第一篇：我國企業公益性捐贈稅收法律制度研究

我國企業公益性捐贈稅收法律制度研究

一、國外企業公益性捐贈稅收法律制度及其對我國的借鑒

（一）國外企業公益性捐贈稅收法律制度

（二）國外企業公益性捐贈稅收法律制度對我國的借鑒

二、我國現行企業公益性捐贈稅收法律制度的現狀及其存在的問題

（一）我國現行企業公益性捐贈稅收法律制度的現狀

（二）我國現行企業公益性捐贈稅收法律制度存在的問題

三、完善我國企業公益性捐贈的稅收法律制度的建議

1、實現稅收法定

2、捐贈稅法的系統化

3、改革捐贈人稅收扣除制度

4、允許結轉或遞延抵扣。

5、出臺實物捐贈抵扣具體辦法。

6、增設向國外捐贈的稅收制度

7、加強對捐贈收入的稅收管理

第二篇：企業公益性捐贈的稅收法律問題研究

企業公益性捐贈的稅收法律問題研究

【摘要】：2008年的中國是多災多難的一年,南方雪災、5.12汶川大地震、6月份洪澇等自然災害給中國部分省市帶來了巨大的經濟損失。在國家社會保障體系還很不健全的情況下,對災區除了進行直接財政補貼之外,公益捐贈在解決救災物資、災區重建等問題上顯得尤為重要。而國家目前關于公益性捐贈的稅收優惠政策還很不完善,如果相關稅收優惠政策不具體,退稅程序復雜、實物捐贈不給予稅收優惠等等,這給捐贈都帶來很多困擾,打擊了公益捐贈者的積極性。公益性捐贈是企業或個人將可支配收入的一部分捐贈社會,是除了市場和政府配置之外社會資源的又一次分配,是第三配置的重要方式。如何充分地調動公益捐贈積極性增進社會福利,是很多國家一直在研究的問題。從稅收的角度來看,完全對公益捐贈征稅又會抑制公益捐贈的積極性,如何在捐贈和財政收入之間尋找一個平衡點,讓社會福利達到最大化,是解決這一問題的關鍵點。本文采用實證分析和規范分析的方法,對企業公益性捐贈的稅收法律問題進行了以下五部分的分析:引言:概括介紹公益性捐贈的國內外社會背景。第一部分:企業公益性捐贈的理論基礎。這部分通過介紹企業公益性捐贈的涵義和它的法律性質。引申出企業公益性捐贈的價值和作用,企業公益性捐贈具有社會積極意義,為社會穩定和諧發展起到重要作用。在此基礎上,更明確了企業公益性捐贈與企業社會責任以及企業公益性捐贈與稅收之間的關系。第二部分:我國企業公益性捐贈稅收法律制度現狀。這部分與

第四部分是文章的核心內容。通過分析我國現行企業公益性捐贈相關制度和我國企業公益性捐贈稅收法律制度存在的問題,最終得出的結論是我國企業公益性捐贈稅收優惠政策實施沒有達到預期的效果?，F行的企業公益性捐贈稅收法律制度本身存在缺陷。第三部分:國外企業公益性捐贈稅收法律制度及借鑒。這部分別介紹了美國、英國、日本、加拿大、德國這五個國家的企業公益性捐贈的稅收法律制度,其次論述了可供我國借鑒的基本經驗。第四部分:企業公益性捐贈稅收法律制度的完善。首先介紹了影響公益性捐贈的因素,其次,結合影響公益性事業的因素來介紹企業公益性捐贈稅收法律制度的改革?！娟P鍵詞】：公益性捐贈稅收法律制度 【學位授予單位】：山西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2009 【分類號】：D922.22 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131企業公益性捐贈的理論基礎13-231.1企業公益性捐贈的涵義和法律性質13-151.1.1企業公益性捐贈的涵義13-141.1.2企業公益性捐贈的法律性質14-151.2企業公益性捐贈的價值與作用15-191.2.1企業公益性捐贈的價值15-171.2.2企業公益性捐贈的作用17-191.3企業公益性捐贈與企業社會責任19-211.3.1企業社會責任的合理性19-201.3.2公益性行為是否屬于企業社會責任20-211.4企業公益性捐贈與稅收的關系21-232我國企業公益性捐贈稅收法律制度現狀23-302.1我國現行企業公益性捐贈相

