第一篇：債轉(zhuǎn)股財稅處理解析

債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理解析

史成澤

（寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計系 寧夏 銀川 750021）

[摘 要]從2012年開始，我國財政收入增長明顯回落，難以重現(xiàn)高速增長態(tài)勢，進入低增長階段。文章對我國財政收入低增長的原因進行了剖析，對未來應(yīng)對我國財政收入形勢變化提出了政策建議。

[關(guān)鍵詞]財政收入； 低增長；原因剖析； 政策建議

[作者簡介]史成澤（1966—），男，寧夏中衛(wèi)人，寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。主要研究方向：會計教育。

《公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法》（2011年11月23日國家工商行政管理總局令第57號，以下簡稱“工商總局57號令”）的出臺，是一項推動企業(yè)減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)、破解經(jīng)營資金困難的重要舉措，在企業(yè)資產(chǎn)重組中起著舉足輕重的作用，這使得企業(yè)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)越來越趨于頻繁。由于該業(yè)務(wù)屬于非常規(guī)業(yè)務(wù)、而且還存在著一定的復(fù)雜性，所以在稅收上還有一些困惑尚待解決。

一、對轉(zhuǎn)股債權(quán)的要求解析

工商總局57號令第三條規(guī)定了可以用于轉(zhuǎn)股的債的范圍，主要包括基于合同產(chǎn)生的債務(wù)、法院判決產(chǎn)生的債務(wù)、破產(chǎn)重整或和解產(chǎn)生的債務(wù)。按照業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性，我們重點研究合同之債。

工商總局57號令第三條第一款規(guī)定，“公司經(jīng)營中債權(quán)人與公司之間產(chǎn)生的合同之債轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定”。

如果解析一下這條規(guī)定，那對于稅法要求來說，也是適用的。比如，這個債權(quán)債務(wù)應(yīng)該有合同的支持，形成債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)本身應(yīng)該合法，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對應(yīng)的合同義務(wù)等等。具體來說，沒有簽訂合同或者約定不明確的，無法證明債權(quán)人已履行合同義務(wù)或者對此存在爭議或訴訟的，原始資料缺失，應(yīng)開具發(fā)票而沒有開具發(fā)票的，暫估確認(rèn)的，都不能用于債轉(zhuǎn)股。這不僅是工商部門要檢查的，而且稅務(wù)部門也是要檢查的，企業(yè)初步的解決辦法是審計和評估。會計師審計過程中，應(yīng)更關(guān)注債權(quán)債務(wù)的合法性，憑證資料的合規(guī)性，無

論是從債權(quán)人應(yīng)收款項角度審計，還是從債務(wù)人應(yīng)付款項角度審計，都應(yīng)該雙重執(zhí)行函證和替代審計程序，以確保債權(quán)債務(wù)賬面價值的準(zhǔn)確性；評估師評估過程中，應(yīng)更關(guān)注評估模型的恰當(dāng)應(yīng)用，是現(xiàn)金流量折現(xiàn)，還是假設(shè)清算，以確保債權(quán)債務(wù)的公允價值準(zhǔn)確，從而保證轉(zhuǎn)股金額公允，如果這個評估價值出問題了，那以后的會計處理和稅務(wù)處理意義就不大了。

工商總局57號令第六條規(guī)定：“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)作價出資金額與其他非貨幣財產(chǎn)作價出資金額之和，不得高于公司注冊資本的百分之七十。”這是對債轉(zhuǎn)股比例的明確限制。

二、債務(wù)重組年度會計處理

假設(shè)A公司為債務(wù)人，B公司為債權(quán)人，A公司因采購B公司生產(chǎn)的原材料而形成應(yīng)付賬款300萬元，B公司已確認(rèn)應(yīng)收賬款300萬元，并計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。形成該債權(quán)債務(wù)的購銷業(yè)務(wù)合法有效。

