第一篇：企業銀行存款利息收入的會計分錄和財稅處理（寫寫幫整理）

002企業銀行存款利息收入的會計分錄和財稅處理

企業在經營活動中，每個季度基本會發生一筆銀行利息收入，別小看這筆收入，會計分錄還值得去研究。

一、銀行利息收入的會計分錄，分為手工賬和財務軟件賬。兩個方法的結果一致，但是如果財務軟件記賬的話則大有差別。

二、手工賬利息收入的分錄：

借：銀行存款

貸：財務費用——利息

三、財務軟件記賬利息收入的分錄：

借：銀行存款（藍字）

借：財務費用——利息（紅字）

四、為什么會有這樣的區別？

財務軟件記賬，月末得把損益類的都轉入本年利潤科目，財務費用中的利息支出、手續費支付時都是在借方的，為了方便結轉，所以利息收入做成紅字。

如果將利息收入做成貸方的會計分錄，則會導致月末財務費用貸方無法結轉，資產負債表與利潤表的數據對不上。這是財務軟件設置的問題。

月末結轉的時候的分錄： 借：本年利潤

貸： 財務費用

原創文章，轉發請注明：

作者：霹靂小王子，靜夜思會計博客首發

靜夜思博客專注于分享會計知識，財稅經驗等。再一次推出的財稅系列文章，希望各位會計同行多多關注。

本系列文章《會計分錄大全與財稅知識詳解》，當然不是包括所有的會計分錄，而是集中會計人經常接觸到的會計分錄，先是進行會計分錄說明，然后再聯系相關的稅務知識，使會計人更加懂得如何進行財稅結合，減少稅務風險，在會計行業更加得心應手。

第二篇：企業籌建期間利息收入如何處理

企業籌建期間利息收入如何處理

2007-10-24 13:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：我公司是一個新辦企業，公司籌建期間有銀行貸款產生的利息支出已列入在建工程成本，而利息收入是否可以也應列入在建工程沖減在建工程成本？

答：企業籌建期間，還沒有財務費用科目。相關的支出，除固定資產和無形資產之外，一概計入長期待攤費用—開辦費，發生的利息收入，沖減長期待攤費用—開辦費。

籌建期間利息收入如何作帳務處理

2007-5-29 10:12【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：請問，在公司籌建期間，原始現金投資存入銀行的利息，在財務上是否應做利息收入處理？如果這樣，那豈不是在籌建當年就會由于利息收入而進入獲利了？

如果為了避免上述問題，可否將利息收入直接沖減開辦費？

答：根據現行會計制度的規定，企業在籌建期間取得籌建期間驗資款的利息收入應沖減開辦費。在稅務處理上，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十六條的規定，開始獲利的，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅。因此，對于企業在籌建期取得利息收入的，由于尚未開始生產經營，因此，當年不作為獲利。

問：老師您好！如果依照新的會計準則，開辦期的利息收入會計處理方式是不是這樣：借：銀行存款；貸：管理費用——開辦費（利息收入）呢？

答：對于企業籌建期取得利息收入的賬務處理，國家沒有明確規定。實務中，企業一般采取沖減開辦費的處理方式。

問：那么，請問老師，對于此籌建期間的利息收入，在稅務上是否也可以直接沖減開辦費呢？是否需要就利息收入部分交納所得稅？

答：對于籌建期取得的利息收入的所得稅處理，國家沒有明確的規定。實務中，一般認為如果利息收入較小的，可以直接沖減開辦費；如果金額較大的，應按取得的利息收入計算繳納企業所得稅。對此，建議您向當地主管稅務機關進行詳細咨詢，按稅務機關的意見執行為宜。

第三篇：商貿企業常用會計分錄處理

一、實收資本及資本公積(一)實收資本

1.收到投資者投入的貨幣資金 借：現金(或銀行存款)貸：實收資本

2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值 借：固定資產 貸：實收資本

3.收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值 借：無形資產等 貸：實收資本

4.將資本公積、盈余公積轉增資本 借：資本公積(或盈余公積)貸：實收資本(二)資本公積

1.捐贈公積(1)接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳 借：現金(或銀行存款)貸：資本公積

