第一篇：12種業務招待費的稅務處理技巧匯總

12種業務招待費的稅務處理技巧匯總

業務招待費的稅務、會計基本處理規定 第一條：所有的餐費都是業務招待費。

第二條：如果你認為有些餐費不是業務招待費，請參照第一條。

營業執照成立日期前，發生的業務招待費，是由股東負責的費用。條例43條：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（沒有超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除的規定）

《企業會計準則――應用指南》附錄（管理費用）明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業務招待費。但開辦費不是正列舉，1、業務招待費的關鍵詞： 業務、60%、5‰

孰小原則，60%和5%取其小。

生產經營有關：招待政府工商稅務不能扣除。怎么吃最科學? 營業收入的8.33‰

2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。（1）餐費

（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。（3）贈送的禮品

（4）正常的娛樂活動（5）旅游門票、土特產品等（6）高爾夫會員卡：

（7）與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除？

3、關于在建工程發生的業務招待費處理問題

答：企業在開（籌）辦期間在建工程發生的業務招待費計入開辦費，生產經營期間在建工程發生的業務招待費計入管理費用，按《企業所得稅法》及實施條例規定的標準扣除。4、2011年發生招待費辦公費發票不能在2012年稅前扣除

條例第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，你公司2011年發生的招待費、辦公費，應屬于2011年度的費用，不能在2012年稅前扣除。申辯理由：簽字程序。

5、公司經常與客戶一起出差考察業務?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除？

企業所得稅法第八條：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關的支出，是指與取得收入直

接相關的支出。”

據此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業務招待費性質，應在稅法規定的比例內在稅前扣除。即《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。”

與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除？

根據《企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

因此，企業負擔與本企業生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業務招待費范疇的，相關支出可以在業務招待費中列支。

6、企業年會；加班工作餐；出差發生的餐費是福利費還是業務招待費？

稽查認定是業務招待費。理由：

一是企業分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。二是企業分得清，稅務稽查不分清，也一律作招待費處理。規避執法風險。

三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業員工情況。

7、員工到外地發生的費用是差旅費還是交際應酬費？ 項目部的差旅費應計入開發間接費。

業務人員出差報銷的大量票據：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發票。賬務處理：

車船機票：管理費用（銷售費用等）—差旅費 餐票：管理費用（銷售費用等）--業務招待費 景點門票：自費。

為客戶購買禮品的發票：銷售費用。稅務處理：

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

房地產企業買房贈送行為不征收增值稅 企業所得稅：

計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。計入業務招待費的部分，需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

8、企業召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理？ 項目部的會議費和住宿費應計入開發間接費。

1）有的企業租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票；

會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。稅務處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票； 會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業務招待費規定扣除。

3）有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。會計處理：

會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算 住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業務招待費規定扣除。

9、贈送的禮品是業務宣傳費還是業務招待費？

為了宣傳本企業的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢？

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等； 賬務處理：

有標識的，是業務宣傳費，無標識的，可以認定為業務招待費，額度較大的禮品，可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定，稅務機關無權認定。

上述是：業務招待與業務宣傳、行賄區別

10、員工的午餐費職工福利費還是業務招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，對于取得餐費發票如何處理呢？ 賬務處理

以補貼形式入賬，餐費不入賬，記“應付職工薪酬——職工福利費”核算，以餐費直接入帳：作為業務招待費核算。

即使在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，稅務稽查時，也可能會被認定為招待性質的支出。開餐費，可能被認定為業務招待費。發補貼，職工福利費。

11、業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。

12、將外購禮品用于業務招待所得稅申報表如何填列？

企業已經將外購的禮品支出計入了管理費用——業務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題？ 例如：企業購買100元禮品支出計入業務招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么？

繆慧頻：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第43條規定，企

業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按發生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據以上規定，企業將外購禮品用于業務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

