第一篇：淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е拢热缯f為了逃避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴(kuò)大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實(shí)際上已用賬外資金部分和全部?jī)敻叮蚴瞧髽I(yè)按約定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對(duì)賬外資產(chǎn)做到及時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票等可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，平均銷售利潤(rùn)率10％，且個(gè)人所得稅忽略不計(jì)。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費(fèi)1452．99X3％=43．59元；企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費(fèi)合計(jì)為43740．85元。也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．437。

2、購(gòu)、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計(jì)算，須根據(jù)其平均銷售利潤(rùn)率推算出銷售額。此時(shí)的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤(rùn)和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。10000元賬外資產(chǎn)影響增值稅10000元÷(10％+17％)X17％=6296．29元；城建稅6296．29X7％=440．74元；教育費(fèi)附加6296．29X3％=188．88元；企業(yè)所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)X33％=10“．50元；共影響稅費(fèi)4970．41元。即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．79。&

第二篇：淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е拢热缯f為了逃避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。

二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。

三是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴(kuò)大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實(shí)際上已用賬外資金部分和全部?jī)敻叮蚴瞧髽I(yè)按約定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。

賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對(duì)賬外資產(chǎn)做到及時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系

企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票等可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。

如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，平均銷售利潤(rùn)率10％，且個(gè)人所得稅忽略不計(jì)。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。

10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建稅1452．99x7％=101．7l元；

附加費(fèi)1452．99x3％=43．59元；

企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

稅費(fèi)合計(jì)為43740．85元。

也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．437。

2、購(gòu)、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計(jì)算，須根據(jù)其平均銷售利潤(rùn)率推算出銷售額。此時(shí)的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤(rùn)和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。

10000元賬外資產(chǎn)影響增值稅10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建稅6296．29x7％=440．74元；

教育費(fèi)附加6296．29x3％=188．88元；

企業(yè)所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影響稅費(fèi)4970．41元。

即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．79。

四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)

在日常稅務(wù)稽查中，對(duì)賬外資產(chǎn)常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實(shí)的核對(duì)，或者對(duì)溢余的貨物不做處理和進(jìn)一步追究；另一種是對(duì)產(chǎn)成品或庫(kù)存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。

事實(shí)上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產(chǎn)只是偷稅行為導(dǎo)致資金存在形式的現(xiàn)象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現(xiàn)代社會(huì)無罪推定原則指導(dǎo)下，賬外資產(chǎn)不能做為定案的直接根據(jù)。二是盤虧或盤盈是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，都是因賬實(shí)不符所引起的，做為賬外資產(chǎn)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則必須進(jìn)一步查明其原因。三是以產(chǎn)成品盤虧做為定案依據(jù)，容易產(chǎn)生推理錯(cuò)誤。例如一企業(yè)某月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，賬面入庫(kù)80件，實(shí)際出售90件，計(jì)賬收入為60件，那么，月底實(shí)際庫(kù)存為10件，賬面庫(kù)為20件，隱瞞收入數(shù)量為30件，盤虧10件。因此，以直接盤虧數(shù)量10件，做為隱瞞收入的數(shù)量顯然有誤。如果上例中當(dāng)月賬面產(chǎn)品入庫(kù)為60件，那么，月末盤盈10件，仍然隱瞞了銷售數(shù)量30件。

五、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理

對(duì)賬外資產(chǎn)處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據(jù)佐證下，以賬外資產(chǎn)金額為根據(jù)按偷稅處理。

1、賬目混亂，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅金，按規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

對(duì)企業(yè)賬目與現(xiàn)有資產(chǎn)嚴(yán)重不符，企業(yè)又提不出合理的理由，如統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，估計(jì)誤差等，則可以定該企業(yè)賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實(shí)施細(xì)則之規(guī)定進(jìn)行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產(chǎn)并且不能取得賬外資產(chǎn)形成的相關(guān)證據(jù)。此外，這種處理方法只是對(duì)檢查期的納稅情況進(jìn)行核定征收，不具有追溯性，相對(duì)其他稅務(wù)處理較輕。

2、與其它證據(jù)相結(jié)合，形成證據(jù)鏈條，按偷稅處理。

一個(gè)企業(yè)存有賬外資產(chǎn)并不能直接證明該企業(yè)具有偷稅行為，只能做為一種間接證據(jù)，按照無罪推定的原則，在沒有其它證據(jù)的情況下，僅憑間接證據(jù)不能定案，為此要十分注重對(duì)其它證據(jù)的搜集，就是通過其它證據(jù)證明賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完整證據(jù)鏈條以做為定案根據(jù)。這些相關(guān)證據(jù)一般指賬外資產(chǎn)資金來源是企業(yè)小金庫(kù)和賬外收入，或證明其隱瞞了實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量，或賬面單價(jià)與實(shí)際售價(jià)不符以及納稅人在詢問筆錄中承認(rèn)賬外資產(chǎn)資金來源于隱瞞收入和取得虛構(gòu)支出的行為等有關(guān)情況，這些證據(jù)的形式可以是簽定結(jié)論，現(xiàn)場(chǎng)堪查記錄，詢問筆錄、書證，其它錄音錄像資料等。

