第一篇：如何處理壞賬損失的會計和稅務問題

如何處理壞賬損失的會計和稅務問題

問：我公司為了加強對應收款項的管理，對已從實質上滿足《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二十二至二十四條規定的確認壞賬損失的條件，但實際并未從會計賬面上核銷相關的應收款項，僅是以增提壞賬準備的形式對壞賬損失進行了會計處理。請問，如果我們能夠提供稅法規定的相關應收款項發生壞賬損失的證據材料、情況說明及專項報告，且在增提壞賬準備的當年度向主管稅務機關申報稅前扣除，稅務機關是否認可?

答：出于對謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》(財會[2000]25號)或《企業會計準則》(財會[2006]3號)均采用了備抵法核算壞賬損失，且企業可以在余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認定法四種方法中選擇計提壞賬準備的方法，方法一經確定，不得隨意變更，這是會計上對壞賬損失進行處理的要求。

但是，稅法對企業發生的壞賬損失遵循的是實際發生原則，采取的是直接轉銷法，不僅不認可會計上對壞賬損失按照預期原則預提的壞賬準備，將未經核定的準備金列入不得稅前扣除的項目，而且明確規定企業發生的壞賬損失在實際發生時直接確認扣除。由此可見，會計和稅法對壞賬損失的處理方法完全不一致。那么，如何才能分別把握好會計和稅法對壞賬損失處理的要求及兩者之間的差異，主要應從三大方面考慮。

1做好對壞賬損失的會計和稅務處理

做好對壞賬損失的會計和稅務處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項的基礎和前提。一方面，在對應收款項壞賬損失進行會計處理，企業不僅應按照《企業會計制度》或《企業會計準則》的規定，采用備抵法預提壞賬準備，并通過壞賬準備科目進行核算，同時將選擇、確定計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業內部管理權限，報經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。但是，壞賬準備的提取方法一經批準(即確定)，企業必須遵照執行，同時還必須在財務報表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應該重新履行內部審批程序，而且還必須在財務報表附注中對由此引起的會計政策和會計估計變更予以說明。

另一方面，企業必須按照稅法規定的實際發生原則確認壞賬損失，即必須在壞賬損失實際發生并按照稅法規定的確認原則確認后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業發生的壞賬損失不僅要符合《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)所規定的情形，而且還必須遵循此文件對企業資產損失稅前扣除的征管要求。

對于企業應收款項發生的實際資產損失(如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十三條列舉的損失)，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，但需提供相關證據材料;對于企業應收款項發生的法定資產損失(如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十四和二十五條列舉的損失)，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該款項已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。由此可見，不管是何種壞賬損失，企業都必須按稅法規定的程序和要求向主管稅務機關申報稅前扣除，未經申報的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業所得稅法的實施，原企業所得稅法對不超過年末應收賬款余額5%的壞帳準備金經稅務機關審批后允許列入稅前扣除的規定已同時失效，此應引起一些企業會計人員的注意。

2正確處理好會計、稅務差異

由于稅法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業在計繳企業所得稅時必須對計提的壞賬準備進行納稅調整，由此產生了應納稅暫時性差異，因此，企業必須注意正確核算由此產生的會計稅務差異。舉例如下：

甲公司執行《企業會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備，2011年末賬面壞賬準備余額為120萬元(2011年度匯算清繳已作納稅調整，“遞延所得稅資產”賬戶有借方余額30萬元);2012年5月以銀行存款形式收回2011年度匯算清繳確認并已核銷的預付賬款壞賬損失30萬元(該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除)，2012年度匯算清繳時確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元(該壞賬損失也已列入稅前扣除)，2012年年末應收款項應計提壞賬準備180萬元。甲公司應如何對2011年和2012年度涉及壞賬損失的事項進行相關的會計、稅務處理及納稅調整(甲公司適用的企業所得稅稅率為25%)。

1.2012年5月收回2011年度確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元，應作如下會計分錄：

借：銀行存款

30萬元

貸：壞賬準備

30萬元

2.2012年匯算清繳確認并核銷應收賬款壞賬損失80萬元，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備

