第一篇：業務招待費的最佳財稅處理方

業務招待費的最佳財稅處理方法

2010-8-23 9:30:00 文章來源：中國財稅網 【大 中 小】 【打印】

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定： “企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5?”。但在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業務招待費的問題上，各國的稅務當局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現在這樣的規定。

業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費。這項對企業財務人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業務招待費的財務與稅務處理問題，很多財務人員卻無所適從。更有甚之，有的企業財務人員，見到餐費發票就作為業務招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業務招待費，超標即進行納稅調整。真的是這樣嗎？

在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業務招待費應是指企事業單位為生產經營業務活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構和個人則一概而論，將餐費與業務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業務招待費，難道只要是吃飯就一定是業務招待嗎？顯然不是。雖然，稅務實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發票進行區分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現等等??這些與接待客戶根本沒有必然關系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業務招待費。

那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業務招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關重要。

一是 企業經營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發生的費用，這些支出應分為經營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優惠。

二是正常性、必要性及數額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經營上的必要性的判斷。數額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業務招待費超標扣除是每個企業都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業的稅收負擔。因此，對于業務招待費的列支，應引起企業財務人員的高度重視，特別是一些與餐費相關的支出，如何區分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經濟業務發生的實質，避免將不屬于業務招待費的內容列入業務招待費核算。

一、差旅費還是交際應酬費？

面對業務人員出差報銷的大量票據：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發票，這么大的餐費、購物支出，財務人員該如何處理？

賬務處理：

財務人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業費用——業務招待費”等科目。

稅務處理：

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

計入業務招待費的部分，需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

二、會議費還是業務招待費？

一些企業特別是一些大型企業，在全國各地設有辦事機構或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應如何處理呢？

實際工作中，有的企業為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票；有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔，會 議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票；也有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

賬務處理：

根據企業準則對會計信息質量“實質重于形式原則”的要求，企業無論是否取得發票，發票的開具內容是否為會議費，只要是與此次會議費有關的支出，均應按其費用實質，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務處理：

企業所得稅：企業為經營而發生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關的證明文件。

《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000] 84號文件規定：

第五十二條 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業因會議而發生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關于會議費的餐費是作為業務招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內容為“會議費”的發票，憑相關證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應作為招待費，按稅法進行納稅調增。

筆者認為，無論發票是綜合開具，還是分開開具，其實質均是為召開會議而發生的費用，應作為會議費進行稅務處理。其理由有三：

1、“事實與證據相結合”是企業所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據”來證明其會議費的真實性、數額合理性，當地稅務主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發票是稅務證據“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務總局關于對外商投資企業計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規定：企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會 決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質的支出，不得作為董事會費支出，而應計入企業的實際應酬費。

3、《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。其中第十一條關于會議費開支標準的規定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業務宣傳費還是業務招待費？

為了宣傳本企業的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢？

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等；

賬務處理：從上述對業務宣傳費的定義來看，企業贈送的客戶的禮品應作為業務宣傳費處理。借記“銷售費用——業務宣傳費”貸記相關資產類科目。

稅務處理

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業所得稅：應將此費用作為業務宣傳費處理?！镀髽I所得稅法實施條例》規定：：第四十四條 企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

四、職工福利費還是業務招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，對于取得餐費發票如何處理呢？

賬務處理

此項費用屬于在生產產品或提供勞務活動中所發生的間接人工費用，是企業為獲得職工提供的服務而給予其他相關支出，是人工成本的一部分。應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。在賬務處理中，應在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，以避免在稅務稽查時，被認定為招待性 質的支出。

稅務處理

企業所得稅：對于賬務處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定： “第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?/p>

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務人員關注的？

答：有啊，那就是業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

我國現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發現業務招待費用支出有不正常現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業務員的禮品，大多數情況下并不能取得發票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業確實存在商業業務關系，即可承認該項支出的真實性。一 般情況下，稅法并不強迫企業在送給客戶業務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。

最后對業務招待費的稅前扣除的要點進行如下總結：

◆ 業務招待費的支出要與本企業的經營活動“直接相關”。

◆ 企業支付的業務招待費必須具有正常性、必要性、數額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等等。

業務招待費稅前扣除的把握要點

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5?”。但在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業務招待費的問題上，各國的稅務當局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現在這樣的規定。為此我們就此問題與國內著名稅務專家郭偉老師有了如下的對話：

