第一篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務處理

出口貨物退（免）增值稅的帳務處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務處理（1）一般貿(mào)易自營出口方式下 采購貨物時，借 商品采購

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款等 驗收入庫后，借 庫存商品

貸 商品采購 報關離境后，借 應收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報出口退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時商品購進增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉(zhuǎn)商品成本和其它往來帳款會計處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下

發(fā)出委托銷售商品時，借 庫存商品——委托銷售商品

貸 庫存商品

收到代銷清單或出口單證時，借 應收帳款（代銷款）

貸 出口銷售收入 收到代銷貨款時（扣除手續(xù)費）借 銀行存款

銷售費用——代銷手續(xù)費

貸 應收帳款 申報出口退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時，商品購進增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來會計處理略。（3）外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務應退增值稅的帳務處理 ①委托加工方式下

外貿(mào)企業(yè)免稅進口已備案的料件時，借 商品材料采購（進料加工）

貸 銀行存款

驗收入庫后，借 庫存商品材料（進料加工）

貸 商品材料采購（進料加工）委托加工發(fā)出商品材料時，借 加工商品材料（進料加工）

貸 庫存商品材料（進料加工）

`支付加工費并取得加工費增值稅專用發(fā)票時，借 加工商品材料（進料加工）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款

收回加工商品時，借 庫存商品

貸 加工商品材料（進料加工）商品報關離境時，借 應收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報加工費退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時，加工費增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按對應出口商品的退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來的會計處理略。②作價加工免稅進口已備案料件并收回成本復出口方式下

在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關和稅務機關備案進口料件后，還須向主管出口退稅機關填報“進料加工貿(mào)易申報表”，經(jīng)批準后，向主管征稅的稅務機關辦理免稅進口料件作價加工時計算增值稅但不計征入庫的手續(xù)，對其計算的作價銷售料件但不入庫的增值稅額，應按退稅稅率計算并抵減其收回成品的應退增值稅額。

料件報關進口時，借 商品材料采購（進料加工）

貸 銀行存款

驗收入庫后，借 庫存商品材料（進料加工）貸 商品材料采購（進料加工）（若海關減征了增值稅，此筆分錄應增作：

借 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款

一般地，對外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復出口業(yè)務，進口料件實行免稅保稅監(jiān)管，成品復出口后，持有關出口單證向海關和稅務機關進行進口料件的核銷）作價加工料件并開具料價增值稅專用發(fā)票時，借 應收帳款等

貸 商品銷售收入——內(nèi)銷

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

到主管征稅的稅務機關履行進口料件的“計征稅金但不入庫”手續(xù)時，對應抵頂?shù)陌赐硕惵视嬎愕脑鲋刀惤鸷桶凑魍硕惵什钣嬎愕脑鲋刀惤穑?應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸 應收出口退稅

庫存商品材料（進料加工）收回成品并驗收入庫時，借 庫存商品（進料加工）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸 應收帳款等 成品報關離境后，作

借 應收外匯帳款

貸 商品銷售收入——出口銷售 申報退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

對成品收回時的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的增值稅金之間的瘥 額，作

借 商品銷售成本——出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關、退貨時，作相反的會計分錄。結轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。

2、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物應退（免）增值稅的帳務處理

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿(mào)易方式上

采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個季度的第一個月或第二個月按免抵退公式計算的當月稅應納稅額為正數(shù)時，計繳增值稅；為負數(shù)時，結轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。到第三個月，計算當月應納稅額若為正數(shù)，計繳增值稅；若為負數(shù)，根據(jù)整個季度的出口銷售比例是否超過50%來決定退稅還是結轉(zhuǎn)下季的第一個月繼續(xù)抵扣。因此，按月計算的應繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時，借 應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

貸 銀行存款

季中第一個月、第二個月和第三個月就繳稅額為負數(shù)且整個季度出口比例不到50%，分別結轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。

