第一篇：企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)計(jì)量沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明，現(xiàn)實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難?，F(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)非貨幣性捐贈(zèng)規(guī)定應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈(zèng)為例，舉例說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的捐贈(zèng)由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式所承擔(dān)的稅負(fù)都不相同，有些行業(yè)的捐贈(zèng)行為所承擔(dān)的稅負(fù)甚至超過(guò)不捐贈(zèng)時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)。建議完善相關(guān)捐贈(zèng)方面的會(huì)計(jì)制度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會(huì)計(jì)操作和降低企業(yè)捐贈(zèng)成本，促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈(zèng)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；企業(yè)所得稅

隨著我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)注重履行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的行為也日益普遍。捐贈(zèng)從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；從形式上可分為：貨幣捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；捐贈(zèng)方式有直接捐贈(zèng)和通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前扣除不予確認(rèn)，此類(lèi)捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響是相同的，但對(duì)符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅影響各不相同。本文將對(duì)公益性捐贈(zèng)的財(cái)稅處理及不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅產(chǎn)生的影響做簡(jiǎn)要分析。

一、現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“營(yíng)業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等”，但對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量及具體賬務(wù)處理沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

2.稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物”。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十一條規(guī)定“單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)認(rèn)定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，要求從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中直接扣除。而稅法對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)則明確要求分解為按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財(cái)稅政策下公益性捐贈(zèng)的的財(cái)稅處理及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對(duì)外捐贈(zèng)，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一

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票據(jù)117萬(wàn)元，捐贈(zèng)前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假設(shè)A公司無(wú)存貨提跌價(jià)準(zhǔn)備，也無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用不同的捐贈(zèng)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響如下頁(yè)表所示。

通過(guò)對(duì)比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈(zèng)或是銷(xiāo)售后以貨幣捐贈(zèng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬(wàn)元。但貨物捐贈(zèng)是將成本、稅金及將隱含的利潤(rùn)捐贈(zèng)出去，貨幣捐贈(zèng)是將包含的稅金和已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行捐贈(zèng)，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅5萬(wàn)元。

捐贈(zèng)同等價(jià)值的物資，采用捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或是購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)，雖捐贈(zèng)物資的價(jià)值相同，但商品成本價(jià)值不同，影響企業(yè)利潤(rùn)20萬(wàn)元，同時(shí)按照稅法“銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本”的規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售成本確認(rèn)的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。

例2：假設(shè)B公司為“營(yíng)改增”納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈(zèng)前利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2013年從承包代理的時(shí)段中為某公益性基金組織免費(fèi)播放公益廣告，刊例價(jià)100萬(wàn)元，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)100萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于“以公益活動(dòng)為目的”，不作為視同銷(xiāo)售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會(huì)計(jì)核算上，由于核算的對(duì)象“時(shí)間”是虛擬的，不論捐贈(zèng)是否發(fā)生，所對(duì)應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，“營(yíng)業(yè)外支出”無(wú)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。如果按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將捐贈(zèng)業(yè)務(wù)按公允價(jià)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.66捐贈(zèng)公益廣告后的利潤(rùn)總額為：1000+94.34-100=994.34萬(wàn)元。

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所得稅方面：捐贈(zèng)金額100萬(wàn)元小于本年度稅前可扣除的公益捐贈(zèng)限額120萬(wàn)元（1000萬(wàn)元*12%），確認(rèn)稅前允許扣除額為100萬(wàn)元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤(rùn)總額994.34萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬(wàn)元。

B公司捐贈(zèng)與A公司相比，同為捐贈(zèng)公允價(jià)值100萬(wàn)元，由于捐贈(zèng)物不具有實(shí)物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈(zèng)所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項(xiàng)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均為1000萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。雖然比記錄捐贈(zèng)多繳納所得稅1.41萬(wàn)元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬(wàn)元，總體比較，確認(rèn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)比不確認(rèn)多承擔(dān)稅負(fù)4.25萬(wàn)元。

三、公益性捐贈(zèng)在現(xiàn)行政策下的財(cái)稅處理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

建議完善企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度，盡快對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出明確規(guī)定，方便實(shí)務(wù)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行同等數(shù)額的捐贈(zèng)所承擔(dān)的稅負(fù)不一致，企業(yè)捐贈(zèng)承擔(dān)的稅負(fù)較高，不利于我國(guó)捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈(zèng)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，使企業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈(zèng)成本，相當(dāng)于國(guó)家財(cái)政對(duì)捐贈(zèng)資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對(duì)企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈(zèng)允許稅前扣除并對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后年度抵扣，減輕企業(yè)捐贈(zèng)稅負(fù)，降低捐贈(zèng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)問(wèn)題探討.中國(guó)市場(chǎng)，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中捐贈(zèng)項(xiàng)目填報(bào)改進(jìn)建議.財(cái)務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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第二篇：企業(yè)捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)財(cái)稅處理

