第一篇：受災損失的稅務處理

受災損失的稅務處理

近年來全球各類自然災害頻繁，部分國家和地區接連發生了地震、海嘯、暴雪、低溫冷凍、洪水等破壞性的災害，災區人民生命財產損失嚴重。稅收政策是一種重要的救災措施，鼓勵企業向災區捐贈，減輕受災企業稅務負擔。因此自然災害發生后，受災企業應及時清查財產損失、處理會計賬務，積極利用稅收政策辦理減免稅事宜，最大限度地降低災害損失。

一、稅收法規對受災損失的有關政策

我國現行的稅收法律法規，對應自然災害損失的處理主要以直接減免稅收、沖減應稅所得和捐贈扣除為主，有關稅收優惠政策分散于各稅種法律法規中。

1、征收管理方面。納稅人、扣繳義務人因受自然災害影響，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；因遭受自然災害導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響，不能按期繳納稅款的，經省級稅務機關批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

2、財產、行為稅方面。（1）土地使用稅：納稅人因自然災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，經縣級地稅機關審批，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。（2）房產稅：納稅人因自然災害納稅確有困難的，根據省級政府房產稅實施細則的審批權限，經稅務機關批準后可以定期減征或者免征房產稅。（3）車船使用稅：受災納稅人繳納車船使用稅確有困難的，經車船所在地縣級地稅機關審批，給予減免車船使用稅，已完稅的車船因自然災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。（4）納稅人開采或者生產應稅產品過程中因受自然災害影響遭受重大損失，需要減免資源稅的，由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。（5）契稅：因自然災害滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。

3、流轉稅方面：對外國政府、民間團體、企業、個人等向我國境內受災地區捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環節稅收。

4、所得稅方面：企業實際發生的因自然災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第二篇：2011企業所得稅資產損失稅務處理

尊敬的納稅人：

為做好2011企業所得稅資產損失稅務處理工作，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告【2011】第25號）和省局《關于執行國家稅務總局第25號公告有關問題的通知》等文件要求，現將2011資產損失稅務處理若干問題通知如下：

一、受理時間納稅人應于匯算清繳前提請資產損失申報。按照省局資產損失專業化審核要求，我局擬定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產損失專業化審核。為了避免您因資產損失不符合規定而帶來的稅收風險，原則上請于上述日期前進行資產損失申報。

二、受理部門各縣（市、區）國稅局：各縣（市、區）局辦稅服務廳市區二分局、七分局：王陵路90號市局辦稅服務廳市區三分局、開發區國稅局：本單位辦稅服務廳市區四分局：明理街7號105室辦稅服務廳市區五分局：二環西路140號109室辦稅服務廳市區六分局：淮海食品城會展中心206室辦稅服務廳

三、申報程序

1、企業發生的資產損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后才能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

2、企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業只要填報《企業資產損失稅前扣除清單申報受理表》（附件一）報送稅務機關即可，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業除了報送《企業資產損失稅前扣除專項申報受理表》（附件二）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關的納稅資料（附件三：《企業所得稅資產損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

3、企業發生的下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。企業發生的其他資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，應采取專項申報的形式申報扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業所得稅資產損失新的稅收政策，現將國家稅務總局公告【2011】第25號（附件四）供您學習。

2、我局根據資產損失最新規定，結合以往專業化審核過程中發現的問題，總結整理了《徐州市國家稅務局資產損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請您仔細閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應使用A4紙報送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁編號并裝訂。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經核對與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過徐州市國稅局網站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業資產損失稅前扣除清單申報受理表.doc附件二：企業資產損失稅前扣除專項申報受理表.doc附件三：資產損失專項申報報送資料一覽表.doc附件四：國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號.doc

附件五：徐州市國家稅務局資產損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國家稅務局二零一二年二月十三日

第三篇：如何處理壞賬損失的會計和稅務問題

如何處理壞賬損失的會計和稅務問題

問：我公司為了加強對應收款項的管理，對已從實質上滿足《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二十二至二十四條規定的確認壞賬損失的條件，但實際并未從會計賬面上核銷相關的應收款項，僅是以增提壞賬準備的形式對壞賬損失進行了會計處理。請問，如果我們能夠提供稅法規定的相關應收款項發生壞賬損失的證據材料、情況說明及專項報告，且在增提壞賬準備的當向主管稅務機關申報稅前扣除，稅務機關是否認可?

