第一篇：企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅處理

企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅處理

國(guó)稅總局2012年第15號(hào)公告的出現(xiàn)，是企業(yè)籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的福音。公告第五條：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；”眾說(shuō)紛紜的籌建期“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”終于有統(tǒng)一待遇，但是回顧企業(yè)籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”所得稅前扣除的過(guò)往歷史，財(cái)稅界的兩種觀點(diǎn)爭(zhēng)論： 第一種觀點(diǎn)：認(rèn)為不能扣除。

依據(jù)分別為籌建期開(kāi)辦費(fèi)的核算內(nèi)容和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定。以前業(yè)界普遍認(rèn)為，開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。理由是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中管理費(fèi)用科目的規(guī)定，明確了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”

稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入年度。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。

所以，業(yè)內(nèi)一直解讀為：企業(yè)在籌建期未取得收入的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二種觀點(diǎn)：認(rèn)為可以限額扣除。

依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）以及現(xiàn)在的國(guó)稅總局2012年第15號(hào)公告。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)中，關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

依據(jù)國(guó)稅總局2012年第15號(hào)公告，籌辦期的業(yè)務(wù)接待費(fèi)，不再有收入的限制，按實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除。

學(xué)習(xí)和回顧了籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的今生和前世，作為財(cái)務(wù)人員不得不思考：籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”剩余40%部分的處理。盡管新稅法未明確，列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)也規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)（籌）辦費(fèi)可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。但是，國(guó)稅函[2010]79號(hào)第七條規(guī)定“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函［2009］98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行”。

可是，依照15號(hào)公告的新規(guī)定，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”只能按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。同時(shí)，依據(jù)前述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將開(kāi)辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中核算。

這樣分析，關(guān)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的處理，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間雖存在差異，但由于稅前扣除限額僅是所得稅納稅中的概念，不影響會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。正式經(jīng)營(yíng)年度的所得稅匯算清繳時(shí)，進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的納稅調(diào)增。

第二篇：籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理分析

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

一、籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”不能稅前扣除第一種觀點(diǎn)的具體體現(xiàn)為：

1、國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2010年09月06日在總局網(wǎng)站的回復(fù)：

問(wèn)：公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、大連國(guó)稅

《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》大國(guó)稅函［2009］37號(hào)第八條規(guī)定“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)支出，在國(guó)家稅務(wù)總局未頒布新的規(guī)定之前，暫按會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。稅前扣除的開(kāi)辦費(fèi)中如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營(yíng)業(yè)）收入。”。

3、河南開(kāi)封地稅

《2011年企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯萃》第二十九條“公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣”

二、另一種不能稅前扣除的觀點(diǎn)具體體現(xiàn)為，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日在總局網(wǎng)站的回復(fù)”：

問(wèn)：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

三、企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以限額扣除具體體現(xiàn)為：

遼寧省國(guó)稅《2011企業(yè)所得稅匯算相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題》第八條“企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)在開(kāi)辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)在取得第一筆收入的時(shí)候進(jìn)行計(jì)算扣除。”。

盡管遼寧省國(guó)稅關(guān)于籌建期“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”規(guī)定與15公告的有關(guān)規(guī)定同為限額扣除，但兩者之間扣除結(jié)果又不盡相同。在舉例之前有必要說(shuō)明一下15號(hào)公告里關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)后“并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”的具體規(guī)定，這里的有關(guān)規(guī)定指的是國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第八條規(guī)定“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”。明確了15號(hào)公告的“有關(guān)規(guī)定”后，下面我們舉例說(shuō)明兩者扣除差異： 從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”中我們可以發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都將開(kāi)辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中核算。因此筆者建議，對(duì)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并兼顧稅法的同時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理（沿用上例）：

如果籌期跨的（第一個(gè)）：

1、日常會(huì)計(jì)核算

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招費(fèi) 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

2、籌建期每月結(jié)賬前

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi) 60

本年利潤(rùn) 40

貸：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招費(fèi) 100

3、年終所得稅匯

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三》第二十六行，賬載金額填40萬(wàn)元，稅收金額填0元，納稅調(diào)增金額填40萬(wàn)元。

