第一篇：04 資產的稅務處理

第四節 資產的稅務處理

資產的稅務處理涉及資產的計價、折舊、攤銷等問題。

“計稅基礎”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調將歷史成本作為企業各項資產的計稅基礎。

這部分內容較多較雜，重點內容為固定資產折舊規定。

一、固定資產的稅務處理

固定資產的概念只強調使用時間，不強調使用價值。

固定資產折舊的范圍：

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

（2）以經營租賃方式租入的固定資產

（3）以融資租賃方式租出的固定資產

（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

（5）與經營活動無關的固定資產

（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產

固定資產折舊的計提方法：

（1）企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊

（2）企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更

（3）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除

年折舊率＝（1－殘值率）÷預計使用年限

固定資產折舊的計提年限：

（1）房屋、建筑物，為20年

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年

（5）電子設備，為3年

二、生物資產的稅務處理

生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產性生物資產，為10年；

2.畜類生產性生物資產，為3年。

三、無形資產的稅務處理

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除：

1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

（2）自創商譽。

（3）與經營活動無關的無形資產。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產的攤銷

（1）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

（2）無形資產的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

四、長期待攤費用的稅務處理

長期待攤費用，是指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

2.租入固定資產的改建支出。

3.固定資產的大修理支出。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

注意：固定資產的修理卻同不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可以發生當期直接扣除。固定資產的大修理支出，則要按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以下。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務處理

存貨的成本計算方法不能使用后進先出法。

六、投資資產的稅務處理

（一）投資資產的成本

1.通過支付現金方式取得的投資資產——購買價款

2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產——公允價值＋支付的相關稅費

（二）投資資產成本的扣除方法

企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

七、稅法規定與會計規定差異的處理

1.企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

2.清算所得

企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。所謂清算所得，是指企業全部資產可變現價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費后的余額。

[歸納分析]投資企業取得被投資企業清算所得的稅務處理。

投資方從清算企業分得的剩余資產，“兩步減除”：

投資方從被清算企業分得的剩余資產－相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應分得的部分（屬于來自境內居民企業的股息、紅利免稅）－投資成本（收回投資成本不繳納企業所得稅）＝余額（余額＞0，屬于投資資產轉讓所得；余額＜0，屬于投資資產轉讓損失）

3.在申報納稅時，稅法與會計制度、準則之間出現差異，要按照稅法規定計算繳納規定計算繳納企業所得稅。

第二篇：生物資產的稅務處理

生物資產的稅務處理

稅法關于生物資產的概念和計稅基礎的確定等，都是借鑒和參考企業會計準則的有關規定。

根據企業會計準則的有關規定，生物資產是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中，消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。消耗性生物資產是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業會計上的做法一樣，對于消耗性生物資產，稅法將其作為存貨來看待，適用存貨的有關規定，沒有對其做專門的特殊規定。

公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。由于公益性生物資產具有公益的目的，雖然會計上將其確認為企業資產，但實際上它屬于不可變現的資產，因公益性資產而發生的支出，在企業所得稅上，已經作為費用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的說法。所以，稅法未對消耗性生物資產公益性生物資產的折舊、扣除等作出專門規定。

（一）生產性生物資產的計稅基礎

生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等，這與企業會計準則上關于生產性生物資產的界定完全一致。

生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅

基礎；

2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

（二）生物資產的折舊方法和折舊年限

生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產性生物資產，為10年；

2.畜類生產性生物資產，為3年。

第三篇：資產收購的特殊性稅務處理

資產收購的特殊性稅務處理 2009-8-20 14:56 趙國慶 【大 中 小】【打印】

資產收購、企業法律形式改變、債務重組、股權收購、合并、分立并稱為企業重組的6種主要形式。根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59）的規定，企業資產收購涉及的稅務處理需要重點把握幾個問題：

