第一篇：籌建期開辦費的處理

籌建期開辦費的處理

企業籌建期間是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

企業應注意的是，在新準則下，企業籌建期間的開辦費用在實際發生時應直接計入“管理費用”，而不是原企業會計制度所規定的“企業籌建期間的開辦費用在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

此外，企業在首次執行日的開辦費余額，根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》應用指南的規定，應在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為“管理費用”。

第二篇：企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

開辦費的會計核算是每個新辦企業的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復雜，但是由于國家對于開辦費的規定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。

（一）開辦費會計核算的文件依據

規范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據以下兩個文件：

1, 1957年商業部頒布的《關于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規定》2, 1995年財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業部在57年頒布的文件從法律意義上說已經作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據。

（二）企業開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為“開辦期是指從企業被批準籌建之日起至開業之日，即企業取得營業執照上標明的設立日期止。”其主要依據是《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務總局97年頒布《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）文件規定“對新辦企業、單位開業之日有多種提法，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規定“從生產經營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業取得營業執照上標明的設立日期”，這主要是因為企業經濟情況差異很大，很難有一個統一的標準來判斷那天才是“生產經營之日”，為了防止企業騙取優惠政策，稅務總局不得不采取使用營業執照這個易于掌握的標準，而且由于這些優惠政策是針對第三產業的企業，相對于工業企業來說，這些第三產業的企業開辦期較短，這樣規定對其影響基本不大。但是如果是工藝復雜的工業企業或者大型商業企業，以營業執照為標準就不合適了。即使一般的工業企業，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設備等其他的準備時間，所以以營業執照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務總局的上述文件只是對一個優惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務總局頒布了關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2005]129號）對《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規定進行了修證，國稅發[2005]129號規定“規定新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。”

財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定“中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。”這個規定基本與05年稅務總局的規定是一致的，但是不同企業需要進行具體的職業判斷。例如一般的商貿企業和服務性行業可以正式開業納客的當天作為開辦期結束，工業企業可以第一次投料試生產作為開辦期的結束。

（三）開辦費的開支范圍

一、開辦費的具體內容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。

（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業務發生的市內交通費和外地差旅費。

（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支。

2，企業登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。

5，企業資產的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如調查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二、不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用，這些費用應該資本化，記入資產原值。

2，規定應由投資各方負擔的費用。投資各方負擔的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協議（如是準備投資獨資企業的，投資方企業權力機構（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發生的研討是否投資所發生的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、商務發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

（三）開辦費的會計處理

根據新企業會計制度規定開辦費應記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業開始經營后一次性攤銷記入當期的管理費用。

企業進行開辦費核算時應注意在開辦費科目下要設置詳細的三級科目進行明細核算，例如可設置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應按明細科目編制開辦費報表以利于企業進行財務管理。

（四）開辦費的稅務處理

和會計處理不一致的是，按稅法規定開辦費應在企業開始經營后按5年攤銷記入

管理費用，因此需要每年作納稅調整。例如某企業開辦費是100萬，按企業會計制度在01年一次性記入費用，那么01年該企業需要調增應納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費的工資不需要按計稅工資調整，招待費之類也沒有扣除比例的限制，這一點和企業正常經營期間的所得稅納稅調整是不一樣的。

第三篇：開辦費賬務處理

一、《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。”

(一)記入開辦費的具體內容

1、籌建人員開支的費用

(1)工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。

(2)差旅費：包括市內交通費和差旅費。

2、企業注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌資費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：

(1)選派職工外出參加培訓的費用。學會計論壇bbs.xuekuaiji.com

(2)聘請專家進行技術指導和培訓的費用。

5、企業資產的折舊、攤銷、報廢和毀損

6、其他費用

(1)籌建期間發生的辦公費、印刷費、電話費、招待費;

(2)印花稅(可能還會發生車船使用稅、房產稅);

(3)經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用;

