第一篇：2011年度企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務處理

尊敬的納稅人：

為做好2011年度企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務處理工作，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告【2011】第25號）和省局《關于執(zhí)行國家稅務總局第25號公告有關問題的通知》等文件要求，現(xiàn)將2011年度資產(chǎn)損失稅務處理若干問題通知如下：

一、受理時間納稅人應于匯算清繳前提請資產(chǎn)損失申報。按照省局資產(chǎn)損失專業(yè)化審核要求，我局擬定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產(chǎn)損失專業(yè)化審核。為了避免您因資產(chǎn)損失不符合規(guī)定而帶來的稅收風險，原則上請于上述日期前進行資產(chǎn)損失申報。

二、受理部門各縣（市、區(qū)）國稅局：各縣（市、區(qū)）局辦稅服務廳市區(qū)二分局、七分局：王陵路90號市局辦稅服務廳市區(qū)三分局、開發(fā)區(qū)國稅局：本單位辦稅服務廳市區(qū)四分局：明理街7號105室辦稅服務廳市區(qū)五分局：二環(huán)西路140號109室辦稅服務廳市區(qū)六分局：淮海食品城會展中心206室辦稅服務廳

三、申報程序

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報受理表》（附件一）報送稅務機關即可，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報受理表》（附件二）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（附件三：《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

3、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，應采取專項申報的形式申報扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失新的稅收政策，現(xiàn)將國家稅務總局公告【2011】第25號（附件四）供您學習。

2、我局根據(jù)資產(chǎn)損失最新規(guī)定，結合以往年度專業(yè)化審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，總結整理了《徐州市國家稅務局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請您仔細閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應使用A4紙報送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁編號并裝訂。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過徐州市國稅局網(wǎng)站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報受理表.doc附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報受理表.doc附件三：資產(chǎn)損失專項申報報送資料一覽表.doc附件四：國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號.doc

附件五：徐州市國家稅務局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國家稅務局二零一二年二月十三日

第二篇：企業(yè)所得稅的稅務處理

—、固定資產(chǎn)沒有單位價值標準的限制《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。”其間并沒有對固定資產(chǎn)的單位價值標準作出的限制，因而對納稅人來說，應當根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當提高固定資產(chǎn)的標準，以便在更短的時間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤入成本、費用。

二、應當正確理解固定資產(chǎn)計提折舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對不可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進行了列舉。按照《企業(yè)所得稅法》下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個問題：

（一）稅法只是強調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些方面的原因，而暫時停止使用的固定資產(chǎn)是可以計提折舊的。

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有，自然不應該計提固定資產(chǎn)折舊。但是對于出租者而言，對方仍然可以計提折舊。這實際上體現(xiàn)了一種費用不重復扣除的原則，即既然出租者計提了折舊并進行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不能重復計提折舊并在稅前扣除。

（三）與經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)實際上可以作更為寬泛的理解，即凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固定資產(chǎn)，都不應該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進行扣除，因為這些費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關，不符合稅法所要求的稅前扣除相關性原則的要求。

（四）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實質重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價值也是通過攤銷的形式進行轉移的。

其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計提折舊的，因為在此期間，相關的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉入到在建工程科目，不存在可以作為計提折舊的依據(jù)了。

三、未結算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件折舊企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但是，按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

四、固定資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為20年；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5、電子設備，為3年。

6、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

8、改建的固定資產(chǎn)延長使用年

限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應當適當延長折舊年限。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

六、商譽不得攤銷和扣除企業(yè)自創(chuàng)的商譽不得計算攤銷并在稅前扣除，而企業(yè)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商譽是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外購的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。

七、確認資產(chǎn)損失必須減除相關款項企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時，企業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費用都確認為資產(chǎn)損失，必須減除責任人賠償、保險賠款、殘值收入等。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失必須在履行報批手續(xù)后才可進行稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6、其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。

九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當年抵扣根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四篇：企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務(下)

企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務（下）

誰應該參加：財務經(jīng)理/主管 稅務經(jīng)理/主管 課程介紹：

任何一個企業(yè)的經(jīng)營愿景都是收益最大化的和風險最小化。但是在實際經(jīng)營中，風險是非人力所能完全控制的。當風險不可避免的發(fā)生時，作為企業(yè)財務人員，從稅收的角度所應該考量的是如何充分利用現(xiàn)行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經(jīng)發(fā)生的損失降低到最小，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。如果因為財務人員對于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的理解不到位，實務操作不規(guī)范，反而給企業(yè)帶來了涉稅風險，將使原本已經(jīng)遭受損失的企業(yè)“雪上加霜”！鉑略財務培訓《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務》系列課程中，將為財務和稅務管理者系統(tǒng)梳理資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收政策，使財務人員能夠準確把握政策要求，在實務操作中規(guī)避稅務風險，充分利用稅收政策給企業(yè)“減負”。相關文件：（條款失效）《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）主要地區(qū)的文件