企業(yè)捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)財(cái)稅處理

一、捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)的價(jià)值

捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值是雙方基于市場(chǎng)平均價(jià)格協(xié)商一致的結(jié)果。為方便企業(yè)對(duì)外談判，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該向辦理捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)的相關(guān)部門(mén)和人員提供捐贈(zèng)、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價(jià)格。

不同捐贈(zèng)、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價(jià)格來(lái)源和計(jì)算方法不同：

①貨幣資金，雙方基本無(wú)異議，且少有雜項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生，捐贈(zèng)價(jià)值往往等于基礎(chǔ)價(jià)格，即對(duì)方收到的貨幣資金數(shù)額。

②存量實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能與市價(jià)差異很大，比如已提足折舊的固定資產(chǎn)其賬面價(jià)值非常低，但若還能正常使用，市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值將大大高于賬面價(jià)值。此類(lèi)資產(chǎn)需要相關(guān)部門(mén)辦理資產(chǎn)評(píng)估。實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)價(jià)格包括評(píng)估價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

③自產(chǎn)貨物、服務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)有完整的銷(xiāo)售價(jià)格體系。自產(chǎn)貨物、服務(wù)的基礎(chǔ)價(jià)格就等于對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。

④外購(gòu)實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)。當(dāng)需要外購(gòu)資產(chǎn)來(lái)對(duì)外捐贈(zèng)、贊助時(shí)，為提高業(yè)務(wù)效率，可委托企業(yè)采購(gòu)部門(mén)執(zhí)行，其采購(gòu)價(jià)格可認(rèn)為是市價(jià)。外購(gòu)實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)的基礎(chǔ)價(jià)格包括采購(gòu)成本、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

二、捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。捐贈(zèng)、贊助是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益、救濟(jì)性與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)等資產(chǎn)捐贈(zèng)、贊助事項(xiàng)不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷(xiāo)售收人確認(rèn)的條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為銷(xiāo)售處理。

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)原作為固定資產(chǎn)入賬的，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，對(duì)其賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。其他實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)按賬面成本從“原材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“項(xiàng)目成本”等科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同時(shí)，發(fā)生的增值稅或營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

如果捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。

對(duì)于捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用、捐贈(zèng)儀式費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等雜費(fèi)的列支，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為捐贈(zèng)資產(chǎn)提供運(yùn)輸以及舉辦捐贈(zèng)儀式等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用處理，不得掛賬。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，為對(duì)外捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)與對(duì)外捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)本身一樣，屬于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，若捐贈(zèng)價(jià)值統(tǒng)計(jì)不能包含雜項(xiàng)費(fèi)用，將不能完整、正確地反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

因此，自產(chǎn)貨物的大額運(yùn)輸、保管費(fèi)等雜項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，至于評(píng)估費(fèi)用、捐贈(zèng)儀式費(fèi)用等小額費(fèi)用，不增加捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)本身的價(jià)值，可記入“管理費(fèi)用”科目。

三、捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)盡管在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售收入處理，但按稅法規(guī)定，很多業(yè)務(wù)還是需要作為視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理的，視同銷(xiāo)售時(shí)的計(jì)價(jià)依據(jù)按銷(xiāo)售價(jià)格或當(dāng)月、最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)資產(chǎn)的平均價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。由于捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商一致產(chǎn)生的，我們認(rèn)為，將捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值作為視同銷(xiāo)售價(jià)格（增值稅業(yè)務(wù)為含稅價(jià)格）比較合理，捐贈(zèng)或贊助的收據(jù)或發(fā)票按此金額開(kāi)具。

1．捐贈(zèng)、贊助業(yè)務(wù)的收據(jù)

《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第十六條規(guī)定“受贈(zèng)人接受捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具合法、有效的收據(jù)”。財(cái)企[2003]95號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)取得受贈(zèng)方出具的省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)收據(jù)；救災(zāi)、濟(jì)貧等對(duì)困難的社會(huì)弱勢(shì)群體和個(gè)人的捐贈(zèng)，無(wú)法索取省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人審批的捐贈(zèng)報(bào)告確認(rèn)。對(duì)于贊助業(yè)務(wù)：非廣告性質(zhì)的贊助支出，應(yīng)當(dāng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)?。ūO(jiān)）制的發(fā)票。

2．增值稅處理

（1）企業(yè)自產(chǎn)或委托加工、外購(gòu)的貨物。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額，依適用稅率計(jì)算繳稅。

自產(chǎn)或委托加工、外購(gòu)貨物捐贈(zèng)、贊助時(shí)，應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)繳應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同時(shí)，可應(yīng)受助單位要求，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）汶川地震公益性捐贈(zèng)貨物。

《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)）規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加?！逼湓鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并不計(jì)繳應(yīng)納稅額。