第三個月應繳稅額為負數(shù)且整個季度出口比例超過50%時，企業(yè)向稅務機關申報辦理出口退稅：

借 應收出口退稅

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務機關的退稅時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)在按公式計算當期應納稅額時，對計算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關、退貨時作相反的會計分錄。②“進料加工”貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)開展“進料加工”業(yè)務，料件免稅進口并經(jīng)海關和稅務機關備案后，向主管出口退稅稅務機關填報“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表”，對免稅進口料件虛擬計算進項稅額，但在計算免抵退時，對此料件按規(guī)定的退稅率計算稅額并予以扣減。對此過程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關表格反映，可不作相應的會計核算。在此前提下，有關會計分錄： 進口材料時，借 材料采購

貸 應付帳款 驗收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產(chǎn)品復出口后，借 應收帳款等

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入 對計算的當月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作

借 產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）月末結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。申報退稅時，借 應收出口退稅

貸 應交稅金——應交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

（2）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)進貨及生產(chǎn)成本核算略。

對出口銷售的產(chǎn)品，由于當月依據(jù)出口聞岸價按征稅率計算的增值稅與按奶稅率計算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口成本，因此，可綜合作

借 應收外匯帳款等

其他應收款——應收出口退稅

產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）對內(nèi)銷的產(chǎn)品，借 應收帳款等

貸 產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）對當月應納的增值稅，月末作：

借 應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時，作：

借 應交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款

收到出口退稅時，借 銀行存款

貸 其他應收款——應收出口退稅 ②進料加工方式下

進料加工業(yè)務的會計分錄：

在已備案的免稅料件進口時，借 材料采購——進料加工料件

貸 應付外匯帳款等 材料驗收入庫后，借 原材料——進料加工料件

貸 材料采購——進料加工 帳款往來及生產(chǎn)成本核算略。

生產(chǎn)企業(yè)填寫“生產(chǎn)企業(yè)進為加工貿(mào)易申請表”時，對免稅進口料件虛擬的按通稅率計算的可抵扣進項稅金，以及以后在退稅額中進行的稅金抵扣，這一過程都在有關表格中進行了反映，所以，這一過程及發(fā)生的增值稅稅金可不作核算。

成品出口后，由點到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額應轉(zhuǎn)入到出口成本中，綜合作： 借 應收外匯帳款等

產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本

其他應收款——應收出口退稅

貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月末按“先征后退”公式計算的應繳的增值稅，作：

借 應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應交稅金——未交稅金 帳款往來及結轉(zhuǎn)成本略。

下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時，借 應交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款 以后收到退稅款時，借 銀行存款

貸 其他應收款——應收出口退稅

第二篇：關于我國出口貨物退(免)增值稅論文_關于我國出口貨物退(免)增值稅論文

［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務處理歷來是稅法和會計上的難點，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。［關鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 1.我國出口貨物退免增值稅的政策 我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。鑒于我國的出口機制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應承擔的增值稅、消費稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還其增值稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。(2)只免不退。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，包括耗用的購進原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進項稅額，以及運輸費用，不能從內(nèi)銷貨物的進項稅額中抵扣，而應計入產(chǎn)品成本處理。(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。2.我國出口貨物退免稅的適用范圍(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。②有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實行“先征后退”法計算退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。(3)不免也不退 除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計算 出口貨物退稅額的計算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計算分兩種情況進行:(1)全部原材料均從國內(nèi)購進 計算思路分為五步驟： ①剔稅。當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。當期應納稅額（A）=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額 A>0，納稅人當期應繳納增值稅，計算終止 A<0，納稅人有資格申請退稅，需進一步計算退稅額;③算尺度。免抵退稅額（B）=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;④確定應退稅額：A、B比較，從少退;⑤確定免抵稅額與留抵稅額 若A>B，應退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認證通過。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價格折合人民幣2000000元。“應交稅費—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下： 當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進口料件加工業(yè)務 因為免稅進口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計算應退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進口料件的價格，所以應減去進口料件的成本，即進行剔稅和尺度的調(diào)整。①當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;②算尺度。免抵退稅額（B）=（當期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。2.“先征后退”辦法 實行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務機關繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購成本與退稅率計算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計算公式如下： 應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率 例3:某進出口公司2007年3月出口服裝一批，進貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價120000元，退稅率11%。相關計算及稅務處理如下： 參考文獻: 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《企業(yè)會計準則——應用指南》:中華人民共和國財政部制定.中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版 毛曉軍:稅法.立信會計出版社