答：出于對謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》(財會[2000]25號)或《企業會計準則》(財會[2006]3號)均采用了備抵法核算壞賬損失，且企業可以在余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認定法四種方法中選擇計提壞賬準備的方法，方法一經確定，不得隨意變更，這是會計上對壞賬損失進行處理的要求。

但是，稅法對企業發生的壞賬損失遵循的是實際發生原則，采取的是直接轉銷法，不僅不認可會計上對壞賬損失按照預期原則預提的壞賬準備，將未經核定的準備金列入不得稅前扣除的項目，而且明確規定企業發生的壞賬損失在實際發生時直接確認扣除。由此可見，會計和稅法對壞賬損失的處理方法完全不一致。那么，如何才能分別把握好會計和稅法對壞賬損失處理的要求及兩者之間的差異，主要應從三大方面考慮。

1做好對壞賬損失的會計和稅務處理

做好對壞賬損失的會計和稅務處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項的基礎和前提。一方面，在對應收款項壞賬損失進行會計處理，企業不僅應按照《企業會計制度》或《企業會計準則》的規定，采用備抵法預提壞賬準備，并通過壞賬準備科目進行核算，同時將選擇、確定計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業內部管理權限，報經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。但是，壞賬準備的提取方法一經批準(即確定)，企業必須遵照執行，同時還必須在財務報表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應該重新履行內部審批程序，而且還必須在財務報表附注中對由此引起的會計政策和會計估計變更予以說明。

另一方面，企業必須按照稅法規定的實際發生原則確認壞賬損失，即必須在壞賬損失實際發生并按照稅法規定的確認原則確認后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業發生的壞賬損失不僅要符合《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)所規定的情形，而且還必須遵循此文件對企業資產損失稅前扣除的征管要求。

對于企業應收款項發生的實際資產損失(如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十三條列舉的損失)，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除，但需提供相關證據材料;對于企業應收款項發生的法定資產損失(如國家稅務總局公告2011年第25號文第二十四和二十五條列舉的損失)，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該款項已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。由此可見，不管是何種壞賬損失，企業都必須按稅法規定的程序和要求向主管稅務機關申報稅前扣除，未經申報的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業所得稅法的實施，原企業所得稅法對不超過年末應收賬款余額5%的壞帳準備金經稅務機關審批后允許列入稅前扣除的規定已同時失效，此應引起一些企業會計人員的注意。

2正確處理好會計、稅務差異

由于稅法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業在計繳企業所得稅時必須對計提的壞賬準備進行納稅調整，由此產生了應納稅暫時性差異，因此，企業必須注意正確核算由此產生的會計稅務差異。舉例如下：

甲公司執行《企業會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備，2011年末賬面壞賬準備余額為120萬元(2011匯算清繳已作納稅調整，“遞延所得稅資產”賬戶有借方余額30萬元);2012年5月以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認并已核銷的預付賬款壞賬損失30萬元(該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除)，2012匯算清繳時確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元(該壞賬損失也已列入稅前扣除)，2012年年末應收款項應計提壞賬準備180萬元。甲公司應如何對2011年和2012涉及壞賬損失的事項進行相關的會計、稅務處理及納稅調整(甲公司適用的企業所得稅稅率為25%)。

1.2012年5月收回2011確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元，應作如下會計分錄：

借：銀行存款

30萬元

貸：壞賬準備

30萬元

2.2012年匯算清繳確認并核銷應收賬款壞賬損失80萬元，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備