以上的會(huì)計(jì)處理，及報(bào)表填報(bào)，僅是筆者的一家之言。

第三篇：籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理規(guī)定

籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理規(guī)定

企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，這些支出在會(huì)計(jì)和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問(wèn)題——

一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理

開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

我們可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開(kāi)辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，企業(yè)在籌建期間無(wú)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無(wú)具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號(hào)）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開(kāi)辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營(yíng)業(yè)）收入。”

三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整

1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開(kāi)辦期發(fā)生的沒(méi)有扣除限額的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按年攤銷。

2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的確定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1239號(hào)）的規(guī)定，對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時(shí)間的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]365號(hào)）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起計(jì)算。因此，新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅。

第四篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。超過(guò)部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問(wèn)題：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。如餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)（商標(biāo)、公司名稱、注冊(cè)地址、聯(lián)系方式的等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購(gòu)禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無(wú)任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營(yíng)業(yè)收入中扣減。

（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，與開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額當(dāng)期一次性扣除。

（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-5=5（萬(wàn)元）

例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬(wàn)元）

（2）實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6（萬(wàn)元）

（3）納稅調(diào)增金額=10-6=4（萬(wàn)元）

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理

第五篇：企業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

企業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步確立，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，其自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)體制也日益完善。為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并求得長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)必須尋求多元化經(jīng)營(yíng)。適時(shí)進(jìn)行投資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的重要手段之一，投資已成為許多企業(yè)特別是投資性企業(yè)的非常重要的資產(chǎn)。

為規(guī)范企業(yè)投資的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于1998年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，2001年2月修改。1994年新稅制實(shí)施以來(lái)，一系列有關(guān)投資的稅務(wù)處理和投資所得的所得稅政策也相繼出臺(tái)。由于所得稅法與會(huì)計(jì)制度的目的不同，在投資收益的確認(rèn)時(shí)間、分類等方面存在明顯差異，導(dǎo)致投資會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不盡一致。本文將通過(guò)分析投資業(yè)務(wù)所得稅與會(huì)計(jì)處理的異同，對(duì)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理進(jìn)行詳細(xì)講解。

一、投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的比較

投資是投資方企業(yè)為獲取股利，實(shí)現(xiàn)資本增值，或者為了改善貿(mào)易關(guān)系等其他利益，用所持有的資產(chǎn)與被投資企業(yè)或單位(簡(jiǎn)稱“被投資單位”)相交換而取得的資產(chǎn)。

廣義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。一般來(lái)說(shuō)，債權(quán)性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合同或協(xié)議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。權(quán)益性投資則是指?jìng)鶛?quán)性投資以外的投資。一項(xiàng)投資是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)納稅人的合同或協(xié)議的有關(guān)條款、投資雙方的目的、投資雙方的關(guān)系、投資方參與被投資方管理的程度、被投資方的資本結(jié)構(gòu)、投資的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、投資的使用范圍、投資的清償順序等情況，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則具體確定。

以上是有關(guān)投資的一些基本概念，下面再來(lái)看企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理都有哪些不同之處：

(一)所得稅處理將投資收益區(qū)分為股息利息和投資轉(zhuǎn)讓所得

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資的持有收益，還是投資的處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的投資收益應(yīng)分為股息利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。

就債權(quán)性投資而言，企業(yè)持有國(guó)債的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)債的處置收益則應(yīng)并入應(yīng)納稅所得繳納所得稅。

企業(yè)權(quán)益性投資的持有收益(即股息性所得)與處置收益(資本利得性質(zhì))的稅收處理也不相同。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得中。而股息所得是投資方企業(yè)從被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)(累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積)中分配取得的，屬于已征收過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上應(yīng)避免重復(fù)征稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。需要注意的是，在1998以前，企業(yè)的股息所得是從應(yīng)納稅所得中分離出來(lái)，單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅的，從1999開(kāi)始，根據(jù)新修改的納稅申報(bào)表的要求，股息性所得應(yīng)與其他應(yīng)納稅所得合并計(jì)算。企業(yè)取得的股息性所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前所得，然后采用抵免法確定應(yīng)補(bǔ)稅額。