關法律制度23-272.1.1公益性捐贈的范圍242.1.2公益性捐贈的實施24-252.1.3企業公益性捐贈的稅前扣除25-272.2我國企業公益性捐贈稅收法律制度存在的問題27-302.2.1公益性捐贈的免稅程序復雜27-282.2.2缺乏捐贈物資評價體系，公益性捐贈實物難以享受稅收減免282.2.3不足的稅收優惠政策，增大企業捐贈成本28-292.2.4具有稅收減免資格的公益團體太少29-303國外企業公益性捐贈稅收法律制度及借鑒30-383.1國外企業公益性捐贈稅收法律制度30-363.1.1美國的企業公益性捐贈稅收法律制度30-333.1.2英國的企業公益性捐贈稅收法律制度33-343.1.3日本的企業公益性捐贈稅收法律制度343.1.4加拿大的企業公益性捐贈稅收法律制度34-353.1.5德國的企業公益性捐贈稅收法律制度35-363.2國外企業公益性捐贈稅收法律制度對我國的借鑒36-383.2.1應改善公益性組織的稅制環境36-373.2.2應制定像國外非營利組織捐贈的稅收制度373.2.3應擴大享受捐贈優惠政策的非營利組織范圍373.2.4應建立規范的捐贈物資估價制度和體系37-384企業公益性捐贈稅收法律制度的完善38-454.1影響公益性事業的因素分析38-414.1.1捐贈者的心理滿足程度及其對公益事業的意識38-394.1.2捐贈者的財富收入效應39-404.1.3一個國家的社會需求404.1.4社會公益文化環境的影響40-414.2企業公益性捐贈的稅收法律制度方面的改革41-454.2.1改革捐贈免稅制度，提高免稅退稅的效率41-424.2.2建立規范的捐贈物資估價制度和體系，對捐贈實物給予稅收減免424.2.3合理利用國家稅收政策，降低捐贈成本42-434.2.4擴大可以接受稅前扣除捐贈公益性

組織的范圍43-45結論45-46參考文獻46-49致謝49-50攻讀碩士期間發表論文情況50

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第三篇：稅收法律制度

第三章 稅收法律制度

一、單項選擇題 1.適用于產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人的稅款征收方式是（）。A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收

2.根據規定，郵寄申報以下列（）為實際申報日期。A.到達的郵戳日期 B.寄出地的郵政局郵戳日期 C.稅務機關實際收到的日期 D.填制納稅申報表的日期 3.普通發票的聯次不包括（）。A.存根聯 B.發票聯 C.記賬聯 D.抵扣聯

4.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起（）日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。A.7 B.10 C.15 D.30 5.根據個人所得稅的規定，個人年所得（）萬以上的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。A.8 B.10 C.12 D.15 6.企業按月或按季預繳企業所得稅的，應當自月份或者季度終了之日起（）日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。A.5 B.7 C.10 D.15 7.根據《企業所得稅法》的規定，依據外國法律法規成立，實際管理機構在中國境內的企業屬于（）。A.外資企業 B.合資企業 C.居民企業 D.非居民企業

8.根據營業稅的規定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起（）內申報納稅。A.5日 B.10日 C.15日 D.1個月

9.根據營業稅的規定，下列屬于營業稅稅目的是（）。A.修理業 B.交通運輸業 C.進口貨物 D.加工業

10.根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于在零售環節繳納消費稅的是（）。A.高檔手表 B.鞭炮 C.成品油 D.鉆石

11.下列不屬于消費稅納稅人的是（）。

A.生產銷售卷煙的煙廠

B.進口化妝品的企業

C.委托加工木質一次性筷子的個體工商戶

D.生產銷售電視機的單位

12.下列各項中，按從價從量復合計征消費稅的是（）。

A.汽車輪胎

B.化妝品

C.白酒

D.珠寶玉石

13.下列關于增值稅納稅地點的說法中，不正確的是（）。

A.固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅

B.非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅

C.進口貨物，應當向報關地海關申報納稅

D.扣繳義務人應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

14.按照對外購固定資產價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實行（）。A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產型增值稅