資產收購的含義

財稅〔2009〕59號文件所稱的資產收購，是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

在理解財稅〔2009〕59號文件資產收購含義的基礎上，需要重點區別以下兩方面內容：

1.資產收購不同于一般的資產買賣。財稅〔2009〕59號文件的資產收購是指涉及實質經營性資產的交易，與《企業會計準則第20號———企業合并》第三條所稱的業務合并相似，即一家企業必須是購買另一家企業內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但不構成獨立法人資格的部分。同時，企業在購買這些資產組合后，必須實際經營該項資產，以保持經營上的連續性。比如，A企業單純購買B企業的房產、土地就不是資產收購，僅是一般的資產買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購雅虎在中國的全部資產及業務則是一個具有法律意義的資產收購過程。

2.資產收購不同于企業合并。資產收購是一場企業與企業之間的資產交易，交易的雙方都是企業。而企業合并是一場企業與企業股東之間的交易，即合并方企業與被合并方企業的股東之間就被合并企業進行的一場交易。因此，相對于企業合并而言，資產收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權利義務的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉嫁債務。在資產收購中，只要購買方對所購資產支付了合理對價，就不再承擔被收購方的任何債務。這樣就可有效避免因出賣方債務不如實告知或者發生或有債務帶來的債務風險。

資產收購的一般稅務處理企業資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：1.被收購方應確認資產轉讓所得或損失，2.收購方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

在一般稅務處理下，資產收購的所得稅處理和一般意義上的企業資產買賣交易的稅務處理原則是完全一致的，即被收購方按資產的市場價格或公允價值與計稅基礎的差額確認資產轉讓所得或損失；收購方如果是用非貨幣性資產進行交換的，應分兩步走，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產轉讓所得或損失，再按公允價值購買資產。由于資產收購不涉及企業法律主體資格的變更，因此，被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

資產收購的特殊性稅務處理

對于適用特殊性處理的重組，根據財稅〔2009〕59號文件規定，應同時符合以下5個條件：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例，（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動，（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例，（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

對照這5個條件，對于資產收購需要重點把握如下3點：

1.資產收購要有合理商業目的。比如阿里巴巴收購雅虎，由于雅虎作為一個在國內搜索市場占據重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產品，包括搜索技術、門戶網站、即時通訊軟件等，這項資產收購就是有合理的商業目的。

2.資產收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產收購中的股權支付比例符合特殊性稅務處理的，稅務機關可予以否決。

3.企業在收購另一家企業的實質經營性資產后，必須在收購后的連續12個月內仍運營該資產，從事該項資產以前的營業活動。比如，A企業購買了B企業的一個紡織品生產車間，如果其在購買后12個月內，將紡織品生產線變賣，利用該場地重新購置設備從事食品加工，則不能適用資產收購的特殊性稅務處理。在符合上述前提的情況下，如果資產收購中受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，即通常所說的資產收購應當近似于企業的一個整體資產轉讓行為，僅涉及少部分營業資產的轉讓不適用特殊性稅務處理。同時，股權支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產收購才能適用特殊性稅務處理。

第四篇：2011企業所得稅資產損失稅務處理

尊敬的納稅人：

為做好2011企業所得稅資產損失稅務處理工作，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告【2011】第25號）和省局《關于執行國家稅務總局第25號公告有關問題的通知》等文件要求，現將2011資產損失稅務處理若干問題通知如下：

一、受理時間納稅人應于匯算清繳前提請資產損失申報。按照省局資產損失專業化審核要求，我局擬定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產損失專業化審核。為了避免您因資產損失不符合規定而帶來的稅收風險，原則上請于上述日期前進行資產損失申報。

二、受理部門各縣（市、區）國稅局：各縣（市、區）局辦稅服務廳市區二分局、七分局：王陵路90號市局辦稅服務廳市區三分局、開發區國稅局：本單位辦稅服務廳市區四分局：明理街7號105室辦稅服務廳市區五分局：二環西路140號109室辦稅服務廳市區六分局：淮海食品城會展中心206室辦稅服務廳

三、申報程序

1、企業發生的資產損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后才能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