第三篇：出口貨物退(免)稅認定

出口貨物退（免）稅認定

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應分別在備案登記后，代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務機關退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

（一）納稅人應提供的主表及份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認定表》，一式二份

（二）納稅人應提供的資料

1、需出示的資料

《稅務登記證》（副本）

2、需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復印件；

（2）海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；；

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件和復印件；

（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關憑證。

（三）納稅人辦稅業(yè)務的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

（四）辦稅程序

受理→審核→核準

（五）國稅機關承諾辦結時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結；如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結。

第四篇：出口貨物退(免)稅管理辦法

出口貨物退（免）稅管理辦法

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“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！

“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅 人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；

2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認定為集團成員，集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（要求出口發(fā)票與出口報關單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關確定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應的有效憑證復印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關報關單上注明的離岸價為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應退稅額

（二）當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算

1．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關申報，經(jīng)主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應及時回收單證，按月向稅務機關辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關稅收法規(guī)進 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應申報時嚴格按規(guī)定程序進行：

申報前，應首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財務入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關辦理預免預抵申報手續(xù)；單證齊全后，應及時在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預申報數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預申報，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關辦理單證齊全申報手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進行免抵退申報時，須向稅務機關提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關規(guī)定向稅務機關申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報免抵退稅時，須按當月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當月產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運 的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。“免抵退”稅的計算及賬務處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結合實際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進項稅額75萬元（部分未取得增值稅進項發(fā)票），當期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下： 1．2002年1月：外購貨物時： 借：原材料5000000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）750000 貸：銀行存款（應付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時： 借：應收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）935000 出口產(chǎn)品時：

借：應收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當月應繳增值稅＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅總額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結轉(zhuǎn)有關賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當期應退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務處理：

借：應收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）325000 當期應繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結轉(zhuǎn)有關賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入： 借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000（2）補提銷項稅額： 借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當月應繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結轉(zhuǎn)有關賬戶余額即可。7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務處理： 借：應收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務處理：

（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應退稅額為135000元。

借：應收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）135000（4）當期應繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。借：應交稅金——應交增值稅485000 貸：應交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務調(diào)整，相應的應同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業(yè)務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業(yè)務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進行帳務調(diào)整的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出

實行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關退運時

根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務收入（紅字）

根據(jù)退關退運貨物調(diào)整已結轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發(fā)生退關退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④對于退關退運貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務成本“中。

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時

根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結轉(zhuǎn)的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發(fā)生退關退運時，不在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行沖減。

”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務收入--出口收入

貸：主營業(yè)務收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“混在一起，應分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報系統(tǒng)“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉(zhuǎn)出“。

”免、抵、退“稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），預估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 8,270,000 其他應付款--運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預估運保費的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關問題匯總！出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經(jīng)營權以后應根據(jù)海關要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領取

（1）、企業(yè)自取得進出口經(jīng)營權之日起三十日內(nèi)向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。

（3）、應填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。

c.中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準證書。

d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業(yè)可提供暫被認定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內(nèi)，注銷或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。

3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

申請辦理

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務規(guī)定單獨設立出口銷售帳依據(jù)當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。

二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)

自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公

司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財政部國家稅務總局關于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應分別按下列公式計提銷項稅額。

一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關“免抵退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算： 當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計算

1．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據(jù)，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對后報送，并按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定在財務上作銷售。

2．外貿(mào)企業(yè)應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進料加工復出口業(yè)務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復印件和《進料加工貿(mào)易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準外貿(mào)企業(yè)作價環(huán)節(jié)的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報軟盤在國稅退稅部門預審后，將正確無誤的出口貨物紙質(zhì)單證進行配單，并根據(jù)退稅部門預審后又反饋信息調(diào)整相關的出口貨物電子申報數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細申報數(shù)據(jù)。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進料加工復出口業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)應將國稅退稅部門核準的《進料加工貿(mào)易申報表》錄入電子申報系統(tǒng)計算相應的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應在規(guī)定的申報期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。(1)裝訂成冊的二票二單；