3．營(yíng)業(yè)稅處理

按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)贈(zèng)送他人應(yīng)視同發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。因此，捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不需視同營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為繳納營(yíng)業(yè)稅。其價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)、贊助繳納的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

4．消費(fèi)稅處理

《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助等方面的于移送使用時(shí)納稅。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，即按納稅人當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算納稅。因此，自產(chǎn)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈(zèng)或贊助時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)繳消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈(zèng)、贊助繳納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

5．企業(yè)所得稅

（1）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的視同銷(xiāo)售。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，使用貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)捐贈(zèng)、贊助的，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)繳企業(yè)所得稅。即企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按照捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值調(diào)增收入，按照捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)賬面價(jià)值（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）調(diào)增成本。一般說(shuō)來(lái)，貨幣資金、已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，外購(gòu)實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)等捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)的賬面價(jià)值與捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值基本一致，但由于自產(chǎn)產(chǎn)品毛利率的存在，自產(chǎn)貨物、服務(wù)的賬面價(jià)值與捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值可能存在差異，由于評(píng)估后資產(chǎn)價(jià)值可能發(fā)生變化，存量實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與捐贈(zèng)、贊助資產(chǎn)價(jià)值也可能存在差異。

（2）捐贈(zèng)、贊助支出的扣除。

依照稅法的基本原則，企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)性支出，原則上應(yīng)當(dāng)從凈利潤(rùn)中支付，但是，為鼓勵(lì)社會(huì)各界力量積極支持賑災(zāi)扶貧、濟(jì)困助殘以及發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)的活動(dòng)，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。稅法所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)指間接捐贈(zèng)，即通過(guò)公益性組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)，其標(biāo)志為取得公益性組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)開(kāi)具的捐贈(zèng)收據(jù)。對(duì)企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予限額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)必須依照法定限率計(jì)算出限額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%）后扣除或在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)部分，應(yīng)自行作納稅調(diào)增處理。

（3）賬務(wù)處理。

若不能稅前扣除的捐贈(zèng)或贊助支出金額不大，可根據(jù)重要性原則不作賬務(wù)處理，待年末會(huì)計(jì)決算時(shí)一并調(diào)整；若金額較大，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，終了，財(cái)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)決算時(shí)確認(rèn)為應(yīng)交稅金。

第三篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級(jí)地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國(guó)內(nèi)各大機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人紛紛捐款捐物，支援災(zāi)區(qū)。針對(duì)這一情況，筆者對(duì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的財(cái)稅處理作簡(jiǎn)要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會(huì)計(jì)處理

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的流出。相應(yīng)地，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)也是企業(yè)“非”日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，無(wú)論貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，均在“營(yíng)業(yè)外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

2.對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)的流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷(xiāo)售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)核算不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過(guò)“固定資清理”科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”的借方。

4.如果企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，捐出資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算還必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【案例1】 2013年4月，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2 000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。假設(shè)2013不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，企業(yè)所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(注：在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計(jì)算增值稅。)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理(單位為萬(wàn)元)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 25.1

貸：庫(kù)存商品 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5.1(30×17%)

本年利潤(rùn)=100-25.1=74.9(萬(wàn)元)，稅前扣除的捐贈(zèng)支出

=74.9×12%=8.99(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增 額=25.1-8.99=16.11(萬(wàn)元)，對(duì)外

捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-20=10(萬(wàn)元)?？紤]以上兩個(gè)調(diào)整因素，該企業(yè)2013 年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬(wàn)元)。

如果企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款捐贈(zèng)，也直接作為營(yíng) 業(yè)外支出處理。這里需要說(shuō)明的是，不論企業(yè)是直接捐贈(zèng)給慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等非盈利組織或縣級(jí)以上政府部門(mén)，還是捐贈(zèng)給其他有關(guān)單位或個(gè)人，其會(huì)計(jì)處理都 是一樣的。所不同的是，對(duì)于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈(zèng)資產(chǎn)的扣除，即在利潤(rùn)的12%以內(nèi)的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業(yè)通過(guò)慈善總會(huì)向雅安捐款15萬(wàn)元。假如2013會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%。有關(guān)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈(zèng)支出=100×12%=12(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額

=15-12=3(萬(wàn)元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬(wàn)元)。稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅方面

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))還規(guī)定：利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投 資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備三個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中通常會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈(zèng)支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元時(shí)，由上文計(jì)算可知，稅前扣除的捐贈(zèng)支出為8.99萬(wàn)元，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額為16.11萬(wàn)元。

假如該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，稅前扣除的捐贈(zèng)支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬(wàn)元)，大于捐贈(zèng)支出 25.1萬(wàn)元，因此，捐贈(zèng)支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-30萬(wàn)元。捐贈(zèng)支出的25.1萬(wàn)元不允許稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

