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第一篇：房地產開發企業所得稅會計實務（推薦）

房地產開發企業所得稅會計實務

第二編房地產開發行業的特點

1．投入金額大。由于房地產項目產品的高價值性且建設開發周期較長，對資金需求量較大，因此房地產開發企業的自有資金量是否充足、融資渠道是否暢通極為重要。

提示：利息支出成為企業所得稅管理的一個重點。

2．建設開發周期長。房地產開發從土地取得到售后服務，期間要經過開發用地取得、規劃設計、建筑施工、產品預售、竣工驗收、產品銷售、售后服務等多個環節。整個開發周期一般為3-5年。

提示：開發周期長，導致資金核算的周期長。是造成企業的應納稅所得額在各個年度間忽高忽低的主要原因。

3．業務發展地域性強。房地產開發與地區經濟發展密不可分，經濟較發達的地區，房地產開發行業發展往往較快，產品質量、售價也都較高。

4．監管部門多。房地產開發行業的經濟帶動性強，社會關注度高，政府調控性強，監管部門多。整個開發環節內，政府監管部門主要有：國土局、發改局、規劃局、建設局和工商、稅務等多個部門。

提示：國稅部門必須盡可能取得第三方信息，加強監管。

第三編房地產開發的業務流程簡介

第一步：開發設想與可行性研究(發改局)在市場經濟體制條件下，開發設想是房地產開發商最關鍵的一項工作，從這項工作起，整個房地產項目開發就進入了狀態。開發設想是否準確地反映了市場的需要，將決定未來整個房地產項目開發的成敗。這需要房地產開發商認真研究房地產市場的變化趨勢，確定不同地段的發展前景，把握不同項目的市場需求狀況。

開發商確定可行后，還得報發改局審批。

工作程序：

1、選定項目，簽定合作意向書

2、初步確定開發方案

3、申報規劃要點

4、申報、審批項目建議書

5、編制項目可行性研究報告

6、申報、審批項目可行性研究報告

第二步：申請項目用地（國土局）土地是所有建筑的基礎，申請土地是房地產開發正式啟動的第一步。在我國，由于人多地少，土地資源成為極為稀缺的資源，對許多開發商來說，拿到土地才是最關鍵的一步，有了土地就有了開發的全部條件，有土地就不愁項目賺不到錢。我國原來規定可以有劃撥和出讓兩種獲得土地的方式，劃撥土地太多，沖擊了正常的土地市場的運行，目前只有少數幾種情況才可以獲得劃撥土地，絕大多數土地都是通過出讓獲得。但在實際上，從原土地使用者（即原來占有國有土地的國有企事業單位）獲得土地卻是主要方式。開發商在獲得了土地使用權的規定使用年限之后，要到建設局備案，領取《房地產開發項目手冊》。

工作程序：

（一）國有土地使用權的出讓

1、辦理建設用地規劃許可證

2、辦理建設用地委托釘樁

3、辦理國有土地使用權出讓申請

4、主管部門實地勘察

5、土地估價報告的預審

6、委托地價評估

7、辦理核定地價手續

8、辦理土地出讓審批

9、簽訂國有土地使用權出讓合同

10、領取臨時國有土地使用證

11、領取正式國有土地使用證

12、國有土地使用權出讓金的返還

（二）集體土地的征用

1、征用集體土地用地申請

2、到擬征地所在區（縣）房地局立案

3、簽訂征地協議

4、簽訂補償安置協議

5、確定勞動力安置方案

6、區（縣）房地局審核各項協議

7、市政府下文征地

8、交納菜田基金、耕地占用稅等稅費

9、辦理批地文件、批地圖

10、辦理凍結戶口

11、調查戶口核實勞動力

12、辦理農轉工工作

13、辦理農轉居工作

14、辦理超轉人員安置工作

15、地上物作價補償工作

16、征地結案

第三步：項目設計（規劃局）根據項目的規模，設計的具體工作流程也有所不同。對于規模較大的房地產開發項目來說，一般要分成方案設計、初步設計和施工圖設計3個具體步驟。

方案設計反映了建筑平面布局、功能分區、立面造型、空間尺度、建筑結構、環境關系等方面的設計要求。初步設計在方案設計的基礎上，應提出設計標準、基礎形式、結構方案及各專業的設計方案。初步設計文件應該包括設計總說明書、設計圖紙、主要設備與材料表、工程概算書4個部分。

施工圖設計是初步設計基礎上的更詳細的設計，具有工程設備各構成部分的尺寸、布置和主要施工方法；并要繪制完整詳細的建筑及安裝祥圖及必要的文字說明。

工作程序：

1、開發商在進行規劃及建筑設計前，向城市規劃行政管理部門申報規劃設計條件，以獲得規劃設計條件通知書（主要規定規劃建設用地面積、總建筑面積、容積率、建筑密度、綠化率、建筑后退紅線距離、建筑控制高度、停車位個數等）。

2、開發商根據規劃設計通知書，委托有規劃設計資格的單位完成方案設計。持方案設計報審表、方案設計及其說明書等有關資料，報經城市規劃行政管理部門審查，確認符合規劃要求后，核發《建設用地規劃許可證》。

3、根據《建設用地規劃許可證》進行初步設計，報經城市規劃行政管理部門審查，確認其符合規劃設計要點。

4、審查符合要點后進行施工圖設計，報經城市規劃行政管理部門審查合格后，核發《建設工程規劃許可證》。

第四步：征地及拆遷安置（國土局）

在取得《建設用地規劃許可證》和《建設工程規劃許可證》之后，就需要進行征地及拆遷安置的工作。開發商還需要到土地管理部門辦理相關手續。土地管理部門根據房地產開發商的土地使用權證書及建設用地規劃許可證，進行場地范圍的實地劃定。開發商只能在劃定的范圍內，進行征地及拆遷方案的實施工作。

工作程序

1、委托進行拆遷工作

2、辦理拆遷申請

3、審批、領取拆遷許可證

4、簽訂房屋拆遷責任書

5、辦理拆遷公告與通知

6、辦理戶口凍結

7、暫停辦理相關事項

8、確定拆遷安置方案

9、簽訂拆遷補償書面協議

10、召開拆遷動員會，進行拆遷安置

11、發放運作拆遷補償款

12、拆遷施工現場防塵污染管理

13、移交拆遷檔案資料

14、房屋拆遷糾紛的裁決

15、行政強制拆遷

第五步：籌措資金（金融機構）取得土地使用權后，大部分房地產開發商自己投入的資金就基本上花費殆盡，如何取得進一步開發所需的房地產開發資金，就成了房地產開發商最重要的工作。開發商需要制定資金使用計劃，然后以此為基礎確定所需要籌措的資金數量。再通過各種融資方案的選擇，確定合理的融資方案。目前，我國房地產開發商的融資渠道偏少，基本上是通過商業銀行貸款。

