第一篇：關于增值稅業(yè)務處理的會計分錄

關于增值稅業(yè)務處理的會計分錄

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增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂“增值稅”。增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。對于增值稅的有關會計分錄處理匯總如下：

一、國內采購貨物的增值稅會計處理

企業(yè)國內采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”（按計劃成本計價）、“原材料”（按實際成本計價）、“商品采購”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。

二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理

一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農業(yè)產品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。

三、購入固定資產的增值稅會計處理

由于我國絕大部分地區(qū)實行的是“生產型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值，即按固定資產的買價和支付的增值稅，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、購進免稅農產品的增值稅會計處理

企業(yè)購進免稅農產品，按購入農業(yè)產品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理

企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、視同銷售的會計處理

對于企業(yè)將自產或委托加工貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。

（一）自產或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理

企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價，貸記“產成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）將貨物交付他人代銷的會計處理

（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經營費用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應交應稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（三）銷售代銷貨物的會計處理

（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”欄的金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”等科目。

（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（四）自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價，貸記“產成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”.（五）自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的會計處理

企業(yè)將自產或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“長期投資”科目，按貨物的成本價，貸記“產成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（六）自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理

企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，按貨物的成本價，貸記“產成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

企業(yè)購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉做待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

八、接受捐贈轉入貨物的增值稅會計處理

企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目。

九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處理

企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產”科目，貸記“實收資本”等科目。

十、接受應稅勞務的增值稅會計處理

企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

十一、包裝物繳納增值稅的會計處理

隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按增值稅額貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記“其他應付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

十二、出口退稅的會計處理

有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

1、實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記“其他應收款-應收出口退稅”等科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-應收出口退稅”等科目。

2、未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“其他應收款-應收出口退稅”科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按當期出口貨物實現的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-應收出口退稅”等科目。

十三、進口貨物的增值稅會計處理

企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。

十四、繳納增值稅的會計處理

企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金一應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅金一應交增值稅”科目中轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅金一應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目，經過結轉后，月份終了，“應交稅金一應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。

值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅金一應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應交稅金-未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅金一應交增值稅（已交稅金）”科目核算。

十六、減免及返還增值稅的會計處理

實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。

對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。

在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金一應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理

（一）購入貨物或接受應稅勞務的會計處理

由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

（二）銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實現的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

（三）繳納增值稅款的會計處理

小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應交稅金一應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

十八、增值稅檢查調整會計處理

在實際工作中應設立“應交稅金--增值稅檢查調整”專門賬戶，其調賬方法如下：

凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金一應交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。具體調賬方法如下：

一、年終結賬前的查補調賬

年終結賬前檢查發(fā)現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，1、銷項稅方面的賬務處理

（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：

借：本年利潤

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

（2）價外費用未提銷項稅。如果企業(yè)價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質的價外費用來計提銷項稅，應按新售貨物適用的稅率計算出應補增值稅后，作賬務處理：

借：其他應付（交）款（代收、代墊款項）

本年利潤（價外費用款項）

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

（3）視同銷售業(yè)務來計稅。如果企業(yè)將自產的產品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈送他人等視同銷售業(yè)務未計提銷項稅，應按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務處理

借：應付福利費（應計入福利費用的部分）

本年利潤（應計入損益的部分）等

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

2、進項稅方面的賬務處理

（1）取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應作下列賬務調整：

借：原材料（工業(yè)企業(yè)）

庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

（2）擅自擴大抵扣范圍。企業(yè)購進固定資產及用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現后應做如下賬務處理：

借：固定資產

在建工程等

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

（3）非正常損失的貨物進項稅應轉出未轉出。企業(yè)外購貨物及產成品、在產品等發(fā)生的非正常損失，其應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目，經檢查發(fā)現未作轉出處理的應進行賬務處理：