另外，被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按“權(quán)益法”確認(rèn)的投資損失和投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置投資發(fā)生的損失，稅收處理也不相同。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能由本企業(yè)用以后實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，不能用于沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位發(fā)生虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置(包括清算時(shí))投資發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)稅收法規(guī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)投資收益確認(rèn)時(shí)間和金額的規(guī)定不同 債權(quán)投資收益確認(rèn)的時(shí)間和金額，所得稅法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定基本相同。企業(yè)持有債權(quán)投資，除國(guó)債外，必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，加上當(dāng)期的折價(jià)攤銷數(shù)(或減去當(dāng)期溢價(jià)攤銷數(shù))，長(zhǎng)期債權(quán)投資還要減去相關(guān)費(fèi)用攤銷數(shù)后的余額，確認(rèn)為當(dāng)期持有債權(quán)投資的投資收益。

但是，在企業(yè)權(quán)益性投資所得的確認(rèn)時(shí)間和金額上，稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就存在很大差異：

一是對(duì)“股息性所得”的來(lái)源規(guī)定不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“股息性所得”是指從被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)末分配利潤(rùn)和盈余公積(依法或合同不能分配的部分除外)，而稅法并未將其限定為“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的利潤(rùn)”，只要是被投資單位從稅后利潤(rùn)支付的分配額，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。企業(yè)分配紅股，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，稅收上也視為按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配。投資企業(yè)取得的“任何分配支付額”超過(guò)可供分配的被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積金的部分，如果小于權(quán)益投資的計(jì)稅成本，應(yīng)作為投資成本的回收，大于計(jì)稅成本的部分、作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于“資本利得”性質(zhì)。

二是短期權(quán)益性投資，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅收上也必須嚴(yán)格區(qū)分股息所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，而且股息所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資單位會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。

三是企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，確認(rèn)投資收益的時(shí)間與稅法規(guī)定不同。會(huì)計(jì)上應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失，被投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)未分配利潤(rùn)。(三)稅法不允許提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

股份公司會(huì)計(jì)制度和投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)市價(jià)變動(dòng)等情況，提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。但按照稅法的規(guī)定，企業(yè)不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。(四)稅法不允許確認(rèn)股權(quán)投資差額

按投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者份額之間的差額”，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理。如果投資成本大于應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額，為股權(quán)投資差額的借差，即商譽(yù)；反之，為貸差，也就是通常所指的負(fù)商譽(yù)。對(duì)股權(quán)投資差額，會(huì)計(jì)上要分期攤銷，有投資期限的，在投資期限內(nèi)平均攤銷；沒(méi)有投資期限的，借差在10年內(nèi)平均攤銷，貸差在不低于10年的期限內(nèi)平均攤銷，確認(rèn)為投資收益(或損失)。

雖然會(huì)計(jì)上將股權(quán)投資差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整項(xiàng)目，但企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，股權(quán)投資差額不得確認(rèn)，也不得作為長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)每年實(shí)際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認(rèn)的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表第58行填報(bào)；反之，每年攤銷的“股權(quán)投資差額”貸差，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目，在主表第61行填報(bào)。

二、投資的計(jì)稅成本和調(diào)整計(jì)稅成本

由于稅收與會(huì)計(jì)對(duì)投資業(yè)務(wù)處理不同，必然導(dǎo)致投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本會(huì)有所不同。

投資的計(jì)稅成本是指企業(yè)取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部代價(jià)，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用無(wú)論數(shù)額大小，一律計(jì)入投資成本。而長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，若金額較小，可于購(gòu)入時(shí)直接扣除；若金額較大，應(yīng)計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，在債券持有期間確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。

需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的與投資有關(guān)，但不是直接發(fā)生于投資業(yè)務(wù)本身的咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，不屬于投資的相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本，而在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)初始投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未支付的股息和已實(shí)現(xiàn)的分期付息的債券利息，已作為前任投資者的投資收益征稅，對(duì)企業(yè)而言，這屬于墊付款性質(zhì)，應(yīng)減少投資的計(jì)稅成本，這一點(diǎn)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是一致的。

