第一篇：出口貨物傭金的會計處理

出口貨物傭金的會計處理

傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務處理也不同。

(一)明傭

又稱發(fā)票內傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：

借：應收賬款——應收外匯賬款

貸：主營業(yè)務收入——自營出口銷售收入

主營業(yè)務收入——自營出口銷售收入(傭金)(紅字)

(二)暗傭

又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：

借：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)(紅字)

貸：主營業(yè)務收入——出口收入(紅字)

如果采用議付傭金的，在出口貨物收匯時，會計分錄為：

借：銀行存款

財務費用——匯兌損益(或藍或紅字)

應付賬款——應付外匯賬款(傭金)

貸：應收賬款——應收外匯賬款

如果采用匯付傭金的，在出口貨物收匯時，會計分錄為：

借：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)

貸：銀行存款

(三)累計傭金

是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內，按累計數(shù)額支付的傭金。如能具體認定某筆出口銷售收入的，則如上述的沖減分錄做沖減銷售收入處理；如無法認到具體某筆出口銷售額的，則應列入“銷售費用”科目。分錄如下：

借：銷售費用

貸：應付賬款——應付外匯賬款(傭金)

出口貨物退關退運的計算

出口企業(yè)貨物在報關出門后發(fā)生退關退運的，按規(guī)定應根據(jù)不同的情況做不同的會計分錄及帳務處理。

(1)貨物當月出門當月發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，均應沖減當月銷售收入。

借：應收賬款——應收外匯賬款(紅字)

貸：主營業(yè)務收入——出口收入(紅字)

(對當月發(fā)生退關退運經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不用做沖減的會計處理)。

(2)貨物出口后在以后月份發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，應沖減發(fā)生退關退運當月的銷售收入。同時，調整已結轉的退關退運貨物成本。如不按原值再出口的，還應做相應的會計分錄。

借：應收賬款——應收外匯賬款(紅字)

貸：主營業(yè)務收入——出口收人(紅字)

調整已結轉的退關退運貨物成本

借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：庫存商品——庫存出口商品(紅字)

以上兩種情況應注意的問題是：

A．當出口貨物發(fā)生退運時，沖減的銷售收入應按照該退運貨物的原始出口銷售額確定。

B．貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，以貨物出口時的匯率為準。

C．發(fā)生退關退運時，除在賬務上沖減原出口銷售收入以外，還應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，來沖減出口銷售收人。

(3)出口貨物退回調換商品再次出口的，不論部分或全部，除應先按上述情況做沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理，并申報出口退稅業(yè)務。

(4)如退回的出口貨物轉做內銷處理的，出口企業(yè)除做沖銷銷售成本賬務以外，還應向主管稅務機關申請辦理《出

口商品退運已補稅證明》(外貿企業(yè))、《出口貨物退運已辦結稅務證明》(生產企業(yè))到海關辦理退關退運相關手續(xù)。同時，在轉內銷時向稅務機關申請出具《出口貨物轉內銷證明》，按有關金額計算內銷貨物的增值稅進項稅額。其分錄如下：

借：主營業(yè)務成本——自營出口(紅字)

貸：應交稅費——應交增值稅——出口(進項稅額轉出)(紅字)

借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅)(紅字)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(紅字)

借：應交稅費——應交增值稅——內銷(進項稅額)(以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出欄”)

貸：應交稅費——應交增值稅——出口(進項稅額轉出)

(5)對原支付的國內外費用及由于退貨造成的運保費，應根據(jù)雙方的責任，按商定的意見處理。如有我方承擔責任的，應將退貨發(fā)生的支出費用轉入“待處理財產損益”科目。

【例20】假設退關支出費用為3 900元，其中，國內費用800元，則連同運、保費等的分錄如下：

借：待處理財產損益3900

貸：銷售費用800

主營業(yè)務收入——出口收入——運費1 500

——保費1 600

在經(jīng)領導及主管稅務機關批準后，做如下分錄

借：營業(yè)外支出3 900

貸：待處理財產損益3 900

(6)以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算，并補繳原“免、抵、退”稅款。

應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

A．以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，其涉及的收入、成本應在“以前年度損益調整”賬戶中進行處理，根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記人“以前年度損益調整”，會計處理為：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

貸：以前年度損益調整(紅字)

同時，按原出口貨物結轉銷售成本：

借：以前年度損益調整(紅字)

貸：庫存商品——庫存出口商品(紅字)

B．根據(jù)退關退運貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計算補交“免、抵、退”稅款：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

