第一篇：應收賬款以及壞賬損失 概述

應收賬款 概述

一、應收款項包括：

應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

二、應收賬款的概念：

應收賬款是企業因銷售商品(產品)、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

‘其他應收款”是非銷售業務，如“差旅費”。

三、應收賬款的計價

按實際發生的金額入賬。在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業折扣和現金折扣。

1、商業折扣：這種折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品的時候而在價格上給予的優惠。這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，購銷雙方都是按折扣后實際金額收付的，因此這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理。

2、現金折扣：現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內早日付款而給予買方的現金優惠。在這種折扣方式下，雙方達成協議，明確對方在不同的付款期限內享受不同的折扣條件。

現金折扣的表現形式：折扣比例/付款時間

如：2/10，是指在10天之內付款，可享受應付金額的2%的折扣；

n/30，是指在30天之內付款，則不享受折扣優惠，按原價付款。現金折扣的賬務處理方法有：總價法和凈價法。折扣的費用作“財務費用”處理。四、一般賬務處理

1、銷售商品，提供勞務未收款時： 借：應收賬款－XX

貸：主營業務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

2、收回貨款時： 借：銀行存款

貸：應收賬款－XX

五、壞賬損失

1、壞賬的概念：無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”，由于發生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。

2、壞賬損失的產生原因

（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內（三年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

3、壞賬損失的賬務處理

（1）壞賬損失的賬務處理有兩種方法：備抵法和直接轉銷法。備抵法是在發生壞賬損失以前，按期估計的壞賬準備金計入“資產減值損失”，同時建立壞賬準備金，實際發生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。（2）賬戶設置

應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬于“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶。

分類：

在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨（賒銷）百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。

應收賬款余額百分比法：

（1）計提壞賬準備時：

計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額*百分比（3%～5%）－“壞

賬準備”的貸方余額

借：資產減值損失

貸：壞賬準備（2）發生壞賬損失時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款（3）已經發生的壞賬損失又收回時： 借：應收賬款

貸：壞賬準備 同時：借：銀行存款

貸：應收賬款

第二篇：應收賬款以及壞賬損失 概述

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應收賬款 概述

一、應收款項包括：

應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等

二、應收賬款的概念：

應收賬款是企業因銷售商品(產品)、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

‘其他應收款”是非銷售業務，如“差旅費”。

三、應收賬款的計價

按實際發生的金額入賬。在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業折扣和現金折扣。

1、商業折扣：這種折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品的時候而在價格上給予的優惠。這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，購銷雙方都是按折扣后實際金額收付的，因此這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理。

2、現金折扣：現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內早日付款而給予買方的現金優惠。在這種折扣方式下，雙方達成協議，明確對方在不同的付款期限內享受不同的折扣條件。

現金折扣的表現形式：折扣比例/付款時間

如：2/10，是指在10天之內付款，可享受應付金額的2%的折扣；

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n/30，是指在30天之內付款，則不享受折扣優惠，按原價付款。現金折扣的賬務處理方法有：總價法和凈價法。折扣的費用作“財務費用”處理。四、一般賬務處理

1、銷售商品，提供勞務未收款時： 借：應收賬款－XX

貸：主營業務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

2、收回貨款時： 借：銀行存款

貸：應收賬款－XX

五、壞賬損失

1、壞賬的概念：無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”，由于發生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。

2、壞賬損失的產生原因

（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內（三年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

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3、壞賬損失的賬務處理

（1）壞賬損失的賬務處理有兩種方法：備抵法和直接轉銷法。備抵法是在發生壞賬損失以前，按期估計的壞賬準備金計入“資產減值損失”，同時建立壞賬準備金，實際發生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。（2）賬戶設置

應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬于“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶。

分類：

在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨（賒銷）百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。

應收賬款余額百分比法：

（1）計提壞賬準備時：

計提的壞賬準備金=年末應收賬款余額*百分比（3%～5%）－“壞

賬準備”的貸方余額

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

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（2）發生壞賬損失時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款

（3）已經發生的壞賬損失又收回時： 借：應收賬款

貸：壞賬準備 同時：借：銀行存款

貸：應收賬款

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第三篇：壞賬損失概述

壞賬損失概述

壞賬損失及其核算是應收賬款核算的一個重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由于壞賬而產生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。

一筆應收賬款在什么時候才能被被確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般原則，盡量做到真實、準確、切合本單位的實際。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；

