第一篇：資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理 2009-8-20 14:56 趙國慶 【大 中 小】【打印】

資產(chǎn)收購、企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并、分立并稱為企業(yè)重組的6種主要形式。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購涉及的稅務(wù)處理需要重點把握幾個問題：

資產(chǎn)收購的含義

財稅〔2009〕59號文件所稱的資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

在理解財稅〔2009〕59號文件資產(chǎn)收購含義的基礎(chǔ)上，需要重點區(qū)別以下兩方面內(nèi)容：

1.資產(chǎn)收購不同于一般的資產(chǎn)買賣。財稅〔2009〕59號文件的資產(chǎn)收購是指涉及實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會計準則第20號———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務(wù)合并相似，即一家企業(yè)必須是購買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨立法人資格的部分。同時，企業(yè)在購買這些資產(chǎn)組合后，必須實際經(jīng)營該項資產(chǎn)，以保持經(jīng)營上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購買B企業(yè)的房產(chǎn)、土地就不是資產(chǎn)收購，僅是一般的資產(chǎn)買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購雅虎在中國的全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)則是一個具有法律意義的資產(chǎn)收購過程。

2.資產(chǎn)收購不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購是一場企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進行的一場交易。因此，相對于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權(quán)利義務(wù)的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉(zhuǎn)嫁債務(wù)。在資產(chǎn)收購中，只要購買方對所購資產(chǎn)支付了合理對價，就不再承擔(dān)被收購方的任何債務(wù)。這樣就可有效避免因出賣方債務(wù)不如實告知或者發(fā)生或有債務(wù)帶來的債務(wù)風(fēng)險。

資產(chǎn)收購的一般稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，2.收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購方按資產(chǎn)的市場價格或公允價值與計稅基礎(chǔ)的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價值購買資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理

對于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，應(yīng)同時符合以下5個條件：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例，（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例，（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

對照這5個條件，對于資產(chǎn)收購需要重點把握如下3點：

1.資產(chǎn)收購要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購雅虎，由于雅虎作為一個在國內(nèi)搜索市場占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門戶網(wǎng)站、即時通訊軟件等，這項資產(chǎn)收購就是有合理的商業(yè)目的。

2.資產(chǎn)收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的，稅務(wù)機關(guān)可予以否決。

3.企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)后，必須在收購后的連續(xù)12個月內(nèi)仍運營該資產(chǎn)，從事該項資產(chǎn)以前的營業(yè)活動。比如，A企業(yè)購買了B企業(yè)的一個紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購買后12個月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣，利用該場地重新購置設(shè)備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理。在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定；2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說的資產(chǎn)收購應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產(chǎn)收購才能適用特殊性稅務(wù)處理。

第二篇：分立的特殊性稅務(wù)處理

分立的特殊性稅務(wù)處理

分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。

企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的特殊情況是：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，而且該分立同時符合下列條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

分立的特殊性稅務(wù)處理內(nèi)容如下：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。59號文對免稅分立重組的稅務(wù)處理規(guī)定同《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）大致相同，區(qū)別在于根據(jù)119號，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，而59號文則規(guī)定，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生符合59號通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)應(yīng)準備以下資料：（1）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；（2）企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件；（3）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；（4）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（5）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；（6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

第三篇：淺析股權(quán)收購的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方法

淺析股權(quán)收購的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條確定了除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。而財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下稱“《通知》”）、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(以下稱“《辦法》”)對企業(yè)重組作出了另行規(guī)定，即企業(yè)重組在滿足一定條件下，可采取特殊性稅務(wù)處理辦法去處理企業(yè)重組中發(fā)生的企業(yè)所得稅問題。

《通知》所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，即暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。本文主要針對企業(yè)重組中的股權(quán)收購方式適用特殊性稅務(wù)處理辦法的條件、具體處理辦法及其他問題進行梳理，以供讀者參考。

本文所稱股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱“收購企業(yè)”）購買另一家企業(yè)（以下稱“被收購企業(yè)”）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。根據(jù)《辦法》規(guī)定，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。在股權(quán)收購過程中，涉及所得稅處理的主體為收購企業(yè)及被收購企業(yè)的股東。