(4)其他與籌建有關的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。

(二)不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產所發生的費用。如購建固定資產和無形資產支付的運費、安裝費、保險費和購建時發生的其他相關費用。

2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等(因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件)。

二、開辦費的歸集和攤銷

《企業會計制度》第五十條第五款規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

㈠開辦費的歸集

⒈《企業會計制度》第三十四條規定了應當計提折舊的固定資產范圍，凡在折舊范圍內固定資產，只要達到預定可使用狀態，都應按月提取折舊，而不分企業是否正式開始生產經營。第三十七條第一款規定：“企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”

2.《企業會計制度》第四十六條對無形資產的攤銷做出了規定：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”。其攤銷的開始時間是“取得當月”，而不論是在籌建期間還是生產經營期間取得。

㈡開辦費的攤銷

1、會計制度規定：《企業會計制度》規定將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調整。

2、稅法規定：《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

三、帳務處理

1、發生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現金(或銀行存款)

2、籌建期結束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

企業開辦費的稅務及會計處理例解

A公司自開辦費發生至計稅攤完畢(2012年)，共5個，各利潤表“利潤總額”(即會計利潤);各納稅調整時，2008無銷售收入，發生的業務招待費2萬元不予扣除

籌建期間開辦費會計分錄實例

公司籌建期間的會計核算除了開辦費外其他的業務與一般生產經營企業的會計處理是類似的，只是沒有產品的生產和銷售活動。完全可以按企業會計準則和企業會計制度的規定進行核算。

開辦費的會計分錄

開辦費的會計分錄，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。

開辦費的主要賬務處理

開辦費的主要賬務處理，6602 管理費用，本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費。

開辦費及其賬務處理

開辦費帳務處理，發生的費用支出 借：長期待攤費用--開辦費，貸：現金(或銀行存款)。

新準則新稅法下房地產企業開辦費的財稅處理

在我國關于開辦費的會計與稅務處理，一直不很規范、也不完善。開辦費的定義至今沒有權威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。

稅法和新會計準則對開辦費有何規定?

稅法和新會計準則對開辦費有何規定?稅法上的規定如下：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

新準則下開辦費的會計和稅務處理

從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要賬務處理”中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要賬務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點

新會計和新稅法下開辦費的核算和扣除

開辦費是很多企業都涉及的，會計上和稅法處理一直存在著差異，這里就新準則和新稅法下開辦費的核算和扣除進行歸納總結，共同探討交流。

開辦費攤銷稅務與會計處理有差異

公司是一家正在籌建的企業，想咨詢一下公司開辦費是否可以在一年內攤銷。坐席員回答，公司開辦費的攤銷，會計處理和稅務處理是有區別的。

開辦費可選擇一次性扣除或分期攤銷

企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。現就籌建期開辦費的財稅業務處理闡述如下。

開辦費攤銷處理方式有三種

針對開辦費的稅務處理，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業三種選擇性的處理方式。

開辦費包括哪些內容

開辦費包括哪些內容? 1，籌建人員開支的費用，2，企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

什么是開辦費

開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間(即籌建期間)發生的費用支出。

長期待攤費用(開辦費)一次性進入當期損益，...稅法關于開辦費的扣除是否做了相應的修改，還是執行以前的規定?一次進入損益后是否需要做納稅調整，怎么調，還是按5年攤銷嗎?

新會計和新稅法下開辦費費的核算和扣除

新企業會計準則下開辦費一次性進入當期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。

開辦費如何列支

開辦費的會計處理及納稅調整

沒有收入的情況下能否攤銷開辦費

公司于2007年注冊成立，至今沒有收入，因此也一直沒有攤銷開辦費。是否到有收入時才能攤銷開辦費，按幾年攤銷?

籌建期的業務招待費能否計入開辦費

企業在籌建時期發生的業務招待費，能否計入開辦費?待企業開始經營之時，按稅法規定的比例扣除或作為開辦費直接攤銷?