D.實耗型增值稅

15.下列各項中，屬于稅收法律制度中的核心要素的是（）。

A.納稅期限

B.納稅義務人

C.征稅人

D.稅率

16.按照稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收實體法和稅收程序法

B.稅收實體法和稅收行政法規

C.國內稅法、國際稅法和外國稅法

D.稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件

17.下列稅收與稅法關系的表述中，正確的是（）。

A.二者沒有關系

B.稅法是稅收的法律依據和法律保障

C.稅收是稅法的法律依據和法律保障

D.稅法以稅收為其依據和保障

18.按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央稅的是（）。

A.契稅

B.消費稅

C.營業稅

D.企業所得稅

19.稅收“三性”的核心是（）。

A.無償性

B.固定性

C.收益性

D.強制性

20.（）是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

A.稅收

B.稅法

C.支付結算

D.國家預算

二、多項選擇題 1.下列屬于納稅申報方式的有（）。

A.上門申報

B.郵寄申報

C.數據電文申報

D.網上申報

2.下列各項中，屬于稅款征收的方式的有（）。

A.查賬征收

B.定期定額征收 C.代扣代繳

D.代收代繳

3.下列各項中，屬于稅務代理的法定業務的有（）。

A.受聘稅務顧問

B.辦理發票領購手續

C.制作涉稅文書

D.扣繳稅款報告

4.根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅務機關采取的稅收強制執行措施的有（）。

A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.拍賣所扣押的納稅人價值相當于應納稅款的財產，以拍賣所得抵繳稅款

D.扣押納稅人價值相當于應納稅款的財產

5.個人所得稅納稅義務人，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有（）。

A.年所得12萬元以上

B.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得

C.從中國境外取得所得

D.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人

6.下列關于企業所得稅的說法中，正確的是（）。

A.企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業

B.居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅

C.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅

D.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅

7.下列符合營業稅納稅地點有關規定的有（）。

A.企業轉讓土地使用權的，在土地所在地納稅

B.企業從事運輸業務的，在其機構所在地納稅

C.企業提供應稅勞務的，在其機構所在地納稅

D.企業銷售不動產的，在不動產所在地納稅

8.下列關于營業稅的稅率表述正確的有（）。

A.建筑業、郵電通信業、交通運輸業、文化體育業的稅率為3% B.服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5% C.金融保險業的稅率為8% D.娛樂業的稅率為5%～20%

9.根據營業稅的規定，下列不屬于營業稅納稅人的有（）。

A.轉讓專利權的企業

B.提供文化體育業的單位

C.提供修理修配勞務的個人

D.銷售卡車的車廠

10.下列有關消費稅納稅地點確認的說法中，正確的有（）。

A.銷售應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申服納稅

B.進口的應稅消費品，由進口或其代理人向報關地海關申報納稅

C.委托個人加工應稅消費品的，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅 D.自產自用應稅消費品的，應當向納稅人核算地主管稅務機關申服納稅 11.下列各項中，屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產銷售小汽車的汽車廠

B.委托加工實木地板的個體工商戶

C.進口卷煙的外貿公司

D.委托加工酒精的工廠

12.下列各項中，實行復合計征消費稅的應稅消費品有（）。

A.白酒

B.實木地板

C.卷煙

D.黃酒

13.下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天

B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

C.采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

D.進口貨物，為報關進口的當天。

14.下列關于小規模納稅人的認定標準及相關規定的表述中，正確的有（）。

A.從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的

B.從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的C.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業

