第一篇：盤點年終獎的九種發放形式及其稅務處理

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盤點年終獎的九種發放形式及其稅務處理

每到歲末年終，企業財務與員工就尤為關注年終獎個人所得稅的繳納問題。年終獎的發放形式不一樣，計算方法不同，稅額也會有很大的差距。

現行年終獎個人 所得稅計算方法及要求，按《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9號）的規定計算： “納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”，這要比合并到當月工資薪金計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優惠計算政策。

下面詳解九種年終獎的發放形式及其稅務處理方法：

一，員工當月的工資薪金超過【3500】元，再發放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12個月，但計算稅額時，速算扣除數只允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

趙某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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率為10%，速算扣除數為105。趙某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某2013年1月份應繳納個人所得稅2340元。

二，員工當月的工資薪金不超過3500元，再發放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規定標準的免稅所得（如按規定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數額。

例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應納稅所得額。22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

錢某年終獎24000應繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元。錢某2013年1月份應繳納個人所得稅2145元。

三，員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發【2005】9號文件規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發放單位計算。

該條款的要點是：

1、一個員工2013年1月發放的年終獎適用了除以12找稅率的優惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

2、一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業工作，2012年4-8月跳槽到電信企業，2012年9月至今跳槽到房地產企業工作，如果孫某2012年12月在房地產企業取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產企業工作4個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個稅2295元。房地產企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

四，員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發[2005]9號文件優惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。

國稅發【2005】9號文件規定：“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業都取得了年終一次性 獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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一次性獎金的政策；對該個人按規定只能享受一次全年一次性獎金的優惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業發放的年終獎24000元，另取得兼職單位發放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。李某本企業年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發放6000元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業取得工資5000元，本企業代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅。年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。應補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發【2005】9號文件規定：“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數”。

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如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

例：周某是2012年應屆大學畢業生，2012年7月入職，以前沒有工作。2012年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

周某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

六、補發年終獎需要在發放時按規定計算繳納個人所得稅。國稅發【2005】9號文件規定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。

年終獎本月發放了一部分，按稅法的有關規定計算了個人所得稅，后在次月又補發年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應合并到再發放當月工資中計算個人所得稅。

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例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業考核要求，應得年終獎30000元，當月發放了24000元，余下6000元，準備在2013年7月再發放。2013年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

2013年1月，趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元 吳某實際取得的年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

吳某實際取得的年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

對于吳某預計在2013年7月取得的年終獎（6000）的稅務處理：

個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業所得稅：如果1月計提了6000元應付職工薪酬，在預繳企業所得稅時，可以按會計利潤計算預繳。

如果7月份發放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在2013年度匯算清繳前仍未發放，依據國稅函【2009】3號文件和國家稅務總局公告2011年34號的規定，企業工資薪金計提而未發下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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放的數額（6000），不允許在稅前扣除。

企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資也要按國稅發【2005】9號文件規定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發放工資5000元，2012年12月終按照績效考核補發2012年度剩余年薪60000元。

鄭某2012年每個月工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。

鄭某2012年12月補發的年薪60000元應繳納個人所得計算：

先將雇員當月內取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，再按其商數確定適用稅率為20%，速算扣除數為555。

鄭某補發年薪60000元應繳納個人所得稅： 60000*20%-555=11445元。

八、關于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現了錯誤。

國家稅務總局2011年28號公告《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》規定：雇主為雇員負擔全年一次性獎 金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得 稅。

例八：王某2012年度每月工資收入5000元，2012年12月發放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

王某2012年12月當月工資5000元，應繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業代付個人所得稅。

王某應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數A【105】×雇主負擔比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年終獎應繳納個人所得稅： 26550*10%-105=2550元。

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按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規 定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得 稅時不得稅前扣除。

企業負擔年終獎個人所得稅的會計處理

計提年終獎時，按含稅獎金額計提： 借：管理費用（等）

26550

貸：應付職工薪酬——獎金（等）26550

發放時：

借：應付職工薪酬——獎金（等）26550

貸：銀行存款

24000

應交稅費--應交個人所得稅

2550

繳納稅金時：

借：應交稅費--應交個人所得稅 2550

貸：銀行存款 2550 下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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九、多發1元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅--關注年終獎個人所得稅無效問題。

由于國稅發[2005]9號文件規定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。而計算公式的應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數”，而不是十二次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現員工應繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。

