第一篇：企事業單位購進計算機軟件的財稅處理

企事業單位購進計算機軟件的財稅處理

企事業單位購進計算機軟件，通常有兩種情況：一種是購買計算機硬件時就附帶軟件，軟件不單獨計價。另一種是購買單獨計價的計算機軟件（如某些財務軟件）。

上述兩種購進計算機軟件的情形，在企業所得稅稅前扣除方式上有不同的規定。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）第三十條規定，購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理，以提取折舊的方式逐年攤銷；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。

軟件作為無形資產如何攤銷，稅法對不同的情況有不同的規定。首先，1994年頒布實施的《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十三條規定：無形資產應當采取直線法攤銷。受讓的無形資產，法律和合同或企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業申報書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

其次，為了促進企業技術進步，推進企業設備更新，1996年4月財政部、國家稅務總局下發了《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字［1996］041號），該通知規定，自1996年1月1日起，對國有、集體工業企業，單獨購入的軟件，按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷，沒有規定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷。此外，為了推動我國軟件產業的發展，增強信息產業的創新能力和國際競爭力，財政部、國家稅務總局、海關總署于2000年9月聯合下發了《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅［2000］25號），該通知規定，企事業單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業經主管稅務機關核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業，報由國家稅務總局批準；投資額在3000萬元美元以下的外商投資企業，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。可見，為鼓勵軟件產業的發展，企事業單位購進軟件，經主管稅務機關核準，最短可在2年期間內平均攤銷，準予在稅前扣除。

第二篇：小企業購進材料短缺處理

小企業外購原材料短缺如何核算

2014-09-25 songsgt 文章來源 閱 984 轉 10 轉藏到我的圖書館 微信分享：

原材料短缺、毀損的三大原因

小企業在采購過程中造成原材料短缺的原因大致有以下3種情況。

原材料的自然損耗或合理損耗。采購過程中的原材料自然損耗或者合理損耗等情況，多發生于化工企業或者消費品的加工制造、屠宰、飲食等行業，比如牲畜、糧食、甘蔗、鮮果、酒精等。

這些原材料有的易蟲蝕、有的易腐變質、有的易揮發，即使采取了防護措施也不可能完全杜絕短缺現象的發生。

原材料的損耗肯定會給企業帶來一定的損失，至少會影響產品制造數量的減少。通常情況下，這些自然損耗或合理損耗在財務上通過提高外購原材料的單位成本加以解決。

供貨單位造成的短缺。一般是由供貨方供貨不足，或者供貨單位沒有按照合同發貨或者發錯貨而致。通常情況下，這種短缺應由供貨方補發貨物、調貨直至退款加以解決。

運輸機構造成短缺。在提貨制的方式下，采購企業往往委托運輸機構進行運輸。

如果運輸機構責任心不強，在搬運、裝卸過程中可能造成原材料因碰撞或車禍或自然災害而毀損，或者因運輸結構未按照運輸規程操作等原因致使毀損或丟失。通常情況下，這種短缺是由運輸機構造成的，應由運輸機構負責賠償。

會計處理分兩種不同情況

對外購原材料的短缺或損耗必須及時查明原因，分清責任，區別不同的情況進行會計核算，其中涉及到的稅收問題亦應一并進行處理。

在實際成本計價法下，小企業對原材料的日常核算主要涉及“在途物資”和“原材料”兩個主要賬戶。其中，關于外購原材料的短缺或損耗在《小企業會計準則》中的“在途材料”科目里這樣規定的：向供應單位、運輸機構等收回的原材料短缺或其他應沖減原材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索取憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記“在途材料”科目。

因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。但在實際工作中也不盡然。

定額內的合理損耗。這種損耗是由于原材料自身的物理性能或化學性質而致使數量減少，應當記入原材料的采購成本。其處理方法為：按實際收到的原材料數量入賬，但支出總額不變，增值稅進項稅額亦不變，但應提高入庫原材料的單位實際成本，會計處理上則不進入“原材料”的總分類核算而只進行明細核算。也即按照實際收到的數量一方面登記原材料明細賬，另一方面重新計算原材料的單位實際成本。具體方法是用采購原材料的實際總成本除以原材料實收數量。新的單位成本記入原材料明細賬，借以滿足先進先出法和個別計價法的需要。