第二，按照業務招待費支出發生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

第三，將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。

業務招待費會計處理和納稅處理技巧

業務招待費是企業為了聯系業務或促銷、處理社會關系等目的經常發生的業務，新《企業所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業務招待費作為企業生產、經營業務的合理費用，會計制度規定可以據實列支，稅法規定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

一、業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支

（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支

（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支

（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及

宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。

業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅年度納稅申報表附表一

（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：

（1）銷售商品

（2）提供勞務

（3）讓渡資產使用權

（4）建造合同；

2、其他業務收入：

（1）材料銷售收入

（2）代購代銷手續費收入

（3）包裝物出租收入

（4）其他；

3、視同銷售收入：

（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入

（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入

（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算年度可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

五、業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：

1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。

3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入）。

六、注意事項

企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出

有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

七、案例分析

（案情介紹）某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業務宣傳費的扣除計算基數。

（案例分析）：

（1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的。“其他業務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入 其他業務收入 視同銷售收入=銷售產品收入1000萬（銷售材料收入10萬 轉讓專利A使用權收入5萬）（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組 將自產產品用于在建工程5萬）

=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=1002.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業所得稅25.625萬元

第二篇：企業業務招待費會計及稅務處理

企業業務招待費會計及稅務處理

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。超過部分不得扣除。

業務招待費的稅前扣除應注意下列問題：

（1）業務招待費核算的范圍僅指交際應酬費用。交際應酬費用是指在生產經營過程中發生的與交際應酬有關的費用或對外饋贈的一次性消耗性禮品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標識（商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式的等）的自產產品或專門制作的外購禮品，應作為業務宣傳費處理。若無任何公司標志，應作為捐贈支出。除《企業所得稅法》第九條規定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。

（2）業務招待費屬于交際應酬性質，不能對象化計入相關的資產及成本費用科目，按照《企業會計準則》的規定，統一在管理費用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營業）收入是指銷售或營業收入凈額，通常是指主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不含營業外收入、投資收益。對于投資收性公司，投資收益應作為主營業務收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應從銷售或營業收入中扣減。

（4）企業在籌建期間發生的業務招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產經營額當期一次性扣除。

（5）企業在清算期間發生的業務招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內資房地產開發企業取得的第一筆收入之前發生的業務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。允許在2008年至以后調減的金額與本期實際發生額的60%之和，不得超過當年銷售（營業）收入額的5‰。

例1：某企業2008收入總額1000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-5=5（萬元）

例2：某企業2008收入總額2000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-6=4（萬元）

關鍵詞：業務招待費會計處理、業務招待費、業務招待費稅務處理

第三篇：業務招待費-稅務問題

業務招待費 所謂業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而發生的而支付的應酬費用。它是企業生產經營中所發生的實實在在、必須的費用支出，是企業進行正常經營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除。現稅法規定：

該實施條例中第四十三條明確規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業務招待費是企業為了聯系業務或促銷、處理社會關系等目的經常發生的業務，新《企業所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業務招待費作為企業生產、經營業務的合理費用，會計制度規定可以據實列支，稅法規定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

列支范圍：

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支；

（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支；

（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

稅務處理：

業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）建造合同；

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入）。

注意事項：

1.企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費內。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

2.對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。[2]

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中

體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業務宣傳費的扣除計算基數。

第四篇：各類情況下的業務招待費的賬務處理技巧匯總

各類情況下的業務招待費的賬務處理技巧匯總

2014-05-04 來源： 作者：小南

第一條：所有的餐費都是業務招待費。

第二條：如果你認為有些餐費不是業務招待費，請參照第一條。

營業執照成立日期前，發生的業務招待費，是由股東負責的費用。

條例43條：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。(沒有超過部分準予在以后納稅結轉扣除的規定)

《企業會計準則――應用指南》附錄(管理費用)明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業務招待費。但開辦費不是正列舉，1、業務招待費的關鍵詞：