A公司聘請評估師對其資產(chǎn)作出整體評估，其中“應(yīng)付賬款——B公司”賬面價值300萬元，公允價值為250萬元。

A公司股東與B公司達成債轉(zhuǎn)股協(xié)議，B公司將應(yīng)收A公司債權(quán)中200萬元轉(zhuǎn)為對A公司的投資，其中，100萬元作為注冊資本，100萬元作為資本公積，占A公司注冊資本的60%。

假設(shè)A、B公司雙方企業(yè)所得稅稅率均為25%，在債轉(zhuǎn)股前后若干年內(nèi)，雙方都不產(chǎn)生虧損，除本文第三部分“稅務(wù)處理”所列業(yè)務(wù)外，也都沒有任何業(yè)務(wù)發(fā)生，B公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

1．如果A、B公司雙方都執(zhí)行企業(yè)會計制度 A公司：

借：應(yīng)付賬款——B公司 240 貸：實收資本 100 資本公積 140 說明：債轉(zhuǎn)股在A公司整體資產(chǎn)評估后，確認(rèn)的是公允價值，由于300萬元的負(fù)債相當(dāng)于公允價值250萬元，則公允價值200萬元的負(fù)債對應(yīng)的歷史成本應(yīng)該是240萬元。以下不再說明。B公司：

借：長期股權(quán)投資——A公司 230 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款——A公司 240 2．如果A、B公司雙方都執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

我們通過以上例子可知，特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理最終都是一樣的，只不過前者將稅款遞延了，使企業(yè)獲得了時間價值上的好處，遞延的原因是企業(yè)發(fā)生該重組業(yè)務(wù)過程中幾乎不涉及現(xiàn)金流，即企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金來納稅。如果企業(yè)債務(wù)重組后不再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或者企業(yè)被允許以足夠低的價值轉(zhuǎn)讓股權(quán)，那這個企業(yè)所得稅款可能就會被無限的遞延下去。“不再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓”意味著不用繳納企業(yè)所得稅了，“被允許以足夠低的價值轉(zhuǎn)讓股權(quán)”，意味著企業(yè)所得稅被“無限的傳遞”給了新的股東。

參考文獻：

[1]徐科.財政收入揮別高增長時代 提高資金使用效率意在調(diào)結(jié)構(gòu)[N].證券日報.2013-7-5（A02）

[2]王曄君.中央財政收入今年恐難完成預(yù)算[N].北京商報.2013-6-28（A05）[3]杜麗娟.財政收入增速放緩 地方“入不敷出”缺口放大[N].中國經(jīng)營報.2013-1-28（A05）

作者詳細(xì)通訊地址：寧夏 銀川市西夏區(qū)大連西路531號 寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系

收件人姓名：史成澤 單位：寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郵編：750021 聯(lián)系電話：***（0951）5618923 電子信箱：schze@163.com

第二篇：債轉(zhuǎn)股[推薦]

一、債轉(zhuǎn)股概念

《辦法》第二條將債轉(zhuǎn)股界定為：“債權(quán)人以其依法享有的對在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊資本的行為。”

1、債轉(zhuǎn)股屬于增資

債權(quán)出資可以分為兩種情況，一種為債權(quán)人以其擁有的第三方的債權(quán)對被投資公司進行投資，例如甲公司以擁有的乙公司的債權(quán)對丙公司進行投資；第二種為債權(quán)人以其擁有的債務(wù)人的債權(quán)對債務(wù)人進行增資。例如甲公司擁有對A公司的債權(quán)100萬元，A公司注冊資本為100萬元，A公司股東為乙公司。現(xiàn)甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將債權(quán)100萬元增加A公司注冊資本100萬元。則債轉(zhuǎn)股后，A公司注冊資本為200萬元，甲和乙均為A公司股東。《辦法》中的債轉(zhuǎn)股指的是第二種情形，不適用于新設(shè)公司。

2、上市公司的債轉(zhuǎn)股

《辦法》不僅規(guī)定可以對有限責(zé)任公司的債權(quán)進行債轉(zhuǎn)股，而且對股份有限公司的債權(quán)也可以債轉(zhuǎn)股。因此，上市公司的債轉(zhuǎn)股在工商局層面也具有可行性。但由于上市公司的增資除了資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增資本外，均需要證監(jiān)會嚴(yán)格的審核程序，因此，實踐中上市公司是否能夠通過定向增發(fā)的方式完成債轉(zhuǎn)股尚需拭目以待。