總之，賬外資產(chǎn)的形成原因復(fù)雜多樣，形成時(shí)間跨度大，以賬外資產(chǎn)和相關(guān)證據(jù)做為定案根據(jù)一般涉及金額較大，處理上具有一定追溯性。為此，在具體運(yùn)用上要充分聽取納稅人申辯和陳述，對(duì)提出的異議一定慎重對(duì)待，即要保護(hù)國(guó)家稅金不受損失，又要維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益不受侵害。

第三篇：淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е拢热缯f為了逃避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴(kuò)大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實(shí)際上已用賬外資金部分和全部?jī)敻叮蚴瞧髽I(yè)按約定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對(duì)賬外資產(chǎn)做到及時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系

企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票等可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，平均銷售利潤(rùn)率10％，且個(gè)人所得稅忽略不計(jì)。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費(fèi)1452．99X3％=43．59元；企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費(fèi)合計(jì)為43740．85元。也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．437。

2、購(gòu)、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型

第四篇：淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處

理

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對(duì)外報(bào)表卻是長(zhǎng)期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等

有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е拢热缯f為了

逃避注冊(cè)資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不入賬，以期偷逃所得稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須維持并且擴(kuò)大再生產(chǎn)，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產(chǎn)之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會(huì)形成賬外資產(chǎn)。

二、賬外資產(chǎn)的表現(xiàn)形式企業(yè)由于偷逃稅行為而行成的賬外資產(chǎn)最初為貨幣資金，當(dāng)又投入到再生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)存在于各個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為不同的資金形態(tài)。

1、賬外固定資產(chǎn)。多表現(xiàn)為新上的固定資產(chǎn)

如設(shè)備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料等貨物，在實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量。

3、虛假應(yīng)付賬款。主要表現(xiàn)是企業(yè)賬面上的“應(yīng)付賬款”大于實(shí)際對(duì)應(yīng)客戶的“應(yīng)付賬款”，而實(shí)際上已用賬外資金部分和全部?jī)敻叮蚴瞧髽I(yè)按約定期限償付債務(wù)時(shí)，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應(yīng)付款”，企業(yè)為防止出現(xiàn)虛假應(yīng)付款而引起的風(fēng)險(xiǎn)，多采取虛擬人名或以股東及經(jīng)營(yíng)者的身份，做為應(yīng)付款的對(duì)方，并根據(jù)賬外現(xiàn)金情況轉(zhuǎn)為企業(yè)賬內(nèi)資金重新進(jìn)入現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬戶，或存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產(chǎn)存在的一種特殊表現(xiàn)形式，比如產(chǎn)成品出售后不計(jì)收入，一方面是產(chǎn)成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產(chǎn)的存在具有周期循環(huán)性。一般情況講當(dāng)企業(yè)的賬外資產(chǎn)足夠多時(shí)，造

成實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模與賬目反映情況相距甚遠(yuǎn)，此時(shí)，企業(yè)有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)為賬內(nèi)資產(chǎn)，所以賬外資產(chǎn)的存在具有一定的時(shí)限性，同時(shí)，企業(yè)如重復(fù)以往的偷稅行為，則會(huì)又出現(xiàn)新的賬外資產(chǎn)。但是，任何企業(yè)也不可能對(duì)賬外資產(chǎn)做到及時(shí)處置以轉(zhuǎn)入賬內(nèi)資產(chǎn)，由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的周期性。

三、賬外資產(chǎn)與應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系企業(yè)采取不同偷稅手段所形成的賬外資產(chǎn)，其賬外資產(chǎn)額與偷漏稅費(fèi)之間的比例關(guān)系不同。企業(yè)采用虛列支出所形成的賬外資產(chǎn)，主要影響企業(yè)所得稅，按所得稅稅率33％計(jì)算，賬外資產(chǎn)額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發(fā)票、運(yùn)票發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票等可抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，同時(shí)影響流轉(zhuǎn)稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業(yè)采取隱瞞收入的方法進(jìn)行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉(zhuǎn)稅。按增值稅率17％，企業(yè)所得稅率

33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，平均銷售利潤(rùn)率10％，且個(gè)人所得稅忽略不計(jì)。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產(chǎn)影響流轉(zhuǎn)稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費(fèi)1452．99X3％=43．59元；企業(yè)所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費(fèi)合計(jì)為43740．85元。也就是說賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．437。