第六步：建設工程招標（建設局）通過程項目招標，房地產開發商首先可以選擇合適的項目承包商，以確保工程投資不超過預算、質量符合設計要求、工期達到預期目標。在確定了工程承包商后，房地產開發商還需要通過招標選擇合適的監理單位，以便對工程進行建設工程監理。

工程建設招程序

1、辦理招標登記、招標申請

2、招標準備

3、招標通告

4、編制招標文件并核準

5、編制招標工程標底

6、標底送審合同預算審查處確認

7、標底送市招標辦核準，正式申請招標

8、投標單位資格審批

9、編制投標書并送達

10、召開招標會，勘察現場

11、召開開標會議，進行開標

12、評標、決標

13、發中標通知書

14、簽訂工程承包合同

15、工程承包合同的審查

第七步：工程施工（建設局）

為了確保按照建設工程規劃許可證的規定進行組織施工，國家規定必須由城市規劃行政管理部門在施工現場進行放線、驗線，并到建設行政主管部門領取建設工程施工許可證后，才可以破土動工。在招聘監理單位之后，主要的項目工作就交由監理單位進行，開發商只控制最后的管理權，即保持對監理單位的有效監督，必要時解聘監理單位。項目施工完成后，還需要通過由城市建設行政主管部門主持的綜合竣工驗收。通不過驗收，就不能投放到房地產市場。

工作程序：

（一）開工手續的辦理

1、辦理質量監督注冊登記手續

2、建設工程監理

3、辦理開工統計登記

4、交納實心黏土磚限制使用費

5、辦理開工前審計

6、交納投資方向調節稅

7、領取固定資產投資許可證

8、報裝施工用水、電、路

9、協調街道環衛部門

10、協調交通管理部門

11、交納綠化建設費，簽訂綠化協議

12、領取建設工程施工許可證

（二）工程施工

13、施工場地的“三通一平”

14、施工單位進場和施工暫設

15、工程的基礎、結構施工與設備安裝

16、施工過程中的工程質量監督

第八步：商品房預售（建設局）

房地產項目如果符合政府主管部門的預售條件，開發商就可以在進行施工的同時，進行所開發的房地產項目的預售工作。

房地產預售條件：

清遠市建設局關于辦理商品房預售許可證的規定：預售商品房時，應當取得商品房預售許可證。取得商品房預售許可證應當具備下列條件：

（一）預售人已取得房地產開發資質證書、營業執照；

（二）按照土地管理部門有關規定交付土地使用權出讓金，已取得土地使用權證書；

（三）持有建設工程規劃許可證和建設工程施工許可證，并已辦理建設工程質量和安全監督手續；

（四）已確定施工進度和竣工交付使用時間；

（五）七層以下（含七層）的商品房項目已完成主體結構工程并封頂；七層以上的商品房項目，已完成三分之二結構工程；

（六）已在項目所在地商業銀行開設商品房預售款專用帳戶；

（七）預售商品房項目及其土地使用權未設定他項權；

（八）法律、法規規定的其他條件。

建設部規定：

預售許可的最低規模不得小于棟，不得分層、分單元辦理預售許可。商品房預售，開發企業應當與承購人簽訂商品房預售合同。開發企業應當自簽約之日起30日內，向房地產管理部門和市、縣人民政府土地管理部門辦理商品房預售合同登記備案手續。

工作程序：

1、提交完成建設項目投資證明

2、簽署預售商品房預售款監管協議

3、辦理《商品房預（銷）售許可證》

4、銷售項目備案

5、委托中介代理機構進行銷售

6、與購房者簽訂認購書

7、與購房者簽訂房地產銷售合同

8、辦理預售登記

9、辦理轉讓登記

10、辦理房地產抵押登記手續

第九步：工程竣工驗收（建設局）竣工驗收條件：

工程符合下列要求方可進行竣工驗收：

（一）完成工程設計和合同約定的各項內容。

（二）施工單位在工程完工后對工程質量進行了檢查，確認工程質量符合有關法律、法規和工程建設強制性標準，符合設計文件及合同要求，并提出工程竣工報告。工程竣工報告應經項目經理和施工單位有關負責人審核簽字。

（三）對于委托監理的工程項目，監理單位對工程進行了質量評估，具有完整的監理資料，并提出工程質量評估報告。工程質量評估報告應經總監理工程監理單位有關負責人審核簽字。

（四）勘察、設計單位對勘察、設計文件及施工過程中由設計單位簽署的設計變更通知書進行了檢查，并提出質量檢查報告。質量檢查報告應經該項目勘察、設計負責人和勘察、設計單位有關負責人審核簽字。

（五）有完整的技術檔案和施工管理資料。

（六）有工程使用權的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告。

（七）建設單位已按合同約定支付工程款；

（八）有施工單位簽署的工程質量保修書。

（九）城鄉規劃行政主管部門對工程是否符合規劃設計要求進行檢查，并出具認可文件。

（十）有公安消防、環保等部門出具的認可文件或者準許使用文件。

（十一）建設行政主管部門及其委托的工程質量監督機構等有關部門責令整改的問題全部整改完畢。

工程竣工驗收程序：

（一）工程完工后，施工單位向建設單位提交工程竣工報告，申請工程竣工驗收。實行監理的工程竣工報告須經總監理工程師簽署意見。

（二）建設單位收到工程竣工報告后，對符合竣工驗收要求的工程，組織勘察、設計、施工、監理等單位和其他有關方面的專家組成驗收組，制定驗收方案。

（三）建設單位應當在工程竣工驗收7個工作日前將驗收的時間、地點及驗收組名單書面通知負責監督該工程的工程質量監督機構。

（四）建設單位組織工程竣工驗收。

1．建設、勘察、設計、施工、監理單位分別匯報工程合同履約情況和在工程建設各個環節執行法律、法規和工程建設強制性標準的情況；

2．審閱建設、勘察、設計、施工、監理單位的工程檔案資料； 3．實地查驗工程質量；

4．對工程勘察、設計、施工、設備安裝質量和各管理環節等方面作出全面評價，形成經驗收組人員簽署的工程竣工驗收意見。

參與工程竣工驗收的建設、勘察、設計、施工、監理等各方不能形成一致意見時，應當協商提出解決的方法，等意見一致后，重新組織工程竣工驗收。

建設單位應當自工程竣工驗收合格之日起15日內，向工程所在地的縣級以上地方人民政府建設行政主管部門備案

第十步：交付使用（建設局）

《關于進一步加強房地產市場監管完善商品住房預售制度有關問題的通知》（建房[2010]53號）規定：

明確商品住房交付使用條件：

商品住房交付使用條件應包括工程經竣工驗收合格并在當地主管部門備案、配套基礎設施和公共設施已建成并滿足使用要求、北方地區住宅分戶熱計量裝置安裝符合設計要求、住宅質量保證書和住宅使用說明書制度已落實、商品住房質量責任承擔主體已明確、前期物業管理已落實。房地產開發企業在商品住房交付使用時，應當向購房人出示上述相關證明資料。