3、可以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)類型

債的形成原因是五彩繽紛的，例如侵權(quán)、無因管理、不當(dāng)?shù)美鹊染尚纬蓚鶛?quán)。因為《公司法》中對非貨幣性資產(chǎn)出資的條件要求為可評估和可轉(zhuǎn)讓，因此，此次辦法中對可轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)進行了限定，僅為三種：

①合同之債；可轉(zhuǎn)為股權(quán)的合同之債，《辦法》要求滿足兩個條件：一為債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對應(yīng)的合同義務(wù)；二為不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定。

②人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)；非合同之債，如果經(jīng)法院的裁定文書或判決文書的確認(rèn)，也可以轉(zhuǎn)為股權(quán)。

③公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議的債權(quán)。

上述規(guī)定比較寬松，但由于《辦法》中要求債轉(zhuǎn)股必須評估，因此在實踐中的掌握應(yīng)該會從緊些，比如要求債具有貨幣或?qū)嵨锝o付內(nèi)容。

二、程序上的規(guī)定

1、多人債權(quán)

用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)有兩個以上債權(quán)人的，債權(quán)人對債權(quán)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)作出分割。也就睡說，在作出債轉(zhuǎn)股的決議之前，債權(quán)人必須先把債權(quán)分割清楚，以免引起不必要的糾紛。

2、債轉(zhuǎn)股的評估

為了防止虛構(gòu)債權(quán)和虛增資本，此次《辦法》要求所有的債轉(zhuǎn)股均需進行評估且作價出資金額不得高于該債權(quán)的評估值。而且，由于《辦法》規(guī)定，股東（大）會決議應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債權(quán)作價出資金額，因此，實務(wù)操作中也需要股東大會在評估后，對評估價格進行確認(rèn)，并形成決議。另外，《辦法》將債權(quán)列入非貨幣性資產(chǎn)，因此規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)作價出資金額與其他非貨幣財產(chǎn)作價出資金額之和，不得高于公司注冊資本的百分之七十。

3、驗資程序

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具驗資證明。驗資證明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

①債權(quán)的基本情況，包括債權(quán)發(fā)生時間及原因、合同當(dāng)事人姓名或者名稱、合同標(biāo)的、債權(quán)對應(yīng)義務(wù)的履行情況；

②債權(quán)的評估情況，包括評估機構(gòu)的名稱、評估報告的文號、評估基準(zhǔn)日、評估值；

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的完成情況，包括已簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議、債權(quán)人免除公司對應(yīng)債務(wù)、公司相關(guān)會計處理；

④債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)依法須報經(jīng)批準(zhǔn)的，其批準(zhǔn)的情況。

4、工商變更手續(xù)

債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)申請辦理注冊資本和實收資本變更登記。涉及公司其他登記事項變更的，公司應(yīng)當(dāng)一并申請辦理變更登記。

《辦法》將在明年開始執(zhí)行，因此，各地工商局的債轉(zhuǎn)股登記資料清單尚在準(zhǔn)備中，估計企業(yè)至少應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：①債轉(zhuǎn)股合同；②股東會審議債轉(zhuǎn)股決議；③股東會確認(rèn)債權(quán)作價出資金額決議；④驗資報告；⑤修改后的《公司章程》；⑥股東的主體資格證明；⑦債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)承諾書/裁判文書/和解文書；⑧各地工商局要求的其他資料等。

公司登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)對應(yīng)出資的出資方式登記為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)出資”。

三、債轉(zhuǎn)股的財務(wù)和稅務(wù)處理

1、會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第六條和第十一條對于債轉(zhuǎn)股的會計處理進行

了規(guī)范，如下表：

債轉(zhuǎn)股的會計處理

準(zhǔn)則規(guī)定

會計分錄

債務(wù)人

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款

貸：實收資本

資本公積

營業(yè)外收入

債權(quán)人

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

2、稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。”