(2)接受捐贈的固定資產

借：固定資產(根據同類資產的市場價格或有關憑據)貸：資本公積(固定資產凈值)貸：累計折舊

(3)接受捐贈的商品等，根據有關資料確定的商品等的實際進價入帳(庫存商品采用售價核算的，還應結轉進銷差價)借：庫存商品 貸：資本公積等 2.資本折算差額企業實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發生的有關資產帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：

借：銀行存款借：固定資產 貸：實收資本借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產生的差額計入資本公積借：銀行存款等貸：實收資本貸：資本公積4.法定財產重估增值借：材料物資借：固定資產貸：資本公積

二、借入款項(一)短期借款

1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

2.發生的短期借款利息借：財務費用貸：預提費用(或銀行存款)3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款(二)長期借款

1.借入各種長期借款借：銀行存款(或在建工程、固定資產等)貸：長期借款2.發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本借：在建工程(或固定資產)貸：長期借款3.長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工決算后發生的，計入當期損益借：財務費用貸：長期借款4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款

(三)應付債券

1.按面值發行的債券，按實際收到的債券款借：銀行存款等貸：應付債券(債券面值)2.溢價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款(實際收到的金額)貸：應付債券(債券面值)貸：應付債券(債券溢價)3.折價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款(實際收到的金額)借：應付債券(債券折價)貸：應付債券(債券面值)4.企業按期提取應付債券利息借：財務費用(或在建工程)貸：應付債券(應計利息)5.溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時借：應付債券(債券溢價)借：財務費用(或在建工程)(應計利息與溢價攤銷額的差額)貸：應付債券(應計利息)6.折價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時借：財務費用(或在建工程)(應計利息與折價攤銷額的合計數)貸：應付債券(債券折價)(應攤銷的折價金額)貸：應付債券(應計利息)7.債券到期，支付債券本息借：應付債券(債券面值、應計利息)貸：銀行存款等

三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租(一)商品購進

1.采用進價核算的商品購進(1)購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業匯票①采用支票等結算方式借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(全部價款)同時，借：庫存商品貸：商品采購

②采用商業匯票結算方式借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(進貨費用)貸：應付票據(商品進價)同時，借：庫存商品貸：商品采購(2)購進商品，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收入庫①采用支票等結算方式支付貨款時，借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(全部價款)商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品進價)貸：商品采購(商品進價)②采用商業匯票結算方式開出、承兌商業匯票時借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(進貨費用)貸：應付票據(商品進價)商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品進價)貸：商品采購(商品進價)(3)購進商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳借：庫存商品(暫估進價)貸：應付帳款(暫估進價)月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(紅字)貸：應付帳款(紅字)付款時，分錄同(1)2.進口商品(1)對外支付貨款，按商品進價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調劑市場購進的外匯，應同時按進口商品應分攤的購進外匯價差增加進口商品的采購成本。

借：商品采購貸：外匯價差(2)如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款(3)支付進口環節應交納的各種稅金借：商品采購貸：應交稅金交納時，借：應交稅金貸：銀行存款(4)進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購3.采用售價核算的商品購進(1)購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業匯票①采用支票等結算方式借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(全部價款)同時，借：庫存商品(商品售價)貸：商品采購(商品進價)貸：商品進銷差價(商品售價大于進價的差額，如商品進價小于商品售價，應借記“商品進銷差價”科目，下同)②采用商業匯票結算方式借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(進貨費用)貸：應付票據(商品進價)商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價)貸：商品采購(商品進價)貸：商品進銷差價(商品售價大于進價的差額)(2)商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收商品入庫支付貨款時，借：商品采購(商品進價)借：經營費用(進貨費用)貸：銀行存款(全部價款)等商品到達驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價)貸：商品采購(商品進價)貸：商品進銷差價(商品售價大于進價的差額)(3)商品購進，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價)貸：應付帳款(暫估進價)貸：商品進銷差價(商品售價與暫估進價的差額)月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(商品售價)(紅字)貸：應付帳款(暫估進價)(紅字)貸：商品進銷差價(商品售價與暫估進價的差額)(紅字)付款時，分錄同(1)4.農副產品收購(1)自營收購①按實際支付的農副產品價款借：商品采購貸：銀行存款(或現金)②計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金③農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等借：庫存商品貸：商品采購(2)預購