企業(yè)以現(xiàn)金資產(chǎn)投資，所取得投資的計(jì)稅成本為實(shí)際支付的全部現(xiàn)金資產(chǎn)的金額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的計(jì)稅成本一般以交易中所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(或市場(chǎng)價(jià)格)為基準(zhǔn)，加上交易中發(fā)生的其他稅費(fèi)后確定。除企業(yè)改組、清算等特殊情況外，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，必須在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失。交易中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)原賬面計(jì)稅成本(或調(diào)整計(jì)稅成本)的差額，應(yīng)計(jì)入交易發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；反之則確認(rèn)為當(dāng)期的損失。

企業(yè)在持有投資的過(guò)程中，如果發(fā)生導(dǎo)致投資的計(jì)稅成本變化的經(jīng)濟(jì)交易，為防止對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)重復(fù)征稅，或投資雙方對(duì)被投資單位發(fā)生的虧損重復(fù)利用，必須對(duì)投資的計(jì)稅成本進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

下面介紹投資的調(diào)整計(jì)稅成本，并與調(diào)整會(huì)計(jì)成本作一比較：(—)短期股權(quán)投資

短期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本的調(diào)整＝初始投資成本(初始投資額-投資時(shí)已宣告尚未領(lǐng)取的股息)+追加投資-實(shí)際收到分配股息-投資成本回收；

短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的調(diào)整＝初始投資成本(與投資有關(guān)的惜款費(fèi)用構(gòu)成計(jì)稅成本的一部分，但在會(huì)計(jì)處理上則計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+追加投資-投資成本回收。(二)短期債權(quán)投資

短期債權(quán)投資會(huì)計(jì)成本的調(diào)整＝初始投資成本+追加投資-實(shí)際收到分配利息-投資成本回收；

短期債權(quán)投資計(jì)稅成本＝初始投資成本+追加投資-減少投資。(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)成本的調(diào)整＝初始投資成本(初始投資額-投資發(fā)生時(shí)已宣告尚未領(lǐng)取的股息)+應(yīng)分享的被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或確認(rèn)的權(quán)益的增加(按規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外)+已實(shí)現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)讓所得+追加投資、改良支出等-已宣告的股息、利息-應(yīng)承擔(dān)的被投資方發(fā)生的虧損或權(quán)益減少-投資回收-已實(shí)現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)讓損失等；

不論會(huì)計(jì)核算采用成本法或權(quán)益法，股權(quán)投資的調(diào)整計(jì)稅成本＝投資成本(初始投資額-投資發(fā)生時(shí)已宣告尚未領(lǐng)取的股息)+追加投資額+該項(xiàng)投資已實(shí)現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)讓收益-投資回收-該項(xiàng)投資已確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓損失。(四)長(zhǎng)期債權(quán)投資

除國(guó)債投資外，長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本與稅收成本基本相同。

分期付息的債權(quán)投資的調(diào)整計(jì)稅成本＝投資成本+該項(xiàng)投資已實(shí)現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)讓所得-相關(guān)費(fèi)用攤銷額-該項(xiàng)投資已確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓損失；

到期一次還本付息的債權(quán)投資的調(diào)整計(jì)稅成本＝初始投資成本+已確認(rèn)尚未實(shí)際收取的利息收入+該項(xiàng)投資已實(shí)現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)讓所得-該項(xiàng)投資已確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失-到期實(shí)際收取的利息收入。