80萬元

貸：應收賬款

80萬元

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應收款項應計提壞賬準備180萬元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準備余額120萬元，因2012年5月份收回2011年度確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元轉回，貸記了壞賬準備30萬元，2012年度匯算清繳時確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元，借記了壞賬準備80萬元，從而使得2012年末壞賬準備計提前的貸方余額為70萬元(120+30-80)，但是，由于2012年末賬面應計提壞賬準備180萬元，因此，甲公司應補提壞賬準備110萬元[180-(120+30-80)]，應作如下會計分錄：

借：資產減值損失110萬元

貸：壞賬準備

110萬元

同時將補提的壞賬準備110萬元轉入本年利潤：

借：本年利潤 110萬元

貸：資產減值損失110萬元

4.對補提的壞賬準備進行納稅調整：

由于2012年5月收回2011年度確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年度確認并核銷的應收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當這兩筆已作稅務處理的款項通過壞賬準備賬戶核算后，對壞賬準備賬戶借、貸方的發生額都應做相應的轉回處理，因此，甲公司2012年度應補提的110萬元壞賬準備還應減去(借方調整)當年度發生的允許稅前扣除的80萬元，加上當年度發生的前一年度已稅前扣除后一年度又收回的30萬元(貸方調整)，如此調整后，甲公司2012年度計提的需進行納稅調整的壞賬準備金額為60萬元(110-80+30)，所以，甲公司2012年度因計提壞賬準備進行納稅調整應補繳的企業所得稅為：60×25%=15(萬元)，應作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15萬元

貸：應交稅費 15萬元

借：遞延所得稅資產15萬元

貸：所得稅費用 15萬元

上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準備進行納稅調整時，不能簡單直接以年末對壞賬準備的調整數作為納稅調整的金額，即不能僅以年末對壞賬準備的補提數或轉回數作為納稅調整的金額，如在上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準備進行納稅調整，甲公司則應補繳27.5萬元(110×25%)的企業所得稅，無疑多交了企業所得稅。

實際上，按照調整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納稅調整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納稅調整額120萬元，甲公司前后兩個年度因計提壞賬準備而納稅調整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的余額完全一致，這說明了兩個規律性的問題：一是在一般情況下，企業只應就本年度與前一年度壞賬準備賬戶年末余額之間的差額進行納稅調整;二是在一般情況下，企業各年度因計提壞賬準備需納稅調整的總額等于最后一年度年末壞賬準備的賬面余額。

所以，在日常會計處理和納稅調整的實務中，不管是會計、審計還是稅務人員，不僅要注意對計提壞賬準備納稅調整的規律性，而且還要注意學會具體情況具體分析，切忌對壞賬準備的納稅調整簡單行事。

3三、特殊情形的處理

但必須注意的是，實務中往往存在這樣的特殊情況：一些企業為了加強對應收款項的管理，對雖已從實質上滿足國家稅務總局公告2011年第25號文第二十二條至第二十四條規定的確認壞賬損失的條件，但并未從會計賬面上核銷相關的應收款項，而是僅以增提壞賬準備的形式對壞賬損失進行了會計處理，如果企業能夠提供稅法規定的相關應收款項發生壞賬損失的證據材料、情況說明和專項報告，且在增提壞賬準備的當年度向主管稅務機關申報扣除，稅務機關是否認可()?

該問題實際上僅是采取了備抵法下的個別確認法對相關壞賬損失進行了核算，盡管對此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒有明確說明，但從國家稅務總局公告2011年第25號文規定的“會計上已經作為損失處理”，再結合前后語境來看，國家稅務總局公告2011年第25號文所規定的會計處理應該是一個完整的會計處理過程，應該是一個從會計賬面上核銷了相關應收款項的會計處理，所以，從嚴格意義上講，僅是以壞賬準備的形式預提后計入損失還不屬于“會計上已經作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對壞賬準備進行納稅調整涉稅征管問題的混亂。

但必須說明的是，如果企業所在地的主管稅務機關認可了此情況下的壞賬損失，則企業完全可以進行稅前扣除。筆者認為，不管稅務機關是否允許稅前扣除，企業都應做好相關事項的備查工作，防止日后相關應收款項收回或實際發生損失時可能出現的混亂。筆者還認為，為了避免此類情況與稅務機關產生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務機關不同意稅前扣除，企業最好對上述相關壞賬損失采取“賬銷案存”的方法。