①發放預購定金時，按實際發放金額借：預付帳款貸：銀行存款(或現金)②收到預購農副產品，按農副產品價款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款(或現金)退回多付的貨款借：銀行存款(或現金)貸：預付帳款③計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金④農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5.購進商品溢余和短缺(1)購進商品的溢余發生商品溢余時，通過“待處理財產損溢”科目核算。

①采用進價核算的商品借：庫存商品(商品進價)貸：待處理財產損溢(商品進價)②采用售價核算的商品借：庫存商品(商品售價)貸：待處理財產損溢(商品進價)貸：商品進銷差價(商品售價大于進價的差額)查明原因分別不同情況進行處理：

①屬于自然溢余，作營業外收入借：待處理財產損溢貸：營業外收入②屬于供貨單位多發商品，本企業同意補作購進，補付貨款時，按補付金額借：待處理財產損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發商品，本企業不同意補作購進，應按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。

(2)購進商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報經批準轉銷的短缺及損耗，應先通過“待處理財產損溢”科目核算借：待處理財產損溢(商品短缺金額)貸：商品采購(商品短缺金額)查明原因后，分別處理：

②屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失借：應付帳款(或其他應付款)貸：待處理財產損溢

③屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉作“營業外支出”

借：營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢④屬于無法收回的其他損失，報經批準后列作“經營費用”。借：經營費用貸：待處理財產損溢

(二)商品銷售 1.商品銷售的實現(1)國內銷售①采用支票等結算方式，按商品售價借：銀行存款貸：商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結算方式，發出商品時支付的代墊運雜費，借：應收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續時，按商品售價借：應收帳款貸：商品銷售收入收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款借：銀行存款貸：應收帳款③采用商業匯票結算方式，收到購貨方開出并承兌的商業匯票時，作為銷售實現借：應收票據貸：商品銷售收入商業匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應收票據如在票據到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現，取得銀行貼現款時借：銀行存款(票面金額扣除貼現息后的凈額)借：財務費用(貼現息)貸：應收票據(票面金額)④零售商品銷售，每日營業終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入(2)出口銷售①出口商品收到運輸部門的

第四篇：企業公益性捐贈財稅處理淺析

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企業公益性捐贈財稅處理淺析

企業公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現行會計準則對企業捐贈計量沒有詳細說明，現實務操作中容易出現核算困難。現行稅法對企業非貨幣性捐贈規定應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并在企業所得稅前扣除有標準和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經濟業務實質相同的捐贈由于企業采用不同的捐贈方式所承擔的稅負都不相同，有些行業的捐贈行為所承擔的稅負甚至超過不捐贈時所承擔的稅負。建議完善相關捐贈方面的會計制度和擴大稅收優惠力度，以規范會計操作和降低企業捐贈成本，促進我國公益事業健康發展。

【關鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業所得稅

隨著我國公益事業的發展，越來越多的企業注重履行社會責任，企業對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈。由于現行稅法明確規定直接捐贈和非公益性捐贈在企業所得稅前扣除不予確認，此類捐贈對企業利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規定的公益性捐贈，企業所得稅前扣除有限額標準，所以不同的捐贈形式和不同行業性質的企業進行捐贈對企業利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業性質企業進行捐贈對企業利潤和所得稅產生的影響做簡要分析。

一、現行財稅政策對企業捐贈在會計、稅收處理上的相關規定

1.會計準則對企業捐贈的規定

現行企業會計準則基本準則及具體準則均未對企業捐贈進行直接的規定，僅在企業會計準則應用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務處理”中的“營業外支出”里提及，規定“營業外支出”科目核算的內容包括“非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產的計量及具體賬務處理沒有進行詳細的說明。

2.稅收法規對企業捐贈的規定

稅收法規對企業捐贈的規定主要涉及流轉稅和企業所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業稅暫行實施細則》第五條第一款規定“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為”。

《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》第十一條規定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

在上述稅法規定的情形中，會計準則對企業捐贈認定為與企業生產經營活動沒有直接關系，不屬于企業生產的經營費用，要求從企業實現的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業所得稅前扣除規定有標準和限定。