D.小規模納稅人增值稅征收率一律為3%

15.根據扣除項目中對外購固定資產進項稅的處理方式不同，增值稅分為（）。

A.生產型增值稅

B.消費型增值稅

C.利潤型增值稅

D.收入型增值稅

16.計稅依據也稱計稅標準，可以分為（）。

A.從價計征

B.從量計征

C.復合計征

D.核定計征

17.下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《中華人民共和國企業所得稅法》

B.《中華人民共和國稅收征收管理法》

C.《中華人民共和國海關法》

D.《中華人民共和國個人所得稅法》

18.關于稅法與稅收關系的表述中，正確的有（）。

A.稅法是稅收的法律依據和法律保障

B.稅收必須以稅法為其依據和保障

C.稅收是一種經濟活動，稅法是一種法律制度

D.稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用

19.某大型超市在繳納的下列稅種中，屬于地方稅務局征收的有（）。A.增值稅

B.房產稅

C.營業稅

D.車船稅

20.下列各項中，體現了稅收作用的有（）。

A.組織財政收入

B.調節經濟

C.維護國家政權

D.維護國家利益

三、判斷題 1.對于設置了賬簿的企業，稅務機關只能采用查賬征收的方式征收稅款。（）

Y.對

N.錯

2.當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。（）

Y.對

N.錯

3.代扣代繳是負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。（）

Y.對

N.錯

4.從事生產經營的納稅人不得轉借、轉讓發票；但根據需要可以代開。（）

Y.對

N.錯

5.扣繳義務人應扣未扣的稅款，其應納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50%以上到5倍的罰款。（）

Y.對

N.錯

6.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。其實際稅率為14％。（）

Y.對

N.錯

7.企業某一納稅發生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可逐年延續彌補，但最長不得超過10年。（）

Y.對

N.錯

8.在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，適用的企業所得稅稅率為15%。（）

Y.對

N.錯

9.扣繳義務人應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業稅稅款。（）

Y.對

N.錯 10.營業稅是指對提供應稅勞務.轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的利潤征收的一種流轉稅。（）

Y.對

N.錯

11.消費稅納稅人包括：生產應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人；委托加工應稅消費品的單位和個人。（）

Y.對

N.錯

12.在從量定額征收情況下，根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額，以應稅消費品的數量為基數乘以單位稅額計算應納稅額。（）

Y.對

N.錯

13.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期的當天。（）

Y.對

N.錯

14.一般納稅人必須按規定時限開具增值稅專用發票，不得滯后，但可以提前。（）

Y.對

N.錯

15.在從價定率征收的情況下，根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率，以應稅消費品的銷售額為基數乘以比例稅率計算應納稅額。（）

Y.對

N.錯

16.國際稅法是指國家間形成的稅收制度，僅包括雙邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。（）

Y.對

N.錯

17.稅法作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅收則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（）

Y.對

N.錯

18.工商稅類是指對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱。（）

Y.對

N.錯

19.稅收無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。（）

Y.對

N.錯

20.稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。（）

Y.對

N.錯

第四篇：企業公益性捐贈財稅處理淺析

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企業公益性捐贈財稅處理淺析

企業公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現行會計準則對企業捐贈計量沒有詳細說明，現實務操作中容易出現核算困難。現行稅法對企業非貨幣性捐贈規定應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并在企業所得稅前扣除有標準和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經濟業務實質相同的捐贈由于企業采用不同的捐贈方式所承擔的稅負都不相同，有些行業的捐贈行為所承擔的稅負甚至超過不捐贈時所承擔的稅負。建議完善相關捐贈方面的會計制度和擴大稅收優惠力度，以規范會計操作和降低企業捐贈成本，促進我國公益事業健康發展。

【關鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業所得稅

隨著我國公益事業的發展，越來越多的企業注重履行社會責任，企業對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈。由于現行稅法明確規定直接捐贈和非公益性捐贈在企業所得稅前扣除不予確認，此類捐贈對企業利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規定的公益性捐贈，企業所得稅前扣除有限額標準，所以不同的捐贈形式和不同行業性質的企業進行捐贈對企業利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業性質企業進行捐贈對企業利潤和所得稅產生的影響做簡要分析。

一、現行財稅政策對企業捐贈在會計、稅收處理上的相關規定

1.會計準則對企業捐贈的規定

現行企業會計準則基本準則及具體準則均未對企業捐贈進行直接的規定，僅在企業會計準則應用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務處理”中的“營業外支出”里提及，規定“營業外支出”科目核算的內容包括“非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產的計量及具體賬務處理沒有進行詳細的說明。

2.稅收法規對企業捐贈的規定

稅收法規對企業捐贈的規定主要涉及流轉稅和企業所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業稅暫行實施細則》第五條第一款規定“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為”。

《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》第十一條規定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