一方面可以從賬面上滿足稅法規定必須進行會計處理的要求，不存在會計稅務差異及納稅調整的問題，從而可以毫無疑問地列入稅前扣除;另一方面，企業對備查簿記載的應收款項必須落實催收責任，繼續加強對相關應收款項的催收管理，這樣處理的結果，既能夠從根本上滿足稅法規定的“會計上已經作為損失處理”的條件，防止可能與稅務機關產生的矛盾和風險，又可以達到加強對已核銷應收款項進行催收管理的目的。

第二篇：壞賬損失的賬務處理

壞賬損失的賬務處理

2013-07-25 15:04 來源：互聯網

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壞賬損失是指企業確定不能收回的各種應收款項，企業壞賬損失根據《財政部關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規定確認。

一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；

3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

1、直接轉銷法

直接轉銷法，是指在實際發生壞賬損失時，直接從應收賬款中轉銷，列作當期資產減值損失的方法。

確認壞賬時：

借：資產減值損失——壞賬損失

貸：應收賬款——××公司

已沖銷的應收賬款又收回：

借：應收賬款——××公司

貸：資產減值損失——壞賬損失

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——××公司

直接轉銷法把發生的壞賬損失直接列入當期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發生的壞賬損失與應收賬款相聯系起來，影響收入與費用的正確配比，不符合會計核算的穩健性原則。這一方法適用于商業信用較少，壞賬損失風險小的企業。

2、備抵法

備抵法就是指企業按期估計可能產生的壞賬損失，并列入當期費用，形成企業的壞賬準備，待實際發生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。計提壞帳準備的方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數額較大的企業，更符合穩健性原則。備抵法的賬務處理方法為：

期末按一定標準計提壞賬準備：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備（計提數）

確認無法收回的壞賬：

借：壞賬準備（確認數）

貸：應收賬款——××公司

期末，若提取的壞賬準備大于實際沖減數時：

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

期末，提取的壞賬準備小于實際沖減數，需補提壞賬準備時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

壞賬損失又收回時：

借：應收賬款——××公司

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——××公司

第三篇：壞賬損失及應納稅影響會計處理

壞賬損失及應納稅影響會計處理

-------------------------編輯整理: http://www.tmdps.cn/

編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

一、壞賬損失的會計處理

按企業會計制度規定，企業應定期或至少于每年終了對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應計提壞賬準備。并規定了不能全額計提壞賬準備的幾種情形。同時，制度還規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定；對壞賬損失的會計處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關鍵是必須合理而正確地估計壞賬損失數額，而估計壞賬損失數額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應收款項余額百分比法。前者強調收入與費用的正確配比，故又稱損益表法；后二者的理論依據及其會計處理方法相同，區別在于應收款項余額百分比法是用應收款項賬戶余額與一個估計的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數按賬齡長短進行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強調在資產負債表上應能反映應收款項的可實現凈值，故又稱資產負債表法。

某公司對壞賬損失計提壞賬準備采用賬齡分析法。根據2005年12月31日的應收賬款明細賬，編制的應收賬款賬齡分析表（略）及其相應的壞賬損失估計表如表1所示：

必須注意，表1所計算出的壞賬損失額，是指當期期末“壞賬準備”賬戶的期末余額，而不是當期應計提壞賬準備的數額，除非“壞賬準備”賬戶的當期余額為零。因此，編制“壞賬準備”賬戶的調整分錄時，應根據該賬戶的當期余額確定。

（1）若“壞賬準備”賬戶當期無余額，則會計分錄為：

借：管理費用——計提的壞賬準備 25480

貸：壞賬準備 25480

（2）若“壞賬準備”賬戶當期為貸方余額25480元，則無須再做計提壞賬準備的會計分錄。

（3）若“壞賬準備”賬戶當期為貸方余額20000元，則調整分錄的金額為5480元（25480-20000）

借：管理費用——計提的壞賬準備 5480

貸：壞賬準備 5480

（4）若“壞賬準備”賬戶當期貸方余額為30000元，則應沖減多提取數4520元（30000-25480）

借：壞賬準備 4520

貸：管理費用——計提的壞賬準備 4500

（5）若“壞賬準備”賬戶當期為借方余額15000元，則應補提40480元（25480+15000）

借：管理費用——計提的壞賬準備 40480

貸：壞賬準備 40480

另外，對應收款項已經證明無法收回而發生的壞賬損失，經批準應沖銷提取的壞賬準備時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”或“其他應收款”。對已轉銷的應收款項以后若又收回時，應先恢復已沖銷的“應收賬款”或“其他應收款”和“壞賬準備”，即借記“應收賬款”或“其他應收款”，貸記“壞賬準備”；同時反映應收款項的收回而借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”或“其他應收款”。若轉銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應根據收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數全部轉回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。