二、現行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業捐贈統一

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票據117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設A公司無存貨提跌價準備，也無其他納稅調整事項。采用不同的捐贈方式對企業利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產的產品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經濟實質相同，對會計利潤產生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現的利潤進行捐贈，因此所造成的應納稅所得額差異20萬元，影響企業所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產產品或是購買產品進行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規定，對視同銷售成本確認的金額不同，造成應納稅所得額差異40萬元，影響企業所得稅10萬元。

例2：假設B公司為“營改增”納稅人，主營業務為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現代服務業6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業捐贈統一票據100萬元。假設無其他納稅調整事項。

按稅法規定此項業務屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發生，所對應的成本都已產生，如果按成本核算此筆業務，捐贈業務對應的成本已經在“主營業務成本”進行核算，“營業外支出”無對應的會計科目，無法進行會計計量。如果按公允價值進行計量，將捐贈業務按公允價計入“營業外支出”，同時記錄主營業務收入，雖不符合收入“相關經濟利益很可能流入”的規定，但能反映該筆業務，并因此產生相關的納稅義務。

具體會計處理如下：

借：營業外支出100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認稅前允許扣除額為100萬元。2013年應納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應納稅所得額均為1000萬元，繳納企業所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產生增值稅的納稅義務，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認捐贈業務比不確認多承擔稅負4.25萬元。

三、公益性捐贈在現行政策下的財稅處理中存在的問題及改進建議

建議完善企業捐贈業務的會計制度，盡快對企業捐贈相關資產的確認和計量做出明確規定，方便實務工作，增強會計計量的規范性。

由于企業采用不同的捐贈方式、不同行業性質的企業進行同等數額的捐贈所承擔的稅負不一致，企業捐贈承擔的稅負較高，不利于我國捐贈事業的發展。企業進行非貨幣捐贈，沒有經濟利益的流入，使企業利潤和所有者權益減少，而在這基礎上征收流轉稅和所得稅必然加大企業的捐贈成本，相當于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優惠力度，放寬所得稅稅收優惠的范圍，如對企業公益性質的直接捐贈允許稅前扣除并對企業捐贈超過當年應納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業捐贈稅負，降低捐贈成本，鼓勵企業捐贈的積極性，促進我國公益事業的發展。

參考文獻：

[1]諸玉.企業捐贈的財務與稅務問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進建議.財務月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》.中國財政經濟出版社

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第五篇：固定資產清理會計分錄處理

（1）出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理，其會計分錄為：

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

（2）清理過程中發生的費用以及應交的稅金，其會計分錄為：

借：固定資產清理

貸：銀行存款 應交稅金——應交營業稅

（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

（4）應由保險公司或過失人賠償的損失，其會計分錄為：

借：其他應收款

貸：固定資產清理

（5）固定資產清理后的凈收益，其會計分錄為：

屬于籌建期間的借：固定資產清理

貸：長期待攤費用

屬于生產經營期間的借：固定資產清理

貸：營業外收入——處置固定資產凈收益

（6）固定資產清理后的凈損失，其會計分錄為：屬于籌建期間的借：長期待攤費用

貸：固定資產清理

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：

借：營業外支出——非常損失

貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失，其會計分錄為：

借：營業外支出——處理固定資產凈損失

貸：固定資產清理

[例] 2001年9月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺風襲擊，不能繼續使用，決定予以報廢。該廠房賬面原值為400000元，已提折舊為140000元；報廢時的殘值變價收入為40000元，已存入銀行；清理過程中發生的清理費用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予亞泰工廠160000元的保險賠償，款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業稅稅率為5％。請就以上資料作出會計處理。

[解答]江西亞泰工廠應進行如下賬務處理：

（1）固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 260000 累計折舊 140000

貸：固定資產 40000

（2）發生清理費用 借：固定資產清理 8060 貸：銀行存款 8060（3）取得變價收入 借：銀行存款 40000 貸：固定資產清理 40000（4）計算交納的營業稅 應交納的營業稅＝40000×5％＝2000元 借：固定資產清理 2000 貸：應交稅金——應交營業稅 2000 計算應收取的保險賠償 借：其他應收款 160000 貸：固定資產清理 160000 結轉固定資產清理凈損益 固定資產清理凈損失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元 借：營業外支出——非常損失 70060 貸：固定資產清理 70060