根據(jù)原出口銷售額乘以原出口貨物征退稅率之差還原進項稅額：

借：以前年度損益調整(紅字)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

繳納稅金時：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：銀行存款

第二篇：出口貨物退關退運的會計處理

出口貨物退關退運的會計處理

口貨物因質量問題，現(xiàn)退回。如何操作？

根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內原狀退貨復運進境的，復運進境的原出口貨物免予征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經(jīng)海關核實后免予征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅。退運申報時，須向海關提供進口報關單、進口報關委托書、原出口報關單、出口退稅已補稅證明、退運協(xié)議、有資質的商檢機構出具的品質檢驗證書等相關單證。在進口報關單的“關聯(lián)報關單號”欄內填報原出口報關單號。如不止一個，則將其余出口報關單號填在“標記麥碼及備注”欄內。具體手續(xù)應以現(xiàn)場海關的決定為準。

根據(jù)12號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內用負數(shù)申報，沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。30號公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當期免抵退稅額（外貿企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的，一經(jīng)主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外，還應接受主管稅務機關按稅收征收管理法作出的處罰。同時，61號公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報出口退（免）稅之前，應向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。因此，對于生產企業(yè)發(fā)生退關退運的出口貨物，應根據(jù)不同情況做相應的會計處理，主要有以下四種情況：一是未申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；二是已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；三是退關退運貨物發(fā)生出口轉內銷的；四是退關退運貨物進口經(jīng)修理或調整后又重新出口的。

案例分析

某生產企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報期內收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務：

（一）8月業(yè)務

2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為400000元，商品核算成本為350000元，當月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當期申請辦理了免抵退稅。假設8月有材料采購與內銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計算其月底產生留抵稅額為8000元。該生產企業(yè)根據(jù)業(yè)務發(fā)生情況，應做如下會計處理（單位：元，下同）： 1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務做外銷收入： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）400000 貸：主營業(yè)務收入——出口收入 400000。

同時，按出口貨物結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本350000 貸：庫存商品——庫存出口商品350000。

2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運業(yè)務，調整上外銷收入（因未產生免抵退稅額不作沖減調整）

借：應收賬款（或銀行存款等科目）——應收外匯賬款200000（紅字）

貸：以前損益調整200000（紅字）。

同時，按原出口貨物結轉銷售成本：

借：以前損益調整160000（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。

3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運業(yè)務，沖減5月外銷收入： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）340500（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入 340500（紅字）。

同時，按原出口貨物結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本272400（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品272400（紅字）。

4.計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應納稅額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設，8月有材料采購與內銷（此處稅額略），月底產生進項留抵稅額為8000元。

借：主營業(yè)務成本595 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）595

（二）9月業(yè)務

假設9月沒有材料采購與內外銷業(yè)務發(fā)生，只對所屬期8月的業(yè)務進行應納稅額與免抵退稅申報。

1.申報應納稅額。在9月的增值稅納稅申報期內確定應納稅額，經(jīng)計算當期有進項留抵稅額為8000元。2.申報免抵退稅額。申報免抵退稅額分為預申報與正式申報兩個步驟，經(jīng)稅務機關審核預申報與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報期內生成免抵退稅正式申報，分別將當月出口的400000元和退運的340500元（以負數(shù)）錄入申報系統(tǒng)并打印各類報表。此時《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當期留抵稅額8000元小于當期免抵退稅額9520元，則當期應退稅額為8000元，當期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務機關審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）8000 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1520 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）9520。

假設A企業(yè)當期免抵退稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報期內收匯，應沖減已辦理的原免抵退稅額并轉為免稅處理。

【例】某外貿公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。

應退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）轉出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應退消費稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）購進貨物時： 借：材料采購5000000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5850000 貨物入庫時：

借：庫存商品──庫存出口商品5000000 貸：材料采購5000000 出口報關銷售時： 借：應收賬款32000000

貸：主營業(yè)務收入──出口銷售收入32000000 結轉商品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本5000000 貸：庫存商品5000000 進項稅額轉出：

借：主營業(yè)務成本200000

貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）200000 計算出應收增值稅退稅款： 借：應收出口退稅650000

貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款650000

貸：應收出口退稅（增值稅）650000 計算出應收消費稅退稅款：

借：應收出口退稅（消費稅）1500000 貸：主營業(yè)務成本1500000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款1500000

貸：應收出口退稅（消費稅）1500000

第三篇：外貿企業(yè)出口貨物退稅如何處理（模版）

第1樓 外貿企業(yè)出口貨物退稅如何處理

（一）外貿企業(yè)辦理出口退稅的基本流程

外貿企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務流程是：

（1）向商務主管部門取得進出口經(jīng)營權；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務機關退稅部門辦理出口退（免）稅開業(yè)認定；（4）購進貨物；（5）取得增值稅專用發(fā)票；（6）報關出口；（7）取得出口貨物報關單（出口退稅專用）；（8）作出口銷售收入；（9）收匯核銷；（10）憑有關單證申報退稅；（11）開具收入退還書；（12）取得退稅款。