三、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理

股權(quán)投資所得是企業(yè)因股權(quán)投資而從被投資單位稅后利潤(rùn)分得的投資所得，已征收過(guò)企業(yè)所得稅，屬于股息性投資所得，原則上應(yīng)避免重復(fù)征稅。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)被投資單位適用的企業(yè)所得稅稅率低于投資方企業(yè)適用稅率的，應(yīng)補(bǔ)征稅率差部分的稅款。但被投資單位因“執(zhí)行定期減稅、免稅政策造成實(shí)際稅負(fù)低于投資方的”不需補(bǔ)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得包括被投資單位從稅后利潤(rùn)中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)從被投資單位的累計(jì)凈利潤(rùn)(包括累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積)中取得的任何分配支付額，是股息性所得；企業(yè)所獲得的被投資單位分配支付額超過(guò)上述累計(jì)利潤(rùn)的部分，是企業(yè)的投資返還(投資回收)，沖減投資計(jì)稅成本；企業(yè)獲得的超過(guò)投資的計(jì)稅成本(或調(diào)整計(jì)稅成本)的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時(shí)超過(guò)投資計(jì)稅成本(調(diào)整計(jì)稅成本)的收入，是投資轉(zhuǎn)讓所得(資本利得)性質(zhì)，反之作為投資轉(zhuǎn)讓損失。

被投資單位向投資方分配非貨幣資產(chǎn)時(shí)，投資方取得的股票式股息應(yīng)按股票票面價(jià)值確定投資所得，除此之外，應(yīng)按所獲得的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值確定分配支付額。

被投資單位向投資方分配的任何非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)用于分配的有關(guān)資產(chǎn)的賬面計(jì)稅成本或調(diào)整計(jì)稅成本的部分，除另有規(guī)定外，應(yīng)作為被投資單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；反之，應(yīng)確認(rèn)為分配當(dāng)期的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”。即只要被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際作利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。股份公司以盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本、分配紅股，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定分配的投資所得。

企業(yè)應(yīng)計(jì)的股息所得，無(wú)論是否實(shí)際收到，在被投資單位進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)(包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或分配股票式股息時(shí))，應(yīng)并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。股息所得在被投資單位已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過(guò)按投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項(xiàng)目分別計(jì)算。

被投資單位發(fā)生的損失只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

鑒于上文多次提到“公允價(jià)值”的概念，有必要對(duì)此作一講解。公允價(jià)值是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的新會(huì)計(jì)概念，指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

一般情況下，稅法確定的公允價(jià)值與會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值基本一致。通俗地理解，就是競(jìng)爭(zhēng)者在熟悉市場(chǎng)的前提下，進(jìn)行公平交易所形成的價(jià)值。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。

例如，A公司準(zhǔn)備以其所持有的一臺(tái)設(shè)備清償B公司的債務(wù)，由于該設(shè)備屬于專用設(shè)備，本地區(qū)不存在該設(shè)備的市場(chǎng)，也沒(méi)有類似設(shè)備的市場(chǎng)，無(wú)法確定其公允價(jià)值。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法確定。該設(shè)備有效使用期限為6年，已使用2年，其賬面凈值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值為2000元。根據(jù)過(guò)去生產(chǎn)銷售情況和該設(shè)備的安裝調(diào)試及所生產(chǎn)產(chǎn)品未來(lái)市場(chǎng)銷售預(yù)期，在剩余4年每年現(xiàn)金凈流量分別為：12萬(wàn)、15萬(wàn)、20萬(wàn)、18萬(wàn)。設(shè)資金成本率為10%。

該設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

＝120000(1十10％)十150000(1十10％)十200000(1十10％)+180000(1十10％)十2000(1十10%)另外，投資企業(yè)以債權(quán)換取股權(quán)，因放棄債權(quán)而取得股權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)被投資單位的情況具體確定。如果被投資單位為上市公司，所換股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)股份的市價(jià)總額；如果被投資單位為其他企業(yè)，可以按股權(quán)的評(píng)估價(jià)值或雙方協(xié)議價(jià)值確定。需要注意的是，如果有關(guān)債權(quán)轉(zhuǎn)換股權(quán)是在債務(wù)重組情況下進(jìn)行的，并且債權(quán)注銷時(shí)投資企業(yè)未確認(rèn)債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)以債權(quán)換取股權(quán)的計(jì)稅成本必須以持有債權(quán)投資的計(jì)稅成本確定，而不能以股權(quán)的公允價(jià)值確定。