二、應納稅影響的會計處理

由于壞賬作為損失計入期間費用，必然會對企業利潤產生影響。但企業應納稅所得額是按稅法規定的據以征收所得稅的利潤額，它與企業實現的利潤總額并不一致，因而，二者之間會產生計稅差異。對因壞賬引起的計稅差異影響應納稅所得額，應按稅法規定進行會計處理。

某公司采用余額百分比法計提壞賬準備，經董事會批準每年計提比例為5％，近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33％，該公司所得稅會計處理采用資產負債表債務法。發生有關的會計事項如下：

（1）20x1年末“壞賬準備”賬戶無余額，應收賬款余額為500萬元，其中關聯企業應收賬款余額為10萬元；另有其他應收款余額為l007y元。

年末應計提壞賬準備=（500+100）×5％=30（萬元）

借：管理費用——計提的壞賬準備 300000

貸：壞賬準備 300000

年末計算繳納所得稅時，先計算計稅差異：

按企業會計制度計算的壞賬損失=（500+100）×5％=30（萬元）

按稅法規定計算的壞賬損失=×5％=2.95（萬元）

計稅差異=30-2.95=27.05（萬元）

其中：永久性差異=10×5％=0.5（萬元）

暫時性差異=（500-10+100）×（5％-5％0）=26.55（萬元）

20x1年該公司應交所得稅=（1000+27.05）×33％

=338.9265（萬元）

因暫時性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615（萬元）

所得稅費用=338.9265-8.7615=330.165（萬元）借：所得稅 3301650

遞延稅款 87615 貸：應交稅金——應交所得稅 3389265

（2）20x2年10月發生壞賬30萬元，其中關聯企業壞賬8萬元，報經主管稅務機關核準稅前扣除22萬元。年末應收賬款余額為800萬元，其中關聯企業應收賬款150萬元，其他應收賬款余額為300萬元。

核銷壞賬準備30元

借：壞賬準備 300000

貸：應收賬款 300000

年末應計提壞賬準備=（年末應收款項余額-年初應收款項余額）×5％+核銷壞賬準備=×5％+30=55（萬元）

借：管理費用——計提的壞賬準備 550000

貸：壞賬準備 550000

年末計算繳納所得稅時，先計算按稅法規定應扣除的壞賬損失額，然后再計算計稅差異。

按稅法規定應扣除的壞賬損失=‰5‰+22=23.8（萬元）

計稅差異=按企業會計制度規定確認的壞賬損失一按稅法規定準予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2（萬元）

其中：永久性差異=（150-10）×5％+8=15（萬元）

暫時性差異=×（5％-5‰）=16.2（萬元）

20x2年該公司應交所得稅=（1000+31.2）×33％=340.2％（萬元）

因暫時性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346（萬元）

所得稅費用=340.296-5.346=334.95（萬元）

借：所得稅 3349500

遞延稅款 53460 貸：應交稅金——應交所得稅 3402960（3）20x3年發生壞賬50萬元，其中關聯企業壞賬13萬元，報經主管稅務機關核準稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關聯企業壞賬3萬元。年末應收賬款余額1000萬元，其中關聯企業應收賬款余額180萬元，其他應收賬款余額350萬元。

核銷壞賬準備50萬元

借：壞賬準備 500000

貸：應收賬款 500000

收到上年已核銷的壞賬10萬元

借：應收賬款 100000

貸：壞賬準備 100000

同時，借：銀行存款 100000

貸：應收賬款 100000

年末應計提壞賬準備=（年末應收款項余額-年初應收款項余額）×5％+本期核銷的壞賬－本期收回的壞賬=×5％+50-10=52.5（萬元）

借：管理費用——計提的壞賬準備 525000

貸：壞賬準備 525000

其中關聯企業壞賬損失=（年末關聯企業應收款項余額-年初關聯企業應收款項余額）×5％+關聯企業發生的壞賬-收回已核銷關聯企業的壞賬=（180-150）x5％+13-3=11.5（萬元）