籌辦期的工資費用可否作為開辦費列支

餐飲企業的開辦費如何處理

籌備期可發生的費用不管是為誰支付的，不按受益者分配費用都直接計入管理費用——開辦費?

哪些開辦費可以列支

差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

餐飲企業開辦費的處理

籌備期間，公司董事個人借款，其實就是法人借款，之后報銷的費用是進管理費用——差旅費或業務招待費科目，還是進管理費用——董事費科目?

開辦費的賬務處理

公司發生的開辦費計入了長期待攤費用，請問長期待攤費用可以分五年攤銷嗎?

公司沒有收入能否攤銷開辦費

自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業可以按照上述規定處理以前的開辦費。

第四篇：企業籌建期發生開辦費的稅收處理與會計處理

企業籌建期發生開辦費的稅收處理與會計處理

問題】

我供職的是一家房地產企業，2010年9月成立，目前剛開始建房，預計2012年5月才能進入銷售階段。請問：企業在2012年5月之前發生的業務招待費用如何處理？能進帳嗎？

【解答】

開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。

根據國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

稅法中的關于長期待攤費用的規定如下：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十八條規定企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。第七十條 企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。由于貴公司在2012年5月之前沒有實現銷售（營業）收入，2010年、2011依上述規定計算可扣除的業務招待費為零，即業務招待費在稅法上不允許列支扣除。會計處理：

《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”

企業會計制度中關于長期待攤費用科目的賬務處理規定如下：

1901長期待攤費用

一、本科目核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含四年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。……

三、企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

根據企業會計制度規定企業發生的開辦費在長期待攤費用中歸集然后在開始生產經營的當月一次計入管理費用。

但是新《企業會計準則》按照頒布的會計科目表及核算內容，長期待攤費用的內容有所變化，開辦費的處理也與以前不同。企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理中：

1801長期待攤費用規定：

一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

6602管理費用：

三、管理費用的主要賬務處理

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。

可見使用企業會計準則的企業發生的開辦費用不再計入長期待攤費用核算而是直接在發生時計入管理費用進行歸集。這與稅法規定基本一致。但是鑒于現實操作中的困難，稅法給予了一定的選擇余地，企業以前作為長期待攤費用未攤銷完畢的可以在剩余年限繼續攤銷。

企業要根據自身使用的會計制度來確定開辦費的處理辦法。

第五篇：開辦費攤銷處理的三種方式（范文模版）

開辦費攤銷處理的三種方式

開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日。針對開辦費的稅務處理，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）給予企業三種選擇性的處理方式。

1.在開始經營之日的當年一次性扣除。

此種選擇方式，對開辦費的扣除方法，稅法上遵從了《企業會計制度》和《小企業會計制度》的處理方法。《財政部關于印發〈小企業會計制度〉的通知》（財會〔2004〕2號）、《企業會計制度》（財會〔2000〕25號）均規定，除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。也就是說無論是執行《小企業會計制度》，還是執行《企業會計制度》，對開辦費的扣除都可以從生產經營的當月一次性扣除（歸集）。

但根據《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號），以及《財政部關于印發〈企業會計準則———應用指南〉的通知》（2006年11月版）規定，企業在籌建期間內發生的開辦費，從發生的當月直接扣除。這里“從發生的當月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規定的企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除存在一定的差異，企業對此項的差異處理應予以關注。

因而，此種方式下，對開辦費的攤銷時間，無論企業成立于何時，也無論企業執行何種會計制度，均為企業開始經營之日，而不是開辦費的發生當期。

2.按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理。

根據《企業所得稅法》第七十條規定，開辦費可作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對2008年新成立的企業，或2008年之前成立但在2008年開始生產經營的企業。無論采取哪種方式處理開辦費，一經選定，就不得改變。

3.以前未攤銷部分的開辦費，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。

企業在籌建期發生的開辦費，原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。對于企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，國稅函〔2009〕98號文件規定，可根據前述兩種方式處理。