非定額內的損耗。一般情況下，定額內損耗是指自然損耗，而非定額內損耗則是定額損耗之外的由多方面原因造成的損耗，因此非定額內的材料損耗在會計上應根據不同的原因進行處理。

原因一：供貨單位造成的短缺。這要區分兩種情況:一是貨款尚未支付。在此情況下，應按短缺數量計算拒付金額，填制“拒絕付款理由書”并送交開戶銀行審查，經銀行同意后，方可根據收料單、發票賬單、“拒付理由書”、銀行結算憑證，按照實際支付的金額進行賬務處理。

二是貨款已付并記入“在途物資”賬戶。這種情況下，一方面要及時與供貨單位聯系，要求供 貨單位補發貨物或者要求賠償，另一方面通過“應付賬款”賬戶進行核算。具體的賬務處理步驟如下：按照實際收到的材料數量在驗收入庫時：借：原材料—— —××材料貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）確認損失時：借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額轉出）進項稅額轉出數額的確定有兩種方法。一是根據原材料短缺數量計算轉出的增值稅額，即單位原材料的增值稅額乘以短缺數量。其中，單位原材料增值稅額為增值稅進項稅總額除以原材料的采購數量。二是根據短缺的原材料價值計算轉出的增值稅，即材料短缺數量乘以單價再乘以適用的增值稅稅率。

另外，在確認供貨方責任賠償時，當購貨方發現材料短缺、毀損，查明原因后出具原材料短缺申請，交主管稅務機關簽字后將審批的申請交予供貨方，其據此開具增值稅紅字發票。這樣，購貨方取得紅票即可做上述賬務處理，即短缺部分原材料對應的進項稅額可以用藍字記入“應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額）”賬戶貸方，也可以用紅字記入“應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。無論哪種賬務處理，在登賬時一律用紅字登在“應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。制度規定，無論購貨方是否收到紅字發票，均從出具申請的當月起，該部分進項稅額就不得抵扣。

確認債權時：借：應付賬款—— —供貨單位貸：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢當然，為了簡化會計核算，在實際工作中也可把后兩步合二為一，即：借記“應付賬款”科目，貸記“在途物資”、“應交稅費”等科目。

收到款項時：借：銀行存款貸：應付賬款—— —供貨單位如果供貨單位補發貨物，應根據對該批原材料是否進行了 會計核算的具體情況，在驗收原材料后，分別作如下處理：借：原材料—— —××材料貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）或待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢或應付賬款—— —供貨單位需要注意“應付賬款”科目的使用：一般而言，單位所獲得的各種賠償是通過“其他應收款”科目核算的，為什么供貨方的賠償卻要通過“應付賬款”科目進行核算？其原因在于，僅就貨物購銷合同而言，購入原材料的企業（付款方）與供貨方（收款方）存在著實質性的債權債務關系。購貨方是債務人，銷貨方是債權人。而購貨方要求供貨方負責賠償產生的債權關系是基于購銷雙方原材料的買賣而導致的。

因此從購貨方的角度來看，它應該是債務人的債權，所以這項債權應記入“應付賬款”科目的借方而非記入“其他應收款”科目，以區別于由其他原因的造成原材料短缺的處理。

原因二：運輸機構造成的短缺。運輸機構既不是購貨方也不是供貨方，而是以收取運輸費為目的的企業，因此由運輸機構的原因導致的原材料短缺理應由其負債賠償。具體賬務處理如下：確認損失時：借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢貸：在途物資—— —運輸機構（或××材料）應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額轉出）確認債權時：借：其他應收款—— —運輸機構貸：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢當然，為了簡化會計核算，在實際工作中也可把這兩步合二為一，即：借記“其他應收款”科目，貸記“在途物資”、“應交稅費”等科目。

收到賠償款時：借：銀行存款貸：其他應收款—— —運輸機構另外，如果小企業是增值稅的小規模納稅人或者企業采購的原材料用于增值稅的非應稅項目，發生了原材料的短缺或損耗應直接調整原材料成本或者相關費用和成本科目，而不通過“應交稅費”科目核算，其原因在于《增值稅條例》相關規定。