80萬元

貸：應收賬款

80萬元

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應收款項應計提壞賬準備180萬元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準備余額120萬元，因2012年5月份收回2011確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元轉回，貸記了壞賬準備30萬元，2012匯算清繳時確認并核銷了應收賬款壞賬損失80萬元，借記了壞賬準備80萬元，從而使得2012年末壞賬準備計提前的貸方余額為70萬元(120+30-80)，但是，由于2012年末賬面應計提壞賬準備180萬元，因此，甲公司應補提壞賬準備110萬元[180-(120+30-80)]，應作如下會計分錄：

借：資產減值損失110萬元

貸：壞賬準備

110萬元

同時將補提的壞賬準備110萬元轉入本年利潤：

借：本年利潤 110萬元

貸：資產減值損失110萬元

4.對補提的壞賬準備進行納稅調整：

由于2012年5月收回2011確認并核銷的預付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012確認并核銷的應收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當這兩筆已作稅務處理的款項通過壞賬準備賬戶核算后，對壞賬準備賬戶借、貸方的發生額都應做相應的轉回處理，因此，甲公司2012應補提的110萬元壞賬準備還應減去(借方調整)當發生的允許稅前扣除的80萬元，加上當發生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元(貸方調整)，如此調整后，甲公司2012計提的需進行納稅調整的壞賬準備金額為60萬元(110-80+30)，所以，甲公司2012因計提壞賬準備進行納稅調整應補繳的企業所得稅為：60×25%=15(萬元)，應作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15萬元

貸：應交稅費 15萬元

借：遞延所得稅資產15萬元

貸：所得稅費用 15萬元

上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準備進行納稅調整時，不能簡單直接以年末對壞賬準備的調整數作為納稅調整的金額，即不能僅以年末對壞賬準備的補提數或轉回數作為納稅調整的金額，如在上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準備進行納稅調整，甲公司則應補繳27.5萬元(110×25%)的企業所得稅，無疑多交了企業所得稅。

實際上，按照調整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納稅調整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納稅調整額120萬元，甲公司前后兩個因計提壞賬準備而納稅調整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的余額完全一致，這說明了兩個規律性的問題：一是在一般情況下，企業只應就本與前一壞賬準備賬戶年末余額之間的差額進行納稅調整;二是在一般情況下，企業各因計提壞賬準備需納稅調整的總額等于最后一年末壞賬準備的賬面余額。

所以，在日常會計處理和納稅調整的實務中，不管是會計、審計還是稅務人員，不僅要注意對計提壞賬準備納稅調整的規律性，而且還要注意學會具體情況具體分析，切忌對壞賬準備的納稅調整簡單行事。

3三、特殊情形的處理

但必須注意的是，實務中往往存在這樣的特殊情況：一些企業為了加強對應收款項的管理，對雖已從實質上滿足國家稅務總局公告2011年第25號文第二十二條至第二十四條規定的確認壞賬損失的條件，但并未從會計賬面上核銷相關的應收款項，而是僅以增提壞賬準備的形式對壞賬損失進行了會計處理，如果企業能夠提供稅法規定的相關應收款項發生壞賬損失的證據材料、情況說明和專項報告，且在增提壞賬準備的當向主管稅務機關申報扣除，稅務機關是否認可()?

