第一篇：傭金的稅務處理

什么是銷售傭金

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

例如：某房屋中介機構為某房產開發公司介紹房屋銷售業務，共銷售房屋16套計860萬元，根據雙方約定，房產開發公司需支付房屋中介機構3%的銷售傭金計25.8萬元。這里，房屋中介機構需按照規定開具中介服務業務發票向房產開發公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應全額入賬并按章納稅，房產開發公司則應將傭金作為營業費用處理。銷售傭金應符合的條件

銷售傭金符合三個條件：

1、有合法真實憑證；

2、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人；

3、支付給個人的傭金，除另有規定者外不得超過服務金額的5%），可以計入銷售費用。銷售傭金的會計處理

根據現行稅法規定，從事中介服務的單位或個人領取傭金時必須有合法真實的報銷憑證，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業雇員），支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的 5%。不符合上述條件的傭金支出不得計入銷售費用稅前扣除。企業支付的銷售傭金不得抵減相關銷售業務的銷售額和應納流轉稅（出口貨物傭金沖減當期出口業務收入），符合規定的銷售傭金應計入銷售費用（或營業費用）并可在所得稅前扣除。

另外，對于傭金的稅務處理還需注意兩方面的問題：

一方面，根據外商投資企業和國外企業所得稅法的規定，對從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用經稅務機關審核確認后可作為費用列支，但應在房地產銷售收入10%的范圍內據實扣除；

另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費用，一律視為“工資薪金”，在計算所得稅時不得作為傭金支出扣除。

按照《財務部關于外商投資企業執行<企業財務通則>和分行業的企業財務制度有關問題的通知》的規定，外商投資企業在生產經營活動中按照合同、協議支付的回扣（傭金），可計入有關成本費用。經稅務機關審核認可，可在稅前扣除。

銷售回扣與銷售傭金的區別

一、定義不同：

銷售回扣是指經營者銷售商品時在帳外暗中以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。銷售傭金是指經營者在市場中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬。

二、申報扣除條件不同：

銷售回扣的規定比較嚴格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

三、法律性質不同：傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人。這是傭金和回扣的重要區別。

第二篇：銷售中的回扣和傭金的稅務處理

1、與銷售回扣有關的幾個概念

銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業折扣相區別，銷售折扣（或折讓）和商業折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業術語，強調對財務、會計和稅務的規范處理；而銷售回扣則是日常經濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業術語，而是從非專業角度對銷售折扣（或折讓）和商業折扣等概念的統稱，不涉及帳務處理問題，多用于經營術語的表達，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”，有時干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達一般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處理。

銷售回扣與商業賄賂有密切的聯系。商業賄賂是指經營者以排斥競爭對手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務等業務活動中獲得利益，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實現交易的不正當競爭行為。即指經營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為（《關于禁止商業賄賂行為的暫行規定》）。商業賄賂的本質特征是經營者為了獲得交易機會或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關單位或個人好處。因此，商業賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務處理技巧

暗扣支出即商業賄賂一律不得稅前扣除。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）規定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。《國家稅務總局企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）

第六條也明確規定在計算企業所得時，賄賂等非法支出不得扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與取得收入無關的其他支出不得在企業所得稅前扣除，暗扣支出即商業賄賂是取得收入無關的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關稅收規定。《反不正當競爭法》第八條規定：經營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經營者必須如實入賬。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函 [1997]472號）規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發

[1993]第 154號）規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

②傭金與回扣的區別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質。傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續費或傭金。傭金是給付中間人的勞務報酬，因為中間人為促成交易付出了勞務，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人，這是傭金和回扣的重要區別。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。③國外傭金

傭金是價格的組成部分,也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同的傭金率和付

傭方式進行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.明傭是指根據成交的價格在出口發票上注明的內扣傭金,其金額根據出口發票所列貨款乘以規定的傭金率計算而得.在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金,是指不在出口發票上列明的傭金,而是在買賣合同中規定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業在支付傭金后,應按實際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續費的會計處理

符合規定條件的銷售傭金和手續費應計入銷售費用（或營業費用）。根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第五十三條規定：納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（1）有合法真實憑證；