(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；

(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；

(4)《進料加工貿(mào)易申報表》（進料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對報送，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定在財務上作銷售。

2．開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進料加工業(yè)務的登記，開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件的當月底，須持進口報關單原件、復印件及《進料加工登記手冊》復印件，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續(xù)。

進料加工業(yè)務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進料加工業(yè)務的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調(diào)整。

從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。

(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數(shù)、累計數(shù)應與免、抵、退稅申報表中第7欄數(shù)據(jù)及明細表的合計數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應與免、抵、退稅申報表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當期退稅部門確認的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續(xù)。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。

(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報系統(tǒng)）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設備采購合同第一次購買國產(chǎn)設備前，應持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產(chǎn)設備的登記備案手續(xù)：

(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；(2)企業(yè)稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協(xié)議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準證書復印件” ；

(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經(jīng)委簽發(fā)的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產(chǎn)設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產(chǎn)設備的退稅手續(xù)：

(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產(chǎn)設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續(xù)：

1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證(復印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認證結果通知書復印件。

l新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境，因故發(fā)生退運，且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經(jīng)查實未備案的上年出口貨物，對生產(chǎn)企業(yè)征稅機關按內(nèi)銷貨物予以補稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。

按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

·對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下：

應免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。

2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發(fā)國稅發(fā)[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據(jù)財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規(guī)定。三個文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內(nèi)收齊上報，核銷單在180天內(nèi)收齊上報（遠期收匯除外）。與老企業(yè)相對應的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報關單黃單和核銷單均要在90天內(nèi)收齊上報，能提供外管局遠期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報報關單黃單，180天內(nèi)必須上報核銷單(遠期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報黃單和核銷單（遠期收匯除外），在規(guī)定的申報日期前上報的紙質(zhì)單證可以無電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報單證，稅務部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進項稅額應計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進貨發(fā)票新老企業(yè)申報要求：根據(jù)文件規(guī)定，對老企業(yè)可先按發(fā)票認證信息申報退稅，但根據(jù)認證信息辦理退稅后，三個月內(nèi)仍必須使用相關稽核，協(xié)查信息進行比對復核，對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業(yè)必須按增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對于暫無信息的進貨發(fā)票，在規(guī)定申報期內(nèi)必須向稅務機關作“無電子信息申報”，但稅務機關受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發(fā)票信息比對相符后審批退稅，因此專用發(fā)票的開具與認證時間就尤為關鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應該注意電子口岸報關單信息的確認，同時外貿(mào)企業(yè)購進的出口貨物應及時取得供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的應自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)。請企業(yè)重點抓好信息確認關。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報關單、核銷單、進項發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，以及退稅機關審核時按有關審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時間內(nèi)向退稅機關辦理正式退稅申報的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。未在規(guī)定的申報期限內(nèi)提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內(nèi)辦理正式申報的，退稅機關一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調(diào)的核銷單上報日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經(jīng)營權的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進出口經(jīng)營權的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應納稅額，對內(nèi)銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進料加工“復出口貨物業(yè)務，對以”進料加工“貿(mào)易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具”進料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以”進料加工貿(mào)易申請表“中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，應將未抵扣完的進項稅額結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉(zhuǎn)進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數(shù)，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應納稅額為負數(shù)，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當期應納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應退稅額＝應納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應納稅額為負數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進原材料等進項稅額 64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關按85％免 稅，關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進口料件準予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進口料件應扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當期應納稅額 ＝2000000×17％－（[649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報 出口貨物”免、抵、退“稅申報，指經(jīng)營出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關提出”免、抵、退“稅申請的一項法定義務和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關出口并在財務上作銷售后，應按月?lián)嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關憑證向主管 征稅的國稅機關申報，辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機關審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M項稅額結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上國稅機關審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關審批后，辦理免、抵、退稅結算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報”免、抵、退“稅應提供出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級以上國稅機關簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)），及對應的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經(jīng)主管征稅國稅機關審核蓋章的”稅收繳款書“（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿(mào)易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、”先征后退“稅的計算與申報