國家實行房屋所有權登記發證制度，在房產過戶時必須辦理土地使用證和房產權屬證。房地產開發企業應當按照合同約定，將符合交付使用條件的房地產按期交付給買受人。對預售的商品房自交付使用之日起90日內，承購人應當持有關憑證到縣級以上人民政府房地產管理部門和土地管理部門辦理權屬登記手續。

第四編房地產開發企業的會計核算簡介

第一節會計改革歷程：

第一階段

時間：1979年至1988年代表作：

1．1979年至1983年以前的《基本建設簡易會計制度》：

2．1984年至1986年執行的《國營建設單位會計制度——會計科目和會計報表》；

3．1987年至1988年執行修訂后的《國營建設單位會計制度——會計科目和會計報表》。

第二階段

時間：1989年至2005年

代表作： 1989年1月1日實施的《國營城市建設綜合開發企業會計制度——會計科目和會計報表》。

1993年7月1日實施的《房地產開發企業會計制度》；因為同期發布了多個行業的會計制度，合并稱為分行業會計制度。

舊企業會計準則：1項基本準則16項具體會計準則。因為2006年發布了新的企業會計準則，故上世紀90年代發布的那套會計準則也稱為舊企業會計準則。

第三階段

時間：2005年至今。代表作：

2001年1月1日實施的《企業會計制度》（財會[2005]25號），股份有限公司于2001年1月1日開始執行的，其他企業選擇執行，至2005年1月1日全部企業執行。相對于分行業會計制度而言，也稱為統一企業會計制度。

2007年1月1日實施的《企業會計準則—基本準則》和38項具體準則（也稱新企業會計準則）。上市公司于2007年1月1日執行，同時鼓勵其他企業執行。

目前是統一《企業會計制度》與新《企業會計準則》并行，企業選其中一種執行。

第二節房地產開發業務主要會計科目介紹

1、無形資產

本科目核算企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產”科目核算，不在本科目核算。

企業應當按照無形資產項目進行明細核算。土地使用權的明細科目：無形資產——土地使用權了解以下科目： 1702 累計攤銷

1703 無形資產減值準備

2、原材料

本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

本科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

3、開發成本

相當于工業企業的“生產成本”和“制造費用”的融合體多數房地產企業的本科目下設三科明細科目，如：開發成本—**成本對象—基礎設施建設費—**小區道路開發成本—前期工程費—**成本對象—設計費開發成本—開發間接費—水電費

盡量要求企業在“開發成本”下設明細科目中，有一級科目是與備案的成本對象名稱保持一致，以方便核對賬目。

4、預收賬款

本科目核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。本科目應按購貨單位進行明細核算。

企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目。

購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

本科目期末貸方余額，反映企業向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業應由購貨單位補付的款項。

盡量要求企業按“購房人+備案成本對象”的形式設立明細科目核算。

5、預付賬款本科目核算企業按照合同規定預付給供應單位的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。

本科目應當按照供應單位進行明細核算。

6、開發產品

相當于工業企業的“產成品”

本科目核算商品房竣工驗收時，按實際成本，借記“開發產品”科目，貸記“開發成本”科目。

期末，應結轉對外轉讓、銷售開發產品的實際成本，結轉時，借記“主營業務成本”科目，貸記“開發產品”科目。

盡量要求企業按備案成本對象設立明細科目。

7、營業稅金及附加

本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

第三節主要業務的會計分錄

1、購入土地使用權時

借：無形資產—土地使用權—**地塊

貸：銀行存款

注意重置成本問題，主要是注意企業是否將以前年度取得的成本較低的土地使用權（或主要資產），不按歷史成本入賬，而按重置成本（或其他計量方式）入賬，但又未做納稅調整。

重置成本：是指企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。

會計計量屬性

新基本準則第四十三條規定：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

企業會計制度第11條規定，企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。

2、土地使用權的攤銷借：管理費用

貸：累計攤銷—無形資產攤銷—**地塊土地使用權

如果企業不計提，或者購入土地使用權時，直接記入了“開發成本”，可以不怎么理會他。

3、出售土地使用權借：銀行存款

貸：主營業務收入借：主營業務成本

累計攤銷—無形資產攤銷—**地塊土地使用權

貸：無形資產—土地使用權—**地塊

4、土地使用權投入開發

借：開發成本—**成本對象—土地使用費—土地買價

累計攤銷—無形資產攤銷—**地塊土地使用權

貸：無形資產—土地使用權—**地塊

5、購入原材料

借：原材料—**材料

貸：銀行存款

6、原材料投入開發

借：開發成本—**成本對象—建筑安裝工程費—材料費

貸：原料料—**材料

7、預付工程款

借：預付賬款—**施工單位

貸：銀行存款

8、按工程進度結算工程款

借：開發成本—**成本對象—建筑安裝工程費—施工費

貸：預付賬款—**施工單位注意甲方供料的問題。

房地產開發企業項目投資過程中,為了有效防止施工方購買殘次原料用于施工,從而影響項目質量，房地產開發企業（甲方）與施工方（乙方）一般有兩種處理方案。一是由甲方指定主材供應方、材料型號等，乙方購買后用于甲方的開發項目，這種方式俗稱“包工包料”，一般不會影響到開發雙方的會計處理，也不影響涉稅業務。二是由甲方直接購買主材，分期分批向乙方供應，這種方式俗稱“包工不包料”或是“包工不包主料”，可能導致以下問題。

正常情況下，甲方將外購的主材直接記入開發成本，再將乙方開業的工程勞務費記入開發成本。這是正當的。

但由于地稅局向乙方征收建筑工程營業稅，是按包含主材在內的項目總工程開支征收的，故乙方無論是包工包料，還是包工不包料，交納營業稅時計征的基礎是一樣的，乙方也就可能開具了包料的發票給甲方，如果甲方不扣除已入賬的主材部分，而是按全額記賬，就會造成主材金額重復記賬，虛增了開發成本。