借：待處理財產損益等

貸：應交稅金——增值稅檢查調整

（4）少抵扣進項稅。如果企業(yè)少抵扣了進項稅，按規(guī)定計算出少抵扣的稅額后進行賬務處理：

借：原材料等（紅字）

貸：應交稅金——增值稅檢查調整（紅字）

二、年終結賬后的查補調整

對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。

上述將應補退增值稅直接計入“應交稅金--增值稅檢查調整”科目的好處是：

①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；

②直接調入“應交稅金——增值稅檢查調整”科目，能避免打亂正常核算程序；

③這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。

本資訊來源于中國會計網。

第二篇：一般公司債券業(yè)務的會計分錄處理

一般公司債券業(yè)務的會計分錄處理

1.公司債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構成了企業(yè)的長期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行，溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行，折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價實質上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內對利息費用的一種調整。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，企業(yè)均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調整”科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

2.利息調整的攤銷

利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

對于一次還本付息的債券，企業(yè)應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

3.債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率衛(wèi)5%。

甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5)= 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)

甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。表11-

1* 尾數調整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3 030 377.67(元)

根據表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：(1)2x11年1月1日，發(fā)行債券時

借：銀行存款62 596 200貸：應付債券——面值60 000 000——利息調整2 596 200(2)2x11年12月31日，計算利息費用時

借：財務費用(或在建工程)3 129 810應付債券——利息調整470 190貸：應付利息——xx銀行3 600 000(3)2x11年12月31日，支付利息時

借：應付利息——xx銀行3 600 000貸：銀行存款3 600 000 2x12年、2x13年、2x14年確認利息費用的會計分錄與2x11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。

(4)2x15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

借：財務費用(或在建工程)3 030 377.67應付債券——面值60 000 000——利息調整596 622.33貸：銀行存款63 600 000

第三篇：增值稅檢查調整會計分錄

納稅評估、納稅檢查后的賬務調整

1.增值稅銷項稅的調整項目

（1）少計或不計收入的賬務調整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達到少計銷項稅的目的。

若該收入屬于本，可作如下的會計分錄：

沖銷原會計分錄，同時記：

借：銀行存款（或現金、應收賬款、應收票據等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

應交稅費——增值稅檢查調整

若該收入屬于以前，可作如下的會計分錄：

借：應付款賬等

貸：以前損益調整

應交稅費——增值稅檢查調整

（2）視同銷售行為的賬務調整。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

納稅人發(fā)生上述行為而未申報應交增值稅的，應視為偷稅行為。檢查調整時，應針對不同情況分別作如下會計分錄：

屬于上述

（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本增值稅的，應作如下處理：

沖銷原會計分錄，同時記：

借：銀行存款（或現金、應收賬款、應收票據等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

應交稅費——增值稅檢查調整

然后結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務支出等）

貸：庫存商品等

查補屬于以前增值稅的，應作如下處理：

借：應付帳款等

貸：以前損益調整

應交稅費——增值稅檢查調整

屬于上述

（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于本的，還是以前查補增值稅，均應作如下會計處理：

借：在建工程（或固定資產、長期投資、應付利潤、應付福利費、營業(yè)外支出等）

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

2.增值稅進項稅的調整項目

（1）違法抵扣行為的賬務調整。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

對于違背上述規(guī)定，將購進材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應稅項目的，而又未作進項稅轉出的，無論是本，還是以前發(fā)生的，均作如下會計分錄：

借：在建工程（或固定資產、材料物資、應付福利費、待處理財產損益等）

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

（2）違規(guī)平銷行為的賬務調整。對未按國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》有關規(guī)定申報納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本還是以前的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調整：

借：銀行存款（現金等）

貸：庫存商品（或材料物資等）

應交稅費——增值稅檢查調整

若所獲的是物資補貼，則應作如下會計分錄調整：

借：庫存商品（或材料物資等）

貸：本年利潤（或資本公積金等）

應交稅費——增值稅檢查調整

（3）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務調整。國家稅務總局《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知》（國稅發(fā)[1997]134號文）規(guī)定：

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應調減基金留抵的進項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款?！鞍凑者@個規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應作如下會計分錄調整：