（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

①工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。可以看出，準予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業雇員，支付給本企業雇員的傭金應列入工資薪金支出，用計稅工資扣除辦法進行納稅調整。支付給本企業職工的傭金不是嚴格意義上的傭金，應按工資所得繳納個人所得稅的。

②傭金的規定只是對外部的有資格進行中介服務的公司以及個人才適用傭金，需要提供合法依據，就是要中介公司的發票或者個人部分由稅務機關代開的發票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業支付給本企業雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務活動得到的報酬，屬個人的工資薪金所得，企業支付給個人（非本企業雇員）的傭金，屬個人的勞務報酬所得，企業是個人所得稅的扣繳義務人，應指定支付傭金的財務會計部門或其他有關部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業不履行代扣代繳義務時，應納稅款由取得傭金的個人繳納，企業應承擔應扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（3）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。

5.銷售傭金和手續費的會計、稅務處理技巧

財政部國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）對企業發生的手續費及傭金支出的稅務處理進行了以下規定：

（1）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（2）企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（4）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（5）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

（6）企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

1.定義不同

（1）手續費

“手續”一詞的解釋為：辦事的程序“手續費”，就是為代理他人辦理有關事項，所收取的一種勞務補償；或對委托人來講，是屬于因他人代為辦理有關事項，而支付的相應報酬。如：證券交易手續費、代辦機票手續費、代扣代繳費用手續費、國債代辦手續費等等。從納稅角度來講，經營者收取的各種代辦手續費應作為應稅收入，繳納營業稅；扣除相關費用后的所得額，還須繳納企業所得稅。另外有一種情況，就是為稅務部門實施代扣代繳稅金業務，如企業取得的代扣代繳手續費，屬于應稅收入，需要繳納企業所得稅；如分給經辦人員，則無須繳納個人所得稅。

手續費的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業有不同的概述、不同的標準、不同的收取范圍。如保險業手續費是指每張保險單平均承擔的保險公司營業費用、傭金以及保險公司對該保單所承擔的保險責任所收取的三項費用之和。證券交易手續費，是指投資者在做不同證券產品交易時所需繳納的費用。《國家稅務總局關于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）中規定，代理手續費是指企業向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用。

（2）傭金

傭金是商業活動中的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經營資格的中間人在商業活動中為他人提供服務所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業活動中中間人所得的勞務報酬；二是經營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。不同行業的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費用。此項費用一般由券商的經紀

傭金、證券交易所交易經手費及管理機構的監管費等構成。《國家稅務總局關于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）指出，傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。

（3）銷售回扣

是指經營者銷售商品時以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。

2.法律性質不同

傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價款，這是傭金和回扣的重要區別。3.稅前扣除的條件不同

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）通知的精神，一般企業實際發生的手續費及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業實際發生的；二是與企業的生產經營相關的；三是需要簽訂書面合同或協議；四是簽訂合同或協議的單位或個人應該具有“中介服務”的經營范圍以及中介服務資格證書；五是簽訂合同或協議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續費及傭金數額，不得超過所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%（不含房開企業及保險公司）；七是支付手續費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現金等非轉賬方式支付。

財政部、國家稅務總局聯合發文對費用支付形式進行規范，可以說是及其少見的，應該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業實際支付的手續費及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經營活動無關的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

4.會計核算中應關注的問題

（1）企業必須分清“手續費及傭金”與回扣的界限，不得將“手續費及傭金”支出計入回扣，以逃避稅前扣除的相關限制。

（2）企業必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應該計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，不得計入當期的銷售費用而一次性稅前扣除，必須按照企業會計準則的規定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業企業擬通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業通過競拍成功獲取土地100畝，其土地價款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業會計準則的規定，應該計入“無形資產—土地使用權”，構成土地價值的組成部分，按照土地使用年限分年攤入成本費用而稅前扣除。

如果該企業將500萬元的拍賣傭金計入了2009年的當期費用，按照財稅〔2009〕29號文的規定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業必須如實核算收入與支出，不得將應該支付的手續費及傭金直接沖減服務協議或合同金額。

