第一篇：淺談公益性捐贈支出

淺談公益性捐贈支出

作者：李延勇

（一）正常分錄 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款

（二）異常分錄

（三）涉稅問題

（四）會計規(guī)定

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條指出：公益事業(yè)是指非營業(yè)的下列事項：

1、救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。

2、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3、環(huán)境保護、社會公共設施建設；

4、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

（五）稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第51條規(guī)定：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部分，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條指出，公益事業(yè)是指非營利的下列事項：

1、救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)

3、環(huán)境保護、社會公共設施建設

4、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第10條指出：公益性社會團體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)宗旨的基金會、慈善組織等社會團體。

企業(yè)所得稅法第52條規(guī)定：公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

1、依法登記，具有法人資格

2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的

3、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有

4、收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)

5、終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織

6、不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務

7、有健全的財務會計制度

8、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配

9、國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

《企業(yè)所得稅法》第9條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤。

《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅【2008】第104號）規(guī)定：自2008年5月12日起，受災地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）

三、關于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅?2008?104號）、《財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅?2003?10號）、《財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅?2005?180號）等相關規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）特別指出：“具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系 分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章”。

公益捐贈注意事項：

1、對于捐贈的內部授權。《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）：“企業(yè)對外捐贈，應當由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈報告，捐贈報告應當包括以下內容：捐贈事由、捐贈對象、捐贈途徑、捐贈方式、捐贈責任人、捐贈財產(chǎn)構成及其數(shù)額以及捐贈財產(chǎn)交接程序。企業(yè)財務部門應當對捐贈方案進行審核，并就捐贈支出對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響進行分析，提出審核意見后，按照企業(yè)內容管理制度提交企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定。

2、關于捐贈的標的物。《財政部關于加強對外捐贈管理的通知》（財企[2003]95號）指出：“企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設置擔保特權的財產(chǎn)、權屬關系不清的財產(chǎn)、或者變質、殘損、過期報廢的商品物資、不得用于對外捐贈。”

3、捐贈商品價值的確定。部分企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，存在虛高報價的情況，是一種不道德的行為，但與稅收密切相關。對此項行為按照公允價值優(yōu)先的原則，如果能夠取得可以事后反復驗證的公允價值，應該按照實際的經(jīng)濟利益流入為基礎確認銷項稅額。

第二篇：公益性捐贈支出稅前扣除有規(guī)范

我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計算應納稅所得額時扣除。為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務總局、民政部三部門先后聯(lián)合下發(fā)《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）等規(guī)范性文件，對公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題進行明確和規(guī)范。本文，筆者就公益性捐贈稅前扣除須注意的事項進行提示，以供納稅人參考，防范納稅風險的發(fā)生。

一、利潤總額按統(tǒng)一會計制度計算

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。”而財稅〔2008〕160號文第一條則規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。很顯然，財稅〔2008〕160號文除了重申《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定之外，特別強調：會計利潤是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。這也就意味站著，除國家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）的規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為200萬元，當年實際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設該企業(yè)沒有其他納稅調整事項，則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為24萬元（200×12%），當年實際發(fā)生公益性捐贈應調增應納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額211萬元（200 ＋11）。

值得注意的是，財稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

另外需要注意的是，按照《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企〔2003〕95號）規(guī)定，企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設置擔保物權的財產(chǎn)、權屬關系不清的財產(chǎn)，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。

二、享受政策的公益性社會團體必須滿足四個條件

財稅〔2008〕160號文第四條明確：限定范圍內的可接受公益捐贈的公益性社會團體、社會團體均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

第一，符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件，即：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

第二，申請前3年內未受到行政處罰；

第三，基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備上述第一項、第二項規(guī)定的條件；

第四，公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

值得注意的是，財稅〔2008〕160號文確的可接受公益性捐贈的縣級以上人民政府及其部門和國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。財稅〔2010〕45號文則強調，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。但在財稅〔2008〕160號文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

三、捐贈支出必須在公益性社會團體名單所屬辦理

財稅〔2008〕160號文第六條明確：符合規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

財稅〔2010〕45號文則對“定期公布”進行了明確，即：上述部門按各自權限每年分別聯(lián)合公布名單。《財政部國家稅務總局民政部關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2010〕69號）等就屬于此類文件。上述名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。其中，企業(yè)或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

財稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應該關注公益性社會團體捐贈稅前扣除資格是否處于有效期之內。某些公益性社會團體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格。