例九：2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。

陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數為105。陳某取得18001元年終獎應繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。

陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發生。這是由于國稅發[2005]9號文件下載【儒思HR】APP 免費觀看微視頻提問專家更方便！

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規定的稅額計算方法的原因，導致所得與稅額的不匹配。

導致上述不合理的年終獎無效區間如下： 【18000--19283】 【54000--60187】 【108000--114600】 【420000--447500】 【60000--606538】 【960000--1120000】

如果發放的年終獎在上述無效區域內，會造成單位多發獎金，而個人稅后所得變少的結果。

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第二篇：年終獎九種發放形式及不同的稅務處理(精)

年終獎九種發放形式及不同的稅務處理

作者：肖宏偉

年終歲尾，總結表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是財務和員工關注的焦點問題，不同的發放形式，不同的計算方法，稅額差距很大。現行的年終獎個人所得稅計算方法及要求，按《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9號）的規定計算，要比合并到當月工資薪金計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優惠計算政策。

國稅發【2005】9號文件基本規定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。由于單位發放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。

一，員工當月的工資薪金超過【3500】元，再發放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數只允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

趙某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

趙某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

趙某2013年1月份應繳納個人所得稅2340元。

二，員工當月的工資薪金不超過3500元，再發放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規定標準的免稅所得（如按規定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數額。

例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。

錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應納稅所得額。

22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

錢某年終獎24000應繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元。

錢某2013年1月份應繳納個人所得稅2145元。

三，員工一個在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發【2005】9號文件規定，在一個納稅內，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發放單位計算。

該條款的要點是：

1，一個員工2013年1月發放的年終獎適用了除以12找稅率的優惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業工作，2012年4-8月跳槽到電信企業，2012年9月至今跳槽到房地產企業工作，如果孫某2012年12月在房地產企業取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產企業工作4個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個稅2295元。

房地產企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

四，員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發[2005]9號文件優惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。

國稅發【2005】9號文件規定：“在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規定只能享受一次全年一次性獎金的優惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業發放的年終獎24000元，另取得兼職單位發放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

李某本企業年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發放6000元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業取得工資5000元，本企業代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

應補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發【2005】9號文件規定：“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數”。

如果取得年終獎的職員在本工作未滿12個月，也應除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

例：周某是2012年應屆大學畢業生，2012年7月入職，以前沒有工作。2012年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

周某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。

六、補發年終獎需要在發放時按規定計算繳納個人所得稅。國稅發【2005】9號文件規定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。

年終獎本月發放了一部分,按稅法的有關規定計算了個人所得稅,后在次月又補發年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅,應合并到再發放當月工資中計算個人所得稅。

例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業考核要求，應得年終獎30000元，當月發放了24000元，余下6000元，準備在2013年7月再發放。2013年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

2013年1月，趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

吳某實際取得的年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。

吳某實際取得的年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

對于吳某預計在2013年7月取得的年終獎（6000）的稅務處理：

個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業所得稅：如果1月計提了6000元應付職工薪酬，在預繳企業所得稅時，可以按會計利潤計算預繳。

如果7月份發放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在2013匯算清繳前仍未發放，依據國稅函【2009】3號文件和國家稅務總局公告2011年34號的規定，企業工資薪金計提而未發放的數額（6000），不允許在稅前扣除。

企業計提年終獎時，計提、發放會計處理同例一。在此，向會計人推薦一本財務管理全過程實戰圖書《戰略預算-管理界的工業革命》，很值得一讀。

七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資也要按國稅發【2005】9號文件規定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發放工資5000元，2012年12月終按照績效考核補發2012剩余年薪60000元。

鄭某2012年每個月工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。

鄭某2012年12月補發的年薪60000元應繳納個人所得計算：

先將雇員當月內取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，再按其商數確定適用稅率為20%，速算扣除數為555。

鄭某補發年薪60000元應繳納個人所得稅：60000*20%-555=11445元。

八、關于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現了錯誤。

國家稅務總局2011年28號公告《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》規定：雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

例八：王某2012每月工資收入5000元，2012年12月發放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

王某2012年12月當月工資5000元，應繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業代付個人所得稅。

王某應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數A【105】×雇主負擔比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年終獎應繳納個人所得稅：26550*10%-105=2550元。