某房地產開發企業與房地產銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產公司，而房產公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規的票據，房產公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產公司1.96億元，房產公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規定房產公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進行處理的，這明顯存在涉稅風險。

第三篇：傭金的賬務處理

簽的合同是FOB價，合同中并注明支付給個人傭金的處理方法

那就不存在支付海運費和保險費了以及傭金了，那這里的傭金只是支付給境內個人，個人到稅務局開具傭金發票，領導同意便可支付，做在銷售費用中，匯算清繳是按規定辦理 如果是支付給境外個人的則要按付匯管理規定辦理，以外幣結算都要辦理核銷的，傭金支付后,沒有發票，借:未分配利潤,貸:銀行存款，可以稅后列支。這里有很多規定的，包括稅務發票，企業所得稅、個人所得稅、外匯管理等

簽的合同是CIF價，傭金的處理方法，在免稅申報中按98運保傭申報

1、運保傭相關政策規定：根據出口退免稅有關規定，生產企業出口貨物應以出口貨物離岸價（FOB）為計稅依據，若以其他價格條件成交的，應按出口發票上的金額作為出口銷售收入，實際支付境外運費、保險費和傭金時，在取得發票和支付憑證的當月，匯總沖減出口銷售收入。

2、運保傭單證及內容：（1）國外運費：國際貨物運輸代理業發票或國際貨物運輸發票上所注明的海運費、空運費、（2）國外保險費：保險公司開具的出口運輸保險單、保險費結算清單等單證上所注明的保險費。（3）國外傭金：根據出口合同規定的傭金率和付傭方式支付的明傭和暗傭。提供傭金合同、外管局的申請表和支付水單。

3、運保傭的帳務處理：當期支付的國外運費、保險費、國外傭金一律沖減出口銷售收入和不予抵扣稅額，具體會計分錄

（1）借：主營業務收入----某某出口方式 貸：銀行存款

（2）借：主營業務成本（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

出口商品的銷售收入，一律以離岸價[FOB]為入賬基礎，如按到岸價[CIF]對外成交的，在商品離境后所發生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金(包括明傭和暗傭)和銀行財務費等，以紅字沖減收入。不易按商品認定的累計傭金收支，列入經營費用。出口商品發生的對外理賠，只要是支付給境外的運保傭無論是否以外幣結算均應以紅字沖減收入。

國外傭金國外傭金是根據出口合同規定的傭金率為付傭方式進行支付的。傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務處理也不同。

1.明傭。又稱發票內傭金，企業根據扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：

借：應收外匯帳款

貸：產品銷售收入-出口銷售

產品銷售收入-出口銷售（出口傭金）紅字

暗傭。又稱發票外傭金。企業根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：

借：應付外匯帳款（出口傭金）紅字

貸：產品銷售收入-出口銷售紅字 收到貨款后匯付傭金

借：應付外匯帳款（出口傭金）

貸：銀行存款

或財會部門收到業務部門送交的有關單據時，分別支付方法，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入紅字 貸：應付外匯帳款－應付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應收外匯帳款”中直接扣減，當時收匯時作會計分錄，借：匯兌損益 銀行存款

應付外匯帳款－應付傭金

貸：應收外匯帳款－有（無）證出口采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應付外匯帳款－應付傭金 貸：銀行存款

3.累計傭金。是由出口企業國外包銷、代理客戶簽訂協議，在一定期間內，按累計數額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，支付時，作會計分錄： 借：經營費用－累計傭金 貸：銀行存款

預估國外費用季度預估時，作如下會計分錄：貸：自營出口銷售收入紅字 貸：應付外匯帳款－應付傭金 其他應付款－預估國外運保費 季度預估后，次季實際支付運保費時，可先沖轉原分錄，再按以上規定作會計分錄。

根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》規定，納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用進行所得稅前扣除：