2、購(gòu)、銷均隱瞞即縮小規(guī)模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計(jì)算，須根據(jù)其平均銷售利潤(rùn)率推算出銷售額。此時(shí)的賬外資產(chǎn)是由隱瞞收入的利潤(rùn)和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產(chǎn)金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。10000元賬外資產(chǎn)影響增值稅10000元÷(10％ 17％)X17％=6296．29元；城建稅6296．29X7％=440．74元；教育費(fèi)附

加6296．29X3％=188．88元；企業(yè)所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)X33％=10“．50元；共影響稅費(fèi)4970．41元。即賬外資產(chǎn)金額與偷逃稅費(fèi)之比為l：0．79。

四、賬外資產(chǎn)稅務(wù)處理中的誤區(qū)在日常稅務(wù)稽查中，對(duì)賬外資產(chǎn)常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實(shí)的核對(duì)，或者對(duì)溢余的貨物不做處理和進(jìn)一步追究；另一種是對(duì)產(chǎn)成品12全文查看

第五篇：審計(jì)賬外資產(chǎn)方法

審計(jì)賬外資產(chǎn)方法介紹之“七看法”

賬外資產(chǎn)是指單位或企業(yè)所擁有，但沒有在財(cái)務(wù)賬上反映，使得無法實(shí)施有效監(jiān)督，容易流失的資產(chǎn)。按其性質(zhì)可分為賬外流動(dòng)資產(chǎn)和賬外固定資產(chǎn)。中瀚石林結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》，對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)作一初步探索，以供商榷。

一看人員工資表，尤其是臨時(shí)人員工資，看是否存在虛列工資，工資支出是否超預(yù)算，虛列的人員工資是否用于基建支出；

二看賬實(shí)是否相符，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)賬與賬、賬與表、賬與實(shí)物是否相符，審查固定資產(chǎn)購(gòu)置、建設(shè)支出是否全額入賬，審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)手續(xù)是否完備、賬務(wù)處理是否正確等。如基本支出中有辦公樓及住宿樓評(píng)估費(fèi)，與賬簿相對(duì)應(yīng)是否有這些固定資產(chǎn)的記錄；

三看工程審批手續(xù)是否真實(shí)，立項(xiàng)審批、投資預(yù)算和決算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招投標(biāo)資料是否齊全，是否存在計(jì)劃外工程；

四看全部資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否合規(guī)，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移收入，支出沖銷是否合規(guī)，是否存在多開列支出，形成賬外資金的問題；

五看往來款項(xiàng)的沖銷、下賬是否合規(guī)、合法，有無以虛列費(fèi)用支出手段，沖銷往來款項(xiàng)、私設(shè)往來賬的問題；

六看支出否合理，是否存在跨季節(jié)、行業(yè)、范圍支出，財(cái)務(wù)資料是否存在字跡模糊、且筆跡相同等疑點(diǎn)；

七看關(guān)聯(lián)方交易或關(guān)系。注重審核被審計(jì)單位與上級(jí)主管部門的資金往來、與下屬單位或商業(yè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)某部門，采用要求供貨企業(yè)多開計(jì)工程款的方法，把賬內(nèi)資金轉(zhuǎn)出，成為賬外資金。還從經(jīng)費(fèi)賬上轉(zhuǎn)出兩筆工程款轉(zhuǎn)入自然人成立的股份制公司，賬目暫由其代管，便于賬外資金支出。

“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

摘 要：近年來，隨著審計(jì)查處力度的加大，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明，也越來越具隱蔽性和欺騙性，傳統(tǒng)和常規(guī)審計(jì)方法已達(dá)不到理想的審計(jì)效果。作為一名審計(jì)人員，如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識(shí)查出賬外資金，保障單位資產(chǎn)的安全完整，一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

“賬外賬”嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)國(guó)家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害，已引起國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明，使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性，拓寬思路和視野，發(fā)揮創(chuàng)造性思維，才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計(jì)實(shí)踐，就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、了解被審計(jì)單位基本情況，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)駐被審計(jì)單位后，審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備，但賬內(nèi)收入金額較小，于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬，而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件，關(guān)注可能存在的賬外資金活動(dòng)

被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行前都要召開會(huì)議進(jìn)行決策，因此將形成相關(guān)會(huì)議記錄，重大的事項(xiàng)還會(huì)下發(fā)相關(guān)會(huì)議文件。取得被審計(jì)單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件，是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其會(huì)議記錄上面記載了對(duì)某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案，但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查，其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶，并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