按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

企業負擔年終獎個人所得稅的會計處理

九，多發1元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅--關注年終獎個人所得稅無效問題。

由于國稅發[2005]9號文件規定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。而計算公式的應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數”，而不是十二次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現員工應繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。

例九：2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540

元。稅后收入為17460元。

陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數為105。陳某取得18001元年終獎應繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。

陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發生。這是由于國稅發[2005]9號文件規定的稅額計算方法的原因，導致所得與稅額的不匹配。

導致上述不合理的年終獎無效區間如下：

【18000--19283】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000-447500】、【60000-606538】、【960000-1120000】。

如果發放的年終獎在上述無效區域內，會造成單位多發獎金，而個人稅后所得變少的結果。

避免上述不合理現象，一是減少或增加一定數額年終獎，使發放的年終獎在無效區間外。二是在無效區間內的部分年終獎，轉化為其它獎勵或補貼，與當月工資合并納稅。

全年一次性獎金的計算方法不是十全十美的，但國稅發【2005】9號文件規定如此，我們只有執行。稅收法律和政策文件是用來遵從的。納稅人和扣繳義務

人所能做的，只能是在稅收政策規定的范圍內合理發放年終獎，以爭取相對合理的稅負。

最后，向會計人推薦一本財務管理全過程實戰圖書《戰略預算-管理界的工業革命》，很值得一讀。

第三篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因

企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。

二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。

三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式

企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。

賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系

企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。

如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。

10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建稅1452．99x7％=101．7l元；

附加費1452．99x3％=43．59元；

企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

稅費合計為43740．85元。

也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型偷稅手段情況下，其偷逃稅金額則不能按賬外資金直接計算，須根據其平均銷售利潤率推算出銷售額。此時的賬外資產是由隱瞞收入的利潤和所偷逃的增值稅金組成，賬外資產金額除以毛利率和增值稅率之和等于不含稅銷售額。

10000元賬外資產影響增值稅10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建稅6296．29x7％=440．74元；

教育費附加6296．29x3％=188．88元；

企業所得稅(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影響稅費4970．41元。

即賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．79。

四、賬外資產稅務處理中的誤區

在日常稅務稽查中，對賬外資產常常有兩種傾向，一種是注重賬面邏輯的審查，忽視賬實的核對，或者對溢余的貨物不做處理和進一步追究；另一種是對產成品或庫存商品的盤虧金額按偷稅直接處理。

事實上這兩種做法都存在偏差，一是賬外資產只是偷稅行為導致資金存在形式的現象，并非是偷稅的過程，還有賬外資金形成仍有諸多其它原因，因此，在現代社會無罪推定原則指導下，賬外資產不能做為定案的直接根據。二是盤虧或盤盈是一個問題的兩個方面，都是因賬實不符所引起的，做為賬外資產一經發現則必須進一步查明其原因。三是以產成品盤虧做為定案依據，容易產生推理錯誤。例如一企業某月生產產品100件，賬面入庫80件，實際出售90件，計賬收入為60件，那么，月底實際庫存為10件，賬面庫為20件，隱瞞收入數量為30件，盤虧10件。因此，以直接盤虧數量10件，做為隱瞞收入的數量顯然有誤。如果上例中當月賬面產品入庫為60件，那么，月末盤盈10件，仍然隱瞞了銷售數量30件。

五、賬外資產稅務處理

對賬外資產處理我們主要有兩種形式，一是核定征收，二是其它證據佐證下，以賬外資產金額為根據按偷稅處理。

1、賬目混亂，不能準確核算應納稅金，按規定核定其應納稅額。

對企業賬目與現有資產嚴重不符，企業又提不出合理的理由，如統計錯誤，估計誤差等，則可以定該企業賬目混亂難以查賬。按照征管法第三十五條第四款和實施細則之規定進行處理。這種情況一般適用于存貨上有出入，不涉及較大其它賬外資產并且不能取得賬外資產形成的相關證據。此外，這種處理方法只是對檢查期的納稅情況進行核定征收，不具有追溯性，相對其他稅務處理較輕。