2、企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業只要填報《企業資產損失稅前扣除清單申報受理表》（附件一）報送稅務機關即可，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業除了報送《企業資產損失稅前扣除專項申報受理表》（附件二）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（附件三：《企業所得稅資產損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

3、企業發生的下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。企業發生的其他資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，應采取專項申報的形式申報扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業所得稅資產損失新的稅收政策，現將國家稅務總局公告【2011】第25號（附件四）供您學習。

2、我局根據資產損失最新規定，結合以往專業化審核過程中發現的問題，總結整理了《徐州市國家稅務局資產損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請您仔細閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應使用A4紙報送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁編號并裝訂。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經核對與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過徐州市國稅局網站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業資產損失稅前扣除清單申報受理表.doc附件二：企業資產損失稅前扣除專項申報受理表.doc附件三：資產損失專項申報報送資料一覽表.doc附件四：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號.doc

附件五：徐州市國家稅務局資產損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國家稅務局二零一二年二月十三日

第五篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因

企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。

二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式

企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。

賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系

企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。

如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。

10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建稅1452．99x7％=101．7l元；

附加費1452．99x3％=43．59元；

企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

稅費合計為43740．85元。

也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。

10000元賬外資產影響增值稅10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建稅6296．29x7％=440．74元；

教育費附加6296．29x3％=188．88元；

企業所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影響稅費4970．41元。

即賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．79。

四、賬外資產稅務處理中的誤區

在日常稅務稽查中，對賬外資產常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進一步追究；另一種是對產成品或庫存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。

事實上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產只是偷稅行為導致資金存在形式的現象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現代社會無罪推定原則指導下，賬外資產不能做為定案的直接根據。二是盤虧或盤盈是一個問題的兩個方面，都是因賬實不符所引起的，做為賬外資產一經發現則必須進一步查明其原因。三是以產成品盤虧做為定案依據，容易產生推理錯誤。例如一企業某月生產產品100件，賬面入庫80件，實際出售90件，計賬收入為60件，那么，月底實際庫存為10件，賬面庫為20件，隱瞞收入數量為30件，盤虧10件。因此，以直接盤虧數量10件，做為隱瞞收入的數量顯然有誤。如果上例中當月賬面產品入庫為60件，那么，月末盤盈10件，仍然隱瞞了銷售數量30件。

五、賬外資產稅務處理

對賬外資產處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據佐證下，以賬外資產金額為根據按偷稅處理。

1、賬目混亂，不能準確核算應納稅金，按規定核定其應納稅額。

對企業賬目與現有資產嚴重不符，企業又提不出合理的理由，如統計錯誤，估計誤差等，則可以定該企業賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實施細則之規定進行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產并且不能取得賬外資產形成的相關證據。此外，這種處理方法只是對檢查期的納稅情況進行核定征收，不具有追溯性，相對其他稅務處理較輕。

2、與其它證據相結合，形成證據鏈條，按偷稅處理。

一個企業存有賬外資產并不能直接證明該企業具有偷稅行為，只能做為一種間接證據，按照無罪推定的原則，在沒有其它證據的情況下，僅憑間接證據不能定案，為此要十分注重對其它證據的搜集，就是通過其它證據證明賬外資產是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完整證據鏈條以做為定案根據。這些相關證據一般指賬外資產資金來源是企業小金庫和賬外收入，或證明其隱瞞了實際生產產量，或賬面單價與實際售價不符以及納稅人在詢問筆錄中承認賬外資產資金來源于隱瞞收入和取得虛構支出的行為等有關情況，這些證據的形式可以是簽定結論，現場堪查記錄，詢問筆錄、書證，其它錄音錄像資料等。

總之，賬外資產的形成原因復雜多樣，形成時間跨度大，以賬外資產和相關證據做為定案根據一般涉及金額較大，處理上具有一定追溯性。為此，在具體運用上要充分聽取納稅人申辯和陳述，對提出的異議一定慎重對待，即要保護國家稅金不受損失，又要維護納稅人的正當權益不受侵害。