（二）外貿企業(yè)申報退稅的主要單證、資料

外貿企業(yè)申報出口退稅，應向主管退稅機關附送或提供相關的單證、資料，這些單證資料包括原始憑證和申報表兩類。

申報出口退稅需附送或提供的主要原始憑證包括出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等，對于委托其他外貿企業(yè)出口的，還應提供由受托方主管出口退稅的稅務機關簽章的“代理出口貨物證明”。根據(jù)出口退稅審核、審批的需要，有的外貿企業(yè)還需要提供出口貨物發(fā)票、出口貨物銷售明細賬以及主管退稅機關要求附送的其他原始憑證。

外貿企業(yè)申報退稅時，必須報送下列三種申報表：《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》、《出口貨物退稅申報明細表》和《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》。對于實行電算化管理且采用分散錄入的外貿企業(yè)，在申報出口退稅時還需要報送申報軟盤。

（三）外貿企業(yè)出口退稅計算

1.外貿企業(yè)一般貿易出口貨物退還增值稅的計算

外貿企業(yè)出口貨物退還增值稅應依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應的退稅率計算。

（1）外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

【例】某進出口公司2011年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額為：

2000 ×20 ×13% ＝5200（元）

（2）外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應納稅額沒有單獨計價，小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。

對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。

②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按規(guī)定的方法計算退稅。

（3）外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

【例】某進出口公司2011年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%），取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應退稅額：

10000×13%＋2000×17% ＝1640（元）

2.外貿企業(yè)進料加工復出口貨物退還增值稅的計算

進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下統(tǒng)稱進口料件），加工貨物收回后復出口的一種貿易方式。進料加工貿易按進口料件的國內加工方式不同，可分為作價加工和委托加工兩種。

作價加工復出口貨物的退稅計算公式:

出口退稅額＝出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應抵扣稅額

銷售進口料件的應抵扣稅額＝銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率－海關已對進口料件的實征增值稅稅額

式中，“銷售進口料件金額”是指外貿企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“復出口貨物退稅率”是指進口料件加工的復出口貨物退稅率；“海關已對進口料件的實征增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

【例】某進出口公司2011年3月發(fā)生以下業(yè)務:

3月1日，以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。

3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。

3月20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。

3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報關出口（外匯牌價1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%，擰橡酸出口退稅率13%）。

計算上述業(yè)務應退稅額。

銷售進口料件的應抵扣稅額＝1100 × 13% －20 ＝123（萬元）

應退稅額＝1500 ×13% －123 ＝72（萬元）

第四篇：出口貨物熏蒸處理質量保證備忘錄

公司___________有限公司

出口貨物熏蒸處理安全與質量合作備忘錄

為保證出口貨物熏蒸及時、安全、高效，保證質量，保護對外貿易健康發(fā)展，公司（以下簡稱甲方）與_________有限公司（以下簡稱乙方）經(jīng)友好協(xié)商，就保證出口貨物熏蒸質量達成如下合作協(xié)議：

1、甲乙雙方應相互支持，相互配合，共同順利完成出口貨物熏蒸工作；

2、甲方提供的所需熏蒸貨物，要與出口報檢查驗貨物一致；

3、甲方確保貨物堆放符合熏蒸要求；

4、甲方提供的熏蒸場所應達到熏蒸處理標準要求；

5、熏蒸工作完成后，甲方要防止已熏蒸貨物被有害生物二次侵染，并確保不與未熏蒸貨物混放。因不按規(guī)定堆放貨物、使用未經(jīng)處理的包裝、交通工具等原因，引起貨物二次侵染致使國外退貨或索賠的，甲方承擔全部責任；

6、乙方應按檢驗檢疫指定的方法和規(guī)程對貨物進行熏蒸，并確保熏蒸效果。乙方為出具的熏蒸證書負責；

6、乙方有義務告知甲方在貨物熏蒸期間應注意事項，保證人員安全、貨物安全，保證熏蒸效果，提高工作效率，提高服務質量。

本備忘錄一式兩份，雙方各執(zhí)一份，自簽字之日起生效。

甲方（簽章）：

乙方（簽章）：

月年日

第五篇：出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2006］102號）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時，除另有規(guī)定者外，應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內銷貨物的應稅情況不同，因此，出口企業(yè)應當分別根據(jù)不同的貿易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應稅做好相應的稅額計算與會計處理。

一、出口視同內銷貨物的會計科目

對于出口視同內銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下四項：

一是“主營業(yè)務收入—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業(yè)務的收入，沖減所對應的出口外銷收入。

二是“主營業(yè)務成本—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業(yè)務的成本，沖減不應從銷項稅額中抵扣應轉出的部分。

三是“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調整當期增值稅進項稅額的增減。

四是“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調整當期增值稅銷項稅額的增減。

除以上四項科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)—出口零退稅”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細科目單獨核算。因為對于國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”是有本質區(qū)別的，如此建議增設此兩項科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會計核算與類別劃分。