建筑安裝成本是否偏高，市局在稅收管理指引中設定了預警值，可以參考使用，（預警值是以清遠市區2010年為測算標準，已有點偏高了，相對縣來說，相對以前年度來說，則更是偏高，因此，使用時要注意參考當地的成本價。）如果偏高，要注意核實是否存在甲方供料問題，或是故意虛大建筑安裝費等問題。

9、發生費用，如利息支出借：財務費用借：開發成本—開發間接費—利息支出

貸：應付利息—**銀行

（注：借款費用要分資本支出或費用支出，注要以下規定：

國稅發[2009]31號第21條規定，企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

《〈企業會計準則第17號——借款費用〉應用指南》規定，符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業（房地產開發）開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。這就是說，從事房地產開發業務的企業為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工前，應計入有關房地產的開發成本，在房地產完工后，應計入財務費用，千萬不要把已在開發成本列支的借款費用再從財務費用中重復稅前扣除。）

10、收取購房意向金或訂金時，借：銀行存款

貸：其他應付款—**客戶

（注：如果沒有簽訂銷售合同，所得稅處理暫不確認收入。）

31號文第六規定：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，……

11、預售商品房時

借：銀行存款（收取的首期款）

其他應付款—**客戶（意向金轉預售款）

貸：預收賬款—**客戶（**成本對象）

12、收到銀行撥付的按揭貸款借：銀行存款

貸：預收賬款—**客戶（**成本對象）（注意要全額，不能扣除按揭保證金）

31號文第十九條規定：企業采取銀行按揭方式銷售開發產品的，凡約定企業為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發生損失時可據實扣除。

13、完工結算

企業所得稅的完工時間與企業財務的竣工時間往往不同，故企業所得稅規定的完工時點到了，企業財務往往是什么都不做。

財務收入確認原則：

《企業會計準則第14號——收入（2006）》

第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經濟利益很可能流入企業；

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

31號文規定的完工條件：

（一）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。

（二）開發產品已開始投入使用。（國稅函2010-201號有規定）

（三）開發產品已取得了初始產權證明。

商品房是一套一套的交付給客戶的，財務上的收入也可能（不一定）是一套一套的確認收入，但稅收規定的完工是對備案的整個成本對象而言的（有些爭議）。成本對象中只要有一套房交付使用了，整個成本對象就進入完工結算程序了。

所以說，稅收確認完工時，會計財務上可能什么都不處理，但稅收規定進入了結算程序：

1、選定已完工的成本對象的計稅成本核算終止日；（第35條）

2、歸集終止日前的計稅成本，計算此前銷售收入（預售收入）的實際毛利額；（第9條）

3、將實際毛利額與預計毛利額之間的差額，計入當年度（完工年度）的應納稅所得額。（第9條）

14、企業確認收入

借：預收賬款—**客戶（**成本對象）

貸：主營業務收入—商品房銷售

15、結轉成本（1）預提成本：

借：開發成本—**成本對象—建筑安裝工程費—施工費

貸：其他應付款（或預提費用）—**單位（注：新準則沒有“預提費用”科目）（2）結轉商品房成本

借：開發產品—**成本對象

貸：開發成本—**成本對象—**（3）結轉銷售成本

借：主營業務成本—商品房銷售

貸：開發產品—**成本對象

期末，收入與成本均轉入“本年利潤”，同時，當期的期間費用也轉入“本年利潤”。

16、營業稅金及附加（1）計提時：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅 —應交營業稅

—應交城建稅

—應交教育費附加（2）期末結轉：借：本年利潤

貸：營業稅金及附加（3）繳交時：

借：應交稅費—應交土地增值稅

—應交營業稅

—應交城建稅

—應交教育費附加

貸：銀行存款部分企業預售時只做第（3）個分錄，第（1）（2）項待財務確認收入時才做，這導致了納稅申報表的填寫方法不一致。

17、企業所得稅處理（1）每月預繳時：

借：應交稅費—應交企業所得稅

貸：銀行存款

（附的憑證中，須注明本月預繳的所得稅的計算明細。）（2）匯算清繳時：

借：所得稅費用（當期所得稅費用）

貸：應交稅費—應交企業所得稅

匯算清繳時，是補稅還是退稅？就根據“應交稅費—應交企業所得稅”科目余額在借方還是在貸方而定，借方余額表示要辦理退稅，貸方余額表示要補稅。但要注意是當年度的，不要把新年度1-5月預繳的混進去了。實在搞不清，就設個三級科目，“應交稅費—應交企業所得稅—**年”（純屬個人意見，沒見過）

房地產企業所得稅匯算清繳不是不能辦理多繳退稅，多繳退稅一般有三種情況：一是當年分月預繳時多交了，年度匯繳時可以辦理分月預繳時多交的稅；二是以前年度匯繳時搞錯數據了，實事求是地改正數據后重新辦理以前年度的匯算清繳，可以補稅或退稅。第三種情況是土地增值稅造成的（國家稅務總局公告2010年第29號）

（3）所得稅債務法調整

借：所得稅費用（遞延所得稅費用）

貸：遞延所得稅負債或：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（遞延所得稅費用）所得稅費用科目轉入“本年利潤”

這個調整跟我們計算交納所得稅關系不大，這是企業計繳了所得稅后，應列入那一年的利潤而已，是經營業績的問題，可以不理他。

**思考的問題：

某一房地產開發企業，適用的預計計稅毛利率為25%。

2008年開工建設，當年全部預售，共收到預售款10000萬元，繳納營業稅金及附加750萬元，當年發生可扣除的期間費用250萬元。

當年匯算清繳數據為：

計稅毛利額＝10000×25%＝2500（萬元）

應納稅所得額＝2500－250－750＝1500（萬元）應納所得稅＝1500×25%＝375（萬元）

2009年，當年沒有收入。開發產品當年完工，企業選定當年12月31日為該成本對象計稅成本核算終止日。完工結算時，可扣除的計稅成本為7800萬元，當年發生可扣除的期間費用200萬元。

當年匯算清繳數據為：

實際毛利額＝10000－7800＝2200（萬元）毛利額調整額＝2200－2500＝-300（萬元）納稅調整后所得＝－300－200＝-500（萬元）應納稅所得額＝0（萬元）

2010年，當年沒有收入。企業投入300萬元用于該項目的園林綠化等后期建設，當年發生可扣除的期間費用100萬元。

當年匯算清繳數據為：

納稅調整后所得＝－300－100＝-400（萬元）應納稅所得額＝0（萬元）

問題：2009年和2010年，納稅調整后所得均為負數，能不能從2008年繳交的375萬元中辦理多繳退稅？

答案：不能。依據：《企業所得稅法》第54條：“……企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！?/p>