3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

壞賬損失的核算

壞賬損失是已經確認應收而又不能收回的應收賬款所產生的損失。按照有關會計準則，具有以下特征之一的應收賬項，應確認為壞賬損失：

1)因債務人單位撤銷，依照企業法進行清算后，確實無法追回的應收賬款；

2)因債務人死亡，已經無遺產可供清償，又無義務承擔人，確認無法收回的應收賬款；

3)因債務人逾期未履行償債義務已超過3年，經多次催討，確實不能收回的應收賬款。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

一、直接轉銷法

直接轉銷法，是指在實際發生壞賬損失時，直接從應收賬款中轉銷，列作當期管理費用的方法。

直接轉銷法的賬務處理

1、確認壞賬時：

借：管理費用--壞賬損失

貸：應收賬款--××公司

2、已沖銷的應收賬款又收回：

借：應收賬款--××公司

貸：管理費用--壞賬損失

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款--××公司

直接轉銷法把發生的壞賬損失直接列入當期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發生的壞賬損失與應收賬款相聯系起來，影響收入與費用的正確配比，不符合會計核算的穩健性原則。這一方法適用于商業信用較少，壞賬損失風險小的企業。

二、備抵法

備抵法就是指企業按期估計可能產生的壞賬損失，并列入當期費用，形成企業的壞賬準備，待實際發生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。

計提壞帳準備的方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

通常使用的是應收賬款余額百分比法（下面附有詳細講解）。

這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數額較大的企業，更符合穩健性原則。

備抵法的賬務處理

1、期末按一定標準計提壞賬準備：

借：管理費用

貸：壞賬準備（計提數）

2、確認無法收回的壞賬：

借：壞賬準備（確認數）

貸：應收賬款--××公司

3、期末，若提取的壞賬準備大于實際沖減數時：

借：壞賬準備

貸：管理費用

4、期末，提取的壞賬準備小于實際沖減數，需補提壞賬準備時：

借：管理費用

貸：壞賬準備

5、壞賬損失又收回時：

借：應收賬款--××公司

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款--××公司

企業壞賬損失的審計方法

(一).企業壞賬損失確認的審計

1、嚴格甄別壞賬損失是否屬因應收款內容，有無不屬應收款內容卻列入應收款，造成人為的“壞賬”。

2、有無逾期未滿三年的應收賬款都按壞賬損失處理的現象。

3、有無虛假的壞賬損失，如企業為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應收賬款，又不及時清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

(二).企業壞賬提取的審計

在審計中下列各項按規定不應列入計提范圍：

1、計劃對應收賬款進行重組的；

2、同關聯方發生的應收賬款；

3、其他逾期款項，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。

另外，對企業持有未到期的應收票據和預付款不能直接計提壞賬準備。應收票據雖然屬于應收款項，相對地說應收票據發生壞賬的風險比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應收票據票面金額轉入應收款后，才能計提壞賬準備。對預付款如果有確鑿證據表明已不符合預付款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應將原計入預付款金額全部或部份轉入其他應收款項后，再對轉入的其他應收款項部分計提壞賬準備，對未轉入其他應收款的部分不得計提壞賬準備。

(三).企業壞賬損失的賬務處理審計

企業為核銷壞賬準備的提取和轉銷，會計上應設置“壞賬準備”科目。企業提取壞賬準備時，應借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實現轉銷時，應借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目。但在會計實務操作中，有些企業為了簡化核算，對已確認的壞賬損失又收回的，會計分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。按《企業會計制度》規定對于已確認的壞賬損失，以后又收回的，應先恢復應收賬款明細，再將收到的款項增加銀行存款，減少應收賬款。這樣，一方面便于分析債務人財務狀況，反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望，另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰，對這一現象審計中應加以糾正。

第四篇：制度13：應收賬款壞賬損失審批內部控制制度

應收賬款壞賬損失審批內部控制制度

1.目的

為防止壞賬損失管理中的差錯和舞弊，減少壞賬損失，規范壞賬損失審批的操作程序，特制定本制度。

2.適用范圍

適用于公司的壞賬損失審批。3.管理規定

3.1 確認壞賬損失的條件和范圍。3.1.1 確認條件。

公司對符合下列標準的應收款項可確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后，仍然無法收回。（2）債務人破產，以其破產財產清償后，仍無法收回。