2、與其它證據相結合，形成證據鏈條，按偷稅處理。

一個企業存有賬外資產并不能直接證明該企業具有偷稅行為，只能做為一種間接證據，按照無罪推定的原則，在沒有其它證據的情況下，僅憑間接證據不能定案，為此要十分注重對其它證據的搜集，就是通過其它證據證明賬外資產是由隱瞞收入或虛列支出而形成，并由于形成完整證據鏈條以做為定案根據。這些相關證據一般指賬外資產資金來源是企業小金庫和賬外收入，或證明其隱瞞了實際生產產量，或賬面單價與實際售價不符以及納稅人在詢問筆錄中承認賬外資產資金來源于隱瞞收入和取得虛構支出的行為等有關情況，這些證據的形式可以是簽定結論，現場堪查記錄，詢問筆錄、書證，其它錄音錄像資料等。

總之，賬外資產的形成原因復雜多樣，形成時間跨度大，以賬外資產和相關證據做為定案根據一般涉及金額較大，處理上具有一定追溯性。為此，在具體運用上要充分聽取納稅人申辯和陳述，對提出的異議一定慎重對待，即要保護國家稅金不受損失，又要維護納稅人的正當權益不受侵害。

第四篇：淺談賬外資產的成因、形式及稅務處理

一個企業為了謀求生存和發展，就必須適應市場競爭的需要，他的再生產過程應當是不斷發展壯大的過程。然而，在現實工作中我們發現，個別企業在規模不斷擴張、經濟效益不斷提升的同時，對外報表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發現這些企業的實有資產與賬面資產嚴重不符，即形成所謂的賬外資產（包括現金、實物和債權等有形資產），正是這些賬外資產為企業偷稅提供了可能。下面就賬外資產的成因、形式及稅務處理談幾點看法。

一、賬外資產的成因

企業賬外資產的形成可以說是多種原因導致，比如說為了逃避注冊資本時的驗資費虛假注資隱瞞實收資本，以及收發貨物計量不準確等原因。但是，導致形成賬外資產的常見原因是為偷逃稅金所致。一是虛列支出，虛列支出直接導致成本費用加大，應稅所得額減少，偷逃所得稅。同時如果是接受虛開的增值稅專用發票，又可增大進項稅額，減少應納增值稅。二是隱瞞應稅收入。企業利用無票收入部分進行收入不計賬或少計賬，以此達到偷逃增值稅和所得稅的目的。三是接受現金捐贈不入賬，以期偷逃所得稅。市場經濟條件下，企業要想生存和發展就必須維持并且擴大再生產，那么，由于虛列支出或隱瞞收入的資金則須又投入到再生產之中，很顯然，這些沒有來源的資金部分就會形成賬外資產。

二、賬外資產的表現形式

企業由于偷逃稅行為而行成的賬外資產最初為貨幣資金，當又投入到再生產時，就會存在于各個生產和流通環節，表現為不同的資金形態。

1、賬外固定資產。多表現為新上的固定資產如設備、廠房、土地不在賬目上反映。

2、存貨溢余。包括產成品、在產品、原材料等貨物，在實際盤點時實際數量大于賬面數量。

3、虛假應付賬款。主要表現是企業賬面上的“應付賬款”大于實際對應客戶的“應付賬款”，而實際上已用賬外資金部分和全部償付，原因是企業按約定期限償付債務時，賬面資金沒有足夠的余額用于支付。另一種情況最常見的是“其它應付款”，企業為防止出現虛假應付款而引起的風險，多采取虛擬人名或以股東及經營者的身份，做為應付款的對方，并根據賬外現金情況轉為企業賬內資金重新進入現金流轉。

4、隱瞞賬戶。即將賬外的貨幣資金存放于未向稅務機關報告的銀行賬戶，或存放在個人儲蓄賬戶之中。

5、盤虧。盤虧做為賬外資產存在的一種特殊表現形式，比如產成品出售后不計收入，一方面是產成品盤虧，而另一方面則是收入的隱瞞。賬外資產的存在具有周期循環性。一般情況講當企業的賬外資產足夠多時，造成實際經營規模與賬目反映情況相距甚遠，此時，企業有可能采取再次注資等其它合法的形式將賬外資產轉為賬內資產，所以賬外資產的存在具有一定的時限性，同時，企業如重復以往的偷稅行為，則會又出現新的賬外資產。但是，任何企業也不可能對賬外資產做到及時處置以轉入賬內資產，由此產生賬外資產的周期性。