問：大部分人認為，餐費就都是業務招待費，超標即進行納稅調整。真的是這樣嗎？ 答：在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業務招待費應是指企事業單位為生產經營業務活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構和個人則一概而論，將餐費與業務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業務招待費，難道只要是吃飯就一定是業務招待嗎？顯然不是。雖然，稅務實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發票進行區分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現等等??這些與接待客戶根本沒有必然關系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業務招待費。

問：那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

答：其實，企業只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業務招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關重要。一是 企業經營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個人原因所發生的費用，這些支出應分為經營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規定進行扣除。

此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優惠。

二是正常性、必要性及數額合理性的邊界把握。

正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經營上的必要性的判斷。

數額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素

問：對于業務招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？

答：對于多數企業來說，業務招待費的納稅調整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關注。在此我想對納稅調整臨界點的問題，舉例說明如下：

假設企業2009年銷售（營業）收入=M，2009年業務招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%且≤M×5?，只有在Y×60% = M×5?的情況下，即Y=M×5?÷60%，也就是Y=M×8.33?的時候，業務招待費在銷售（營業）收入的8.33?的臨界點時，企業可最大程度的扣除實際發生的業務招待費。

一般情況下，企業的銷售（營業）收入是可以測算的，我們假定2009年企業銷售（營業）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過10,000×5?=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務預算全年業務招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業務招待費的納稅調整會最小。

如果企業實際發生業務招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業）收入的8.3?，則業務招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業）收入的5?只有50萬元，實際調整增加100-50=50萬元，假設稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。

如果企業實際發生業務招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業）收入的8.3?，則業務招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業）收入的5?為50萬元，實際調整增加40-24=16萬元，假設稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。

當然，企業不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務人員關注的？

答：有啊，那就是業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

我國現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發現業務招待費用支出有不正?，F象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業務員的禮品，大多數情況下并不能取得發票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業確實存在商業業務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業在送給客戶業務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。最后我對業務招待費的稅前扣除的要點進行如下總結：

◆ 業務招待費的支出要與本企業的經營活動“直接相關”?！?企業支付的業務招待費必須具有正常性、必要性、數額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等等。

【轉帖請注明出自 “稅務爭議與危機處理專家——郭偉稅務工作室”】

第二篇：業務招待費的最佳財稅處理方法

業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費。這項對企業財務人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業務招待費的財務與稅務處理問題，很多財務人員卻無所適從。更有甚之，有的企業財務人員，見到餐費發票就作為業務招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業務招待費，超標即進行納稅調整。真的是這樣嗎？ 在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業務招待費應是指企事業單位為生產經營業務活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構和個人則一概而論，將餐費與業務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業務招待費，難道只要是吃飯就一定是業務招待嗎？顯然不是。雖然，稅務實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發票進行區分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現等等……這些與接待客戶根本沒有必然關系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業務招待費。

那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業務招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關重要。

一是 企業經營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發生的費用，這些支出應分為經營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優惠。

二是正常性、必要性及數額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經營上的必要性的判斷。數額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業務招待費超標扣除是每個企業都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業的稅收負擔。因此，對于業務招待費的列支，應引起企業財務人員的高度重視，特別是一些與餐費相關的支出，如何區分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經濟業務發生的實質，避免將不屬于業務招待費的內容列入業務招待費核算。

一、差旅費還是交際應酬費？

面對業務人員出差報銷的大量票據：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發票，這么大的餐費、購物支出，財務人員該如何處理？)賬務處理：

財務人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業費用——業務招待費”等科目。

稅務處理：

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

計入業務招待費的部分，需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

二、會議費還是業務招待費？

一些企業特別是一些大型企業，在全國各地設有辦事機構或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應如何處理呢？

實際工作中，有的企業為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票；有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票；也有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

賬務處理：

根據企業準則對會計信息質量“實質重于形式原則”的要求，企業無論是否取得發票，發票的開具內容是否為會議費，只要是與此次會議費有關的支出，均應按其費用實質，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務處理：

企業所得稅：企業為經營而發生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關的證明文件。《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000] 84號文件規定：

第五十二條 納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業因會議而發生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關于會議費的餐費是作為業務招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內容為“會議費”的發票，憑相關證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應作為招待費，按稅法進行納稅調增。

