第一篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因

企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。

二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式

企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。

賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系

企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。

如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。

10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建稅1452．99x7％=101．7l元；

附加費1452．99x3％=43．59元；

企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

稅費合計為43740．85元。

也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。

10000元賬外資產影響增值稅10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建稅6296．29x7％=440．74元；

教育費附加6296．29x3％=188．88元；

企業所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影響稅費4970．41元。

即賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．79。

四、賬外資產稅務處理中的誤區

在日常稅務稽查中，對賬外資產常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進一步追究；另一種是對產成品或庫存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。

事實上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產只是偷稅行為導致資金存在形式的現象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現代社會無罪推定原則指導下，賬外資產不能做為定案的直接根據。二是盤虧或盤盈是一個問題的兩個方面，都是因賬實不符所引起的，做為賬外資產一經發現則必須進一步查明其原因。三是以產成品盤虧做為定案依據，容易產生推理錯誤。例如一企業某月生產產品100件，賬面入庫80件，實際出售90件，計賬收入為60件，那么，月底實際庫存為10件，賬面庫為20件，隱瞞收入數量為30件，盤虧10件。因此，以直接盤虧數量10件，做為隱瞞收入的數量顯然有誤。如果上例中當月賬面產品入庫為60件，那么，月末盤盈10件，仍然隱瞞了銷售數量30件。

五、賬外資產稅務處理

對賬外資產處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據佐證下，以賬外資產金額為根據按偷稅處理。

1、賬目混亂，不能準確核算應納稅金，按規定核定其應納稅額。

對企業賬目與現有資產嚴重不符，企業又提不出合理的理由，如統計錯誤，估計誤差等，則可以定該企業賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實施細則之規定進行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產并且不能取得賬外資產形成的相關證據。此外，這種處理方法只是對檢查期的納稅情況進行核定征收，不具有追溯性，相對其他稅務處理較輕。

2、與其它證據相結合，形成證據鏈條，按偷稅處理。

一個企業存有賬外資產并不能直接證明該企業具有偷稅行為，只能做為一種間接證據，按照無罪推定的原則，在沒有其它證據的情況下，僅憑間接證據不能定案，為此要十分注重對其它證據的搜集，就是通過其它證據證明賬外資產是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完整證據鏈條以做為定案根據。這些相關證據一般指賬外資產資金來源是企業小金庫和賬外收入，或證明其隱瞞了實際生產產量，或賬面單價與實際售價不符以及納稅人在詢問筆錄中承認賬外資產資金來源于隱瞞收入和取得虛構支出的行為等有關情況，這些證據的形式可以是簽定結論，現場堪查記錄，詢問筆錄、書證，其它錄音錄像資料等。

總之，賬外資產的形成原因復雜多樣，形成時間跨度大，以賬外資產和相關證據做為定案根據一般涉及金額較大，處理上具有一定追溯性。為此，在具體運用上要充分聽取納稅人申辯和陳述，對提出的異議一定慎重對待，即要保護國家稅金不受損失，又要維護納稅人的正當權益不受侵害。

第二篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因

企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式

企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系

企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費1452．99X3％=43．59元；企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費合計為43740．85元。也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型

第三篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處

理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等

有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了

逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產

如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造

成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率

33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費1452．99X3％=43．59元；企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費合計為43740．85元。也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。10000元賬外資產影響增值稅10000元÷(10％ 17％)X17％=6296．29元；城建稅6296．29X7％=440．74元；教育費附

加6296．29X3％=188．88元；企業所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)X33％=10“．50元；共影響稅費4970．41元。即賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．79。

四、賬外資產稅務處理中的誤區在日常稅務稽查中，對賬外資產常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進一步追究；另一種是對產成品12全文查看

第四篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費1452．99X3％=43．59元；企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費合計為43740．85元。也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。10000元賬外資產影響增值稅10000元÷(10％+17％)X17％=6296．29元；城建稅6296．29X7％=440．74元；教育費附加6296．29X3％=188．88元；企業所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)X33％=10“．50元；共影響稅費4970．41元。即賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．79。&

