第一篇：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

稅法關(guān)于生物資產(chǎn)的概念和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定等，都是借鑒和參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業(yè)會(huì)計(jì)上的做法一樣，對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，稅法將其作為存貨來看待，適用存貨的有關(guān)規(guī)定，沒有對(duì)其做專門的特殊規(guī)定。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由于公益性生物資產(chǎn)具有公益的目的，雖然會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，但實(shí)際上它屬于不可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因公益性資產(chǎn)而發(fā)生的支出，在企業(yè)所得稅上，已經(jīng)作為費(fèi)用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的說法。所以，稅法未對(duì)消耗性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)的折舊、扣除等作出專門規(guī)定。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定完全一致。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅

基礎(chǔ)；

2.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第二篇：04 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問題。

“計(jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類似的概念。稅法強(qiáng)調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

這部分內(nèi)容較多較雜，重點(diǎn)內(nèi)容為固定資產(chǎn)折舊規(guī)定。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。

固定資產(chǎn)折舊的范圍：

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

（3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除

年折舊率＝（1－殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限：

（1）房屋、建筑物，為20年

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年

（5）電子設(shè)備，為3年

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除：

1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。

（2）自創(chuàng)商譽(yù)。

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)以上或幾個(gè)進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

注意：固定資產(chǎn)的修理卻同不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可以發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以下。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務(wù)處理

存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出法。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）投資資產(chǎn)的成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買價(jià)款

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

2.清算所得

企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

[歸納分析]投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。

投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：

投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)－相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分（屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息、紅利免稅）－投資成本（收回投資成本不繳納企業(yè)所得稅）＝余額（余額＞0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；余額＜0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）

3.在申報(bào)納稅時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 2009-8-20 14:56 趙國(guó)慶 【大 中 小】【打印】

資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、合并、分立并稱為企業(yè)重組的6種主要形式。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)涉及的稅務(wù)處理需要重點(diǎn)把握幾個(gè)問題：

資產(chǎn)收購(gòu)的含義

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件所稱的資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

在理解財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件資產(chǎn)收購(gòu)含義的基礎(chǔ)上，需要重點(diǎn)區(qū)別以下兩方面內(nèi)容：

1.資產(chǎn)收購(gòu)不同于一般的資產(chǎn)買賣。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的資產(chǎn)收購(gòu)是指涉及實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務(wù)合并相似，即一家企業(yè)必須是購(gòu)買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買這些資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)資產(chǎn)，以保持經(jīng)營(yíng)上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購(gòu)買B企業(yè)的房產(chǎn)、土地就不是資產(chǎn)收購(gòu)，僅是一般的資產(chǎn)買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購(gòu)雅虎在中國(guó)的全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)則是一個(gè)具有法律意義的資產(chǎn)收購(gòu)過程。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購(gòu)是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進(jìn)行的一場(chǎng)交易。因此，相對(duì)于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購(gòu)不涉及法律主體資格的變更或者法律權(quán)利義務(wù)的概括承受，可以避免被收購(gòu)方向收購(gòu)方轉(zhuǎn)嫁債務(wù)。在資產(chǎn)收購(gòu)中，只要購(gòu)買方對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)支付了合理對(duì)價(jià)，就不再承擔(dān)被收購(gòu)方的任何債務(wù)。這樣就可有效避免因出賣方債務(wù)不如實(shí)告知或者發(fā)生或有債務(wù)帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，2.收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

對(duì)于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例，（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例，（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

對(duì)照這5個(gè)條件，對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：

1.資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎，由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門戶網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等，這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購(gòu)中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可予以否決。

3.企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。比如，A企業(yè)購(gòu)買了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購(gòu)買后12個(gè)月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣，利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理。在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時(shí)滿足，資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理。

第四篇：利用資產(chǎn)處理的稅務(wù)籌劃案例

利用資產(chǎn)處理的稅務(wù)籌劃案例

發(fā)布日期：2003-10-8

資產(chǎn)處理上的避稅策略包括以下三個(gè)部分：

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策劃

稅法《細(xì)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在200元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo)準(zhǔn)避稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過2年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的避稅處理

稅法《細(xì)則》規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按下列原則進(jìn)行避稅處理。

1．建設(shè)單位交付完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

2．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。

3．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備的買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

4．以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)算。

5．接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

6．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

7．接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

8．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的金額確定。

固定資產(chǎn)折舊的避稅處理

1．折舊提取依據(jù)和方法是：第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的月份次月起，停止計(jì)提折舊。第二，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值估計(jì)越多，對(duì)企業(yè)避稅越有利，但殘值必須控制在原值的5％以內(nèi)；情況特殊的，企業(yè)可以報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。第三，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)稅局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對(duì)較大，資金回收快，計(jì)稅依據(jù)相對(duì)較小，對(duì)企業(yè)避稅來說相對(duì)有利。