例如：乙企業(yè)債務(wù)100萬元，同債權(quán)人甲簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議，約定轉(zhuǎn)為公允價值90萬的股權(quán)償債。乙公司債轉(zhuǎn)股前實收資本50萬元，合同約定甲債轉(zhuǎn)后占公司股份比例為50%，增加乙公司實收資本50萬元，40萬元作為資本公積——資本溢價。

①債務(wù)人乙的稅務(wù)處理

債務(wù)清償，債務(wù)人實現(xiàn)所得10萬元，但是在稅收上不進行確認(rèn)。

借：應(yīng)付賬款-甲公司100萬

貸：實收資本（股本）50萬

資本公積—資本溢價40萬

營業(yè)外收入/資本公積10萬元

A公司計入營業(yè)外收入的10萬元應(yīng)進行納稅調(diào)減，填入附表三第8行“

7、特殊重組”第四列進行納稅調(diào)減。

②債權(quán)人甲的稅務(wù)處理

債轉(zhuǎn)股投資，債權(quán)人投資損失10萬元，在稅收上不進行確認(rèn)。

借：長期股權(quán)投資 90萬

營業(yè)外支出10萬

貸：應(yīng)收賬款100萬

甲公司計入營業(yè)外支出的10萬元應(yīng)進行納稅調(diào)增，填入附表三第8行“

7、特殊重組”第三列進行納稅調(diào)增。

利率一般低于銀行同期貸款利率。就像上市公司債轉(zhuǎn)股的票面利率一定會低于公司債的票面利率一樣，因為債轉(zhuǎn)股還包含了認(rèn)股權(quán)的價值。當(dāng)然你也跟投資對象談，以提高前期投資收益，但投資對象也不是傻子....如果對方承諾的利息很高，你得打個問號才對。

PE的債轉(zhuǎn)股，一般期限會比較短。債轉(zhuǎn)股，這是一種在投資對象成長前期規(guī)避投資風(fēng)險的一種防御手段，如果需要長期防御，這種項目本身你就不該投，對吧。具體應(yīng)該是多少，看行業(yè)、項目特點，我在做的一個，不超過12個月。

比股權(quán)融資手續(xù)麻煩一點，但有很成熟的做法了，從合同條款，到工商登記、稅務(wù)處理，也不能算麻煩。

請問：

風(fēng)投機構(gòu)打算投資A公司，約定1年后債轉(zhuǎn)股；但是債轉(zhuǎn)股的具體流程不是十分清楚，想現(xiàn)在把事情都弄明白了再做這個事情。最重要的一個問題是，現(xiàn)在以股權(quán)方式投資，就可以開驗資戶，請會計師事務(wù)所驗資，然后進行工商變

更；但是以后債轉(zhuǎn)股的時候這筆錢已經(jīng)花掉了，也不能做驗資報告，沒有驗資報告，工商就無法變更。不知道自己這樣想對不對，請有經(jīng)驗的大俠們指點迷津，謝謝！理論上，只要債務(wù)真實存在，債務(wù)雙方意見一致，可以審驗債務(wù)轉(zhuǎn)股份，雖然錢已花掉，但是債權(quán)、債務(wù)在，但是實際工作中，許多地方工商局不認(rèn)可，他們只認(rèn)可國企和對銀行的債務(wù)轉(zhuǎn)股。怕不真實。

第三篇：會計跨財稅處理

會計跨財稅處理

1、跨報銷的一些費用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、跨老合同應(yīng)在何時繳納營業(yè)稅？ 對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡稱跨老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規(guī)定，跨老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

3、預(yù)收跨物業(yè)費如何計算營業(yè)稅？

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。依據(jù)實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨物業(yè)費如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對跨取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務(wù)機關(guān)需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，按規(guī)定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時據(jù)實扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管內(nèi)計入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。bre6 S P@

