fù)作為我司南充市第三建筑工程總公司第七工程分公司生產(chǎn)、庫(kù)房建設(shè)用地3953平方米。于1998年10月27日辦理（1998）字第5080號(hào)國(guó)有土地使用證，因四川省南充市萬(wàn)事興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司竟得正陽(yáng)路燕兒窩村278畝宗地，南充市國(guó)土局統(tǒng)征辦因城市規(guī)劃道路需要調(diào)整我司第七工程分公司在萬(wàn)事興房地產(chǎn)公司規(guī)劃紅線內(nèi)的3953平方米用地。同年4月28日，在南充市國(guó)土局主持下，四川省南充市萬(wàn)事興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、南充市第三建筑工程總公司第七分公司、南充市規(guī)劃局、南充市拆遷辦在萬(wàn)事興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司辦公室召開(kāi)了多次協(xié)調(diào)會(huì)議，會(huì)議內(nèi)容為在規(guī)劃紅線內(nèi)的3953平方米生產(chǎn)用地。由南充市國(guó)土局統(tǒng)征辦進(jìn)行土地置換方式進(jìn)行。土地上所建房屋由萬(wàn)事興房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)補(bǔ)償，我司履行了相關(guān)義務(wù)，其后國(guó)土局統(tǒng)征辦未按會(huì)議內(nèi)容為我公司七分公司辦理土地置換手續(xù)，致使我司七分公司至今居無(wú)定所，多次搬遷地點(diǎn)，同時(shí)給生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)造成經(jīng)濟(jì)損失。基于此，為減少造成損失，我司請(qǐng)求貴局盡快在望天壩、白土壩、棟梁路、石化路旁為其置換土地。按現(xiàn)價(jià)不同地段核算

申請(qǐng)單位：

四川省南充市第三建筑工程總公司

第七分公司

2010年04月20日