2．應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括：

(1)房屋、建筑物；

(2)在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；

(3)季節(jié)性使用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；

(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(5)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(6)財(cái)政部規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3．不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：

(1)土地；

(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；

(3)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(4)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(5)按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)；

(6)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

(7)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

(8)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；

(9)財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算的避稅籌劃案例

納稅人應(yīng)納稅所得額的確定，具體按照下列公式計(jì)算：(應(yīng)納稅)所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。此公式的避稅目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：使收入總額縮小化和使準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額最大化，從而通過“一大一小”的策劃，使得應(yīng)納稅所得額縮小。對(duì)此，避稅者必須了解哪些收入是必須包括的，哪些收入是有條件包括的，哪些費(fèi)用、成本、損失是當(dāng)然扣除的，哪些成本、費(fèi)用、損失是有條件扣除的。納稅人的收入總額包括：

1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；

2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

3．利息收入；

4．租賃收入；

5．特許權(quán)使用費(fèi)收入；

6．股息收入；

7．其他收入。

這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、運(yùn)輸收入、營(yíng)運(yùn)收入、利息收入、工作價(jià)款收入、工作性作業(yè)收入、保費(fèi)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

這里所說的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的收入。

這里所說的利息收入，是指納稅人由資本資源或收入款項(xiàng)而形成的收入，包括購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位借款而取得的利息等。

這里所說的租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。這里所說的特許權(quán)使用費(fèi)收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。

這里所說的股息收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。這里所說的其他收入，避稅者應(yīng)理解為是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費(fèi)返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。

此外，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的原料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作收入處理。

公式中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指與納稅人取得收入有關(guān)成本、費(fèi)用和損失的金額。具體包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。

成本即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。

費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育附加費(fèi)等。

損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損

失。

企業(yè)要按上述公式正確計(jì)算所得額是避稅的基礎(chǔ)，而正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額關(guān)鍵在于正確計(jì)算企業(yè)的收入、費(fèi)用，資產(chǎn)的價(jià)值和虧損的彌補(bǔ)。主要避稅策劃方法有：

1．在收入額的確定額上，遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在一般情況下，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或勞務(wù)已經(jīng)提供，價(jià)款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利為原則，確定收入的實(shí)現(xiàn)。但下列特殊情況避稅者要加倍留意：第一，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。第二，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第三，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度，或者完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

2．在資產(chǎn)處理上的避稅技巧(參見第七節(jié))。

3．對(duì)虧損的彌補(bǔ)，按照《細(xì)則》規(guī)定：納稅人某一年的虧損，可以用以后的應(yīng)納所得稅彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年繼續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。舉例說明如下：某企業(yè)1994年虧損60萬元，假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元，1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進(jìn)行彌補(bǔ)，但剩下10萬元對(duì)2000年來說已超過5年，因此剩余10萬元不能彌補(bǔ)。以盈利角度來說，某年的盈利，只能彌補(bǔ)從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補(bǔ)1999、1998、1997、1996、19995 年的虧損。

第五篇：商業(yè)銀行低債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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商業(yè)銀行低債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

作者：蘇喜蘭

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第06期

抵債資產(chǎn)是商業(yè)銀行的特殊資產(chǎn)，是銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利，是商業(yè)銀行處理不良信貸資產(chǎn)的重要手段之一。關(guān)于抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，2005年財(cái)政部發(fā)布的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)作了明確具體的規(guī)定，2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)在“抵債資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中規(guī)范了抵債資產(chǎn)取得、持有及處置等的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則和辦法的根本分歧在于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量、持有期間收益成本的處理等，這種不同依據(jù)的處理影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。而抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理間的差異也導(dǎo)致了銀行損益計(jì)算和應(yīng)納稅額計(jì)算的差異。

一、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)抵債資產(chǎn)的取得準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

辦法規(guī)定，銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。銀行按抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸款本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。抵債金額超過債權(quán)本息總額的部分，不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)，如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定須支付補(bǔ)價(jià)的，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入后，將實(shí)際超出債權(quán)本息的部分退給對(duì)方。抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí)，暫不確認(rèn)為利息收入，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，再將實(shí)際可沖抵的表外利息確認(rèn)為利息收入。除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，抵債金額不足沖減債權(quán)本息的部分，應(yīng)繼續(xù)向債務(wù)人、擔(dān)保人追償，追償未果的，按規(guī)定進(jìn)行核銷和沖減。

無論準(zhǔn)則還是辦法，對(duì)銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)均計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值。