根據(jù)《通知》規(guī)定：“

五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。”

同時《通知》及《辦法》專門針對使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件進行了解釋說明，根據(jù)《辦法》第十八條規(guī)定，可了解企業(yè)在備案或提交確認申請時，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動的交易方式。

（二）該項交易的形式及實質(zhì)。

（三）重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù)；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。主要從重組的交易方式、實質(zhì)、稅務(wù)情況、經(jīng)濟利益等各個方面對企業(yè)重組活動進行詮釋，證明具有合理的商業(yè)目的。

《辦法》第十九條同時規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)起算點為重組日。《辦法》第二十條還規(guī)定了，原主要股東是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。

而根據(jù)《通知》規(guī)定，了解被收購股權(quán)比例是指收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，支付的股權(quán)金額比例是指收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

《通知》還規(guī)定了非股權(quán)支付的所得稅處理辦法：“重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）”

以上處理方法可通過舉例說明，如A公司共有股權(quán)1000萬股，為了將來更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。假定收購日A公司的每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價值為9元。在收購對價中B公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。由于被收購的股權(quán)比例為80%大于75%，而支付的股權(quán)金額占交易總額的6480/7200=90%大于85%，則此時B公司按A公司對收購股權(quán)的計稅基礎(chǔ)5600萬元確定對被收購股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，而A公司的股東暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按對被收購股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)5600萬元確定對B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。而對于以銀行存款方式支付的方式應(yīng)在交易時確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即B公司的股東應(yīng)確認非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（7200-5600）×（720÷7200）=160萬元，且應(yīng)將這部分所得繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，A公司股東取得B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為5600+160-720=5040萬元。

最后，《通知》還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。這里的書面?zhèn)浒纲Y料是指《辦法》第二十三條規(guī)定的資料：

（一）當(dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

（三）由評估機構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）工商等相關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

綜上，在股權(quán)收購的過程中，在符合《通知》規(guī)定的一定條件下，收購企業(yè)及被收購企業(yè)的法人股東的企業(yè)所得稅可采取特殊性稅務(wù)處理辦法進行處理，但應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒覆牧稀?/p>

第四篇：04 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。

“計稅基礎(chǔ)”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

這部分內(nèi)容較多較雜，重點內(nèi)容為固定資產(chǎn)折舊規(guī)定。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)使用價值。

固定資產(chǎn)折舊的范圍：

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)折舊的計提方法：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除

年折舊率＝（1－殘值率）÷預(yù)計使用年限

固定資產(chǎn)折舊的計提年限：

（1）房屋、建筑物，為20年

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年

（5）電子設(shè)備，為3年

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除：

1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

（2）自創(chuàng)商譽。

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個以上或幾個進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

注意：固定資產(chǎn)的修理卻同不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可以發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以下。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務(wù)處理

存貨的成本計算方法不能使用后進先出法。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）投資資產(chǎn)的成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值＋支付的相關(guān)稅費

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

2.清算所得

企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額。

[歸納分析]投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。

投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：

投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)－相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分（屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息、紅利免稅）－投資成本（收回投資成本不繳納企業(yè)所得稅）＝余額（余額＞0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；余額＜0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）

3.在申報納稅時，稅法與會計制度、準則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計算繳納規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第五篇：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

稅法關(guān)于生物資產(chǎn)的概念和計稅基礎(chǔ)的確定等，都是借鑒和參考企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業(yè)會計上的做法一樣，對于消耗性生物資產(chǎn)，稅法將其作為存貨來看待，適用存貨的有關(guān)規(guī)定，沒有對其做專門的特殊規(guī)定。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由于公益性生物資產(chǎn)具有公益的目的，雖然會計上將其確認為企業(yè)資產(chǎn)，但實際上它屬于不可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因公益性資產(chǎn)而發(fā)生的支出，在企業(yè)所得稅上，已經(jīng)作為費用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的說法。所以，稅法未對消耗性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)的折舊、扣除等作出專門規(guī)定。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等，這與企業(yè)會計準則上關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定完全一致。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅

基礎(chǔ)；

2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。