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三、向職工訪談，了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗，腐蝕干部，且容易造成單位資產(chǎn)的流失，早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受，而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯栴}也會(huì)提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號(hào)碼等方式接受職工舉報(bào)，因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者，提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠，只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng)，則可以取得事半功倍的效果，大大提高了審計(jì)工作效率。近年來的審計(jì)實(shí)踐表明，通過群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對(duì)比分析，尋找異常變動(dòng)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn)，除特殊情況外，其經(jīng)營(yíng)狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí)，則存在舞弊的可能性。如我們對(duì)某水泥公司審計(jì)時(shí)，經(jīng)測(cè)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對(duì)穩(wěn)定，通過對(duì)收入及成本的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅，也明顯高于去年同期，存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對(duì)單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì)，投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)，該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量，審計(jì)人員最終通過對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售，取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實(shí)。

同樣，每一家被審計(jì)單位不同間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng)，如果出現(xiàn)異常變動(dòng)，也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)勾籍核對(duì)

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成，都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞，則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們?cè)趯?duì)某會(huì)展中心審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其本舉辦會(huì)展與往年相當(dāng)，但收入出現(xiàn)明顯下降，經(jīng)抽查合同、核對(duì)發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計(jì)程序后，未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計(jì)人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會(huì)展期間車輛出入登記簿，發(fā)現(xiàn)了會(huì)展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會(huì)展收入的單位車輛，經(jīng)詢問相關(guān)單位，證實(shí)他們大部分都是參會(huì)廠家，財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會(huì)展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對(duì)資金往來相關(guān)銀行賬戶，尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶，一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)搬出的一套賬，很少有問題，而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計(jì)單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號(hào)，然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位，重點(diǎn)審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號(hào)，如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計(jì)單位以外的銀行賬號(hào)，則極有可能是被審單位賬外資金賬戶，據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證，進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動(dòng)情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計(jì)時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好，但每年上繳利潤(rùn)較少，一定有資金賬外經(jīng)營(yíng)，但其內(nèi)部審計(jì)部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后，開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來，我們記錄下該公司所有銀行賬號(hào)，然后到其下屬子公司延伸審計(jì)，重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人，審計(jì)人員在翻閱了大量憑證后，終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號(hào)，經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對(duì)帳單，發(fā)現(xiàn)幾百萬元的帳外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財(cái)務(wù)記錄，分析資金來龍去脈

異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生，背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為，需要引起審計(jì)人員的高度重視。如我們對(duì)某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其每月末都會(huì)收到一筆幾萬元現(xiàn)金，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。審計(jì)人員產(chǎn)生了極大的疑問，經(jīng)再三詢問，財(cái)務(wù)人員解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查，該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，每年均有十幾萬元的利潤(rùn)，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算，屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營(yíng)。

八、取得被審計(jì)單位全部合同及協(xié)議，與財(cái)務(wù)入賬金額核對(duì)

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議，并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí)，是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異，同進(jìn)又不存在書面變更說明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí)，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金，即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬，但在給對(duì)方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實(shí)際金額入賬，在這種情況下，我們采取上述的合同與賬務(wù)核對(duì)法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也切斷了賬外資產(chǎn)的一個(gè)重要資金來源。如我們?cè)趯?duì)某工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異，除經(jīng)我們核實(shí)的末執(zhí)行合同外，發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行，也未取得合同違約金，后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證，證實(shí)已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬，從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對(duì)賬單，關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性，看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行，有無存在對(duì)賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象，重點(diǎn)審查銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移，并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，通過向銀行寄發(fā)詢證函，及核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，均未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象。于是審計(jì)人員取得銀行對(duì)賬單，將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對(duì)賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬元，經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí)，該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款，收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理，被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資，形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

十、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn)，仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金要采取突擊方式，盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜，還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場(chǎng)所。對(duì)于現(xiàn)金溢余或短缺，要進(jìn)行仔細(xì)的分析，追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對(duì)于小金額現(xiàn)金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過對(duì)其審計(jì)而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍，對(duì)盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬，并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營(yíng)；盤盈則

可能是賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放，與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起，審計(jì)人員正好以此為線索進(jìn)行追查，從而尋找出賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證，關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在審計(jì)時(shí)對(duì)這幾個(gè)科目所涉及客戶無論金額大小，均應(yīng)發(fā)函詢證，如果對(duì)方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細(xì)核對(duì)并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證，但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計(jì)程序，抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證，該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單，付款單位為B公司，款項(xiàng)來源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí)，該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么審計(jì)單位要將該筆收入作借款呢？經(jīng)對(duì)該筆借款繼續(xù)查證落實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取，名義是歸還借款，實(shí)際挪至賬外經(jīng)營(yíng)使用。

查證賬外資金沒有固定模式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性，就能將各種形式的脹外資金查個(gè)水落石出，確保單位財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。作者：宋長(zhǎng)森