1、有合法真實憑證；

2、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)；

3、支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5‰。

境內機構支付超過合同總金額2％的暗傭（暗扣）和5％的明傭（明扣）并且超過等值1萬美元的傭金時，須持下列材料向外匯局申請： 1．出口合同正本；

2．傭金協議正本（如為暗傭或暗扣）； 3．結匯水單或收帳通知；

4．境內機構支付超比例傭金的申請書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

第四篇：企業傭金費用的相關稅務分析

企業傭金費用的相關稅務分析

傭金一般是指企業在商品營銷業務過程中支付給中介人的代理、經紀手續費用。按照會計制度規定，傭金費用在銷售費用或營銷費用中列支。但是，稅法對傭金的稅前扣除有些限制性規定，而且內外資企業扣除額的規定也是不同的。

在內資企業所得稅方面，對支付給單位的傭金沒有比例限制；但支付給非本企業雇員的個人有5％的限制規定。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］084號）第五十三條規定，納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象不得不是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規定，則應視同工資薪金性質支付，并入計稅工資處理。

但是，稅法對保險企業手續費和傭金支付有非凡的規定。《國家稅務總局有關保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發［1999］169號）規定：保險企業當年支付的代理手續費可在不超過代理業務實收保費8％的范圍內憑合法憑證據實扣除，保險企業當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業務實收保費5％的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金。

文件同時規定：保險企業的直銷業務不得扣除代理手續費和傭金。代理手續費是指企業向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。按此規定，保險企業支付給單位代理人的手續費，在代理業務實收保費8％的范圍內可以稅前扣除；支付給個人代理人的傭金，在推銷壽險業務實收保費5％的范圍內，憑合法憑證可以據實稅前扣除。超過部分，均不得稅前扣除。

根據保險市場的發展情況，為解決保險企業代理手續費稅前扣除不足的問題，《財政部、國家稅務總局有關保險企業代理手續費支出稅前扣除問題的通知》（財稅［2003］205號）文件對保險企業代理手續費支出稅前扣除范圍調整如下：從2003年1月1日起、保險企業開展業務支付的代理手續費，可在不超過當年本企業全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。

在外資企業所得稅方面，對外商投資企業和外國企業支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業可以據實稅前扣除。但對外資房地產開發企業委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，稅法有非凡規定。《國家稅務總局有關從事房地產業務的外商投資企業若干稅務處理問題的通知》（國稅發［1999］242號）規定，自2000年1月1日起，從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，計算繳納營業稅和企業所得稅。上述外商投資企業向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業的費用列支。但實際列支的數額，不得超過房地產銷售收入的10％。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設計費、技術服務費、會員費等事項，有代扣相關稅金義務。營業稅：

①《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”

②《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；” ③《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條“營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

④另外《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”

根據上述①②③規定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務發生地是在境內還是境外，但都屬于勞務提供，接受勞務方在境內，應代扣該勞務的營業稅。根據上述④規定，境外企業負有營業稅納稅義務，也就是說稅金應該是由境外公司承擔。出口企業有代扣稅金的義務。

《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

一、營業稅方面

一）、確定營業稅的征稅范圍。

1、應稅勞務

根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的規定，對于“在中華人民共和國境內”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。新營業稅條例對于營業稅應稅勞務的境內外判定原則發生了重大變化，從以勞務發生地作為判定主原則變為以提供方或接受方是否在境內作為判定原則。按營業稅稅目注釋的規定，傭金屬于營業稅稅目中的“服務業”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規定勞務的單位在境內”的規定，屬于營業稅征稅范圍。

《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規定了下列營業稅免征項目：1）對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。營業稅暫行條例第十一條第一款規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

根據上述條款及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅

務總局令第19號）第19條和20條的規定，境外的單位或者個人在境內設有經營機構的，由其機構自行申報納稅，支付企業無需代扣代繳；有境內代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業應向境外的單位或者個人確認有關信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內設有經營機構或代理人，為減少納稅檢查風險，企業應先履行扣繳義務。

二、企業所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業所得稅的征稅范圍。

1、勞務所得

《企業所得稅法實施條例》第七條第二款規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。按照勞務發生地原則，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內）的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。企業向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，支付企業則為扣繳義務人。