原因三：非常損失或原因不明的短缺。因自然災害等原因發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后再作處理。其中，對于短缺材料的增值稅，其進項稅額不得抵扣，應由“應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額轉出）”科目的貸方，轉入“待處理財產損溢”科目的借方，與損失的材料成本一并處理。經批準核銷時，再將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失記入“營業外支出”科目。具體步驟如下：借：原材料—— —××材料其他應收款—— —過失人（或保險公司）營業外支出—— —非常損失貸：在途物資—— —供貨單位（或××材料）應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額轉出）或待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢

案例：2013年12月1日，任城有限責任公司從甲企業購入A材料100千克，單價1000元，取得增值稅專用發票，款項已通過銀行結算。12月8日，A材料運達公司，驗收入庫時發現短缺20千克，原因不明，公司按實收數量辦理入庫手續。12月12日，經調查查明，短缺的20千克原材料中，10千克由運輸機構賠償，剩余的10千克由保險公司 賠償其中的80%。12月18日,收到相應賠款并存入銀行。相應賬務處理如下：

12月1日，支付款項時：借：在途物資—— —A材料100000 應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款117000 12月8日，收到材料時：

借：原材料—— —A材料80000 貸：在途物資—— —A材料80000 同時：

借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢23400 貸：在途物資—— —甲企業（或A材料）20000 應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額轉出）3400 12月12日，根據審批意見：

借：其他應收款—— —運輸機構 11700 —— —保險公司 9360 營業外支出—— —非常損失 2340 貸：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損溢23400 12月18日，收到賠償款時： 借：銀行存款21060 貸：其他應收款—— —運輸機構 11700 —— —保險公司 9360 假設20千克A材料屬于供貨單位少發造成的。經協商，除20千克A材料由供貨單位補發外，供貨單位再支付1000元的罰款。12月16日，A材料和款項均已收到，A材料驗收入庫。收到A材料并驗收入庫時： 借：原材料—— —A材料20000 貸：在途物資—— —甲企業（或A材料）20000 收到的罰款存入銀行時： 借：銀行存款1000 貸：營業外收入—— —罰沒收入 1000 如果小企業采用計劃成本計價法進行原材料核算，對于采購過程中發生原材料短缺或者損耗等情況，還應及時調整“材料成本差異”賬戶，把計劃成本調整為實際成本。其會計處理方法與實際成本計價方式基本相同。

第三篇：會計跨財稅處理

會計跨財稅處理

1、跨報銷的一些費用能否列支？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

實務中經常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業在匯算清繳時應該將跨年費用作適當調整，使其符合權責發生制原則。

2、跨老合同應在何時繳納營業稅？ 對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同（以下簡稱跨老合同）的有關營業稅政策問題，財政部、國家稅務總局《關于對跨老合同實行營業稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規定，跨老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業稅應稅行為營業額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》及相關規定執行的過渡政策。

3、預收跨物業費如何計算營業稅？

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。依據實施細則第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項，根據上述規定，預收跨物業費如為提供應稅勞務發生過程中收取的款項應全額繳納營業稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應統一標準

對跨取得發票的暫估存貨是否需要進行所得稅調整，應根據具體情況處理。對企業已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務機關需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進行審核。未通過審核的，一律調整其應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據的，按規定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產負債表上列示的，允許與其收入配比時據實扣除；在5月31日后取得合法票據的，不管內計入損益還是作為存貨在資產負債表上列示，均一律調整應納稅所得額，并計算繳納企業所得稅。bre6 S P@

5、跨繳納稅費哪些不需調整賬務？

企業跨繳納的印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上應計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務調整。除此以外，跨繳納的其他稅費，即使費用所屬并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務調整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，如：固定資產、原材料、應收賬款、應付賬款賬簿等，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續使用。

第四篇：關于辭退福利財稅處理

關于辭退福利的財稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

由于導致義務產生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務,企業應當將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進行會計處理。