在本題中也可以看出：如果預計計稅毛利率制定得不合理，會造成企業的年度實際應交所得稅的不合理，如果毛利率低，預售年度匯算的所得稅就少，但在完工年度可以補交；如果預計計稅毛利率高，預售年度匯算的所得稅就多，但在完工年度不可以退稅，只是加大了虧損額，在以后年度的其他盈利項目中彌補。這點要求密切注意我市企業毛利情況，盡量爭取每年調整一次，貼近實際毛利率。

第五編房地產企業所得稅管理的主要法律法規

（一）稅收法律法規

1、中華人民共和國企業所得稅法（主席令第63號）

2、中華人民共和國企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）

3、國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知（國稅發[2009]31號）

4、國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知（國稅發[2006]31號）

5、國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知（國稅函[2008]299號）

6、財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅[2008]121號）

7、國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知（國稅函[2010]201號）

（二）其他法律法規

1、中華人民共和國土地管理法（主席令第28號）

2、中華人民共和國城市房地產管理法（主席令第72號）

3、城市房地產開發經營管理條例（國務院令第248號）

4、商品房銷售管理辦法（建設部令88號）

5、城市商品房預售管理辦法（建設部令第131號）

6、廣東省商品房預售管理條例

（三）房地產企業所得稅管理的主要文件：2009—31號文法源：

《企業所得稅法實施條例》第九條規定：

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

31號文《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》屬于另有規定的情況。因此，房地產企業的收入與成本不太適用權責發生制，多處體現的是收付實現制。

計稅收入確認，基本上以簽定的合同為準，以實際收到款項為準。（第6條）計稅成本的扣除，完工前，以核定的成本率（1-計稅毛利率）為準；完工結算時，以實際已發生的，加上允許預提的為準（第32條）；完工結算后，以實際發生的為準。（第12條、第34條）

營業稅金及附加的扣除，以實際發生的為準。（第12條）期間費用的扣除，以實際發生的為準。（第12條）（以上的“實際發生”，須取得合法憑證。）注意：計稅成本存在一個“核算終止日”，（第35條）。也就是說，企業可以選定“核算終止日”，而不規定是當年的12月31日。企業從其利益角度出發，往往選擇在第二年的4月末至5月上中旬。但文件中未規定收入、營業稅金及附加、期間費用等也依據“核算終止日”進行完工結算，因此，后三者仍按《企業所得稅法》第五十三條執行：“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止?！?/p>

第六編稅收管理中的幾個基本概念第一節結算與清算

（一）企業所得稅完工結算

房地產企業完工結算，文件說的是某個開發產品（成本對象）符合完工條件后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。但應認識到：一般情況下，完工結算時，開發產品的計稅成本也是不完整的，此時的“實際毛利額”也不是對應開發產品的“真實毛利額”。

舉例：

【例】甲房地產開發企業開發的某樓盤于2009年全部預售，預售款20000萬元，樓盤已于2009年10月完工并全部交付入住，土地等項目成本6000萬元，已取得發票；出包工程合同總金額為8000萬元，2009年12月31日前已取得的發票金額為5000萬元，2010年4月取得的發票金額為1000萬元。甲公司2009年12月31日按照合同造價預提了3000萬元，年終結轉后開發成本無余額。

計稅成本核算以2010年5月1日為終止日，企業的計稅成本包括：

1.2009年12月31日前已取得的發票11000萬元； 2.2010年4月取得的發票1000萬元；

3.不超過出包合同總額10%的預提成本800萬元；

企業的銷售成本當年度為14000萬元，（6000+5000+3000）企業的計稅成本當年度為12800萬元，（6000+5000+1000+800）。

財務毛利額＝（20000－14000）÷20000＝30% 實際毛利額＝（20000－12800）÷20000＝36% 真實毛利額＝（20000－12000－X）÷20000＝Y%

企業所得稅完工結算的本質內容是：將原來預計計稅成本調整為至核算終止日為止的實際計稅成本，進而計算出毛利額調整額。

理解：

1、商品房預售時，稅收規定已確認為銷售收入，但銷售成本無法確認，就暫估了一個預計計稅成本（計稅成本率＝1－計稅毛利率）作為稅前扣除，再扣除符合規定的期間費用、營業稅金及附加等項目后，就是預售當年的應納稅所得額。

2、在項目（成本對象）完工后，開展完工結算的本質內容，就是將預售產品的原預計計稅成本調整為符合規定的計稅成本，并將兩個計稅成本之間的差額調整入完工當年的應納稅所得額。

預計計稅成本＞實際計稅成本的，調增完工年度的應納稅所得額；預計計稅成本＜實際計稅成本的，調減完工年度的應納稅所得額。

（二）企業所得稅清算企業所得稅清算，實際上是企業清算時企業所得稅的處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

房地產企業某個項目完工時只須辦理成本對象完工結算，不須辦理項目所得稅完工清算，實際上也不存在某個項目的企業所得稅清算業務。通俗所講的完工清算，是指企業所得稅完工結算或者是土地增值稅清算。

實務操作中，企業所得稅無法按項目進行清算的。由于一個企業的期間費用（特別是管理費用）是不按經營項目或開發項目分開核算的，如果一個企業同時開發多個項目，或是混業經營（如既開發房地產，又經營百貨公司），管理費用就難以分清（你能說總經理的工資是按什么比例在不同項目之間分配嗎？），因此，項目的應納稅所得是無法計算出來的。關鍵問題是法律法規沒有授權房地產開發經營業務分項目核算期間費用。

（三）兩者的主要區別

1、條件不同：完工結算條件：除土地開發之外，房地產企業的其他開發產品符合下列條件之一的，應準備開展完工結算：

（1）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。（2）開發產品已開始投入使用。

（3）開發產品已取得了初始產權證明。

所得稅清算條件：下列企業應進行清算的所得稅處理：（1）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；（2）企業重組中需要按清算處理的企業。

2、業務不同：

企業所得稅完工結算包括以下內容：（1）選擇確定計稅成本核算的終止日（2）計算預售收入的實際毛利額

（3）將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業的應納稅所得額。

企業清算的所得稅處理包括以下內容：

（1）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；（2）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（3）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