第五篇：審計賬外資產方法

審計賬外資產方法介紹之“七看法”

賬外資產是指單位或企業所擁有，但沒有在財務賬上反映，使得無法實施有效監督，容易流失的資產。按其性質可分為賬外流動資產和賬外固定資產。中瀚石林結合審計實踐，按照《行政事業單位資產管理辦法》，對行政事業單位資產真實性審計作一初步探索，以供商榷。

一看人員工資表，尤其是臨時人員工資，看是否存在虛列工資，工資支出是否超預算，虛列的人員工資是否用于基建支出；

二看賬實是否相符，對固定資產進行實地盤點，查明固定資產賬與賬、賬與表、賬與實物是否相符，審查固定資產購置、建設支出是否全額入賬，審查固定資產增減變動手續是否完備、賬務處理是否正確等。如基本支出中有辦公樓及住宿樓評估費，與賬簿相對應是否有這些固定資產的記錄；

三看工程審批手續是否真實，立項審批、投資預算和決算、設計、施工、監理等招投標資料是否齊全，是否存在計劃外工程；

四看全部資金轉入、轉出是否合規，有無隱瞞、截留、轉移收入，支出沖銷是否合規，是否存在多開列支出，形成賬外資金的問題；

五看往來款項的沖銷、下賬是否合規、合法，有無以虛列費用支出手段，沖銷往來款項、私設往來賬的問題；

六看支出否合理，是否存在跨季節、行業、范圍支出，財務資料是否存在字跡模糊、且筆跡相同等疑點；

七看關聯方交易或關系。注重審核被審計單位與上級主管部門的資金往來、與下屬單位或商業企業的關聯交易，從中發現蛛絲馬跡。如審計發現某部門，采用要求供貨企業多開計工程款的方法，把賬內資金轉出，成為賬外資金。還從經費賬上轉出兩筆工程款轉入自然人成立的股份制公司，賬目暫由其代管，便于賬外資金支出。

“賬外賬”審計方法和技巧

摘 要：近年來，隨著審計查處力度的加大，被審計單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及，被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明，也越來越具隱蔽性和欺騙性，傳統和常規審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員，如何運用自己職業判斷和專業知識查出賬外資金，保障單位資產的安全完整，一直是審計工作的重點和難點。

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性，擾亂了正常的社會經濟秩序，對國家、單位及個人產生極大的危害，已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明，使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性，拓寬思路和視野，發揮創造性思維，才能將賬外資產查個水落石出。我們結合十幾年來的審計實踐，就查證賬外資金的審計方法與技巧，談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況，尋找內部控制薄弱環節

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與經營特點，進駐被審計單位后，審計人員應充分了解企業的內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環節，并安排適當的審計程序，有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時，通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設備，但賬內收入金額較小，于是通過與資產管理部門走訪核對，發現其大量處置收入沒有入賬，而是轉至賬外并為職工發放了節日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關文件，關注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經濟活動執行前都要召開會議進行決策，因此將形成相關會議記錄，重大的事項還會下發相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件，是一項非常有效的審計手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業進行經濟責任審計時，發現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案，但賬內并無該經濟業務事項的記錄。后經追查，其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶，并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

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三、向職工訪談，了解是否存在違規違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗，腐蝕干部，且容易造成單位資產的流失，早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監督性質早已被人們所自覺接受，而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報，因舉報人一般為部門或者本單位知情者，提供數據情況詳盡可靠，只要審計人員高度重視、保密措施得當，則可以取得事半功倍的效果，大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明，通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業財務指標及單位歷史指標對比分析，尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與特點，除特殊情況外，其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業平均數據時，則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時，經測算的主營業務利潤率遠遠低于該行業平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩定，通過對收入及成本的進一步分析，發現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅，也明顯高于去年同期，存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計，投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業比率。經分析性復核發現，該公司按原材料乘以行業平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量，審計人員最終通過對差額的調查落實，查出該企業隱瞞產量2萬噸并將其銷售，取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣，每一家被審計單位不同間的各項財務指標也大體相當，如果出現異常變動，也應引起審計人員的高度重視。