2.財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅 [2008]104號(hào))規(guī)定，對(duì)向“汶川”和“玉樹(shù)”災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。目前還沒(méi)有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除的規(guī)定。

3.《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣 形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函

[2008]828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期 對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

即國(guó)稅函[2008]828號(hào)將對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售處理，對(duì)于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價(jià)處理，對(duì)于外購(gòu)的，視同銷(xiāo)售收入按購(gòu)買(mǎi)價(jià)處理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外捐贈(zèng)不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分八款對(duì)八種不同的視同銷(xiāo)售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。按此規(guī)定，實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅。

2.財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)

[2003]29號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)捐贈(zèng)的 資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

3.財(cái)稅[2008]104號(hào)規(guī)定： 自2008年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)方面：

1.不屬于“非正常損失”。對(duì)自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：(三)其它非正常損失。

現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過(guò)新舊細(xì)則對(duì)照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。

即稅法上所說(shuō)的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國(guó)家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。

【案例3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫(kù)存原材料毀損80萬(wàn)元。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 80

貸：原材料80

經(jīng)董事會(huì)研究審批后：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非正常損失80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 80

第四篇：居民企業(yè)對(duì)外公益性捐贈(zèng)商品所得稅處理

居民企業(yè)對(duì)外公益性捐贈(zèng)商品所得稅處理

假定居民企業(yè)2011年利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，利潤(rùn)總額中有公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目，通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)資產(chǎn)商品1萬(wàn)個(gè)，每個(gè)同類(lèi)商品部含稅售價(jià)1000，成本700，假定不存在其他銷(xiāo)項(xiàng)稅調(diào)整項(xiàng)目該企業(yè)繳納企業(yè)所得稅？

會(huì)計(jì)處理：

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=700+170=840（萬(wàn)）

計(jì)算利潤(rùn)總額10000萬(wàn)的時(shí)候已經(jīng)減去了840萬(wàn)，我們?cè)谒枚愄幚淼臅r(shí)候把這筆業(yè)務(wù)重新處理一下，把原來(lái)減去的840先加回來(lái)，再?gòu)男绿幚怼Ｓ忠幌滤枚愄幚?。?0000+840）

所得稅處理：

所得稅處理的時(shí)候首先把公益性捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)售收入（會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）。（10000+840+1000-700）

公益性捐贈(zèng)扣除：

公益性捐贈(zèng)法定扣除限額為利潤(rùn)總額的12%，所以這里的扣除限額為：10000*12%=1200，題目算出來(lái)的扣除額為（成本加增值稅，增值稅沒(méi)有收回來(lái)，所以也算計(jì)入成本扣除）為：700+170=840，扣除限額>題目扣除額，所以可以據(jù)實(shí)扣除。（10000+840+1000-700-840）

應(yīng)納稅額=（10000+840+1000-700-840）*25%=2575（萬(wàn)元）

第五篇：淺談公益性捐贈(zèng)支出

淺談公益性捐贈(zèng)支出

作者：李延勇

（一）正常分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款

（二）異常分錄

（三）涉稅問(wèn)題

（四）會(huì)計(jì)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條指出：公益事業(yè)是指非營(yíng)業(yè)的下列事項(xiàng)：

1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。

2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

（五）稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第51條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部分，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條指出，公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)

3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)

4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第10條指出：公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)所得稅法第52條規(guī)定：公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

1、依法登記，具有法人資格

2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的

3、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有

4、收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)

5、終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織

6、不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)

7、有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

8、捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配

9、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

《企業(yè)所得稅法》第9條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】第104號(hào)）規(guī)定：自2008年5月12日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2008?104號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2003?10號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅?2005?180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）特別指出：“具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門(mén)在接受捐贈(zèng)辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系 分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印章”。

公益捐贈(zèng)注意事項(xiàng)：

1、對(duì)于捐贈(zèng)的內(nèi)部授權(quán)?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）：“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門(mén)和人員提出捐贈(zèng)報(bào)告，捐贈(zèng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：捐贈(zèng)事由、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)責(zé)任人、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)構(gòu)成及其數(shù)額以及捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)交接程序。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)方案進(jìn)行審核，并就捐贈(zèng)支出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行分析，提出審核意見(jiàn)后，按照企業(yè)內(nèi)容管理制度提交企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審議決定。

2、關(guān)于捐贈(zèng)的標(biāo)的物?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)對(duì)外捐贈(zèng)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）指出：“企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保特權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)、或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資、不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。”

3、捐贈(zèng)商品價(jià)值的確定。部分企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，存在虛高報(bào)價(jià)的情況，是一種不道德的行為，但與稅收密切相關(guān)。對(duì)此項(xiàng)行為按照公允價(jià)值優(yōu)先的原則，如果能夠取得可以事后反復(fù)驗(yàn)證的公允價(jià)值，應(yīng)該按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入為基礎(chǔ)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。