第一篇：企業籌建期間利息收入如何處理

企業籌建期間利息收入如何處理

2007-10-24 13:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：我公司是一個新辦企業，公司籌建期間有銀行貸款產生的利息支出已列入在建工程成本，而利息收入是否可以也應列入在建工程沖減在建工程成本？

答：企業籌建期間，還沒有財務費用科目。相關的支出，除固定資產和無形資產之外，一概計入長期待攤費用—開辦費，發生的利息收入，沖減長期待攤費用—開辦費。

籌建期間利息收入如何作帳務處理

2007-5-29 10:12【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：請問，在公司籌建期間，原始現金投資存入銀行的利息，在財務上是否應做利息收入處理？如果這樣，那豈不是在籌建當年就會由于利息收入而進入獲利年度了？

如果為了避免上述問題，可否將利息收入直接沖減開辦費？

答：根據現行會計制度的規定，企業在籌建期間取得籌建期間驗資款的利息收入應沖減開辦費。在稅務處理上，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十六條的規定，開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。因此，對于企業在籌建期取得利息收入的，由于尚未開始生產經營，因此，當年不作為獲利年度。

問：老師您好！如果依照新的會計準則，開辦期的利息收入會計處理方式是不是這樣：借：銀行存款；貸：管理費用——開辦費（利息收入）呢？

答：對于企業籌建期取得利息收入的賬務處理，國家沒有明確規定。實務中，企業一般采取沖減開辦費的處理方式。

問：那么，請問老師，對于此籌建期間的利息收入，在稅務上是否也可以直接沖減開辦費呢？是否需要就利息收入部分交納所得稅？

答：對于籌建期取得的利息收入的所得稅處理，國家沒有明確的規定。實務中，一般認為如果利息收入較小的，可以直接沖減開辦費；如果金額較大的，應按取得的利息收入計算繳納企業所得稅。對此，建議您向當地主管稅務機關進行詳細咨詢，按稅務機關的意見執行為宜。

第二篇：企業籌建期間的費用處理

企業籌建期間的費用處理

根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。根據江蘇省國家稅務局轉發《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》的通知規定，對2008年1月1日以后發生的開辦費金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于三年的期限內均勻扣除。對2008年1月1日以前未攤銷完的開辦費，未攤銷金額在50萬元以下的，可一次性扣除；50萬元（含）以上的按三年減去已攤銷年限后的剩余年限均勻扣除。

第三篇：企業籌建期間的會計和稅務處理

一文看懂：企業籌建期間的會計和稅務處理

企業籌建期間，由于企業尚未進入正常的生產經營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、會計處理相關規定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業會計制度》（財會[2000]25號），所以現在企業會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業會計會計制度；

2、企業會計準則（俗稱新會計準則）；

3、小企業會計準則。

下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規定。

（一）企業會計制度

涉及到企業籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2、“1701固定資產清理”科目下：固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費用”科目下：

三、企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業發生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

從上述4點可以看出，《企業會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。

（二）企業會計準則

在“6602管理費用”科目下：

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業會計準則

“5602管理費用”科目下：

（一）小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用），在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準則）的會計處理規定可以看出，新會計準則與小企業會計準則的處理基本一致，均是在費用發生時計入“管理費用”；而企業會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業會計準則和小企業會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產清理損失。

二、企業所得稅相關規定

1、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，對企業所得稅法實施以前企業未攤銷完的開辦費，2008可以一次性扣除。企業所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業所得稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

3、《企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規定，上述規定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業所得稅法實施條例》和《企業所得稅法》中不再有限制規定。

4、《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

5、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調整

（一）計算損益的差異及納稅調整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業選擇適用企業會計準則和小企業準則的企業在財務報表上必然是要體現損益的；而稅務方面，根據國稅發[2009]79號、國稅函[2010]79號的規定，企業籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業稅務登記后，必然在稅務管理系統會要求按時申報并匯算企業所得稅。企業應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業會計制度的，發生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現損益的，當年企業所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業已經進入單純經營了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業在以前已經進入了經營了，但是基于各種考慮企業可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）。企業會計制度的會計處理辦法要求在企業投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規定的不得低于3年計算得出。

3、企業當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，根據國稅函[2010]79號的規定，當年是要計算為稅務上的損益的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規定執行，也就是說企業還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已，然后進行調整。