二、辭退福利會計處理

根據《企業會計準則第9號—職工薪酬》及其應用指南，因解除與職工的勞動關系給予職工的經濟補償，不計入資產成本，只計入當期管理費用，借記“管理費用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項目核算歸屬于人力資源部），貸記“應付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預期在其確認的報告期間期末后12個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定。

1、職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償

職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償即職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。企業應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量和每一職位的辭退補償標準等計提辭退職工經濟補償金額。

（1）進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

(2)實際支付時：

借：應付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權的辭退職工經濟補償

職工有選擇權的辭退職工經濟補償即職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而 給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業會計準則第13號—或有事項》規定，計提辭退職工經濟補償金額。

(1)進行計提時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：預計負債—辭退福利

(2)實際支付時： a、計提數小于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

b、計提數大于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

同時：

借：應付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

（二）、對于辭退福利預期在報告期間期末后12個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。即實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率（如果公司有流動性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準利率），以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權的辭退職工經濟補償且在報告期間期末后12個月內不能完全支付的（1）因辭退福利產生的未確認融資費用

借：管理費用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認融資費用

貸：應付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項時

借：應付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務費用 — 利息支出

貸：未確認融資費用 代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權的辭退職工經濟補償且在報告期間期末后12個月內不能完全支付的

(1)因辭退福利產生的預計負債時：

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認融資費用

貸：預計負債—辭退福利（2)實際支付時：

a、計提數小于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

借：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利

b、計提數大于實際發生數

借：預計負債—辭退福利

貸：管理費用—職工薪酬—辭退福利

貸：應付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項時

借：應付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應交稅費—個人所得稅

同時：

借：財務費用 — 利息支出

貸：未確認融資費用

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經濟補償個人所得稅的相關稅務規定

（一）辭退經濟補償金的個人所得稅稅務規定

企業職工因解除勞動合同，涉及到個人所得稅有以下幾種情況：

1、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。

2、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費及失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

3、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

4、向提前退休人員及內部退養人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

5、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

（二）辭退補償金個人所得稅納稅申報 辭退福利個人所得稅相關計算及申報

1、應納稅所得額的確定

應納稅所得額=辭退補償收入個人支付的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費及失業保險費 – 本企業工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應納稅所得額除以本企業工作年限，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規確定適用稅率，然后計算出年應納稅額，年應納稅額乘以本企業工作年限，計算得出實際應納稅額。

3、個人所得稅申報

(1)一次性支付職工補償金申報

根據1、2計算出應納稅額，在個人所得稅申報表中工資薪金-一次性取得補償收入中填寫，然后進行申報。具體申報詳見下表。

(2)分次性支付職工補償金申報（實際遇到時再仔細研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應付金額若不為0.5的整數倍，則按照商數向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報年限比例具體分攤。

四、辭退職工經濟補償企業所得稅的稅務規定

離職經濟補償金根據企業所得稅法中規定不屬于合理工資薪金范疇，企業支付給離職人員的離職補償金不可以作為工資、薪金支出在企業所得稅稅前扣除,并且不得作為計算職工福利費等的基數。但其屬于與收入相關的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經濟補償金所得稅前扣除確認的條件

1、職工從企業離職，并在當期匯算清繳前企業實際支付辭退補償金，匯算清繳時可按規定進行稅前扣除。

2、職工從企業離職，雖企業在當期已提取辭退補償金，但在當期匯算清繳前企業尚未 實際支付這筆款項，在匯算清繳時應調增應納稅所得額。

3、以前為職工提取辭退補償金，在本期匯算清繳前企業已實際支付，在匯算清繳時應調減應納稅所得額。

（二）、辭退補償金在企業所得稅匯算清繳時填報

1、《企業所得稅法》實施條例第三十四條規定：工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”從中可以看出，一是條例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應作為工資薪金。會計處理時計入“管理費用”科目，因此在填寫匯算清繳時應該在期間費用明細表中反映。具體見下表：

2、如企業涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調整項目明細表中反映。具體見下表：

五、相關財稅政策

本文中涉及相關財稅政策具體參見附件。附件： 企業會計準則第9 號——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

（一）企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

第二十一條

企業應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。

第五章 其他長期職工福利

第二十二條

企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關于設定提存計劃的有關規定進行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規定的情形外，企業應當適用本準則關于設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