”先征后退“稅辦法，適用于沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調(diào)500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內(nèi)銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據(jù)實填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，并提供出口退稅的有關憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；

（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）及出口發(fā)票。

與其它出口貨物一樣，沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報退稅，否則主管出口退稅的國稅機關可不予受理。

出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業(yè)，在取得進出口經(jīng)營權后，應辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業(yè)退稅登記

1、登記時限 出口企業(yè)必須在取得進出口經(jīng)營權的一個月內(nèi)到主管退稅稅務機關辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、附送的資料

（1）進出口經(jīng)營權批文及其復印件；

（2）企業(yè)章程；

（3）國稅稅務登記證副本及其復印件；

（4）營業(yè)執(zhí)照及其復印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復印件；

（6）自理報關單位注冊登記證明書及其復印件；

（7）銀行開戶證明。

（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓 根據(jù)國家稅務總局印發(fā)的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)〔1994〕031號）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務機關培訓考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業(yè)務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發(fā)生的一切退稅活動和責任仍由企業(yè)負責。

二、貨物已報關出口，外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅，應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明；

3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

4、出口貨物專用發(fā)票；

5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報關出口，有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明；

3、出口貨物專用發(fā)票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業(yè)《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》；

6、增值稅稅收繳款書（復印件）；

7、運保費單據(jù)（復印件）；

8、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿(mào)易申請表》。

四、無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報辦理出口退稅？

無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）”代理出口貨物證明“。”代理出口貨物證明“由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的”出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）“。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供”出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）“復印件。

（三）”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“復印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）”銷售帳“。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供”代理出口貨物證明“。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內(nèi)容，并與有關電子數(shù)據(jù)核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理”代理出口貨物證明“時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的”出口貨物報關單“（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物專用發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？

有出口經(jīng)營權的企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產(chǎn)品歸集填報”出口退稅申報表“（一式四份）。

2、可將同一內(nèi)不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和專用繳款書的裝訂順序，填報”出口退稅進貨憑證登錄表“（一式四份）。

4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報”出口發(fā)票、出口報關單登錄表“（一式四份）。

5、根據(jù)消費稅出口專用繳款書，填報”出口退稅進貨憑證登錄表“（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發(fā)生以前申報的有關項目錯誤可用正負數(shù)填報相關的登錄表進行調(diào)整。

7、根據(jù)每次申報報送的資料匯總填報”出口貨物退稅單證匯總表“（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》或《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物先征后退申報表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內(nèi)容必須一致。

九、在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報退稅？

在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關電子信息和進行增值稅專用發(fā)票認證后，方可辦理申報。出口企業(yè)每月（次）報送出口退稅申報資料之前，應先將該月（次）申報出口退稅貨物對應的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務機關申請認證。未經(jīng)認證或認證不符及密文有誤的增值稅專用發(fā)票不能申報出口退稅。

根據(jù)廈門市國家稅務局、廈門市貿(mào)易發(fā)展委員會《關于出口退稅申報管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對出口報關單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實施”先查詢、后申報“的辦法，即出口企業(yè)先進行電腦查詢相關電子信息，然后進行出口退稅申報，具體要求：

1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應的出口報關單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨造冊申報；

2、對連續(xù)兩個月查無專用稅票及分割單或報關單或核銷單信息的，單獨申報，由退稅部門按月向有關部門反饋。

十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報退稅？

保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業(yè)的出口備案清單（復印件并加蓋海關的證明章），向稅務機關申請辦理退稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅操作流程簡介

二、納稅申報

出口生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，應在每月10日前向主管國稅部門進行納稅申報，并提供相應的免稅申報明細。

經(jīng)主管征收部門認定實行免抵退稅管理的出口生產(chǎn)企業(yè)，應購買全省統(tǒng)一使用的 “生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”〔下稱退（免）稅申報系統(tǒng)〕申報軟件。