(二)業務宣傳費、廣告費和業務宣傳費的單獨調整

按國家稅務總局2012年第15號公告，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

業務招待費以按照實際發生額的60%并且不受營業務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后扣除）。

而廣告費和業務宣傳費則應歸集，由于其可以在以后扣除，待企業生產經營后，按規定扣除。

四、開辦費的范圍及扣除標準

原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅相關規范性文件中，沒有明確規定企業籌建期開辦費的內容，但實務中基本繼承了原來的規定。會計方面開辦費的范圍也與稅務方面的范圍是基本一致的。除國家稅務總局2012年第15號公告涉及的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準外，其他相關支出也應滿足稅法的相關規定，超過稅法規定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關注：

1、職工福利費：應在職工工資的的14%以內。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規定：企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規定：向關聯方支付利息需要考慮企業其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例及同期金融機構貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規定辦理；內部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額。

④企業所得稅實施條例第三十八條規定：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分不得扣除。

3、工會經費：按實際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應取得符合稅法規定的票據，包括向自然人、關聯方支付的利息等都應取得正式發票，并代扣代繳相關稅費等。

超過稅法規定標準的支出（含固定資產折舊等），如果計入了開辦費，應在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調整；如果超過稅法規定標準的支出，資本化后計入了相關資產，應在后期調整相關資產的計稅基礎。

五、籌建期結束的界定

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

第四篇：企業籌建期的賬務處理

企業籌建期的賬務處理 開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

開辦費的列支范圍

（一）開辦費的具體內容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14％計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯合委員會費

2，企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。

5，企業資產的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

（二）不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

2，規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負

擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

（三）籌建期的確定

企業籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實施細則》中規定，“外資企業籌建期為企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產）之日止的期間”。以上所稱“被批準籌辦之日”，具體是指企業所簽訂的投資協議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱“開始生產、經營（包括試生產）之日”，具體是指從企業設備開始運作，開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起，為企業籌建期結束。其他企業可參照該規定。

（四）開辦費一般按五年攤銷，新企業會計制度規定開辦費一次攤銷開辦費的會計處理

《企業會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產經營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后準確申報稅前扣除（調減）額打好基礎。

例：某股份公司2001年7月份開始生產經營，前期發生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費攤銷 96萬元

貸：長期待攤費用——開辦費 96萬元

本允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個月×5個月＝8（萬元），應調增所得額＝96－8＝88（萬元）；

2002年至2005年每年應調減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

2006年應調減所得額＝96萬元÷5年÷12個月×7個月＝11.2（萬元）。

開辦費納稅調整臺賬設置如下：

開辦費稅前扣除臺賬

單位：萬元

臺賬填寫說明：

1.：攤銷日期，指開始生產經營的和月份，以后按順序類推。

2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規定允許在本稅前扣除的金額。

4.納稅調整額：納稅調整額＝會計攤銷額－稅前扣除額。結果是正數為調增所得額，負數為調減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本納稅調整額填寫，以后的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。開辦費的核算

開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

企業發生的下列費用，不得計入開辦費：

（1）由投資者負擔的費用支出；

（2）由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；

（3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。

《企業會計制度》（財會〔2000〕25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。” 由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。

理論

開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

企業發生的下列費用，不得計入開辦費：

（1）由投資者負擔的費用支出；

（2）由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；

（3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。

《企業會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。

對開辦費的財稅處理實物

例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協議籌辦一家加工企業，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業執照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產產品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假設該企業未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調整事項）。公司采用遞延法。

簽署協議 開始建廠 取得法人營業執照 部分廠房開始使用并試生產銷售 廠房全部建造完畢

并正式生產銷售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/71、ABC公司開辦費的界定

根據上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整

2、ABC公司開辦費的會計攤銷

按會計制度規定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產經營,當月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下：

借：管理費用－開辦費攤銷 600萬元

貸：長期待攤費用－開辦費 600萬元

3、對開辦費的稅務處理

ABC股份有限公司開辦費納稅調整臺賬設置如下(單位：萬元)：項 目 開辦費實際發生或扣除

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

會計攤銷額 600 0 0 0 0 0

稅收扣除額 30 120 120 120 120 90

納稅調整額 570-120-120-120-120-90

尚未扣除額 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005稅務處理

2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產經營月份的次月起為10、11、12月）＝30（萬元）。