在上述稅法規定的情形中，會計準則對企業捐贈認定為與企業生產經營活動沒有直接關系，不屬于企業生產的經營費用，要求從企業實現的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業所得稅前扣除規定有標準和限定。

二、現行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業捐贈統一

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票據117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設A公司無存貨提跌價準備，也無其他納稅調整事項。采用不同的捐贈方式對企業利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產的產品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經濟實質相同，對會計利潤產生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現的利潤進行捐贈，因此所造成的應納稅所得額差異20萬元，影響企業所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產產品或是購買產品進行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規定，對視同銷售成本確認的金額不同，造成應納稅所得額差異40萬元，影響企業所得稅10萬元。

例2：假設B公司為“營改增”納稅人，主營業務為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現代服務業6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業捐贈統一票據100萬元。假設無其他納稅調整事項。

按稅法規定此項業務屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發生，所對應的成本都已產生，如果按成本核算此筆業務，捐贈業務對應的成本已經在“主營業務成本”進行核算，“營業外支出”無對應的會計科目，無法進行會計計量。如果按公允價值進行計量，將捐贈業務按公允價計入“營業外支出”，同時記錄主營業務收入，雖不符合收入“相關經濟利益很可能流入”的規定，但能反映該筆業務，并因此產生相關的納稅義務。

具體會計處理如下：

借：營業外支出100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認稅前允許扣除額為100萬元。2013年應納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應納稅所得額均為1000萬元，繳納企業所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產生增值稅的納稅義務，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認捐贈業務比不確認多承擔稅負4.25萬元。

三、公益性捐贈在現行政策下的財稅處理中存在的問題及改進建議

建議完善企業捐贈業務的會計制度，盡快對企業捐贈相關資產的確認和計量做出明確規定，方便實務工作，增強會計計量的規范性。

由于企業采用不同的捐贈方式、不同行業性質的企業進行同等數額的捐贈所承擔的稅負不一致，企業捐贈承擔的稅負較高，不利于我國捐贈事業的發展。企業進行非貨幣捐贈，沒有經濟利益的流入，使企業利潤和所有者權益減少，而在這基礎上征收流轉稅和所得稅必然加大企業的捐贈成本，相當于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優惠力度，放寬所得稅稅收優惠的范圍，如對企業公益性質的直接捐贈允許稅前扣除并對企業捐贈超過當年應納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業捐贈稅負，降低捐贈成本，鼓勵企業捐贈的積極性，促進我國公益事業的發展。

參考文獻：

[1]諸玉.企業捐贈的財務與稅務問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進建議.財務月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》.中國財政經濟出版社

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第五篇：我國農民專業合作社的稅收優惠法律制度研究

我國農民專業合作社的稅收優惠法律制度研究

【摘要】：我國農業、農民一直以來都處于弱勢地位,中央一號文件已連續幾年將三農問題作為最重要最突出的問題進行解決,從縱向來說,三農問題在政府的扶持下取得了一定成效,橫向方面卻是城鄉二元經濟社會結構卻越來越顯著,三農問題的解決陷入了瓶頸。此時,體現農民需求意愿的農民專業合作社悄然興起,它是農民自發自愿組成的一種經濟組織形式,是農村經濟發展的必然產物,也是推動農民走向市場經濟的重要力量。如今農民專業合作社已然成為推動農業經濟發展、實現農業和農村現代化的重要組織形式之一,它的產生和發展具有重要的實踐價值和現實意義。黨的十七屆三中全會通過的《中共中央關于推進農村改革發展若干重大問題的決定》明確指出要扶持農民專業合作社加快發展,對于農業合作社的扶持手段,筆者認為以法律形式予以規范的經濟扶持是最為有效的一種措施。稅收作為重要的經濟杠桿,政府有必要運用稅收政策給予農民專業合作社與其他農業經營者同樣甚至更優惠的待遇,而運用稅收手段扶持農民專業合作社的發展有著豐富的理論基礎,成功的實踐經驗也表明財稅方面的扶持是最成功的方式。國家對農民專業合作社的大力扶持,其直接目標是為了農民專業合作社的不斷發展,提升其市場競爭力,實質是要解決農民、農業的發展問題,其關注的是農民這一弱勢群體的利益訴求,是農業這一關系國計民生的戰略性產業的可持續發展。本文共分五部分,第一部分在已有學者研究的基礎上,依據中外理論,從經濟學制度以及經濟法、稅法的基本原則出發,詳細論述了財稅扶持農民專業合作社的理論基礎。第二部分對我國現行的涉農財稅制度作了較為系統的闡述,同時聯系實際,對我國涉農財稅制度的效應以及制度缺失作了全面的剖析,指出目前農民專業合作社的法律制度環境急需改善。第三部分經過重新審視我國農民專業合作社的財稅法律制度,追本溯源,探究我國涉農財稅制度缺失的原因所在。第四部分全面、系統、深入地研究國際社會關于農民專業合作社的法律制度及其對我國的一些啟示。第五部分充分借鑒國際社會的經驗,提出完善我國農民專業合作社財稅法律制度的針對性措施。期望能有一定的現實指導意義,從而有利于新農村建設目標的實現?！娟P鍵詞】：農民專業合作社稅收優惠法律保障新農村建設