《上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于印發(fā)<上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程(試行)>的通知》（滬國稅所[2011]101號）《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局關于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》（北京市國家稅務局、北京市地方稅務局公告2011年第16號）流程：

資產(chǎn)損失實務案例稅務處理

案例1：現(xiàn)金損失的確認與涉稅實務處理

Y公司為經(jīng)貿(mào)公司，2014發(fā)生如下現(xiàn)金損失：

1.2014年5月出納員小馬從銀行提取現(xiàn)金5000元，在回單位途中不慎遺失。2.2014年8月在對庫存現(xiàn)金盤點時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1600元，無法查明原因。3.2014年12月單位保險柜被盜，丟失現(xiàn)金150000元，已經(jīng)向公安機關報案，但案件一直未偵破。

請問：上述現(xiàn)金資產(chǎn)損失是否能夠全部在稅前扣除？Y公司應準備何種資料、證據(jù)以備稅務機關檢查？現(xiàn)金損失所依據(jù)的證據(jù)材料都有哪些？如果追回損失，應該如何進行稅務和會計？處理？

案例2：應收賬款損失的確認與涉稅實務處理 T公司是一家專門從事成品油經(jīng)銷的大型油品批發(fā)企業(yè)。對2014年業(yè)務進行審計，T公司聘請某會計師事務所進行審計，發(fā)現(xiàn)： 1.A公司是T公司的客戶，有一筆200萬元的應收賬款。A公司在2013年2月份申請破產(chǎn)并清算。T公司在2013年2月對此筆應收款項確認為壞賬損失并進行賬務處理。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在2014年8月才完成破產(chǎn)清算程序且無可收回款項。

2.T公司對Q公司有一筆46萬元應收賬款，系2012年10月形成，經(jīng)過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。T公司遂將Q公司起訴至法院，經(jīng)過法院審理，判決T公司勝訴，但因Q公司無可供執(zhí)行的財產(chǎn)，2014年6月裁定終止執(zhí)行。

3.2013年9月，T公司銷售給同一地區(qū)的C公司一批成品油，應收賬款為12萬元。經(jīng)稅務機關確認，C公司已經(jīng)是非營業(yè)狀態(tài)，據(jù)此T公司將此筆應收賬款作為資產(chǎn)損失在2013年進行稅前扣除。

4.2013年有三筆會計分錄為“借：營業(yè)處支出，貸：應收賬款---HY公司”，對應的金額合計是15萬元，摘要內(nèi)容是“債務重組”。經(jīng)檢查此項債務重組損失已經(jīng)所得稅前扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務重組協(xié)議。

5.在審計中發(fā)現(xiàn)一筆形成于2008年的應收賬款，經(jīng)詢問相關人員，這筆款項一直未收回，但沒有做為壞賬損失進行處理。

6.T公司2013年自行申報營業(yè)收入總額為8000萬元，營業(yè)外收入200萬元，被稅務稽查機關專項檢查發(fā)現(xiàn)少計收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標準，將8500元以下且逾期1年以上的應收賬款全部作為壞賬損失進行處理并稅前扣除。

請問：

1.T公司對A公司應收賬款的損失處理是否合規(guī)？T公司應準備哪些證據(jù)、資料以備檢查？

2.對于B公司起訴勝利卻被終止執(zhí)行，能否作為損失扣除？如果是中止執(zhí)行呢？對于此種情形，T公司應準備何種證據(jù)、資料以備檢查？

3.對于C公司的應收款項處理是否合規(guī)？如果取得稅務機關對于C公司注銷稅務登記的證明是否可以？相關政策是如何歸定的？

4.對于債務重組損失，稅前扣除需要準備哪些證明材料？

5.已經(jīng)形成六年的應收賬款，能否稅前直接扣除？應如何扣除？

6.T公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應收賬款稅前扣除的標準有什么？

7.上述應收賬款損失稅前扣除應采取何種方式申報？ 案例3：存貨損失確認與涉稅實務處理

BM能源有限公司，主營經(jīng)營煤炭批發(fā)業(yè)務，有自有煤場進行儲存煤炭。2014年關于存貨發(fā)生如下情況：

（1）2014年末對塊煤進行盤點時，發(fā)現(xiàn)比賬面數(shù)量少3噸，此筆塊煤系8月份購進，成本價為450元/噸。無法查明盤虧原因。

（2）因煤場位于郊區(qū)，地處偏遠，在2014年1月時被盜取塊煤5噸，成本價為

500元/噸，猜測是附近村民盜竊的，已經(jīng)報案但案件一直未偵破。

（3）在2014年雨季，由于煤場位于一條河流邊上，因為河水暴漲，將該單位一批沫煤（鉑略注:一種煤炭）全部沖走，總金額為20萬元。

（4）2011年購進一批塊煤，因為其中含有較多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質已經(jīng)下降到無法銷售，準備作為報廢處理。