四、稅前扣除憑證和捐贈資產(chǎn)價值確認有嚴格規(guī)定

接受捐贈要使用公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2010〕45號文強調：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。財稅〔2008〕160號文第八條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈人務必注意，新政策明確，對于新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

接受捐贈資產(chǎn)的價值確認原則不同。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。無論企業(yè)所得稅還是流轉稅，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈都應該視同銷售處理。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應按視同銷售計算應繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應并入收入總額計征企業(yè)所得稅。在計算捐贈非貨幣性資產(chǎn)應補繳的增值稅、消費稅或營業(yè)稅時，如果捐贈價值與市場公允價值不同，按此原則掌握：捐贈價值高于公允價值時，按捐贈價值計算；捐贈價值低于公允價值時，按公允價值計算；沒有或無法確定公允價值時，按捐贈價值計算。此處應注意，會計準則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈在年終匯算清繳申報時，納稅人需要計算捐贈額有無超過法定標準，超標準部分要調增應納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認，納稅人應將視同銷售利潤調增應納稅所得額。

［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為1000萬，當年公益性捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬，市場銷售價格為200萬，其他納稅調整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元（1000×12%），當年實際發(fā)生公益性捐贈數(shù)額為237.4萬元（200＋200×17%×（1＋7%＋3%，即會計核算上通過“營業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），當年實際發(fā)生公益性捐贈超標準部分應調增應納稅所得額117.4萬元（237.4－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤應調增應納稅所得額100萬元（200－100），2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額為1217.4萬元（1000＋117.4＋100）。

同時，政策明確，捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。五、五種情形將被取消捐贈稅前扣除資格

財稅〔2008〕160號文第十條明確：存在以下五種情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。同時，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在上述情形一的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。同時，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

財稅〔2010〕45號文對相關細節(jié)進行了詳細規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，（含稅務機關在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

六、個人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除

財稅〔2008〕160號文第二條明確：個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人通過中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會和其他財政部、國家稅務總局規(guī)定的準予全額扣除等機構的捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機構外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關，向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。同時，《國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2004〕865號）規(guī)定：“允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。”而財稅〔2010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈向災區(qū)所進行的捐款，只要能夠取得相應的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

［例］李先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入10000元。2010年6月份，李先生通過當?shù)孛裾块T捐贈10000元給玉樹地震災區(qū)，民政部門為李先生開具了捐贈專用票據(jù)。

但按照財稅〔2010〕59號文規(guī)定，李先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當月的扣除限額，應可全額進行扣除，李先生6月份個人所得稅應納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進行扣除，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份應納個人所得稅825元［（10000－2000－2000）×20%－375］。

如果李先生的捐贈不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對玉樹地震災區(qū)之外的其他災區(qū)捐贈），則應按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額為2400元［（10000－2000）×30%］，李先生實際捐贈10000元遠遠大于捐贈限額的2400元，在計算個人所得稅時，應按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應納個人所得稅745元［（10000－2000－2400）×20%－375］。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。

第三篇：例解公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)

例解公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)

2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。近日，財政部、稅務總局發(fā)出《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號），進一步明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除規(guī)定。

本文結合實務案例介紹公益性捐贈稅前扣除政策。

（一）當年發(fā)生公益性捐贈支出不超過企業(yè)當年利潤總額的12%，則當年發(fā)生公益性捐贈支出可全額扣除。

案例一：某企業(yè)2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。

解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。當年發(fā)生公益性捐贈支出8萬元，可全額扣除。

（二）企業(yè)當年發(fā)生及以前結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年利潤總額的12%.案例二：某企業(yè)2016年結轉的公益性捐贈支出為4萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為7萬元，2017年利潤總額為100萬元。

解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。以前結轉的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為11萬元，小于企業(yè)當年利潤總額的12%，11萬元可全額扣除。

（三）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生的次年起計算最長不得超過三年。

案例三：某企業(yè)2017發(fā)生的公益性捐贈支出20萬元，當年利潤總額為100萬元。

解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。企業(yè)當年未扣除金額8萬元，允許扣除的三年時限，從次年2018年開始，最長可以在2020年扣除。

（四）企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

案例四：某企業(yè)2016年結轉的公益性捐贈支出為5萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。

解析：以前結轉的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為13萬元，2017年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元（100×12%）。這12萬元里面，應先扣除2016年的5萬元，余下的7萬元歸屬于2017年，剩余未扣除的1萬元準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除，即最長可以在2020年扣除。