筆者認為，無論發票是綜合開具，還是分開開具，其實質均是為召開會議而發生的費用，應作為會議費進行稅務處理。其理由有三：

1、“事實與證據相結合”是企業所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據”來證明其會議費的真實性、數額合理性，當地稅務主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發票是稅務證據“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務總局關于對外商投資企業計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規定：企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質的支出，不得作為董事會費支出，而應計入企業的實際應酬費。

3、《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。其中第十一條關于會議費開支標準的規定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業務宣傳費還是業務招待費？

為了宣傳本企業的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢？

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等；

賬務處理：從上述對業務宣傳費的定義來看，企業贈送的客戶的禮品應作為業務宣傳費處理。借記“銷售費用——業務宣傳費”貸記相關資產類科目。稅務處理 增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業所得稅：應將此費用作為業務宣傳費處理?！镀髽I所得稅法實施條例》規定：：第四十四條 企業每一納稅發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

四、職工福利費還是業務招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，對于取得餐費發票如何處理呢？

賬務處理

此項費用屬于在生產產品或提供勞務活動中所發生的間接人工費用，是企業為獲得職工提供的服務而給予其他相關支出，是人工成本的一部分。應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。在賬務處理中，應在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，以避免在稅務稽查時，被認定為招待性質的支出。

稅務處理

企業所得稅：對于賬務處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定： “第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務人員關注的？

答：有啊，那就是業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

我國現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發現業務招待費用支出有不正常現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業務員的禮品，大多數情況下并不能取得發票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業確實存在商業業務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業在送給客戶業務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。最后對業務招待費的稅前扣除的要點進行如下總結：

◆ 業務招待費的支出要與本企業的經營活動“直接相關”。

◆ 企業支付的業務招待費必須具有正常性、必要性、數額合理性。

◆ ◆大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等等。

第三篇：如何處理業務招待費涉及的財稅問題

如何處理業務招待費涉及的財稅問題

業務招待費是每一個企業都會涉及的費用項目，但限于相關稅收政策的繁雜和間隔，又沒有系統的解釋或引導，對一些企業來說，業務招待費涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業務招待費時，仍呈現“五花八門”的現象。鑒于此，我們擬對業務招待費涉及的財稅問題進行系統的探討。

1.現行稅收制度的基本規定

稅收制度是企業處理業務招待費的行為規范，企業的行為必須符合這個規范，才能防范涉稅風險。目前涉及業務招待費扣除標準的稅收制度基本有二：

(1)雙重扣除標準的設定：60%與5‰

企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。即業務招待費的稅前扣除應同時滿足以上兩個標準。

(2)計算基數的設定：銷售（營業）收入包括哪些收入項目

根據國稅函[2008]1081號《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的補充通知》附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規定：“銷售（營業）收入合計”填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，該行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

至此，業務招待費稅前扣除限額的計算基數就明確了，它包括主營業務收入、其他業務收入以及根據稅收規定確認的視同銷售收入；但不包括營業外收入。

2.業務招待費與餐費的關系

在很多人尤其是非財務人員的觀念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實不是，業務招待費與餐費既有區別，又有聯系，其關系是“你中有我，我中有你”，并不是一種必然的“餐費就是業務招待費”的歸屬關系。

(1)業務招待費包括餐費，但不僅僅是餐費

顧名思義，業務招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管?？晌覈F行的稅收政策對業務招待費的范圍卻沒有作出詳細的解釋，這就讓人摸不著頭腦：稅法認同哪些業務招待費？ 這得從稅收征管實務中來探討這個問題。在稅務執法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《企業所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業務招待費核算；同時也對此進行了說明：必須有大量足夠有效憑證證明企業相關性的陳述——比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等。

由此可以看出，業務招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個組成部分。

（2）餐費不一定是業務招待費

在企業實務中，也有一個誤區，那就是一吃飯就計入業務招待費，有的企業甚至設置了這樣的費用三級賬：管理費用——業務招待費——員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計入業務招待費，這賬下得就有問題。業務招待費是企業為經營活動的需要而合理開支的接待費用，與員工就餐無關?；蛘哒f，吃飯不一定屬于業務招待。

由于無法對餐費發票進行區分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實踐中，稅務機關一見到餐費發票就認定是業務招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業在進行餐費賬務處理時，缺乏準確分類和手續。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關系花費，就可以記入企業的銷售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。

業務招待費包括餐費，但餐費不一定都是業務招待費。在稅收監管越來越嚴格的環境中，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業。