（一）免稅申報信息的錄入與生成

免抵退稅企業(yè)在每月10日前，通過退（免）稅申報系統(tǒng)錄入并生成所屬期為上個月的免稅明細信息。

1、信息錄入（1）免稅明細申報數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過退（免）稅申報系統(tǒng)錄入出口貨物免稅明細申報表的數(shù)據(jù)。錄入的依據(jù)為企業(yè)所屬期月份的出口銷售明細賬，企業(yè)應嚴格按銷售實際發(fā)生的日期記賬，若一筆出口銷售對應多張出口發(fā)票，應按發(fā)票號碼分開錄入。為了保證錄入內(nèi)容的準確性，企業(yè)錄入人員應掌握每筆出口銷售業(yè)務的貿(mào)易性質(zhì)（建議在出口銷售明細賬摘要欄中注明）。對于所屬期內(nèi)發(fā)生的、應沖減出口銷售的運保傭費用錄入負數(shù)，運保傭費用無法分清對應的出口貨物明細時，錄入的退稅率一律從高。

（2）進料加工抵扣明細錄入

免抵退稅企業(yè)在申報所屬期內(nèi)，收到退稅部門開具的“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明”或“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統(tǒng)，將證明的內(nèi)容錄入系統(tǒng)，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)將每月錄入的免稅信息按規(guī)定的格式打印申報表、生成電子數(shù)據(jù)，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。

（1）通過退（免）稅申報系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發(fā)生申報表內(nèi)容與申報的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統(tǒng)，生成免稅申報電子數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報

免抵退稅企業(yè)進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報

出口生產(chǎn)企業(yè)應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業(yè)務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入

免抵退稅企業(yè)對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯(lián)）和出口貨物報關單（退稅專用聯(lián)）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統(tǒng)錄入申報系統(tǒng)。退稅明細申報錄入的依據(jù)為企業(yè)的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發(fā)票，應在出口發(fā)票號欄中錄入其中一個出口發(fā)票號碼，其余的出口發(fā)票號頂格錄入“關聯(lián)發(fā)票號碼”欄中，關聯(lián)發(fā)票號碼之間用“+”號相連。清算期內(nèi)的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。

（2）納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過退（免）稅申報系統(tǒng)錄入當月的納稅數(shù)據(jù)。納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入的依據(jù)為當月納稅申報數(shù)據(jù)，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據(jù)當月的免稅明細錄入信息自動產(chǎn)生。

（3）進料加工手冊登記錄入

免抵退稅企業(yè)申報所屬期內(nèi)申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統(tǒng)錄入手冊信息。

（4）進口料件明細申報錄入

免抵退稅企業(yè)申報所屬期內(nèi)收到貿(mào)易性質(zhì)為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統(tǒng)，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統(tǒng)進口信息，錄入的依據(jù)為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數(shù)據(jù)。（1）通過退（免）稅申報系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記信息》、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》由申報系統(tǒng)自動產(chǎn)生，不需要錄入數(shù)據(jù)。《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記信息》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》中的內(nèi)容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免申報表格內(nèi)容與申報的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統(tǒng)，生成退稅申報電子數(shù)據(jù)。若生成電子數(shù)據(jù)后，需要對數(shù)據(jù)進行修改，可以通過退（免）稅申報系統(tǒng)，輸入需撤消的免稅申報所屬期，確認后進入免稅數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)修改數(shù)據(jù)，然后重新打印申報表和生成免稅申報數(shù)據(jù)。

（二）退（免）稅申報

出口生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅申報工作，應由該企業(yè)指定的專職辦稅員（有有權國稅局頒發(fā)的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報應提供相關資料、報表及電子數(shù)據(jù)。所有報表應按規(guī)定加蓋企業(yè)的相關印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》所附單證包括：①出口商品專用發(fā)票；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口貨物報關單（出口退稅專用）；④代理出口協(xié)議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時提供）。以上單證應為原件，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》后附進口貨物報關單（復印件）等單證，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》后附進料加工登記手冊（復印件），復印件的內(nèi)容包括：手冊封面、企業(yè)加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁。