（五）自2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

案例五：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬。

解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。2016匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬元。由于6月發(fā)生的8萬元已扣除，10月發(fā)生的6萬元中扣除了4萬元，剩余2萬元未能稅前扣除。因此10月剩余的2萬元準予結轉在2017年、2018年、2019年依次扣除。

案例六：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出20萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬元。

解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。2016匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈為12萬元，剩余14萬元（20+6-12）未在2016匯算清繳稅前扣除。其中6月發(fā)生的20萬元已扣除12萬元，剩余8萬元未扣除；10月發(fā)生的6萬元未扣除。根據(jù)規(guī)定，6月剩余未扣除的8萬元不能再扣除，10月發(fā)生的6萬元準予結轉在2017年、2018年、2019年依次扣除。

第四篇：捐贈支出的會計處理

捐贈支出的會計處理

捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務發(fā)生時，會計上按照實際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現(xiàn)。

捐贈支出涉稅問題：

1.捐贈的是貨物、勞務時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。

2.捐贈的是自產(chǎn)的應稅消費品要視同銷售，計算消費稅。

3.捐贈的是土地使用權、不動產(chǎn)時，要視同銷售計算營業(yè)稅。

4.在計算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》財稅[2008]160號文件又進一步詳細規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

財稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3.環(huán)境保護、社會公共設施建設；

4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。

不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調增處理。

【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結賬時營業(yè)外支出明細賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。

捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：

1.通過縣政府向本地希望小學捐贈自產(chǎn)實木地板500平米用于教學樓機房改造。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉賬-借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”。

2.企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈給當?shù)馗＠骸＿@100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業(yè)的賬務處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

假設無其他納稅調整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。

1.捐贈地板應視同銷售，應交的流轉稅包括：

增值稅=320×500×17% =27 200（元）

消費稅=320×500×5%=8 000（元）

正確的會計處理是：

借：營業(yè)外支出 105 200

貸：庫存商品 70 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）27 200

——消費稅 8 000

企業(yè)少計了支出35 200元。

2.外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售

應交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

企業(yè)少計支出1 700元。

兩項業(yè)務合計涉及的企業(yè)所得稅的調整問題：

企業(yè)實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200（元）

企業(yè)實際的會計利潤=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

納稅調增=105 200-103 572=1 628（元）

捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調增＝500×320-70000＝90000（元）

捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進價格，所以，不需要所得稅納稅調整。

所以計算所得稅時一共納稅調增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

@@@###（2013.07.17考題）王三師做分錄： 對外捐贈10萬商品（成本8萬）的分錄： 借：營業(yè)外支出97000.00 貸：庫存商品 80000.00 應繳稅費-應交增值稅（銷項稅費）17000.00

第五篇：公益性捐贈稅前扣除法規(guī)

公益性捐贈稅前扣除法規(guī)

目 錄

⒈財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2008]160號)P2 ⒉民政部關于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知(民發(fā)[2009]100號 P6 ⒊財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2009]124號)P11 ⒋財政部國家稅務總局關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(財稅〔2010〕69號)P15

財政部 國家稅務總局 民政部 關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組 織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規(guī)定提出申請。《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關于印發(fā)

《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發(fā)〔2009〕100號 各省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產(chǎn)建設兵團民政局，各全國性社會團體：

根據(jù)《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規(guī)定的基礎上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務審計、監(jiān)督管理等內容。現(xiàn)印發(fā)你們，以便社會團體、審計機構、審核機關等在資格認定工作中有所遵循。民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引

根據(jù)《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內容和格式，加強監(jiān)督管理，確保資格認定工作規(guī)范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3 年以上；

3.凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額；

4.申請前3年內未受到行政處罰；

5.申請前連續(xù)2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應當載明以下內容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關、業(yè)務主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產(chǎn)數(shù)額、住所、聯(lián)系方式；

（2）宗旨和業(yè)務范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關出具的申請前相應的檢查結論或社會組織評估結論。

三、財務審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應當按照規(guī)定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質的中介機構鑒證的審計報告，包括財務報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構接受委托進行審計，應當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合資格認定要求的，應當在審計結論中據(jù)實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審同意后，將申請文件和初審意見轉交同級財政、稅務部門聯(lián)合進行審核確認。

經(jīng)審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應當書面告知申請人。

五、監(jiān)督管理

對于已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關應當在檢查中對照相關規(guī)定進行檢查，重點檢查公益活動支出 情況。

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應當提交財務報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規(guī)定的下列情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部 國家稅務總局 民政部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

財稅[2010]45號

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、民政局：

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈 票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財政部 國家稅務總局 民政部二○一○年七月二十一日【打印】 【關閉】