業務、60%、5‰

孰小原則，60%和5%取其小。

生產經營有關：招待政府工商稅務不能扣除。

怎么吃最科學? 營業收入的8.33‰

2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。

(1)餐費

(2)接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。

(3)贈送的禮品

(4)正常的娛樂活動

(5)旅游門票、土特產品等

(6)高爾夫會員卡：

(7)與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

3、關于在建工程發生的業務招待費處理問題

答：企業在開(籌)辦期間在建工程發生的業務招待費計入開辦費，生產經營期間在建工程發生的業務招待費計入管理費用，按《企業所得稅法》及實施條例規定的標準扣除。4、2011年發生招待費辦公費發票不能在2012年稅前扣除

條例第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，你公司2011年發生的招待費、辦公費，應屬于2011的費用，不能在2012年稅前扣除。

申辯理由：簽字程序。

5、公司經常與客戶一起出差考察業務?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?

企業所得稅法第八條：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。”

據此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業務招待費性質，應在稅法規定的比例內在稅前扣除。即《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”

與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

根據《企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

因此，企業負擔與本企業生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業務招待費范疇的，相關支出可以在業務招待費中列支。

6、企業年會;加班工作餐;出差發生的餐費是福利費還是業務招待費?

稽查認定是業務招待費。

理由：

一是企業分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。

二是企業分得清，稅務稽查不分清，也一律作招待費處理。規避執法風險。

三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業員工情況。

7、員工到外地發生的費用是差旅費還是交際應酬費?

項目部的差旅費應計入開發間接費。

業務人員出差報銷的大量票據：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發票。

賬務處理：

車船機票：管理費用(銷售費用等)—差旅費

餐票：管理費用(銷售費用等)--業務招待費

景點門票：自費。

為客戶購買禮品的發票：銷售費用。

稅務處理： 增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

房地產企業買房贈送行為不征收增值稅

企業所得稅：

計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

計入業務招待費的部分，需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

8、企業召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理?

項目部的會議費和住宿費應計入開發間接費。

1)有的企業租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票;

會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務處理：一般可以全額扣除。

2)有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票;會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業務招待費規定扣除。

3)有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業務招待費規定扣除。

9、贈送的禮品是業務宣傳費還是業務招待費?

為了宣傳本企業的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢?

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等;賬務處理：

有標識的，是業務宣傳費，無標識的，可以認定為業務招待費，額度較大的禮品，可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定，稅務機關無權認定。

上述是：業務招待與業務宣傳、行賄區別

10、員工的午餐費職工福利費還是業務招待費?

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，對于取得餐費發票如何處理呢?

賬務處理

以補貼形式入賬，餐費不入賬，記“應付職工薪酬——職工福利費”核算，以餐費直接入帳：作為業務招待費核算。

即使在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，稅務稽查時，也可能會被認定為招待性質的支出。

開餐費，可能被認定為業務招待費。發補貼，職工福利費。

11、業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。

12、將外購禮品用于業務招待所得稅申報表如何填列?

企業已經將外購的禮品支出計入了管理費用——業務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題? 例如：企業購買100元禮品支出計入業務招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么?

繆慧頻：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第43條規定，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按發生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰;

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定，企業將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。

對企業視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據以上規定，企業將外購禮品用于業務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

第二，按照業務招待費支出發生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

第三，將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。

第五篇：【安徽達內會計培訓】12種業務招待費的稅務處理技巧

【安徽達內會計培訓】12種業務招待費的稅務處理技巧

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所謂業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而發生的而支付的應酬費用。它是企業生產經營中所發生的實實在在、必須的費用支出，是企業進行正常經營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定——僅允許按一定標準扣除。本文細數了業務招待費的稅務處理技巧，下面來看看。

業務招待費的稅務、會計基本處理規定

第一條：所有的餐費都是業務招待費。

第二條：如果你認為有些餐費不是業務招待費，請參照第一條。

營業執照成立日期前，發生的業務招待費，是由股東負責的費用。

條例43條：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。(沒有超過部分準予在以后納稅結轉扣除的規定)

《企業會計準則――應用指南》附錄(管理費用)明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業務招待費。但開辦費不是正列舉。

1、業務招待費的關鍵詞：

業務、60%、5‰

孰小原則，60%和5%取其小。

生產經營有關：招待政府工商稅務不能扣除。

怎么吃最科學?