借：商品采購（或材料采購等）

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

同時，借：庫存商品（或材料采購等）

貸：商品采購（或材料采購等）

（5）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務調整。按照有關規(guī)定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務局審批?！保▏惏l(fā)[1998]108號文）“對納稅人未經稅務機關批準或不按稅務機關確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉入?應交稅金——應交增值稅（進項稅額）?科目中抵扣的，一經查出，應從當期進項稅額中剔除，并不得再計入?待攤費用-期初進項稅額?科目中”。（財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》，財稅字[1995]42號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本還是以前的行為，均作如下會計分錄調整：

借：商品采購（或材料采購等）

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

同時記：

借：庫存商品（或材料采購等）

貸：商品采購（或材料采購等）

經過上述一系列的賬務調整后，再對“應交稅費——增值稅檢查調整”科目進行匯總，結算出其余額，從而完成了稅務調整的第一步。

3.余額的處理

對“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的余額，將根據其借方或貸方余額分別作如下會計處理：

若為借方余額時，可全部視為留抵進項稅額，按借方余額數作如下會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

若“應交稅費-增值稅檢查調整”賬戶為貸方余額，應結合以下情況分別作會計處理：

（1）若“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，應按“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的貸方余額數，作如下會計處理：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——未交增值稅

（2）若“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，作如下會計處理：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅檢查調整）

（3）若“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，按其差額作如下會計處理：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——應交增值稅

應交稅費——未交增值稅

通過對“檢查調整”賬戶余額的處理，納稅人可以根據賬戶調整的結果，來判斷其是否應該交納增值稅，以便履行納稅義務。

第四篇：增值稅一般納稅業(yè)務處理

增值稅一般納稅人認定條件

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:14:16

1、凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，均可以申請為一般納稅人。

2、銀行開立結算賬戶；

3、在工商行政管理部門辦理了企業(yè)(法人)營業(yè)執(zhí)照，有固定的生產經營場所；

4、在當地國稅辦理了稅務登記，并取得稅務登記證；

5、有專門從事財會工作的人員，專門從事財會工作的人員應有財政部門核發(fā)的會計證或具備會計員以上職稱的可以從事會計工作的資格證明；

6、能按主管稅務機關提出的要求報送的其它資料(具體由各省確定)。工業(yè)企業(yè)一般納稅人認定條件

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:32:12

1、工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額在100萬元以上。

2、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其（非商貿企業(yè)）預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

3、納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明。但分支機構屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機構不得認定為一般納稅人。

4、年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位（小型商貿企業(yè)除外），賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

5、由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù)。

對符合上述條件的增值稅納稅人。經主管稅務機關審批可以認定增值稅一般納稅人。對年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的增值稅納稅人。必須申請認定增值稅一般納稅人，對不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額。不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

商貿企業(yè)一般納稅人的認定條件

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:34:56 1．對新辦小型商貿企業(yè)改變目前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。

新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。

(1)新辦小型商貿企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

(2)一年內銷售額達到180萬元以后，稅務機關對企業(yè)申報材料以及實際經營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度（以下簡稱輔導期一般納稅人管理）。

(3)輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。2．對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進人輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。

輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

3、對注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)以及經營規(guī)模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

4、新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，可以直接申請為增值稅一般納稅人，但是這些企業(yè)不能使用增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發(fā)票，以后企業(yè)若要經營進口業(yè)務或內貿業(yè)務要求使用專用發(fā)票，則需重新申請。（國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]62號）增值稅一般納稅人認定程序

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 16:37:37 1．凡增值稅一般納稅人，均應向其企業(yè)所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2．企業(yè)在申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料：(1)營業(yè)執(zhí)照；

