第一篇：籌建期業務招待費的處理分析

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于開（籌）辦費規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

開辦費不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費，在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費支出，按《企業所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業務宣傳費支出的相關規定稅前扣除。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。稅法規定業務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業）收入年度，據此，企業籌建期間發生的業務招待費性質的支出不允許稅前扣除。

一、籌建期“業務招待費”不能稅前扣除第一種觀點的具體體現為：

1、國家稅務總局納稅服務司2010年09月06日在總局網站的回復：

問：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣除。

2、大連國稅

《大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》大國稅函［2009］37號第八條規定“企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未頒布新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理。稅前扣除的開辦費中如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入?！?。

3、河南開封地稅

《2011年企業所得稅匯算清繳政策匯萃》第二十九條“公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？答：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣”

二、另一種不能稅前扣除的觀點具體體現為，國家稅務總局納稅服務司2011年09月26日在總局網站的回復”：

問：籌建期間發生的業務招待費性質的支出，如何在企業所得稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于開（籌）辦費規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

開辦費不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費，在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費支出，按《企業所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業務宣傳費支出的相關規定稅前扣除。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。稅法規定業務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業）收入年度，據此，企業籌建期間發生的業務招待費性質的支出不允許稅前扣除。

三、企業籌建期發生的業務招待費可以限額扣除具體體現為：

遼寧省國稅《2011年度企業所得稅匯算相關業務問題》第八條“企業籌建期發生的業務招待費稅前扣除問題。企業在開辦期發生的業務招待費，應在取得第一筆收入的時候進行計算扣除?！薄?/p>

盡管遼寧省國稅關于籌建期“業務招待費”規定與15公告的有關規定同為限額扣除，但兩者之間扣除結果又不盡相同。在舉例之前有必要說明一下15號公告里關于籌建期業務招待費的60%計入開辦費后“并按有關規定在稅前扣除”的具體規定，這里的有關規定指的是國稅函〔2009〕98號第八條規定“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”。明確了15號公告的“有關規定”后，下面我們舉例說明兩者扣除差異： 從《會計準則——應用指南》附錄“會計科目與主要賬務處理”中我們可以發現，《企業會計準則》及《小企業會計準則》都將開辦費列入“管理費用”科目中核算。因此筆者建議，對籌建期的業務招待費用，在按照會計準則并兼顧稅法的同時，進行如下會計處理（沿用上例）：

如果籌期跨年度的（第一個年度）：

1、日常會計核算

借：管理費用—業務招費 100

貸：庫存現金 100

2、籌建期每月結賬前

借：長期待攤費用—開辦費 60

本年利潤 40

貸：管理費用—業務招費 100

3、年終所得稅匯

《企業所得稅年度納稅申報表附表三》第二十六行，賬載金額填40萬元，稅收金額填0元，納稅調增金額填40萬元。

以上的會計處理，及報表填報，僅是筆者的一家之言。

第二篇：企業籌建期間業務招待費的所得稅處理

企業籌建期間業務招待費的所得稅處理

國稅總局2012年第15號公告的出現，是企業籌建期“業務招待費”的福音。公告第五條：“企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；”眾說紛紜的籌建期“業務接待費”終于有統一待遇，但是回顧企業籌建期“業務招待費”所得稅前扣除的過往歷史，財稅界的兩種觀點爭論： 第一種觀點：認為不能扣除。

依據分別為籌建期開辦費的核算內容和《企業所得稅實施條例》的規定。以前業界普遍認為，開辦費不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。理由是，《企業會計準則——應用指南》中管理費用科目的規定，明確了開辦費的核算范圍：“企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?！?/p>

稅法規定業務招待費的稅前扣除應為開始生產經營并取得銷售（營業）收入。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的?；I辦期，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。

《企業所得稅實施條例》第四十三條和第四十四條規定：企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。

所以，業內一直解讀為：企業在籌建期未取得收入的，業務招待費不能在企業所得稅稅前扣除。第二種觀點：認為可以限額扣除。

依據是《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）以及現在的國稅總局2012年第15號公告。國稅函〔2009〕98號中，關于開（籌）辦費規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

依據國稅總局2012年第15號公告，籌辦期的業務接待費，不再有收入的限制，按實際發生額的60%稅前扣除。

學習和回顧了籌建期“業務招待費”的今生和前世，作為財務人員不得不思考：籌建期“業務招待費”剩余40%部分的處理。盡管新稅法未明確，列作長期待攤費用的處理。國稅函〔2009〕98號也規定，企業的開（籌）辦費可在開始經營之日的當年一次性扣除。但是，國稅函[2010]79號第七條規定“企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函［2009］98號第九條規定執行”。

可是，依照15號公告的新規定，“業務招待費”只能按實際發生額的60%計入開辦費。同時，依據前述，會計準則將開辦費列入“管理費用”科目中核算。

這樣分析，關于籌辦期的業務招待費用的處理，稅法和會計準則之間雖存在差異，但由于稅前扣除限額僅是所得稅納稅中的概念，不影響會計賬務處理。正式經營的所得稅匯算清繳時，進行業務招待費40%的納稅調增。