該問題實際上僅是采取了備抵法下的個別確認法對相關壞賬損失進行了核算，盡管對此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒有明確說明，但從國家稅務總局公告2011年第25號文規定的“會計上已經作為損失處理”，再結合前后語境來看，國家稅務總局公告2011年第25號文所規定的會計處理應該是一個完整的會計處理過程，應該是一個從會計賬面上核銷了相關應收款項的會計處理，所以，從嚴格意義上講，僅是以壞賬準備的形式預提后計入損失還不屬于“會計上已經作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對壞賬準備進行納稅調整涉稅征管問題的混亂。

但必須說明的是，如果企業所在地的主管稅務機關認可了此情況下的壞賬損失，則企業完全可以進行稅前扣除。筆者認為，不管稅務機關是否允許稅前扣除，企業都應做好相關事項的備查工作，防止日后相關應收款項收回或實際發生損失時可能出現的混亂。筆者還認為，為了避免此類情況與稅務機關產生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務機關不同意稅前扣除，企業最好對上述相關壞賬損失采取“賬銷案存”的方法。

一方面可以從賬面上滿足稅法規定必須進行會計處理的要求，不存在會計稅務差異及納稅調整的問題，從而可以毫無疑問地列入稅前扣除;另一方面，企業對備查簿記載的應收款項必須落實催收責任，繼續加強對相關應收款項的催收管理，這樣處理的結果，既能夠從根本上滿足稅法規定的“會計上已經作為損失處理”的條件，防止可能與稅務機關產生的矛盾和風險，又可以達到加強對已核銷應收款項進行催收管理的目的。

第四篇：企業政策性搬遷損失稅務處理之我見

稅務師：鎮江 王青勇

企業政策性搬遷損失稅務處理之我見

國家稅務總局于2009年3月12日出臺《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），該文件明確了當前政策性搬遷（或處置）收入的稅務處理方法。文件中規定：“企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。”同時規定“企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。”

通過該文件上述二個規定的對比，我們不難發現，該文件中對于企業政策性搬遷損失的規定是不甚明晰的。試問：如果一個企業取得了企業政策性搬遷收入并進行重置或改良固定資產或技術改造，那么企業的各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用，應該怎么樣處理呢？

概而言之，處理的方法無非是以下三種：

第一種處理方法，根據財政部于2005年8月15日出臺《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企

[2005]123號），文件中明確要求：“企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算；在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，核銷專項應付款。”企業應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額后，再按照國稅函[2009]118號的規定進行企業所得稅處理。

第二種處理方法，各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數），按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）規定報批后調增重置資產的價值，通過折舊扣除。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號的規定進行企業所得稅處理。

第三種處理方法，各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數），按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）規定報批后并在當進行企業所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號的規定進行企業所得稅處理。

筆者贊同第三種處理方法，理由如下：

財政部出臺的《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），是相關財務處理的規范文件。根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”

我們細讀國稅函[2009]118號文件，在該文件中首先明確了企業

政策性搬遷和處置收入的定義，“企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。”

文件中規定“用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。” 文件中同時規定“企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。”通過這二條規定的對比，我們可以清楚地看到兩者的區別。將這二條規定的原文組合一下，則成為：“如果企業有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，則搬遷收入不要先加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出，扣除后的余額，再計入企業應納稅所得額”。組合后的規定與財政部出臺的財企[2005]123號規范文件是不一致，但根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。

當然，有同志認為，國稅函[2009]118號文件規定的“固定資產重置? ?支出”中就應該包含了“各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用”。但筆者對此不能認同。

首先，固定資產重置支出不是一個規范的專業用語，其與會計專業用語“重置完全價值”應是完全不同的兩個概念。會計專業用語“重置完全價值”是固定資產計價的一種方法。重置完全價值也稱為現時重置成本，它是指在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。按現時重置成本計價，雖然可以比較真實地反映固定資產的現時價值，但也帶來了一系列的其他問題，會計實務操作也比較復雜，因此，這種方法僅在確定清查財產中盤盈固定資產的價值時使用，或在對報表進行補充、附注說明時采用。對于投資者投入的固定資產、企業接受損贈的固定資產也采用重置完全價值計價。

其次，固定資產重置支出應是指重置某項固定資產時的歷史成本。《企業所得稅法實施條例》第五十八條明確規定了固定資產的計稅基礎，沒有任何一類固定資產的計稅基礎中包括“各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用”。有同志認為，稅法規定改建的固定資產，是以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。但是筆者認為改建的固定資產與企業政策性搬遷重置（或新置）的固定資產，應是完全不同的兩個概念。試想，如果某企業有一處房產被政策性搬遷，企業用搬遷收入購置新的固定資產（例如：一個機器設備）或進行技術改造