（一）服務成本。

（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應當經過批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

（三）企業應當根據本準則和《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業會計準則第13 號——或有事項》規定，計提應付職工薪酬。

符合本準則規定的應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）

近接一些地區請示，要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究，現規定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月通知自1999年10月1日起執行。此前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行。

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。

第五篇：餐費的財稅處理

餐費的財稅處理

公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企業財務人員，見到餐費發票就列入業務招待費核算，不僅財務核算不能反映業務的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費與餐費

（一）、財務處理

以前財務核算將籌建期間交際應酬費計入“開辦費—其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現在從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（財會[2006]18號）關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業務招待費。公司籌建期發生的業務招待費記入“管理費用――業務招待費”。

（二）稅務處理

1、開辦費的稅務處理

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定“關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”

①遼寧省大連市地方稅務局《關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》(大地稅函[2009]18 號)第十一條規定：“企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未出臺新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”

②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”當年沒有銷售（營業）收入的，全額進行納稅調增。

二、差旅費與餐費

（一）、財務處理

公司人員出差報銷的票據中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業對于也差人員的餐費支出可參照《財政部關于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規定：“ 第十三條 出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。”進行報銷，對在標準范圍內的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”、“營業費用——差旅費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目。

（二）稅務處理

《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000] 84號文件規定：“第五十二條 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。”可見計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務機關要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對超標準范圍及招待客戶計入業務招待費的餐費，依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行

三、會議費與餐費

（一）、財務處理

公司內部人員開會租用當地的酒店或賓館作會所，安排統一的就餐，各辦事機構或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據中餐票，企業可參照《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規定：“第十條 會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。第十一條 會議費開支標準會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調劑使用，在綜合定額控制內據實報銷。會議費綜合定額標準如下：

會議類別 房租費

伙食補助

其他費用

合計

備注

一類會議

250 80 70 400 含會議室租金

二類會議

170 80 50 300 同上

三類會議

80 30 260 同上

”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出計入“管理費用—會議費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目

（二）稅務處理同上

四、董事會費與餐費

企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業的交際應酬費。

（一）、財務處理

公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標準以內都可作為當期的費用列支，計入“管理費用—董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，計入“管理費用—業務招待費”。

（二）稅務處理同上

五、職工福利費與餐費

公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統一由某酒店供餐，公司統一時餐廳開具的餐費發票，在賬務處理中，應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定：“第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”

六、業務招待費與餐費

業務招待費是指與企業生產經營活動相關的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。

業務招待費中的餐費是為了招待客戶等與企業生產經營活動相關的招待費用，稅務處理上依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。企業要想充分利用好業務招待費的限額，可采用如下方法進行控制：

假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，則按規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業可根據公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業務招待費預算，嚴格按照該業務招待費預算金額進行控制，使當期業務招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業務招待費的限額。

綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根據不同業務性質進行不同的財務與稅務處理。

業務招待費的稅收籌劃

一、充分利用業務招待費的稅前扣除基數

《企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括條例規定的視同銷售（營業）收入額。營業收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入三大部分。《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額凈額，從而提高業務招待費扣除比例。

二、充分利用業務宣傳費進行籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）：“第四十四條 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。” 在實際工作中，業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據支出項目性質合理實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和在“銷售費用”科目下設置“廣告宣傳費” “展覽費”明細科目，“廣告宣傳費”核算為社會宣傳產品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業務廣告等所支付的費用及設置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品。“展覽費” 核算為開展產品或商品的促銷活動或宣傳產品而舉辦產品展覽、展銷會所支出的各項費用。同時及時將公司“業務招待費”和“廣告宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較，發現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調整。

三、充分利用會務費政策規定

會務費實際上也是招待，但和一般的招待不同。會務費是召集外單位人員或本企業員工舉辦會議而發生的費用支出，如行業會議、營銷會議、年終總結會議等費用是可以進入會務費支出的。要注意的是，報銷會務費時，必須附有會務文件、會務人員簽到表、發票、會議紀要等報銷憑證，否則稅務上要作為招待費處理。

四、充分利用差旅費中的伙食補貼和公雜費補貼