五、免抵退稅單證辦理

免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由各地退稅部門負責辦理。

（一）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)出口貨物如果有貿(mào)易性質(zhì)為進料加工的，在該筆貨物進行退稅申報的同時，向主管退稅部門申請出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進料加工業(yè)務的登記

免抵退稅企業(yè)領取進料加工登記手冊，應向退稅部門辦理手冊登記。

2、進料加工進口料件明細申報

免抵退稅企業(yè)有進料加工貿(mào)易性質(zhì)的貨物報關進口并拿到進口貨物報關單后，應向退稅部門辦理進口料件明細申報。

3、進料加工貿(mào)易免稅申請

免抵退稅企業(yè)每月打印和生成退稅申報數(shù)據(jù)時，如果有貿(mào)易性質(zhì)為進料加工的貨物，退（免）稅申報系統(tǒng)自動根據(jù)進料加工手冊登記的計劃分配率生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》數(shù)據(jù)，企業(yè)作為退稅申報的內(nèi)容之一向退稅部門提出免稅申請。

5、進料登記手冊的核銷

（1）進料加工登記手冊海關核銷

免抵退稅企業(yè)在《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，將手冊復印。

（2）進料加工登記手冊核銷登記

免抵退稅企業(yè)手冊在海關核銷后，本手冊項下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報后，應向進出口稅收管理分局辦理進料加工手冊核銷登記。

進料加工登記手冊核銷登記步驟如下： ①錄入信息；

②打印申請表；

③生成申報數(shù)據(jù)。

（3）進料加工手冊登記核銷申請

企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續(xù)。

①《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數(shù)據(jù)； ②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件； ③間接出口貨物的報關單復印件； ④海關補稅的稅收繳款書復印件。

對屬于間接出口結轉(zhuǎn)來的進料加工登記手冊，若對方結轉(zhuǎn)過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發(fā)票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記

免抵退稅企業(yè)自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入

通過出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)，將手冊相關內(nèi)容錄入系統(tǒng)。

（2）生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

企業(yè)通過出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)來料加工登記手冊的信息生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》。

通過退（免）稅申報系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》申報數(shù)據(jù)。（3）申請開具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及對應的電子數(shù)據(jù)；

②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內(nèi)容包括手冊封面、企業(yè)加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁；

③外經(jīng)貿(mào)主管部門批準的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》及有關清單。免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入

出口企業(yè)通過退（免）稅申報系統(tǒng)，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》

企業(yè)通過退（免）稅申報系統(tǒng)，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。

通過退（免）稅申報系統(tǒng)，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》申報數(shù)據(jù)。

3、申請開具《補辦出口貨物報關單證明》。

免抵退稅企業(yè)向市進出口稅收管理分局申請出具補辦出口貨物報關單證明，并提供相關資料及電子數(shù)據(jù)：

（四）退運已辦結稅務證明

生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境后因故發(fā)生退運，海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），若企業(yè)已申報退稅，可以憑市進出口稅收管理分局出具的《退運已辦結稅務證明》，到海關提取退運貨物。

1、退運已辦結稅務證明信息的錄入 通過退（免）稅申報系統(tǒng)，將退運信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》

企業(yè)通過退（免）稅申報系統(tǒng)，在“出口貨物退運已辦結稅務證明申請”欄選中退運對應的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的退運信息生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》。通過退（免）稅申報系統(tǒng)，在“退運已辦結稅務證明申請的報告”欄選中退運對應的報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》申報數(shù)據(jù)。

3、申請開具《退運已辦結稅務證明》

免抵退稅企業(yè)向市進出口稅收管理分局申請出具《退運已辦結稅務證明》，并提供相關資料及電子數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)企業(yè)第一次辦理出口退稅流程 第一次申報

1.目錄準備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個文件夾并命名為“出口退稅申報數(shù)據(jù)”，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡稱+申報年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)”建立五個文件夾用于存放申報數(shù)據(jù)，分別是“預申報（YSB）、預反饋（YFK）、正式申報明細（ZMX）、正式申報匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關數(shù)據(jù)；也可以建一個批處理文件，每次通過修改批處理文件來自動建文件夾，附：有業(yè)務.BAT，無業(yè)務.BAT。