(2)有關合同、章程、協議書；(3)銀行賬號證明；

(4)稅務機關要求提供的其他有關證件、資料（具體內容由省級國家稅務局確定）。

3.分支機構在申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請認定表的影印件）。

4．主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》（見下表），企業(yè)應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，式兩份，表樣由國家稅務總局統一制定。負責審批的稅務機關應在收到認定表之日起30日內審核完畢。審批后，一份交基層征收機關，一份退企業(yè)留存。對符合一般納稅人條件的在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為領購專用發(fā)票的證件。增值稅一般納稅人輔導期的管理

http://www.tmdps.cn

來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:13:27 一、一般納稅人輔導期的管理

一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月。

(一)對小型商貿企業(yè)，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開獎限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領購實行按次限量控制。主管稅務機關可根據企業(yè)的實際年銷售額和經營情況確定每次的專用發(fā)票供應數量。但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。

(二)對商貿零售企業(yè)和大中型商貿企業(yè)，主管稅務機關也應根據企業(yè)實際經營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額由相關稅務機關按照現行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業(yè)的實際經營情況確定每次的供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。

(三)企業(yè)按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的4％向主管稅務機關預繳增值稅、未預繳增值稅稅款的企業(yè)、主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。

(四)對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數相應核減其次月專用發(fā)票供應數量。

(五)對每月最后一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發(fā)票份數相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

(七)企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。

二、轉為正常一般納稅人的條件

納稅輔導期達到六個月后，輔導期一般納稅人轉正應向全程窗口提出轉為正式一般納人的申請，稅務機關對其進行全面審核評估，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

1、納稅評估的結論正常。

2、約談、實地查驗的結果正常。

3、企業(yè)申報、繳納稅款正常。

4、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額?并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿企業(yè)，稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

三、輔導期的納稅申報

輔導期一般納稅人報稅時，需攜帶《稽核結果通知書》和IC卡，到稅務機關報稅；其它一般納稅人持IC卡到稅務機關報稅。

對新辦商貿企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理包括哪些內容

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:16:37 首先是資料審核，即對商貿企業(yè)一般納稅人資格認定申請全部資料進行認真審核，審核其資料是否齊全準確。

其次是約談，約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否為正常經營戶。約談的具體內容包括：與企業(yè)法定代表人約談，著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結構、決策的程序、管理層的情況、經營范圍及經營狀況等企業(yè)的整體情況；與企業(yè)出資人約談，著重了解出資人與企業(yè)經營管理方面的關系；與主管財務人員約談，著重了解企業(yè)的銀行賬戶情況、企業(yè)注冊資金及經營資金情況、銷售收入情況、財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況；與銷售、采購、倉儲運輸等相關業(yè)務主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務的真實度。對于約談的內容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。

第三是實地查驗，這是印證評估疑點和約談內容的重要過程，需2名（或2名以上）稅務人員同時到場。查驗內容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證、企業(yè)經營場所的所有權或租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法定代表人和主要管理人員身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。在實地查驗中，要認真核實區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿企業(yè)、小型商貿企業(yè)和生產企業(yè)。除按照上述查驗內容全面核查外，對生產企業(yè)要特別檢查有無生產廠房、設備等必備的生產條件；對商貿零售企業(yè)要特別檢查有無固定經營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿企業(yè)要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業(yè)人數。

對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。(1)納稅評估的結論正常；(2）約談、實地查驗的結果正常；(3)企業(yè)申報、繳納稅款正常；

(4)企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的管理

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:23:42

一、工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人管理

在一般納稅人年審過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：

虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；

連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；

不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。

上述一般納稅人在年審后的一個內，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經嚴格審核可領購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數不得超過25份。

二、商貿企業(yè)輔導期結束轉為一般納稅人管理

商貿企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統最高限額不得超過1萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。

對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

大中型商貿企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統最高限額由相關稅務機關根據企業(yè)實際經營情況按照現行規(guī)定審核批準。進項稅額抵扣

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:29:37 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

其含義：一是進項稅額體現支付或者負擔的增值稅性質，直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計算；

二是購進某些貨物或者非應稅勞務時其進項稅額是通過法定的扣除率支付金額計算出來的。

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。這樣，進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。稅法對不能抵扣進項稅額的項目作了嚴格的規(guī)定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進項稅額就將以偷稅論處。因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實務中差錯出現最多的地方。銷項稅額確定