5、跨繳納稅費哪些不需調(diào)整賬務(wù)？

企業(yè)跨繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上應(yīng)計未計的情況下，可以計入繳納當(dāng)期的管理費用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨繳納的其他稅費，即使費用所屬并未計提，也不得計入繳納當(dāng)期的管理費用，如果已經(jīng)計入了當(dāng)期的管理費用，必須將這部分費用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。

第四篇：關(guān)于辭退福利財稅處理

關(guān)于辭退福利的財稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進行會計處理。

二、辭退福利會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的經(jīng)濟補償，不計入資產(chǎn)成本，只計入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項目核算歸屬于人力資源部），貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償

職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償即職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等計提辭退職工經(jīng)濟補償金額。

（1）進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

(2)實際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

同時代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—個人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償

職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償即職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而 給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》規(guī)定，計提辭退職工經(jīng)濟補償金額。

(1)進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

(2)實際支付時： a、計提數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計提數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—個人所得稅

（二）、對于辭退福利預(yù)期在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率（如果公司有流動性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準(zhǔn)利率），以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償且在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的（1）因辭退福利產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費用

借：管理費用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認(rèn)融資費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項時

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務(wù)費用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費用 代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟補償且在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的

(1)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認(rèn)融資費用

貸：預(yù)計負(fù)債—辭退福利（2)實際支付時：

a、計提數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計提數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項時

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務(wù)費用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費用

代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經(jīng)濟補償個人所得稅的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

（一）辭退經(jīng)濟補償金的個人所得稅稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)職工因解除勞動合同，涉及到個人所得稅有以下幾種情況：

1、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。

2、個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費及失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

3、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

4、向提前退休人員及內(nèi)部退養(yǎng)人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

5、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

（二）辭退補償金個人所得稅納稅申報 辭退福利個人所得稅相關(guān)計算及申報

1、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=辭退補償收入個人支付的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費及失業(yè)保險費 – 本企業(yè)工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應(yīng)納稅所得額除以本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)確定適用稅率，然后計算出年應(yīng)納稅額，年應(yīng)納稅額乘以本企業(yè)工作年限，計算得出實際應(yīng)納稅額。

3、個人所得稅申報

(1)一次性支付職工補償金申報

根據(jù)1、2計算出應(yīng)納稅額，在個人所得稅申報表中工資薪金-一次性取得補償收入中填寫，然后進行申報。具體申報詳見下表。

(2)分次性支付職工補償金申報（實際遇到時再仔細(xì)研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應(yīng)付金額若不為0.5的整數(shù)倍，則按照商數(shù)向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報年限比例具體分?jǐn)偂?/p>

四、辭退職工經(jīng)濟補償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定

離職經(jīng)濟補償金根據(jù)企業(yè)所得稅法中規(guī)定不屬于合理工資薪金范疇，企業(yè)支付給離職人員的離職補償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除,并且不得作為計算職工福利費等的基數(shù)。但其屬于與收入相關(guān)的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經(jīng)濟補償金所得稅前扣除確認(rèn)的條件

1、職工從企業(yè)離職，并在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)實際支付辭退補償金，匯算清繳時可按規(guī)定進行稅前扣除。

2、職工從企業(yè)離職，雖企業(yè)在當(dāng)期已提取辭退補償金，但在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)尚未 實際支付這筆款項，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、以前為職工提取辭退補償金，在本期匯算清繳前企業(yè)已實際支付，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（二）、辭退補償金在企業(yè)所得稅匯算清繳時填報

1、《企業(yè)所得稅法》實施條例第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”從中可以看出，一是條例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應(yīng)作為工資薪金。會計處理時計入“管理費用”科目，因此在填寫匯算清繳時應(yīng)該在期間費用明細(xì)表中反映。具體見下表：

2、如企業(yè)涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調(diào)整項目明細(xì)表中反映。具體見下表：

五、相關(guān)財稅政策

本文中涉及相關(guān)財稅政策具體參見附件。附件： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第五章 其他長期職工福利

第二十二條

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）

近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月通知自1999年10月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為進一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

二、個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進行稅務(wù)處理的一次性補償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：餐費的財稅處理