筆者認(rèn)為，抵債資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，貸款損失準(zhǔn)備將用來彌補(bǔ)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與原貸款本金余額之間的損失缺口，在抵債資產(chǎn)收取階段即對(duì)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與原債權(quán)賬面價(jià)值的差額部分進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn)計(jì)量。明確區(qū)分核算貸款轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)發(fā)生的損益和抵債資產(chǎn)處置損益，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，反映的會(huì)計(jì)信息更為明晰。關(guān)于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與所抵償債務(wù)的本金與利息、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間差額的處理，準(zhǔn)則不再將此差額確認(rèn)利息收入，而是沖減資產(chǎn)減值損失，實(shí)際上給商業(yè)銀行提供了稅收優(yōu)惠，減少了商業(yè)銀行利息凈收入，進(jìn)而減少應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)所得稅沒有影響。

需要注意的是，對(duì)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的股權(quán)投資，準(zhǔn)則中沒有涉及，應(yīng)按《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》處理，即將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為股權(quán)投資，重組債權(quán)金額(包括本金及欠息)與股權(quán)投資之間的差額，沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出；沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)重組債權(quán)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，重組債權(quán)金額與股權(quán)投資之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。但由于抵債資產(chǎn)持有期限的規(guī)定，這類股權(quán)不能作為長(zhǎng)期投資，而要作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

(二)抵債資產(chǎn)的保管抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對(duì)外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確實(shí)無法處置的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系的確立不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時(shí)限內(nèi)暫時(shí)出租。準(zhǔn)則規(guī)定，抵債資產(chǎn)保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。二者的主要區(qū)別在于持有期間產(chǎn)生的收入是否屬于營(yíng)業(yè)額。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，抵債資產(chǎn)持有期間取得的收入將增加商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額，進(jìn)而增加營(yíng)業(yè)稅，這也體現(xiàn)出要求銀行收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)有效轉(zhuǎn)化的初衷。

(三)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和辦法對(duì)抵債資產(chǎn)減值的處理方法相同。銀行應(yīng)當(dāng)在每季度末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)損益。需要注意的是，因?yàn)殂y行持有抵債資產(chǎn)的時(shí)間較短，如果抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生減值的處理同上，而不是按長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理。

(四)抵債資產(chǎn)的處置收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化。準(zhǔn)則規(guī)定，處置抵債資產(chǎn)時(shí)，處置收入與抵債資產(chǎn)賬面余額及處置環(huán)節(jié)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目。取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)處置時(shí)，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)以及可確認(rèn)為利息收入的表外利息的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。準(zhǔn)則與辦法關(guān)于抵債資產(chǎn)處置的處理基本一致，只是辦法規(guī)定更具體，涉及了存在補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理。

(五)抵債資產(chǎn)的列報(bào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南規(guī)定，抵債資產(chǎn)以入賬價(jià)值扣除其減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目。同時(shí)在附注中列示其他資產(chǎn)的明細(xì)資料，包括期初、期末賬面價(jià)值，并且對(duì)抵債資產(chǎn)的類別、減值準(zhǔn)備計(jì)提、本年處置情況及未來處置計(jì)劃等同時(shí)予以披露。

二、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一)營(yíng)業(yè)稅金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期(90天)內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，分解為按公允價(jià)值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。抵債資產(chǎn)持有過程中，具備條件的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目時(shí)(不含土地使用權(quán))，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)房產(chǎn)稅取得環(huán)節(jié)，應(yīng)按取得抵債資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)繳納房產(chǎn)稅。持有環(huán)節(jié)，抵債房產(chǎn)出租的，應(yīng)該交納城填土地使用稅，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％。未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2％。

(三)所得稅取得環(huán)節(jié)，以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。將重組債權(quán)的計(jì)稅成本(貸款的賬面價(jià)值及表內(nèi)應(yīng)收利息)與收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的損失，沖減應(yīng)納稅所得額。持有環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益(如抵債資產(chǎn)用于租賃發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入扣除發(fā)生的相關(guān)其他業(yè)務(wù)成本)應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)納稅所得額。處置環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。

(四)其他稅費(fèi)(1)契稅。取得環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)按成交價(jià)格的3％～5％繳納契稅。(2)印花稅。印花稅在三個(gè)環(huán)節(jié)中均有涉及。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按租賃合同繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。(3)增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按小規(guī)模納稅人規(guī)定繳納增值稅。另外，抵債資產(chǎn)在取得、持有及處置各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

三、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

(一)取得環(huán)節(jié)抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入的確認(rèn)稅法規(guī)定，在取得環(huán)節(jié)抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而準(zhǔn)則規(guī)定，上述未稅利息收入在抵債資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)為利息收入。會(huì)計(jì)與稅法的不同規(guī)定，影響銀行營(yíng)業(yè)額及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。如果該抵債資產(chǎn)當(dāng)期沒有處置還會(huì)影響銀行損益及所得稅。

(二)抵債資產(chǎn)減值的處理抵債資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值損失會(huì)減少銀行利潤(rùn)總額，但稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因此造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)的差異，形成企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。