【學位授予單位】：山西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2011 【分類號】：D922.22 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131我國農民專業合作社概述13-201.1我國農民專業合作社的發展現狀13-141.2財稅扶持農民專業合作社的經濟學理論基礎14-171.2.1馬克思主義經濟學理論認為財稅扶持能促進合作社發展14-151.2.2新制度經濟學理論認為稅收促使合作社創新15-161.2.3交易成本經濟學認為稅收幫助農民節約交易費用16-171.3財稅扶持農民專業合作社的法學理論基礎17-201.3.1經濟法理論認為稅收能實現農業的均衡發展17-181.3.2稅法理論認為稅

收能促進“三農”問題的解決18-202我國農民專業合作社的財稅制度20-272.1我國農民專業合作社的現行稅收制度20-222.1.1增值稅202.1.2營業稅20-212.1.3消費稅212.1.4企業所得稅21-222.1.5個人所得稅222.1.6其他稅種222.2我國涉農稅收優惠政策成效分析22-242.2.1降低了農民的稅收負擔22-232.2.2促進了農產品加工業發展232.2.3對農業生產服務和農村公共事業服務方面給予了積極支持232.2.4促進了農民專業合作社的大力發展23-242.3我國農民專業合作社的財稅制度缺陷24-272.3.1稅收支持農業力度相對較小24-252.3.2稅收優惠范圍較窄25-262.3.3農產品出口的退稅率偏低262.3.4企業所得稅優惠涉及農產品加工環節較少262.3.5稅收制度透明度差26-272.3.6促進農業發展的政策不健全273我國農民專業合作社財稅制度缺陷的成因27-323.1法律方面原因27-293.1.1立法方面27-283.1.2執法方面28-293.2內部因素29-303.3外部因素30-323.3.1市場因素30-313.3.2政府因素31-324其他國家及地區農業合作組織的財稅制度32-394.1美國扶持農業的財稅制度32-344.2法國扶持農業的財稅制度344.3亞洲地區34-364.3.1日本支持農業合作社發展的制度34-354.3.2其他一些發展中國家支持農業合作社發展的稅收政策35-364.4其他國家農民合作經濟組織的發展對我國的啟示與借鑒36-394.4.1政府應對新型農民專業合作經濟組織的發展創造條件36-374.4.2新型農民專業合作經濟組織應堅持服務、創新與效益相結合374.4.3加強農民培訓與教育37-384.4.4應有相關法律作保障38-395完善我國農民專業合作社財稅法律制度的構想39-475.1利用

稅收政策促進農民專業合作社產業化的發展405.2完善農民專業合作社產業化發展的增值稅制度40-425.2.1明確農業產品范圍40-415.2.2降低農產品加工業的增值稅稅率415.2.3調整農業生產資料稅收政策41-425.2.4實行增值稅即征即退、出口零稅率政策425.3完善農民專業合作社產業化發展的所得稅優惠制度42-435.4采取多樣化的稅收優惠形式435.5構建適宜我國農民專業合作社發展的稅收法律體系43-455.6對農民專業合作社營利性活動與非營利性活動采取差別稅制45-47結語47-48參考文獻48-53致謝53-54攻讀碩士學位期間發表的論文54-55

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