該公司20x3年按稅法規定準予扣除的壞賬損失=（年末應收款項余額-年初應收款項余額）×5‰+稅前核銷壞賬數-收回核銷壞賬數=（1170-950）×5‰+38-7=32.1（萬元）

計稅差異=按企業會計制度規定確認的壞賬損失-按稅法規定準予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4（萬元）

其中：永久性差異=+13-3=11.5（萬元）

暫時性差異=20.4-11.5=8.9（萬元）

20x3年該公司應交所得稅=（1000+20.4）×33％=336.732（萬元）

因暫時性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937（萬元）

所得稅費用=336.732-2.937=333.795（萬元）

借：所得稅 3337950

遞延稅款 29370

貸：應交稅金——應交所得稅 3367320

第四篇：壞賬準備：稅務與會計處理有差異

壞賬準備：稅務與會計處理有差異

壞賬準備：稅務與會計處理有差異

2013.3.18中國稅務報

由于稅法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業在計繳企業所得稅時，必須對計提的壞賬準備進行納稅調整，由此產生了應納稅暫時性差異。

案例

甲公司執行《企業會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備。2011年末，賬面壞賬準備余額為120萬元（2011匯算清繳已作納稅調整，“遞延所得稅資產”賬戶有借方余額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認并已核銷的預付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除），2012匯算清繳時，確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應收款項應計提壞賬準備180萬元。甲公司應如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項進行會計和稅務處理（適用企業所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元，應作如下會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準備 30。

2.2012年匯算清繳確認并核銷應收賬款壞賬損失80萬元，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備 80

貸：應收賬款 80。

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應收款項應計提壞賬準備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準備余額120萬元，因2012年5月收回2011年確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元轉回，貸記“壞賬準備”30萬元，2012年匯算清繳時，確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準備計提前的貸方余額為70萬元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應計提壞賬準備180萬元，因此，甲公司應補提壞賬準備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計分錄：

借：資產減值損失 110

貸：壞賬準備 110。

同時將補提的壞賬準備110萬元轉入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產減值損失 110。

4.對補提的壞賬準備進行納稅調整：

由于2012年5月收回2011確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年確認并核銷的應收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當這兩筆已作稅務處理的款項通過壞賬準備賬戶核算后，對壞賬準備賬戶借方、貸方的發生額都應做相應的轉回處理，甲公司2012年應補提的110萬元壞賬準備應減去（借方調整）當發生的允許稅前扣除的80萬元，加上當發生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元（貸方調整），如此調整后，甲公司2012年計提的需進行納稅調整的壞賬準備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計提壞賬準備進行納稅調整應補繳的企業所得稅為60×25%＝15（萬元），作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15貸：應交稅費——應交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產 15

貸：所得稅費用 15。上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準備進行納稅調整時，不能簡單以年末對壞賬準備的調整數作為納稅調整的金額，即不能僅以年末對壞賬準備的補提數或轉回數作為納稅調整的金額。上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準備進行納稅調整，甲公司則應補繳27.5萬元（110×25%）企業所得稅。實際上，按照調整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納稅調整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納稅調整額120萬元，甲公司前后兩個因計提壞賬準備而納稅調整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的余額完全一致。這說明了兩個問題：一是在一般情況下，企業只應就本與前一壞賬準備賬戶年末余額之間的差額進行納稅調整；二是在一般情況下，企業各因計提壞賬準備需納稅調整的總額等于最后一年末壞賬準備的賬面余額。所以，在日常會計處理和納稅調整實務中，不管是會計、審計還是稅務人員，不僅要注意計提壞賬準備納稅調整的規律性，而且要注意學會具體情況具體分析，切忌對壞賬準備的納稅調整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

第五篇：壞賬損失申請報告

企業壞帳損失所得稅稅前扣除申請報告

上海市浦東新區國家稅務局外高橋保稅區分局

稅稅前扣除。

特此報告

有限公司（公章）

二〇一三年三月二十八日

注①：壞賬損失損失原因（2）～（6），企業若涉及哪一類情形的，自己可以選擇并進行說明；

注②：上級批復意見是指董事會等權力機構決議或上級公司批復（國有企業由國有資產監管機構或由其授權的部門的批復）。