注：清算所得的概念

《企業所得稅實施條例》第十一條規定：清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

完工結算后，再投入的成本和費用，怎么處理？可以在發生當期扣除。31號文的第28條規定。計稅成本核算的程序：

1、發生的支出，判斷是期間費用還是開發成本，作以下分錄：屬期間費用的，借：管理費用（等）

貸：銀行存款期末：

借：本年利潤

貸：管理費用（等）這就扣除了。

屬開發成本的，借：開發成本—開發間接費—

貸：銀行存款

2、合理歸集后，分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象借：開發成本—**成本對象—

貸：開發成本—開發間接費

屬于已完工成本對象的，繼續做以下分錄：借：開發產品—**成本對象

貸：開發成本—**成本對象—

3、由已完工成本對象負擔的，按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配

屬已銷開發產品的，借：主營業務成本

貸：開發產品—**成本對象這也扣除了。

屬已轉固定資產的，借：固定資產—**資產

貸：開發產品—**成本對象

進入了固定資產，等著計提折舊進成本扣除了。

屬未銷開發產品的，不用做分錄。

仍然留在開發產品，等著出售后再扣除。

第七編 2011年3號文件的主要內容

1、統一確定預計計稅毛利率

原來市局授權各縣局按每一企業每一項目核定毛利率，效果不好。一是工作量大，二是難以核實，各地也是統一確定一個毛利率，企業填寫的數據不支持稅務局核定的毛利率，公正點說，基層稅務人員也難以核實數據。

部分地方仍按預計利潤率辦理預繳稅款，甚至是匯繳稅款。

以前已核定了利潤率或計稅毛利率的，可以繼續執行到完工結算，但建議調整為市局統一規定的毛利率。

如果繼續執行原毛利率的，在《成本對象完工報告表

（一）》中第12欄要按原核定的毛利率填寫。如果調整的話，可以按原預售收入×（新毛利率—原毛利率或利潤率），統一作為今年某一個月份（最好是匯繳前）的預繳稅款，原來未扣除的期間費用和營業稅金等可一起計算扣除。當然，也可以采用其他合理的方法，這由各地自行根據實際情況解決。這個問題不宜拖了，特別是仍在使用利潤率的地方，一定盡快處理。

對于部分地方,預繳時采用利潤率、匯繳時采用毛利率的，一定要實事求是地妥善處理好。

用利潤率計算稅款，可不可以扣除期間費用？？一直爭論不休，我市一般理解是不允許扣除，因為15%的利潤率，如果扣除期間費用和稅金等，可能已經無稅可交了。上級的文件也一直不說清楚。但從“毛利”變為“利潤”，文字的變化，就讓人感到應該有不一樣的地方。我認為稅總當時也是想不讓扣除的，但實務操作中做不到。問題還是出在多項目經營或混業經營上。以上已經說了，沒有特別規定，一個企業的期間費用是不會按不同項目來劃分的，作為一個整體，它已經在企業的其他項目利潤（或應納稅所得額）的計算中扣除了，在非預售收入的正常業務核算中全部扣除了，我們怎么不讓其扣除？怎么劃分出不允許扣除額？可見，稅總的2008-299號文并不理想。稅總在2008年末的時候應該很清楚這一問題了，他在回答納稅人咨詢的時候，承認了是可以扣除的，但稅總不直接廢除該文，直至2009-31號第9條才把它實際廢掉了。

2、企業會計處理辦法的備案

備案的目的是對企業收取意向金、預售商品房、營業稅金及附加、以及完工結轉收入等會計處理辦法有所了解，稅收管理員必須清楚知道，這一企業在以上事項上，在什么條件下做了什么分錄。如營業稅金及附加，要知道企業在繳交時做了什么分錄，在計算繳交的當期利潤時是否已經扣除了，還是在以后再扣除，這關系到納稅申報表的填寫。

到現在為止，未辦理備案的或備案資料中不清晰的，要督促企業在今年匯繳前重新辦理備案。

3、成本對象的備案

這是31號文的要求，成本對象是房地產企業所得稅管理的直接對象。對于以前備案的資料中未明確成本對象的，要補辦備案手續。

成本對象劃分越細，對企業應該是有利的，但過細了，會增加企業財務核算工作量。這是企業自行選擇的，企業備案后，應盡量要求企業在“開發成本”科目中設立一級明細科目用來分別核算不同成本對象的成本。

4、完工產品的結算

房地產企業所得稅管理中最重要的一個環節。對當年達到完工條件的，當年度匯算清繳時，一定要求企業提供完工結算資料。否則按31號文的35條處理。稅務機關核定計稅成本時，核算終止日確定為完工當年的12月31日，計稅成本按實際發生的符合扣除規定的成本計算（意思是不計算3項預提費用）。

5、納稅申報表的填寫

這次統一了納稅申報表的填寫，主要思路是：

一、不增加附加表，因為附加表格不規范，數據也進不了CTAIS，難以開展數據分析。因此只能對申報表格的一些欄次做些調整。

二、對可調可不調的盡量不調，如預售收入，稅收規定是確認了收入的，但在預繳申報表時仍按規定只填寫會計確認的收入，故還是規定不填；但在年度申報表時，如果不填寫收入，將會導致業務招待費、廣告費等難以填寫，所以只好做了調整。

三、相應的，企業預售收入的營業稅金及附加，會計計算利潤時可能未計提也未扣除，但稅收規定在預售時扣除，故也只能作了調整。

四、由于主表的數據不能直接更改，只能通過填寫附表來體現主表的修改，故文件中的數據填寫，是通過填寫（）內的附表來實現數據的填寫的。用“加增”和“減除”的意義是原欄次數據的基礎上“加上”或“減去”要處理的數額。

五、完工結算時，由于預售收入不填入“營業收入”欄，而是分拆出來填寫到了“納稅調整增加額”，（這樣的目的是防止虛大計算業務招待費、廣告費的營業收入欄），故預售收入對應的“開發成本”也應填入“營業成本”。這樣就計算出了“實際毛利額”。

第二篇：繼續教育試題(企業所得稅納稅實務與會計處理)

判斷題：

1、目前，我國企業所得稅實行的稅率是比例稅率與超額累進稅率相結合的稅率形式。[題號：Qhx007979] A、對 B、錯您的回答：B

正確答案：B 題目解析：目前，我國企業所得稅實行的稅率是比例稅率。

2、資本弱化的特點是企業注冊資本與負債的比例不合理，注冊資本太多。[題號：Qhx007989] A、對 B、錯您的回答：B

正確答案：B 題目解析：資本弱化的特點是企業注冊資本與負債的比例不合理，注冊資本太少。

3、新企業所得稅法和新企業所得稅法實施條例繼續采用內、外資有別的企業所得稅法律規范體系。[題號：Qhx007966] A、對 B、錯您的回答：B

正確答案：B 題目解析：新企業所得稅法和新企業所得稅法實施條例的頒布標著我國內、外資企業所得稅法律規范的最終統一。

4、稅收抵免中當年超過抵免限額的部分，可以在以后五個內，用每抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。[題號：Qhx007991] A、對 B、錯您的回答：A正確答案：A