三、賬外資產與應納稅費的關系

企業采取不同偷稅手段所形成的賬外資產，其賬外資產額與偷漏稅費之間的比例關系不同。企業采用虛列支出所形成的賬外資產，主要影響企業所得稅，按所得稅稅率33％計算，賬外資產額與偷逃稅金比為1：0．33。在采取虛開增值稅專用發票、運票發票、廢舊物資收購票、農副產品收購票等可抵扣增值稅銷項稅額時，同時影響流轉稅金，且影響增值稅的比例就是其抵扣稅的比例。如果企業采取隱瞞收入的方法進行偷稅，那么，即影響所得稅又影響流轉稅。按增值稅率17％，企業所得稅率33％，城建稅率7％，教育費附加3％，平均銷售利潤率10％，且個人所得稅忽略不計。

1、單純隱瞞收入型。即所有支出全部入賬，只是隱瞞部分收入。10000元賬外資產影響流轉稅10000÷1．17X17％=1452．99元；城建稅1452．99X7％=101．7l元；附加費1452．99X3％=43．59元；企業所得稅(10000—1452．99一101．21—43．59)X33％=2772．56元。稅費合計為43740．85元。也就是說賬外資產金額與偷逃稅費之比為l：0．437。

2、購、銷均隱瞞即縮小規模型。這種類型

第五篇：稅務注銷的形式區分及實務處理

稅務注銷的形式區分及實務處理

2012-9-3中國會計網

稅務注銷大體分為兩種情形：解散和變更；自然注銷的方式不同，其稅務處理也就大不相同，本文針對稅務注銷這一專題進行匯總，從政策法規對其所作出的時間、內容、義務等規定進行分析，總結其注銷所涉及的流程，著重強調特別事項（企業所得稅虧損彌補、增值稅進項稅額抵扣和清算期清算）的稅務處理。

一、涉及情形

（一）解散式稅務注銷

發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務。

注：財產清算時，固定資產的處置、剩余財產的分配及個人所得稅的統算。

（二）變更式稅務注銷

因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關。

注：無需財產清算，只需做單純稅費清算注銷。

二、法律依據

（一）時間規定

《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條（強調注銷的時效性）

1.從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

2.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（二）內容規定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條 + 《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條（規定注銷的具體情形）

1.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

2.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

3.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）義務規定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條 + 《稅務登記管理辦法》第三十一條（要求結清“兩不相欠“）

1.納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

2.納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

三、注銷流程

（本文只針對稅務注銷流程進行分析，公司工商、銀行等注銷流程請查閱相關資料。）

（一）繳銷國地稅發票

由企業財務人員完成；賬務清算處理即將完成或完成后不再使用發票即可進行。

（二）出具稅務注銷報告（最復雜、最耗時環節）

稅務師事務所完成報告出具，公司財務人員配合提供財務資料；賬務清算處理完成后即可進行。

（三）辦理稅務注銷手續

1.資料準備齊全（申請審批表 + 股東會決議 + 稅務注銷報告 + 發票領購簿及繳銷結果 + 稅務登記證正副本）即可分別向國地稅辦理；

2.提交資料后約20個工作日，以取得稅務注銷通知書為準。

四、特別事項

（一）企業所得稅虧損彌補

1.針對解散式稅務注銷

注銷后就不存在以后所得稅匯算清繳事項，自然就不存在虧損彌補。

2.針對變更式稅務注銷

所謂變更，就是公司名稱、公司住址、公司經營地點發生改變，能否進行虧損彌補，關鍵看主管稅務機關、稅務登記號（申報系統）是否改變，如果改變，就不能彌補以前的虧損。

（二）增值稅進項稅額抵扣

1.針對解散式稅務注銷（抵扣行為中斷）

國家稅務總局《關于印發〈增值稅問題解答〉的通知》規定，對納稅人倒閉、破產、解散、停業后銷售的貨物，應按現行稅法的規定征稅。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅。

2.針對變更式稅務注銷（抵扣行為延續）

國家稅務總局《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》規定，因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣。

（三）清算期清算

1.針對解散式稅務注銷

根據《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》相關規定，企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業的解散，意味著對所有的生產經營活動、資產負債、剩余財產需要進行一一清算處理。

2.針對變更式稅務注銷

所謂變更式稅務注銷，不符合《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》相關條件，不滿足清算期清算的要求；簡單理解，“變更”只是涉及到地域性的稅務問題，生產經營活動還將繼續，最關鍵的是納稅義務還將發生。只是由于地域改變，主管稅務機關（國地稅）發生變化，需要對其稅務進行清算注銷。