（例如生產設備改造），按照國稅函[2009]118號文件規定這樣是可以的，但該企業是不可能將被搬遷房產的折余價值和處置費用，計入新購置的機器設備計稅基礎的。

最后，國稅函[2009]118號文件中將兩個政策是并列陳述的，有和沒有相關重置固定資產等計劃的情況，稅務處理規定是有明顯差別的。而且該文件應是財政部和國家稅務總局于2007年5月18日出臺的《財政部 國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2007〕61號）的政策延續。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，2005年8月9日頒布，目前狀態是有效但不再作為執行依據）第九條規定，因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。但是，在辦理相關審批手續時，要符合《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第四十五條規定，企業因政府規劃搬遷、征用，依據下列證據認定財產損失：

（一）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據。

（二）專業技術部門或中介機構鑒定證明。

（三）企業資產的賬面價值確定依據。可見，根據這一稅法規定，企業因政府規劃搬遷發生的財產損失是允許稅前扣除的。

綜上所述，筆者認為，企業應將各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數），按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）規定報批后并在當進行企業所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號的規定進行企業所得稅處理。

由于國稅函[2009]118號文件同時規定，“企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。”所以，如果企業按照第三種處理方法進行稅務處理將會得到稅收處理收益。

第五篇：存貨損失賬務處理

存貨損失進項稅轉出：非正常損失的界定很重要

企業在生產經營中，不免會發生各種情況的存貨損失。根據《增值稅暫行條例》規定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經抵扣的進項稅應予轉出。而存貨損失是否可以作進項稅轉出，在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務院令2008年第538號第十條規定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規定可以看出，增值稅進項稅額轉出核心問題是正確區分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質的損失”三種情形。

那么，企業在生產經營中哪些存貨損失屬于增值稅規定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產業政策和市場因素，導致貴公司存貨發生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業本身所能把控。如，前幾年國家就規定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉出的處理。這樣處理的主要依據是：《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）規定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。”

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規定進行了修訂。《國家稅務總局關于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》（國稅發[2009]10號）明確規定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：‘非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

第二，對有保質期的貨物，假如沒有保質期約束，其貨物仍可繼續使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質期存貨不僅是出于質量管理的要求，而且這類存貨往往都是關系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統一的稅收政策，但安徽省曾經請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關于存貨進項稅額轉出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。”

第三，存貨由于未到保質期而發生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質量、驗收人、生產過程等多因素相關，這些現象不能排與除管理責任有關，極有可能都會被稅務機關認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關的證據，被稅務機關認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。

根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應收款———王某20000

貸：待處理財產損溢58059.50

3.被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產損溢442500

貸：產成品400000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500

2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后，借：營業外支出442500

貸：待處理財產損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產損溢

105300

貸：原材料90000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300

根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產損溢105300

根據上述業務，該企業應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在當年扣除。

財產損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業要向主管稅務機關提供關于資產損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經濟鑒證報告及相關資料，申請上企業所得稅稅前扣除的財產損失。

因為財產損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產損失按照會計制度規定計入利潤總額和按照稅收法規計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據會計制度規定將財產損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。

（一）財產損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據企業會計制度規定，經董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800

對壞賬損失，采用直接轉銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項財產損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應交稅金——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產損失的申報材料后，依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉讓價值，應確認為發生永久或實質性損害，同意在2006企業所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發生的具有法律效力的外部證據，不同意在2006企業所得稅稅前扣除。在無其他納稅調整事項的情況下，該公司2006應納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前損益調整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前損益調整轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調整118800

按15%的比例計算調整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業務收入56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或實質性損害確認財產損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007進行了調整。