請問：對于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應分別采取何種申報方式？相關增值稅應如何處理？對于不同損失，應分別準備何種證據(jù)、資料以備檢查？對于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產(chǎn)損失確認與涉稅實務處理

M重工機械設備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔重型機械的設計、制造、安裝調(diào)試等。有關固定資產(chǎn)項目發(fā)生以下事項：（1）M公司第一生產(chǎn)車間2004年購入一臺生產(chǎn)線，在購入時確定折舊年限為12年，預計凈殘值率為3%。但因技術發(fā)展，該生產(chǎn)線不適應生產(chǎn)要求，M公司決定在2014年對該生產(chǎn)線進行報廢處理。（2）M公司2009年購入一臺貨車，購入價值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發(fā)生自燃，全部毀損。

（3）2013年10月購入一臺小汽車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機關報案，但案件至今尚未偵破，已計提折舊15239.58元。

（4）2014年12月，對全公司電子設備進行全面盤點，發(fā)現(xiàn)少了一臺筆記本電腦，該電腦系2013年5月購入，應由技術部的小李負責保管使用，已經(jīng)計提折舊625元。

請問：M公司上述固定資產(chǎn)事項，如果作為損失進行處理，分別應采取何種申報方式扣除？應分別準備哪些材料？是否需要做增值稅的相應處理？在計算殘值時，是按照預計凈殘值計算還是按照實際殘值計算？對于第（1）項是按照12年來計算攤銷來確定折余價值還是認為僅有殘值？ 案例5：在建工程損失確認與涉稅實務處理

Z公司一項改造工程于2011年8月開工，概算投資4997萬元。該項目的土建工程基本完工，部份設備已訂貨，合計預付款項866萬元。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經(jīng)停建，并且場地另作他用，預計將來多年內(nèi)不會重新開工，故Z公司于2014年6月對此在建工程全額計提減值準備。請問：

該上市公司對于在建工程報廢損失稅前扣除是否符合稅法規(guī)定？對于在建工程損失稅前 扣除證據(jù)上的具體規(guī)定是什么？ 案例6：銀行存款損失的確認與涉稅實務處理 L公司2014年10月15日公告稱，公司于2013年4月與某銀行簽訂《協(xié)定存款協(xié)議》等四份協(xié)議。后L公司根據(jù)協(xié)議先后分四次以網(wǎng)銀方式匯入公司在該銀行的存款賬戶共計20000萬元。該銀行向公司出具了存款證明書、對賬單。2014年4月，第一筆5000萬元存款到期后，L公司通過一般存款戶轉回了該筆存款及相應利息。2014年9月，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期，L公司財務人員在轉款時卻被銀行告知L公司賬戶上已無該筆資金。為此，L公司向省高級人民法院提起訴訟。

同年1月，B公司也發(fā)布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機關報案。4月，B公司發(fā)布公告稱，已經(jīng)通過警方追回3699萬元，但對于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。

請問：在現(xiàn)行政策下，上述的銀行存款的損失是否可以稅前扣除？企業(yè)應準備哪些資料、證據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)？B公司已追回的3699萬應如何進行稅務處理？

案例7：抵押資產(chǎn)與無形資產(chǎn)損失確認與涉稅實務處理

D有限公司主要經(jīng)營陶瓷電子元件的設計、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

2013年將一處房產(chǎn)抵押給某銀行進行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產(chǎn)被銀行公開拍賣，拍賣時房產(chǎn)賬面凈值為350萬元，拍賣成交價格為315萬元。

D公司擁有一項生產(chǎn)用專利權，依據(jù)現(xiàn)有技術，已經(jīng)被其他新技術所代替，喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的金額為12萬元。

請問：D公司擬將上述事項作為資產(chǎn)損失向稅務機關進行申報扣除，應該采取何種方式申報？可扣除的金額分別是多少？應提供哪些證明材料？ 案例8：債權投資損失確認與涉稅實務處理