五、向相關業務部門取得基礎數據，與財務勾籍核對

財務部門各項財務數據的最后生成，都是源自于各業務部門的基礎數據，所以它們之間存在著必然的聯系。如果這種勾籍關系得到破壞，則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時，發現其本舉辦會展與往年相當，但收入出現明顯下降，經抽查合同、核對發票等其他賬內常規審計程序后，未發現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛人員處取得該會展期間車輛出入登記簿，發現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛，經詢問相關單位，證實他們大部分都是參會廠家，財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關聯企業核對資金往來相關銀行賬戶，尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶，一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬，很少有問題，而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號，然后進駐其關聯單位，重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號，如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號，則極有可能是被審單位賬外資金賬戶，據此進一步要求單位提供賬證，進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好，但每年上繳利潤較少，一定有資金賬外經營，但其內部審計部門用常規方法一直無法查明。我們接受委托后，開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來，我們記錄下該公司所有銀行賬號，然后到其下屬子公司延伸審計，重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人，審計人員在翻閱了大量憑證后，終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號，經返回公司核實并索取該銀行賬戶對帳單，發現幾百萬元的帳外資金藏匿該戶。

七、關注賬內異常財務記錄，分析資金來龍去脈

異常財務記錄的發生，背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為，需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時，發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金，貸記“主營業務收入”，并在幾日內以現金支票形式領出，借記“主營業務成本”。審計人員產生了極大的疑問，經再三詢問，財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查，該苗木基地為村集體一塊優質資產，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算，屬于典型的村集體資產賬外經營。

八、取得被審計單位全部合同及協議，與財務入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協議，并與財務入賬金額逐項核實，是一項非常有成效方法和手段。如果發現合同、協議與財務入賬金額存在巨大差異，同進又不存在書面變更說明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時，我們在審計中發現，有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金，即發票存根聯、記賬聯按小金額入賬，但在給對方單位的發票聯上按合同實際金額入賬，在這種情況下，我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發生，同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時，發現本業務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異，除經我們核實的末執行合同外，發現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執行，也未取得合同違約金，后經與A工程公司采取電話及函證方式查證，證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進行財務入賬，從而形成賬外資產。

九、審查銀行對賬單，關注與單位銀行日記賬發生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對，以確認企業銀行存款業務發生的真實性和完整性，看有無將貨幣資金轉出到其他銀行，有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象，重點審查銀行對賬單上一進一出而企業銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移，并在財務賬內不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時，通過向銀行寄發詢證函，及核對銀行存款余額調節表，均未發現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單，將其各月借方與貸方累計發生額與銀行存款各月累計發生額進行核對，結果發現3月份銀行對賬單借、貸方發生額各大于銀行存款明細賬50萬元，經向財務人員核實，該款項為收到某公司違約賠償款，收付均未進行財務入賬處理，被非法挪至賬外進行證券投資，形成了一項賬外資產。

十、盤點庫存現金及實物資產，仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現金要采取突擊方式，盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜，還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺，要進行仔細的分析，追查其發生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過對其審計而發現賬外賬。

盤點實物資產時，同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍，對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬，并將出售收入轉移至賬外經營；盤盈則

可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放，與賬內資產混在一起，審計人員正好以此為線索進行追查，從而尋找出賬外經營資產的全貌。

十一、向往來客戶發函詢證，關注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小，均應發函詢證，如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細核對并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時，對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證，但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序，抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證，該筆業務記賬憑證后附一張銀行進賬單，付款單位為B公司，款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實，該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢？經對該筆借款繼續查證落實，發現該單位在次年2月以現金支票方式提取，名義是歸還借款，實際挪至賬外經營使用。

查證賬外資金沒有固定模式，需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業務學習，提高業務素質，盡職盡責，保持應有的敏感與職業謹慎性，就能將各種形式的脹外資金查個水落石出，確保單位財產安全完整和有效運行。作者：宋長森