5、企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時可以扣除。[題號：Qhx007974] A、對 B、錯您的回答：B

正確答案：B 題目解析：企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

單選題：

1、企業所得稅法規定，利息收入按照（）的日期確認收入的實現。[題號：Qhx008007] A、實際收到債務人支付利息 B、合同約定的債務人應付利息 C、會計準則《收入》規定 D、預交企業所得稅您的回答：B

正確答案：B 題目解析：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

2、中國居民企業股東證明其控制的外國企業不屬于受控外國企業的條件中不包括以下哪項內容（）。[題號：Qhx008016] A、設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）B、主要取得積極經營活動所得 C、主要取得投資活動所得

D、利潤總額低于500萬元人民幣您的回答：C

正確答案：C 題目解析：中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤計入居民企業股東的當期所得：設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）；主要取得積極經營活動所得；（正常經營活動而不僅僅是投資）；利潤總額低于500萬元人民幣。

3、下列關于關聯關系的判斷，錯誤的是（）。[題號：Qhx008002] A、公司直接持有B公司30％的股份，A公司和B公司屬于關聯企業

B、A公司持有B公司50％的股份，B公司持有C公司40％的股份，則A公司和C公司不具有關聯關系

C、A公司實收資本為300萬元，A公司從B公司（非金融機構）借入200萬元款項從事生產經營，A公司和B公司屬于關聯企業

D、A公司對B公司的生產經營、交易具有實質控制，A公司和B公司屬于關聯企業您的回答：B

正確答案：B 題目解析：關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關聯的其他關系。選項“A公司持有B公司50％的股份，B公司持有C公司40％的股份，則A公司和C公司不具有關聯關系”中A公司對C公司間接控股達到20%，在資金上存在直接或間接控制關系。

4、企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在工資總額的（）內，準予扣除。[題號：Qhx008008] A、2% B、3% C、4% D、5% 您的回答：D

正確答案：D 題目解析：企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除（工資總額的5%）。

5、國外稅收抵免，主要指以下哪種稅收（）。[題號：Qhx008019] A、所得稅 B、財產稅 C、增值稅 D、消費稅您的回答：A

正確答案：A 題目解析：只有所得稅享受稅收抵免，外國財產稅、增值稅和消費稅不能取得國外稅收抵免，除非在稅收協定約定，但可以扣除。

多選題：

1、以下屬于免稅收入的是（）。[題號：Qhx008037] 查看答案

A、國債利息收入

B、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 C、中國居民企業從外國企業獲得的股息、紅利 D、居民企業之間的利息收入您的回答：AB

正確答案：AB 題目解析：以下屬于免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

2、下列納稅人不需要申報繳納企業所得稅的有（）。[題號：Qhx008033] 查看答案

A、個體工商戶 B、個人獨資企業 C、合伙企業 D、股份有限公司您的回答：ABC

正確答案：ABC 題目解析：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

3、在進行企業所得稅的會計核算時，影響“遞延所得稅資產或負債”計量的有（）。[題號：Qhx008035] 查看答案

A、應納稅所得額 B、應納稅暫時性差異 C、可抵扣暫時性差異 D、應納所得稅額您的回答：BC

正確答案：BC 題目解析：比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異，形成應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。會計允許確認的費用，但是稅法不允許確認，則，不產生暫時性差異。

4、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除的有（）。[題號：Qhx008030] 查看答案

A、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 B、企業所得稅稅款 C、稅收滯納金

D、罰金、罰款和被沒收財物的損失您的回答：ABCD

正確答案：ABCD 題目解析：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；（行政處罰）；稅法規定以外的捐贈支出；未經核定的準備金支出（不符合國務院財稅主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出）；如存貨跌價準備等。