3.業務招待費的稅務稽查重點

作為限制性費用，業務招待費屬于企業主要的納稅調整項目，也是稅務稽查的重點。但其中有主動和被動之分：若企業主動調整，則規避的稅務風險；若被查出來再調整，則有可能遭受懲罰性的處罰。

要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業帶來懲罰性的損失。

稅務稽查重點，一般都是“高發現象”；業務招待費的“高發現象”大致如下：

（1）混淆業務招待費與會議費用，把業務招待費揉進會議費用中去。例如，有些企業長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協定，統一結賬，以會議費用的名目開具發票，把這些業務招待費揉進會議費用。

（2）將出差途中發生的業務招待費記入差旅費用。例如，有些企業在外地請客，就故意混淆費用性質，將這些業務招待費記入差旅費用。（3）將業務招待費記入市場費用或其他支出。例如，有些企業將招待代理商的費用，揉進市場開發費用等。

（4）用餐費發票沖費用，列入業務招待費以外的科目。例如，企業普遍存在的用發票沖賬的現象（大額整數報銷的費用基本都是沖賬行為），其中很多是餐費發票，都記入業務招待費之外的其他科目。

企業應針對上述稽查重點進行排查，有則改之無則加勉。切實執行《會計法》第三條“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”的規定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風險。

4.業務招待費的控制方法

依據我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來的），業務招待費屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。

（1）建立業務招待費的控制制度。這個制度有兩個核心：一是“捆綁”機制，把業務招待費的支出與具體行為人的個人利益“捆綁”在一起，控制其“現場支出行為”。例如，把業務招待費劃分到企業的各個部門甚至個人，節約了按比例發獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時，就會考慮到這費用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。如此以往，就能在企業形成良好的節流風氣，也有助于建立良好的企業招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費的“招待”行為；加大力度查處假公濟私等損害企業利益的行為。

企業不同，業務招待費的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業的控制措施。一些優秀企業的做法，比如按級別確定招待標準，按招待人數核定業務招待費數額，業務招待費包干，與飯店、賓館等協議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業可以依據自身的情況借鑒采用。

（2）逐步建立優秀的招待文化。如果說“制度限制支出”的話，那么“文化就能創造節約”。文化能左右人的思想和行為（這就像春節文化令游子返鄉一樣），優秀的企業招待文化一旦形成，就能產生節約的作用。例如，在一種節約成風的企業中，員工在招待客人時，其意識里肯定存在“節約光榮浪費可恥”的意念，進而影響其具體行為。這就達到了無為而治的境界。

優秀的企業招待文化是在激勵制度的基礎上逐步形成的。在這個過程中，企業領導人要帶好頭，如果出現一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機會就可能要上行下效了。你的企業就可能遭遇折騰了。

5.業務招待費的節稅籌劃 在現行的稅收政策下，業務招待費其實是可以進行節稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業杠桿”，來提高業務招待費的計算基數，消化超標的業務招待費。

例如，某生產企業2010年實現營業收入10000萬元，按照現行稅收制度可扣除業務招待費50萬元的業務招待費，超標部分要進行納稅調整。假如業務招待費入賬90萬元，調整40萬元，按25%的企業所得稅稅率計算，要補交企業所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業可將其銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業生產的產品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業所得稅總額。這樣，業務招待費的計算基數就增加到18000萬元。業務招待費在兩個單位分配：生產企業承擔40萬元業務招待費，銷售公司承擔50萬元業務招待費，均不超過各自收入總額的5‰，不用進行納稅調整。這就相當于節約了10萬元企業所得稅。

但在稅收征管實務中，基層稅務機關一般要求企業達到一定的稅負率，比如3%（納稅額÷收入=稅負率），企業“拉長經營杠桿”，分母（收入）從10000萬元增加到18000元，但分子（納稅額）并沒有增加，稅負率就會下降，還能否達到稅務機關的要求，就不好說了。所以，“拉長企業杠桿”，從稅收具體監管的角度看，適合稅負率較高的企業——如果企業的稅負率為10%，當地稅務機關要求稅負率為3%，把企業拉出“三截”也是可以的。

第四篇：籌建期間業務招待費的財稅處理規定

籌建期間業務招待費的財稅處理規定

企業在籌建期間經常會發生一些業務招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產生的差異如何調整是很多企業比較關心的問題——

一、籌建期間業務招待費的會計處理

1、《企業會計制度》的處理

《企業會計制度》規定，除除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此，籌建期間企業發生的業務招待費計入長期待攤費用。