第三篇：籌建期間業務招待費的財稅處理規定

籌建期間業務招待費的財稅處理規定

企業在籌建期間經常會發生一些業務招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產生的差異如何調整是很多企業比較關心的問題——

一、籌建期間業務招待費的會計處理

1、《企業會計制度》的處理

《企業會計制度》規定，除除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此，籌建期間企業發生的業務招待費計入長期待攤費用。

2、《企業會計準則》的處理

開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I會計準則——應用指南》中對管理費用科目會計處理規定：企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發支出”等科目。

我們可以看出，《企業會計制度》規定企業籌辦期間發生的業務招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業會計準則》規定業務招待費不屬于開辦費的列支內容，直接在管理費用-業務招待費科目列支。

二、業務招待費的稅法規定

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規定執行。

根據《企業所得稅法實施條例》的規定來看，業務招待費的稅前扣除限額按照發生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業在籌建期間無銷售（營業）收入，因此籌建期間發生的業務招待費不得稅前扣除。關于這一理解，稅法尚無具體規定，但有些地方的稅務機關已經在相關文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務局關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規定：“企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”

三、籌建期間業務招待費如何納稅調整

1、執行《企業會計制度》的企業

《企業會計制度》規定，企業籌建期間發生的業務招待費已經計入長期待攤費用，在開始經營之日一次性稅前扣除。稅法規定籌建期不作為企業的虧損，企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業籌辦期間的業務招待費在開始生產經營計入當期的費用，按照發生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。開辦期發生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產經營一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。

2、執行《企業會計準則》的企業

《企業會計準則》規定，企業發生的業務招待費計入管理費用-業務招待費科目，計入當期損益。稅法規定籌備期間發生的費用在開始生產經營當年計入當期的損益，按照發生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。

3、開始生產經營的確定

《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）規定：對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。

《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）的規定，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。

《國家稅務總局關于新辦企業減免企業所得稅執行起始時間的批復》（國稅函[2007]365號）規定，新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時《企業所得稅法實施條例》中對環境保護、節能節水項目所得的三免三減半稅收優惠，也自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起計算。因此，新企業所得稅法實施之后，開始生產經營指企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅。

第四篇：新稅法下業務招待費處理

新稅法下“業務招待費”的會計處理

一、業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）

建造合同；

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝

物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收

入的5‰。

五、業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收

入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

2.對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業

務宣傳費的扣除計算基數。

分析：（1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣

5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增

加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的。“其他業務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業所得稅25.625萬元

第五篇：業務招待費的處理辦法

業務招待費是商業活動中，為了經營業務的需要而支付的應酬費用。長期以來，企業濫用業務招待費的情況肘有發生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，也使企業多繳了不必要所得稅費用。新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費在稅前扣除的限額進行了調整，由此帶來了企業實際稅負的增加。本文主要從業務招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等方面展開分析，對企業節稅的可行性及其措施展開思考。

業務招待費的納稅分析

（一）業務招待費的列支

業務招待是正常的商業操作，但我國無論是財務制度還是稅收法規，都未給業務招待費的范圍做出準確的界定。在稅務執法實踐中，一般將以下四方面開支作為業務招待費來列支：①因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業生產經營需要贈送紀念品的開支；③因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；④因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計實務中，業務招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業務招待費”明細科目來核算。

（二）業務招待費的扣除比例

業務招待費是消費行為的體現，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，對業務招待費實行雙重扣除限額標準，從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%。

（三）業務招待費的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數。一般來說，扣除基數越大，則稅前可以扣除的業務招待費則越多。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報期時表-(1)，即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。

業務招待費節稅的四大技巧!

業務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監控力度的加大，業務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業務招待費的節稅籌劃應當引起企業重視。

（一）合理分流業務招待費

在實務中，業務招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動，達到維護企業形象、促進銷售的目的，業務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售（營業）收入的15%，是業務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業可以考慮將原有在業務招待費的開支，分流到業務宣傳費中來，從而達到節稅的目的。例如，企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業務宣傳費列支.由此推廣開來，企業可以通過改變支出項目性質的方法，將業務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業節約稅負。

（二）最大限度利用扣除比例

業務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發生額的60%，也不能超過銷售（營業）收入的5%。業務招待費的實際發生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發生額占銷售收入的多少比較合適？根據數理推算，即實際發生額x60%=銷售（營業）收入x5%。，可以推斷實際發生額大約為銷售（營業）收入的8.3%。時，企業能充分利用業務招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數

業務招待費的扣除基數為銷售（營業）收入。如何確定銷售（營業）收入直接關系允許抵扣的業務招待費。稅法中的銷售（營業）收入與會計中確認的營業收入存在顯著的差異，主要表現在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業務招待費的計提基數。

值得注意的是，銷售（營業）收入作為招待費用的扣除基數，僅為納稅入的申報數，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。

（四）設立獨立核算分支機構

業務招待費是以銷售（營業）收入作為扣除基數，如果將企業下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。

設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用，但也會給企業帶來額外的管理成本，并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現實是錯綜復雜的，企業經常會遇到難以把握的納稅問題，而業務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業對業務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態，這對規避稅收風險、開展節稅籌劃有著積極的作用。