餐費的財稅處理

公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中會取得許多餐費發(fā)票而有些企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就列入業(yè)務(wù)招待費核算，不僅財務(wù)核算不能反映業(yè)務(wù)的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費與餐費

（一）、財務(wù)處理

以前財務(wù)核算將籌建期間交際應(yīng)酬費計入“開辦費—其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現(xiàn)在從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”（財會[2006]18號）關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業(yè)務(wù)招待費。公司籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費記入“管理費用――業(yè)務(wù)招待費”。

（二）稅務(wù)處理

1、開辦費的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定“關(guān)于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”

①遼寧省大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(大地稅函[2009]18 號)第十一條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支出，在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。”

②《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”當(dāng)年沒有銷售（營業(yè)）收入的，全額進行納稅調(diào)增。

二、差旅費與餐費

（一）、財務(wù)處理

公司人員出差報銷的票據(jù)中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業(yè)對于也差人員的餐費支出可參照《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規(guī)定：“ 第十三條 出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。”進行報銷，對在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”、“營業(yè)費用——差旅費”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”、“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

（二）稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：“第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。”可見計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶計入業(yè)務(wù)招待費的餐費，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行

三、會議費與餐費

（一）、財務(wù)處理

公司內(nèi)部人員開會租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館作會所，安排統(tǒng)一的就餐，各辦事機構(gòu)或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據(jù)中餐票，企業(yè)可參照《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規(guī)定：“第十條 會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。第十一條 會議費開支標(biāo)準(zhǔn)會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實報銷。會議費綜合定額標(biāo)準(zhǔn)如下：

會議類別 房租費

伙食補助

其他費用

合計

備注

一類會議

250 80 70 400 含會議室租金

二類會議

170 80 50 300 同上

三類會議

80 30 260 同上

”進行報銷，對在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于與會人員在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)餐費支出計入“管理費用—會議費”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”、“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目

（二）稅務(wù)處理同上

四、董事會費與餐費

企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費。

（一）、財務(wù)處理

公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)都可作為當(dāng)期的費用列支，計入“管理費用—董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，計入“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”。

（二）稅務(wù)處理同上

五、職工福利費與餐費

公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某酒店供餐，公司統(tǒng)一時餐廳開具的餐費發(fā)票，在賬務(wù)處理中，應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”

六、業(yè)務(wù)招待費與餐費

業(yè)務(wù)招待費是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出。

業(yè)務(wù)招待費中的餐費是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的招待費用，稅務(wù)處理上依照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費的限額，可采用如下方法進行控制：

假設(shè)某公司當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為A，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費為B，則按規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預(yù)算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費預(yù)算，嚴(yán)格按照該業(yè)務(wù)招待費預(yù)算金額進行控制，使當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費金額小于或等于當(dāng)期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費的限額。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營中餐費要進行正確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進行不同的財務(wù)與稅務(wù)處理。

業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃

一、充分利用業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三大部分。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)增當(dāng)期銷售收入，以擴大當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除比例。

二、充分利用業(yè)務(wù)宣傳費進行籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）：“第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” 在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和在“銷售費用”科目下設(shè)置“廣告宣傳費” “展覽費”明細(xì)科目，“廣告宣傳費”核算為社會宣傳產(chǎn)品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告等所支付的費用及設(shè)置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品。“展覽費” 核算為開展產(chǎn)品或商品的促銷活動或宣傳產(chǎn)品而舉辦產(chǎn)品展覽、展銷會所支出的各項費用。同時及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“廣告宣傳費”明細(xì)科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。

三、充分利用會務(wù)費政策規(guī)定

會務(wù)費實際上也是招待，但和一般的招待不同。會務(wù)費是召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦會議而發(fā)生的費用支出，如行業(yè)會議、營銷會議、年終總結(jié)會議等費用是可以進入會務(wù)費支出的。要注意的是，報銷會務(wù)費時，必須附有會務(wù)文件、會務(wù)人員簽到表、發(fā)票、會議紀(jì)要等報銷憑證，否則稅務(wù)上要作為招待費處理。

四、充分利用差旅費中的伙食補貼和公雜費補貼