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來源：納稅服務網 時間：2006-7-6 17:35:50 銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務和規(guī)定的稅率計算并下并向購買者收取的增值稅額為銷項稅額。

銷項稅額是計算出來的，對銷售方來講，在沒有抵扣其進項稅額前，銷售方收取的銷項稅額還不是其應納稅額。

由于銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關鍵在于正確、合理地確定銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、，優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

1.向購買方收取的銷項稅額；

2.受委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的

增值稅應納稅額的計算

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-3 18:49:54 增值稅應納稅額的計算：

一般納稅人：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

進項稅額=買價×稅率

小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和小規(guī)模納稅人的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率 增值稅應納稅額的計算方法

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-8 15:17:02

（一）一般納稅人應納稅額的計算方法

按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6%。應納稅額計算公式:

應納稅額=銷售額×征收率

（三）進口貨物應納增值稅額的計算方法

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納說額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式:

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率 增值稅的直接計稅法

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-25 14:50:09 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。其基本計算公式為：

應納增值稅額＝增值額×適用稅率

直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

1．加法

加法又稱分配法，是指納稅人在納稅期內，將由于從事生產經營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額的方法。其基本計算公式為：

增值稅的間接計稅法

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-25 14:51:10 間接計稅法又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法，是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額）的方法，其余額即為納稅人應納的增值稅額。其計算公式為：

應納稅額＝應稅貨物（或勞務）的整體稅金一項目已納稅額

＝銷項稅額一進項稅額

＝銷售額×增值稅率一進項稅額

這種方法比較簡便易行，目前為大多數國家所采用。

我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應納稅款。增值稅一般納稅人的稅率

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來源：納稅服務網 時間：2005-7-11 17:02:04 根據增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策：

(1)納稅人銷售或進口貨物，除規(guī)定的適用低稅率以外，稅率均為170o?

(2）納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為130o:①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品，③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物；⑥農業(yè)產品；⑦金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。(3）納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的以外，稅率為零。(4）納稅人提供應稅勞務，稅率為17%.納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。增值稅的稅率調整，由國務院決定，任何地區(qū)和部門均無權改動。

增值稅的計稅依據

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來源：納稅服務網 時間：2005-11-8 15:14:56

增值稅的計稅依據是銷售額。

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。具體來講，作為增值稅計稅依據的銷售額包括如下三個方面內容:

1．價款。即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款。

2．價外費用。即向購買方收取的各種價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但按照規(guī)定，下列三個項目不包括在價外費用之內:

（1）向購買方收取的銷項稅額。增值稅作為價外稅，相應地其應當向購買方收取的增值稅額也不應當包含在銷售額中。

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（3）同時符合下列條件的代墊運費:

a．承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；

b．納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。

同時符合上述兩個條件，表明這是企業(yè)為購買方義務代辦貨物運輸業(yè)務，并未從中取得利益，因而其向購買方收取的運費不應當包括在銷售額中。

3．消費稅稅金。消費稅為價內稅，其應納消費稅包含在其銷售價格中。因此，在計算增值稅額時，凡屬于應征收消費稅的貨物，其應納消費稅稅金應包括在作為計稅依據的銷售額中。

混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當將外匯折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額:

（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

組成計稅價格=成本×（l+成本利潤率）

公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

對屬于應征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物和應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。

第五篇：增值稅處理

食品生產企業(yè)削價轉讓原材料等增值稅如何處理

問：我公司是生產食品的一般納稅人企業(yè)，因無法經營停業(yè)，也已準備注銷。近期對原購進的包裝物、庫存原材料、產成品削價轉讓，我司認為不屬于稅法所列的“管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質”，未作進項轉出處理，按實際轉讓收入申報納稅。這樣處理是否正確？

答：《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。你司削價銷售庫存包裝物、原材料及產成品的行為，不屬于非正常損失范圍，但如果銷售價格明顯偏低且無正當理由，主管稅務機關可依據《增值稅暫行條例》核定銷售額。