2.【第一步】免抵退明細數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖出口貨物明細申報錄入〗

[記銷售日期]以每月財務做賬的日期為準。[出口日期]關單上的”出口日期“所載日期。

[外幣金額]：以出口貨物報關單上（不含運保雜三費）的金額為準。首先查看關單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價”作為外銷收入；如果是CIF，則要用“總價”減去“運費”、“保費”、“雜費”等項，以此作為外銷收入。

[匯率]：以水單上匯率為準。

★如果一筆關單對應多張水單，且各水單匯率不一，申報時匯率如何填寫？

將各水單上人民幣相加，除以關單上的外幣金額得出加權平均匯率作為此關單匯率。例如：1萬美元關單對應兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442 [單證不齊標志]：關單不齊填B，核銷單不齊填H，代理證明不齊填D。

特別注意：對代理出口企業(yè)不齊的只有代理證明，而無關單和核銷單；也就是說單證不齊時只能填D不能填BH。

[同一張報關單多筆出口]：

在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規(guī)則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業(yè)務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統(tǒng)中即可。絕對不允許直接錄入合計數(shù)，審核系統(tǒng)無法審核通過。

3.【第三步】免抵退稅預申報

◆ 〖生成明細申報數(shù)據(jù)〗—（申報明細表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當月預申報文件夾。4.上網(wǎng)報送預申報數(shù)據(jù)

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)。5.（了解）稅務機關審核處理 ◆ 〖網(wǎng)上接收數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖預審核〗

◆ 〖預反饋數(shù)據(jù)上網(wǎng)〗 6.網(wǎng)上接收稅務機關預反饋數(shù)據(jù)

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾從網(wǎng)上拷入本地硬盤對應位置。

7.【第四步】預審核反饋疑點調(diào)整 ◆ 〖撤銷已申報數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗

◆ 根據(jù)稅務機關反饋的預審結果相應調(diào)整申報數(shù)據(jù) 8.【第七步】納稅申報 根據(jù)預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。

9.【第八步】納稅申報表數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗 10.【第五步】生成明細申報數(shù)據(jù)

◆ 〖生成明細申報數(shù)據(jù)〗—（申報明細表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報

◆ 〖生成申報數(shù)據(jù)〗—（申報匯總表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網(wǎng)〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)）

◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）

附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業(yè)基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發(fā)票、代理證明（只對代理出口企業(yè)）順序，單獨裝訂以防遺失）

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經(jīng)營權的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進出口經(jīng)營權的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應納稅額，對內(nèi)銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進料加工“復出口貨物業(yè)務，對以”進料加工“貿(mào)易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具”進料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以”進料加工貿(mào)易申請表“中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，應將未抵扣完的進項稅額結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數(shù)

第五篇：4外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅計算方法及帳務處理

外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅計算方法及帳務處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算方法

★ 外貿(mào)企業(yè)向一般納稅人購貨取得增值稅專用發(fā)票的，應退稅額＝發(fā)票列明計稅金額×退稅率

★外貿(mào)企業(yè)向小規(guī)模納稅人購貨取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的，應退稅額＝發(fā)票列明計稅金額×征稅率 或者應退稅額＝發(fā)票列明計稅金額×退稅率，兩者取小

2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅賬務處理

◆購進貨物

借：商品采購—出口商品采購（專用發(fā)票上記載的價款及實際發(fā)生的采購費用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款(應付

或?qū)嶋H支付的金額)借：庫存商品—庫存出口商品

貸：商品采購—出口商品采購 ◆貨物出口后

借：銀行存款/應收外匯賬款

貸：商品銷售收入—出口商品銷售收入 ◆結轉(zhuǎn)出口商品成本

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：庫存商品—庫存出口商品 ◆調(diào)整出口商品成本（購進貨物的進項稅額與按規(guī)定退稅率計算的應退增值稅額的差額）

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）◆計算應收出口退稅

借：應收出口退稅

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）◆收到出口退稅款

借：銀行存款

貸：應收出口退稅

已退稅的出口貨物發(fā)生退關、退貨應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，交納已退的稅款，并作相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本。