2、《企業會計準則》的處理

開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用。《企業會計準則——應用指南》中對管理費用科目會計處理規定：企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發支出”等科目。

我們可以看出，《企業會計制度》規定企業籌辦期間發生的業務招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業會計準則》規定業務招待費不屬于開辦費的列支內容，直接在管理費用-業務招待費科目列支。

二、業務招待費的稅法規定

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規定執行。

根據《企業所得稅法實施條例》的規定來看，業務招待費的稅前扣除限額按照發生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業在籌建期間無銷售（營業）收入，因此籌建期間發生的業務招待費不得稅前扣除。關于這一理解，稅法尚無具體規定，但有些地方的稅務機關已經在相關文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務局關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規定：“企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”

三、籌建期間業務招待費如何納稅調整

1、執行《企業會計制度》的企業

《企業會計制度》規定，企業籌建期間發生的業務招待費已經計入長期待攤費用，在開始經營之日一次性稅前扣除。稅法規定籌建期不作為企業的虧損，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業籌辦期間的業務招待費在開始生產經營計入當期的費用，按照發生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。開辦期發生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產經營一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。

2、執行《企業會計準則》的企業

《企業會計準則》規定，企業發生的業務招待費計入管理費用-業務招待費科目，計入當期損益。稅法規定籌備期間發生的費用在開始生產經營當年計入當期的損益，按照發生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。

3、開始生產經營的確定

《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）規定：對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。

《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）的規定，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。

《國家稅務總局關于新辦企業減免企業所得稅執行起始時間的批復》（國稅函[2007]365號）規定，新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時《企業所得稅法實施條例》中對環境保護、節能節水項目所得的三免三減半稅收優惠，也自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起計算。因此，新企業所得稅法實施之后，開始生產經營指企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅。

第五篇：業務招待費的處理辦法

業務招待費是商業活動中，為了經營業務的需要而支付的應酬費用。長期以來，企業濫用業務招待費的情況肘有發生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，也使企業多繳了不必要所得稅費用。新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費在稅前扣除的限額進行了調整，由此帶來了企業實際稅負的增加。本文主要從業務招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等方面展開分析，對企業節稅的可行性及其措施展開思考。

業務招待費的納稅分析

（一）業務招待費的列支

業務招待是正常的商業操作，但我國無論是財務制度還是稅收法規，都未給業務招待費的范圍做出準確的界定。在稅務執法實踐中，一般將以下四方面開支作為業務招待費來列支：①因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業生產經營需要贈送紀念品的開支；③因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；④因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計實務中，業務招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業務招待費”明細科目來核算。

（二）業務招待費的扣除比例

業務招待費是消費行為的體現，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，對業務招待費實行雙重扣除限額標準，從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%。

（三）業務招待費的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數。一般來說，扣除基數越大，則稅前可以扣除的業務招待費則越多。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報期時表-(1)，即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。

業務招待費節稅的四大技巧!

業務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監控力度的加大，業務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業務招待費的節稅籌劃應當引起企業重視。

（一）合理分流業務招待費

在實務中，業務招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動，達到維護企業形象、促進銷售的目的，業務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售（營業）收入的15%，是業務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業可以考慮將原有在業務招待費的開支，分流到業務宣傳費中來，從而達到節稅的目的。例如，企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業務宣傳費列支.由此推廣開來，企業可以通過改變支出項目性質的方法，將業務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業節約稅負。

（二）最大限度利用扣除比例

業務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發生額的60%，也不能超過銷售（營業）收入的5%。業務招待費的實際發生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發生額占銷售收入的多少比較合適？根據數理推算，即實際發生額x60%=銷售（營業）收入x5%。，可以推斷實際發生額大約為銷售（營業）收入的8.3%。時，企業能充分利用業務招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數

業務招待費的扣除基數為銷售（營業）收入。如何確定銷售（營業）收入直接關系允許抵扣的業務招待費。稅法中的銷售（營業）收入與會計中確認的營業收入存在顯著的差異，主要表現在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業務招待費的計提基數。

值得注意的是，銷售（營業）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅入的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。

（四）設立獨立核算分支機構

業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，如果將企業下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。

設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現實是錯綜復雜的，企業經常會遇到難以把握的納稅問題，而業務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業對業務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態，這對規避稅收風險、開展節稅籌劃有著積極的作用。