（3）債務人較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

（4）催收的最低成本大于應收款額的款項。3.1.2 應收款項的范圍。應收款項包括下列款項：（1）應收賬款。（2）其他應收款。

（3）確有證據表明其不符合預付款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物也無法收回已預付款額的公司預付賬款（在確認壞賬損失前先轉入其他應收款）。

（4）公司持有的未到期的，并有確鑿證據證明不能收回的應收票據（在確認壞賬損失前，先轉入應收賬款）。

3.2 職責與權限。3.2.1 不相容崗位分離。

（1）壞賬損失核銷申請人與審批人分離。（2）會計記錄與申請人分離。3.2.2 業務歸口辦理。

（1）壞賬損失核銷申請由業務經辦部門提出。（2）財務部門歸口管理核銷申請，并對申請進行審核。（3）壞賬損失核銷審批，在每年第四季度辦理。3.2.3 審批權限。

（1）股東大會。負責單筆損失達到公司凈資產1%或累計金額達5%及關聯方的審批。

（2）董事會。除須經股東大會批準的事項和授權總經理批準的外，由董事會批準。

（3）總經理。單筆金額在1萬元以內，或累計金額在50萬元以內。3.3 壞賬損失核銷審批要求。3.3.1 核銷申請報告。

（1）收集證據。經濟業務的承辦部門（或承辦人）應向債務人或有關部門獲得下列證據：

——債務人破產證明。——債務人死亡證明。——催收最低成本估算表。

——具有明顯特征能表明無法收回應收款的其他證明。

（2）核銷申請報告的內容。公司出現壞賬損失時，在會計末，由經濟業務承辦部門（或承辦人）向有關方獲取有關證據，由承辦部門提交書面核銷申請報告，書面報告至少包括下列內容：

——核銷數據和相應的書面證明。——形成的過程及原因。——追蹤催討過程。

——對相關責任人的處理建議。3.3.2 核銷審批要求。

（1）財務部匯總和審核。財務部對壞賬損失的核銷申請報告進行審核，并提出審核意見，并匯總連同匯總表報財務總監審查，財務部應對申請報告核銷申請的金額、業務發生的時間、追蹤催討的過程和形成原因進行核實。

（2）財務總監審查。財務總監對申請報告并財務部門的審核意見進行審查，并提出處理建議（包括對涉及相關部門與相關人員的處理建議），報公司總經理審查。

（3）總經理審查和審批。公司總經理審查后并根據財務總監提出的處理建議，作出處理意見，在總經理授權范圍內，經總經理辦公會通過后，對申請報告簽批；超過總經理授權范圍的，經總經理辦公會通過后，由公司總經理或公司總經理委托財務總監向董事會提交核銷壞賬損失的書面報告。書面報告至少包括以下內容： ——核銷數額和相應的書面證據。——壞賬形成的過程及原因。——追蹤催討和改進措施。

——對公司財務狀況和經營成果的影響。——涉及的有關責任人員處理意見。——董事會認為必要的其他書面材料。

（4）董事會和股東大會審批。在董事會授權范圍內的壞賬核銷事項，董事會根據總經理或授權財務總監提交的書面報告，審議后逐項表決，表決通過后，由董事長簽批后，財務部門按會計規定進行賬務處理。需經股東大會審批的壞賬審批事項，在召開股東大會時，由公司董事會向股東大會提交核銷壞賬損失的書面報告，書面報告至少包括以下內容：

——核銷數額。

——壞賬形成的過程及原因。——追蹤催討和改進措施。

——對公司財務狀況和經營成果的影響。——對涉及的有關責任人員處理結果或意見。

——核銷壞賬涉及的關聯方償付能力以及是否會損害其他股東利益的說明。董事會的書面報告由股東大會逐項表決通過并形成決議。如股東大會決議與董事會決議不一致，財務部對決議不一致的壞賬，按會計制度的規定進行會計調整。

公司監事會列席董事會審議核銷壞賬損失的會議，必要時，可要求公司內部審計部門就核銷的壞賬損失情況提供書面報告。監事會對董事會有關核銷壞賬損失的決議程序是否合法、依據是否充分等方面提出書面意見，并形成決議向股東大會報告。