2005年應調增應稅所得額=600-30＝570（萬元）。

2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

遞延稅款 188.1萬元

貸：應交稅金—應交所得稅 518.1萬元

②ABC股份有限公司2006年至2009稅務處理

每年應調減應稅所得額=600÷5＝120（萬元）。

轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應交稅金—應交所得稅 290.4萬元

遞延稅款 39.6萬元

③ABC股份有限公司2010年稅務處理

2010年應調減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月＝90（萬元）。2010年轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應交稅金—應交所得稅 300.3萬元

遞延稅款 29.7萬元

綜上所述，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。嚴禁將應當由本期負擔的借款利息、租金等費用和應當計入固定資產價值的費用計入開辦費用。同時，在對開辦費用的納稅調整中要正確調整時間性差異的的影響。

有關開辦費的規定

新準則下開辦費的會計處理

從2007年1月1日開始，新會計準則體系（以下簡稱新準則）在我國的上市公司執行，許多企業（證券公司、保險公司、中央國營企業、深圳市的企業等）也執行了新準則。新準則對開辦費的會計處理相對于行業會計制度、企業會計制度而言，發生了一定的變化。

從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（“財會[2006]18號”）中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接將費用化。

2、新的資產負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。

5、規范了開辦費的帳務處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。

實施新準則后，新設立的房地產開發企業應該嚴格按照新準則的規定進行開辦費的帳務處理。這樣不僅簡化了會計核算，更準確反映了會計信息。對籌建期間的界定，房地產企業應該以從被批準籌建之日起至取得營業執照上標明的設立日期為止較為妥當。

新稅法下開辦費的稅務處理

《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統一了內外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產處理、稅前扣除等與會計核算密切相關的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

而新稅法完全沒有關于開辦費稅前扣除的表述，是否表明對開辦費沒有稅前扣除限制？

《企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的（《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定，攤銷期限不少于三年），準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

實施條例中有關開辦費的規定

從上述可以看出，在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費。

而《企業所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務總局在其網站上，權威解答了網友提出的新所得稅法實施過程中的相關問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網友關于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復：“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。”

新設立的房地產開發企業，對于開辦費的稅務處理應該按照新稅法精神，即計入當期損益，并不再作納稅調整。至于將未取得商品房銷售收入以前發生的費用（管理費用、銷售費用、財務費用），計入“長期待攤費用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障房地產企業的正當權益。

綜上所述，新準則下開辦費是在“管理費用”科目核算，且直接計入當期損益的；而新稅法下對于開辦費的稅務處理與新會計準則一致，即企業當期一次性稅前扣除開辦費。因此，在“開辦費”的會計處理與稅務處理不再分離，二者協調一致了。以后在開辦費方面不存在會計與稅務的差異，當然更不存在納稅調整了。

第五篇：企業銀行存款利息收入的會計分錄和財稅處理（寫寫幫整理）

002企業銀行存款利息收入的會計分錄和財稅處理

企業在經營活動中，每個季度基本會發生一筆銀行利息收入，別小看這筆收入，會計分錄還值得去研究。

一、銀行利息收入的會計分錄，分為手工賬和財務軟件賬。兩個方法的結果一致，但是如果財務軟件記賬的話則大有差別。

二、手工賬利息收入的分錄：

借：銀行存款

貸：財務費用——利息

三、財務軟件記賬利息收入的分錄：

借：銀行存款（藍字）

借：財務費用——利息（紅字）

四、為什么會有這樣的區別？

財務軟件記賬，月末得把損益類的都轉入本年利潤科目，財務費用中的利息支出、手續費支付時都是在借方的，為了方便結轉，所以利息收入做成紅字。

如果將利息收入做成貸方的會計分錄，則會導致月末財務費用貸方無法結轉，資產負債表與利潤表的數據對不上。這是財務軟件設置的問題。

月末結轉的時候的分錄： 借：本年利潤

貸： 財務費用

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作者：霹靂小王子，靜夜思會計博客首發

靜夜思博客專注于分享會計知識，財稅經驗等。再一次推出的財稅系列文章，希望各位會計同行多多關注。

本系列文章《會計分錄大全與財稅知識詳解》，當然不是包括所有的會計分錄，而是集中會計人經常接觸到的會計分錄，先是進行會計分錄說明，然后再聯系相關的稅務知識，使會計人更加懂得如何進行財稅結合，減少稅務風險，在會計行業更加得心應手。