上海L公司于2009年向非關聯(lián)的N公司出借資金100萬元，同時簽訂借款協(xié)議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產(chǎn)，僅支付給L公司20萬元。L公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，“其他應收款——N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對未能收回的債權損失向稅務機關辦理資產(chǎn)報損申報。L公司無法取得法院提供的N公司資產(chǎn)清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。2011年，L公司將5萬元款項借給本公司員工，至今仍未收回。

L公司為法人代表所擁有的另一家公司R公司進行貸款擔保，因R公司不能按期償還債務而承擔連帶責任；經(jīng)追索，R公司無能力償還此筆款項。

請問：L公司對N公司的此筆債權損失是否能在稅前扣除？沒有法院出具的資產(chǎn)清償證明，僅有注銷證明和追索記錄，是否符合稅法要求？對于個人債權仍未收回，能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除？對外擔保產(chǎn)生的損失，稅務上應如何處理？是否能在稅前扣除？如果債務公司尚未破產(chǎn)，是否需要對方的納稅證明才能扣除？ 案例9：股權投資損失確認與涉稅實務處理

J實業(yè)發(fā)展有限公司成立于2009年6月，主要從事煤炭（電煤）的批發(fā)業(yè)務，對長期股權投資采用權益法核算。J公司2012年對W實業(yè)有限公司進行股權投資，投資額1000萬元，持股比例30%。W公司在2012年虧損300萬，J公司確認投資損失90萬元。2014年，W公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)清算，在清算完成后，J公司的股權投資收回金額為0元。

請問：J公司在2012年確認的投資損失能否稅前扣除？對于被投資企業(yè)破產(chǎn)而產(chǎn)生的股權投資損失應采用何種申報方式？如何申報？應準備哪些材料？ 來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第五篇：第5節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)損失的概念

1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括：

（1）實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。

（2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失。在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。(如壞賬準備)

3.企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中：

（1）實際資產(chǎn)損失※，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，※但因特殊原因形成（包括○計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留、○企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、○因承擔國家政策性任務而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。

（2）法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除。

4.企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進行相應的稅務處理。

二、資產(chǎn)損失扣除政策

資產(chǎn)損失的認定（共性的是強調(diào)凈損失）

（一）現(xiàn)金

（二）貨幣性資金：強調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機構形成的存款損失。（不包LPage 1 of 5 括非法集資和放高利貸）

（三）企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款的資產(chǎn)損失認定條件:

1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模唬I業(yè)外支出）

5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

（四）貸款類債權

（五）股權投資的資產(chǎn)損失確認條件：

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；

4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（六）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

【回憶一下】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元）。

『正確答案』進項稅額轉出＝（32.79－2.79）×17%＋2.79÷（1－7%）×7%＝5.1＋0.21＝5.31（萬元）

資產(chǎn)損失＝32.79＋5.31＝38.1（萬元）

（七）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（八）境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。

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三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

（一）申報管理

1.企業(yè)資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

2.下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（公平第三方可以視同正常）

上述以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：

（1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（2）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；

（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

4.企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業(yè)應按要求進行專項申報。

（二）資產(chǎn)損失確認證據(jù)

1.外部證據(jù)：①司法機關的判決或者裁定；②公安機關的立案結案證明、回復；③工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；④企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；⑤行政機關的公文；⑥專業(yè)技術部門的鑒定報告；⑦具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；⑧仲裁機構的仲裁文書；⑨保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；⑩符合法律規(guī)LPage 3 of 5 定的其他證據(jù)。

2.內(nèi)部證據(jù)：①有關會計核算資料和原始憑證；②資產(chǎn)盤點表；③相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；④企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；⑤企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；⑥對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；⑦法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

（三）資產(chǎn)損失認定相關證據(jù)資料：

1.企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3.存貨報廢、毀損或變質損失該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

4.注意存貨、固定資產(chǎn)損失確認時資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、被盜等各種情況證據(jù)的差異。

5.企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。

6.下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（3）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（4）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

（6）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

7.其他可以作為資產(chǎn)損失的確認情形：

（1）企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額；

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（2）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額；

（3）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查2年以上仍未追回的金額。

8.其他相關證據(jù)資料見教材。

【典型例題－2012年單選】下列關于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中，錯誤的是（D）。

A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除

B.企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時，可以采取專項申報的方式申報扣除

C.企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程不符合稅法要求并拒絕改正的，稅務機關有權不予受理

D.專項申報的資產(chǎn)損失不能在規(guī)定時限內(nèi)報送相關資料的，經(jīng)企業(yè)核實可以延期申報(經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報)

『正確答案』D 『答案解析』選項D，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能

在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

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