營業收入的8.33‰

2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。

(1)餐費

(2)接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。

(3)贈送的禮品

(4)正常的娛樂活動

(5)旅游門票、土特產品等

(6)高爾夫會員卡：

(7)與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

3、關于在建工程發生的業務招待費處理問題

答：企業在開(籌)辦期間在建工程發生的業務招待費計入開辦費，生產經營期間在建工程發生的業務招待費計入管理費用，按《企業所得稅法》及實施條例規定的標準扣除。4、2011年發生招待費辦公費發票不能在2012年稅前扣除

條例第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

因此，你公司2011年發生的招待費、辦公費，應屬于2011的費用，不能在2012年稅前扣除。

申辯理由：簽字程序。

5、公司經常與客戶一起出差考察業務?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?

企業所得稅法第八條：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。”

據此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業務招待費性質，應在稅法規定的比例內在稅前扣除。即《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”

與企業生產經營有關的企業外部人員的交通費用能否據實在所得稅前扣除?

根據《企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

因此，企業負擔與本企業生產經營有關的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業務招待費范疇的，相關支出可以在業務招待費中列支。

6、企業年會;加班工作餐;出差發生的餐費是福利費還是業務招待費?

稽查認定是業務招待費。

理由：

一是企業分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。

二是企業分得清，稅務稽查不分清，也一律作招待費處理。規避執法風險。

三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業員工情況。

7、員工到外地發生的費用是差旅費還是交際應酬費?

項目部的差旅費應計入開發間接費。

業務人員出差報銷的大量票據：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發票。

賬務處理：

車船機票：管理費用(銷售費用等)—差旅費

餐票：管理費用(銷售費用等)--業務招待費

景點門票：自費。

為客戶購買禮品的發票：銷售費用。

稅務處理：

增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規定將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

房地產企業買房贈送行為不征收增值稅

企業所得稅：

計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

計入業務招待費的部分，需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

8、企業召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理?

項目部的會議費和住宿費應計入開發間接費。

1)有的企業租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票;

會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務處理：一般可以全額扣除。

2)有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票;

會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業務招待費規定扣除。

3)有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算

住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業務招待費規定扣除。

9、贈送的禮品是業務宣傳費還是業務招待費?

為了宣傳本企業的產品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢?

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等;

賬務處理：

有標識的，是業務宣傳費，無標識的，可以認定為業務招待費，額度較大的禮品，可以認定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認定，稅務機關無權認定。

上述是：業務招待與業務宣傳、行賄區別

10、員工的午餐費職工福利費還是業務招待費?

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，對于取得餐費發票如何處理呢?

賬務處理

以補貼形式入賬，餐費不入賬，記“應付職工薪酬——職工福利費”核算，以餐費直接入帳：作為業務招待費核算。

即使在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，稅務稽查時，也可能會被認定為招待性質的支出。

開餐費，可能被認定為業務招待費。

發補貼，職工福利費。

11、業務招待費證據和證明類資料及文件的準備。

現行稅法對業務招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，所以，也不排除在稅務稽查中，稅務機關要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權，并進行相應的納稅調整。

有關憑證資料要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。

憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。

12、將外購禮品用于業務招待所得稅申報表如何填列?

企業已經將外購的禮品支出計入了管理費用——業務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題?

例如：企業購買100元禮品支出計入業務招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么?

繆慧頻：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第43條規定，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按發生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰;

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定，企業將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。

對企業視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據以上規定，企業將外購禮品用于業務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

第二，按照業務招待費支出發生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業務招待費支出，填入附表三第26行第2列。

第三，將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。