二、出口視同內銷貨物的應稅計算與會計處理

出口視同內銷貨物與國內銷售貨物會計核算是完全不同的。另外，它與出口轉內銷貨物在會計處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營方式是有本質區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國內實際發(fā)生銷售行為而是采取視同內銷的這種方式來體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實際已轉回在國內發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內銷貨物的會計核算應如何確定，對此，我們應當根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進行處理。

（一）一般貿易出口視同內銷貨物的會計核算

一般貿易方式下出口視同內銷貨物的會計核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產與外貿兩類進行處理。其銷項稅額計算公式為：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產企業(yè)

對于生產企業(yè)視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。生產企業(yè)已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應向稅務機關沖減免抵退稅后再按視同內銷征稅。假設某自營出口的生產企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內收齊前期已申報退稅的出口貨物報關單，當期按出口視同內銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內銷銷售收入，并計提銷項稅額。銷項稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營業(yè)務收入—出口收入 117000 貸：主營業(yè)務收入—出口視同內銷 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營業(yè)務成本—出口視同內銷 4680（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4680（紅字）

對于需要沖減的結轉成本，可以在月底時累計一同處理，如果經(jīng)計算對于當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數(shù)時，按紅字處理，正數(shù)時按蘭字處理，累計數(shù)的來源可根據(jù)當期《生產企業(yè)免抵退匯總申報表》中累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿企業(yè)

外貿企業(yè)出口視同內銷貨物的會計處理與生產企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應向稅務機關補繳已退稅款再按視同內銷征稅，并將已退稅款轉入進項稅額，憑稅務機關出具的《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。假設某市進出口貿易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于25日全部報關出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均做了相應的賬務處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內收齊出口貨物報關單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月份按視同內銷做了轉賬處理，同時向稅務機關申請開具了《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：

（1）10月份按內銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營業(yè)務收入—出口視同內銷-男士服裝 102564.10 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）—出口視同內銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結轉成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營業(yè)務成本-出口視同內銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1000（紅字）（3）沖減6月份計提的出口退稅。

6月份計算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）16000 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷 17000（16000+1000）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17000（4）10月底，申報交納稅金時。

計算應納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進料加工出口視同內銷貨物的會計核算

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式視同內銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。應納稅額的公式為：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

1、生產企業(yè)已計算免抵退稅的

例設某公司是一家新辦的生產型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價）進料加工復出口貨物，未在規(guī)定的時限內收齊單證進行退稅申報，按內銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產與外貿企業(yè)的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營業(yè)務成本-出口視同內銷 9000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。當期應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營業(yè)務收入—出口收入 1000000 貸：主營業(yè)務收入—出口視同內銷 970873.79 應交稅費—應交增值稅 29126.21

2、外貿企業(yè)已計算但未辦理退稅的

假設某自營出口的外貿企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進料加工復出口業(yè)務,其人民幣離岸價為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進料加工出口退稅應抵扣稅額）。

（1）沖減計提的出口退稅

借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉入進項稅額轉出科目。

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）100000 貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）100000 另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業(yè)務成本的，即：

借：主營業(yè)務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。當期應納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營業(yè)務收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務收入—出口視同內銷 799029.13 應交稅費—應交增值稅 23970.87

3、外貿企業(yè)已辦理退稅的

承接上例，假設該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內收齊，按視同內銷貨物進行征稅。（1）補交已退稅款。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金，補征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。

借：主營業(yè)務收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務收入—內銷收入 799029.13 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)（稅率3%）23970.87 另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業(yè)務成本的，即：

借：主營業(yè)務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。(三)小規(guī)模納稅人出口貨物視同內銷的會計核算 小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 假設以生產企業(yè)為例,外貿企業(yè)可比照計算與處理，某自營出口生產企業(yè)2009年8月份外購貨物100000元驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營業(yè)務收入—出口收入 150000 貸：主營業(yè)務收入—出口視同內銷 145631.07 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)4368.93 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內銷雖然與一般納稅人以進料加工復出口視同內銷的應納稅額的計算公式相同，但在會計處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉入主營業(yè)務成本，因此不需調整此科目。

三、出口視同內銷貨物的其它情況處理

對于出口視同內銷貨物的會計核算應當由出口企業(yè)自行進行調整，如被稅務機關稽查未自行調整的，應按以下科目處理。

出口企業(yè)在接到稅務機關下發(fā)的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務處理不再列舉相應例題：

1、借：主營業(yè)務成本（本的出口貨物）

或以前損益調整（以前的出口貨物）

貸：應交稅費-增值稅檢查調整

2、同時，對該補征稅的出口貨物，已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的，從成本科目轉入進項稅額科目。借：主營業(yè)務成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）紅字

3、開票入庫

借：應交稅費-增值稅檢查調整

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開票入庫部分）