3.4 財務處理和核銷后催收。3.4.1 財務處理。

（1）財務部根據董事會決議進行賬務處理。

（2）壞賬損失如在會計末結賬前尚未得到董事會批準的，由財務部按公司計提壞賬損失準備的規定全額計提壞賬準備。

（3）壞賬經批準核銷后，財務部及時將審批資料報主管稅務機關備案。（4）壞賬核銷后，財務部應將已核銷的應收款項設立備查簿逐項進行登記，并及時向負有賠償責任的有關責任人收取賠償款。

3.4.2 核銷后催收。除已破產的企業外，公司財務部門、經濟業務承辦部門和承辦人，仍應繼續對債務人的財務狀況進行關注，發現債務人有償還能力時及時催收。

第五篇：應收賬款以及壞賬管理辦法細則2012

應收賬款以及壞賬管理辦法細則

目的：為加強公司對應收帳款的管理，促進收款，加強發票管理，減少壞賬，特制定此制度。

第一部分 合同應收超期處理辦法

對于超過規定付款時間三個月仍未收回的應收款即被視為合同超期應收。公司財務部每月底根據收款合同中約定的付款時間對應收款進行監控和統計。并報送各集團總經理，各集團營銷中心根據應收統計敦促各城市收款。

合同超期應收根據超期時限做如下處理:

1、對于超過約定付款時間三個月仍未收到的款項，公司將暫緩發放相關銷售員的當月提成，直至收到該筆欠款。

2、如收款時間晚于合同規定付款時間三個月以上，則按照該筆應收款金額的50%計算提成。

3、如遇項目、客戶流轉導致銷售換人等特殊情況，新接手銷售如收回超期應收款可以免除處罰，但是需業務部門在確定流轉時到集團財務總監做相應備案，財務總監通知相關財務經理，財務做相應調整。如沒有備案，全部按照以上規則處理。

第二部分 發票應收超期處理辦法

對于開具發票超過一個月還未收款的應收款即被視為發票超期應收。公司財務部每月底根據開發票情況對開發票應收進行監控和統計。并郵件通知相關銷售員及總經理催收。

開票超期應收根據超期時限做如下處理:

1、原則上，當月開具發票應當月回款，如當月不能回款，應及時把發票交回財務做退票處理。如果客戶審批流程比較長，請銷售員發財務郵件說明，并抄送業務上級總經理。

2、如果發票已經開具超過三個月仍未收到的回款，公司將暫緩發放相關銷售員的當月提成，直至收到該筆欠款。財務部內部通知做提成的財務人員，并抄送銷售員以及其直屬總經理。

3、同一客戶如有超過3個月發票應收未回款的情況，財務對其不再開具新的發票。（如發票丟失見壞賬處理辦法）

4、特殊需要，銷售員寫申請，集團總經理和集團財務總監批準，財務開具發票。

第三部分 應收賬款壞賬的審批及處理辦法

經過確認應收款項確定無法收回的情況下，經過審批可以確認為壞賬，并做合同變更。做相應處理后暫緩提成可以發放。

一、合同應收壞賬：

1、由于置換等公司業務特性造成的合同應收壞賬，相關人員可以免于處罰。每季度末由各集團財務總監協調業務單位出具清單，財務部和業務部門負責人查實無誤后簽字確認備案。督促經手人在OA系統中變更，逐級審批，最終CEO&CFO批準。（審批流程見2012年財務活動審批權限-收入合同（含壞賬）變更流程）

2、已經提供服務的合同應收一般情況下不允許申請壞賬。但因特殊情況確實無法收回時，經分公司總經理確定并經過不少于6個月的應收催收后可以進入壞賬申請流程，即經手人在OA系統中變更，逐級審批，最后CEO&CFO批準。（審批流程見2012年財務活動審批權限-收入合同（含壞賬）變更流程）

3、已經提供服務的合同應收申請壞賬，直接責任人扣發應收100%的業績及對應的提成。直接責任人包括銷售員、團隊負責人、分公司總經理、大區總經理和集團總經理。

二、發票應收壞賬

1、發票丟失（無論客戶原因還是銷售員原因）造成的財務賬面應收壞賬，銷售人員需提供說明，并由集團總經理和集團財務總監簽字確認備案后，按照丟失發票票面金額的25％罰款后方可重新開具發票。所產生壞賬終了時經CFO集中批準后財務部統一處理壞賬。

2、由于置換等業務開發票造成的財務賬面應收壞賬，每季度末，相關財務負責人報各集團財務總監清單，經集團財務總監和集團總經理批準，集中報控股CFO批準后財務部統一處理壞賬。

財務部

2012年1月1日