5、按照政府規定的范圍和標準繳納的（）準予扣除。[題號：Qhx008028] 查看答案

A、基本養老保險費 B、基本醫療保險費 C、失業保險費 D、工傷保險費您的回答：ABCD

正確答案：ABCD 題目解析：按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

第三篇：房地產開發企業行政辦公管理實務

房地產開發企業行政辦公管理實務

第一章房地產開發企業文書管理

1、房地產開發企業公文管理

房地產開發企業公文概述

房地產開發企業常用公文文體

房地產開發企業公文格式

房地產開發企業公文行文規則

房地產開發企業公文發文辦理

房地產開發企業公文收文辦理

房地產開發企業公文歸檔管理

2、房地產開發企業檔案管理

房地產開發企業檔案管理概述

房地產開發企業檔案的收集

房地產開發資料檔案的分類與編號

房地產開發企業檔案的歸檔登記與組卷

房地產開發企業檔案的保管

房地產開發企業檔案的保密管理

房地產開發企業檔案的借閱與利用

房地產開發企業超期檔案的處理

3、房地產開發企業合同管理

房地產開發企業合同的分工管理

房地產開發企業合同的訂立管理規定

房地產開發企業合同的審核審批權限

房地產開發企業合同的審查與簽訂

房地產開發企業合同的分類編號

房地產開發企業合同的跟蹤管理

房地產開發企業合同管理的相關獎懲規定

4、房地產開發企業的印章管理

房地產開發企業印章的刻制

房地產開發企業印章的取用與保管

房地產開發企業印章的適用范圍及審批房地產開發企業印章的使用程序

房地產開發企業用印操作要求

房地產開發企業印章的銷毀

5、房地產開發企業圖書管理

房地產開發企業圖書的購置與報刊訂閱

房地產開發企業圖書的借閱

第二章房地產開發企業物資財產管理

1、房地產開發企業物資財產管理總述房地產開發企業物資財產的分類管理

房地產開發企業物資財產的購置管理

房地產開發企業物資財產的驗收管理

房地產開發企業物資財產的入庫管理

房地產開發企業物資財產的人賬、領用及調配管理房地產開發企業物資財產的清查與維護管理房地產開發企業物資財產的報廢管理

2、房地產開發企業辦公用品管理

房地產開發企業辦公用品的分類與管理原則房地產開發企業名片、表單的印制管理

房地產開發企業辦公用品的購置.：

房地產開發企業辦公用品的領用

房地產開發企業辦公用品的日常管理

3、房地產開發企業辦公設備管理

房地產開發企業辦公設備的分類與購置

房地產開發企業辦公設備的保管與使用規定

房地產開發企業電話的管理

房地產開發企業復印機的管理

房地產開發企業計算機及網絡的管理

房地產開發企業傳真機、打印機、空調的管理

4、房地產開發企業車輛使用管理

房地產開發企業車輛使用的申請與調配管理

房地產開發企業車輛的保養維修管理

房地產開發企業車輛使用的費用管理

房地產開發企業車輛使用的違章與事故處理

房地產開發企業車輛使用管理的相關處罰規定

房地產開發企業車輛的報廢管理

房地產開發企業車輛的備案管理

房地產開發企業司機的管理

第三章房地產開發企業辦公事務管理

1、房地產開發企業辦公區管理

房地產開發企業辦公區員工的日常行為規范

房地產開發企業員工組織行為與廉潔行為規范

房地產開發企業員工職責管理

房地產開發企業員工證件卡管理

房地產開發企業員工制服管理

房地產開發企業辦公區安全管理

房地產開發企業辦公區衛生管理

房地產開發企業用電管理規定

2、房地產開發企業員工日常管理

房地產開發企業日?？记诠芾?/p>

房地產開發企業加班管理

房地產開發企業休假管理

房地產開發企業出差管理

3、房地產開發企業會議組織管理

房地產開發企業會議的類別

房地產開發企業會議的安排工作及會場紀律管理

房地產開發企業會議紀要的管理

房地產開發企業會議保密管理

房地產開發企業會議組織管理常用表單范本

房地產開發企業部門經理會議管理

房地產開發企業中長期發展規劃研討會管理

房地產開發企業年中/工作總結與計劃會管理

房地產開發企業案例總結會管理

房地產開發企業制度修編會管理

地區公司總經理辦公會議

4、房地產開發企業接待工作與對外宣傳工作管理

房地產開發企業接待工作管理

為了體現公司的良好形象，使相關接待工作做到操作規范、有章可依，房地產開發企業要對接待工作中所涉及的接待分類、接待原則、接待流程、接待標準、接待費用管理以及門衛接待制度、前臺接待制度、辦公室接待制度等進行規范化的管理。

一、接待分類

1）接待工作按對象類型分類

①國家、省、市、區領導

②有業務來往的外單位來參觀學習的領導、員工

③各種社會團體

④國家安全部門，公、檢、法、稅務、工商、建設、外經等行政辦公部門

⑤中外各種電臺、電視臺、報紙、雜志媒體的記者

⑥本地區以外的公司領導、其他地區公司、項目公司

2）接待工作按接待目的分類

①招待新交易伙伴關系戶

②慶祝合作關系的建立

③銷售收入提高后的致謝

④出訪時的請客

⑤來訪時的招待

⑥接納各種建議后的致謝

⑦達到各種目的后的致謝

⑧重要的節日或慶典

3）接待工作按接待的檔次分類

①A檔（特別重要和重大的接待）

②B檔（比較重要和重大的接待）

③C檔（一般的接待）

4）接待工作按接待場所分類

①高（適合于A檔接待規格），主要指高級的飯店、餐館、美食中心

②中（適合于B檔接待規格），略低于高檔水平的中高檔餐館

③低（適合于C檔接待規格），主要指中低檔大眾用餐場所

二、接待原則

1）公司總部的接待工作，原則上統一由公司總部所在地的地區公司行政辦公部門統籌安排，接待費用原則上由公司支付，其他費用須由被接待單位自行解決；地區公司的接待工作由其行政辦公部門負責安排接待，接待原則與公司一致。

2）接待工作應堅持反應快速、禮貌、周到、有序、安全的原則。

3）負責接待工作的人員與來訪人員級別須對等，專業須對口。

①如來訪者的職務為政府部門的廳、局級領導或外單位的總裁級，地區公司需由相當于總經理助理級別以上及部門對應的人員出面接待。

②工商、稅務、銀行、審計、聯交所等關聯業務部門來檢查工作的，由各對應部門負責做好接待

③作為旅游定點單位，旅行社帶旅游者參觀樓盤的，或社會團體參觀學習的由各項目公司負責接待。

④國家安全部門、公、檢、法、海關等有關部門因偵、檢工作事務的需要我方配合的，由法律部門協助相關部門、各項目公司做好接待工作

⑤中外各種電臺、電視臺、報紙、雜志媒體記者的采訪，以營銷中心為主做好接待工作。

4）接待人員要做到誠摯禮貌、不卑不亢，按公司對外宣傳的統一口徑，向來訪單位或個人介紹公司的情況，并遵守公司相應的保密制度。所有被接待人員未經允許不準進行各種攝錄工作。

三、接待流程及審批權限

1）行政辦公部門收到（含公司總部領導、其他各部門轉來）有關要求接待的來文、來涵、來電后，最遲在2個工作日內，明確答復對方，并統一由行政辦公部門辦理審批手續。

2）所有接待對象，由行政辦公部門列出接待日程、住宿安排、人員，報行政（副）總經理批準后執行（公司總部的接待任務報總部主管領導批準）

房地產開發企業對外宣傳工作管理

第四章房地產開發企業其他行政辦公管理

1、房地產工發企業宿舍與食堂管理

房地產開發企業員工宿舍管理

房地產開發企業食堂管理

2、房地產開發企業行政辦公費用管理

房地產開發企業行政辦公費用預算管理

房地產開發企業通信費用管理

房地產開發企業員工交通補貼管理

房地產開發企業應酬費用管理

3、房地產開發企業行政辦公獎懲管理

房地產開發企業行政辦公獎懲制度

房地產開發企業行政辦公處罰制度

房地產開發企業行政辦公獎懲制度的執行

4、房地產開發企業信息收集與反饋管理

房地產開發企業信息收集管理房地產開發企業員工提案管理

房地產開發企業行政辦公管理的評審與改進制度

①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

第1章房地產開發企業文書管理

所謂文書是指企業業務工作上往來的公文、公司文件檔案資料、合同及其他公司業務參考用書等。文書質量的高低直接影響商務活動的成敗，直接關系商務目的的有效達成。特別是公司的合同管理，直接關系公司的經濟利益問題，必須對合同內容“字斟句酌”、“咬文嚼字”。

本章主要講述房地產開發企業公文管理、檔案管理、合同管理、印章管理與圖書管理等內容。將印章管理歸人文書管理部分是因為公司正式文件的發文必須加蓋印章才具有效力，而且印章與合同管理也緊密聯系，公司簽訂合同時必須加蓋印章才具有實際的法律效力。印章在公司發文與合同管理中起著重要的憑證作用。

1.1房地產開發企業公文管理

公文在公司的行政辦公管理過程中，擔負著上傳下達、左右溝通、內外聯系的重任，是公司內部各部門之間，公司與其他公司之間公務聯系的主要載體。因此，公文在行政辦公管理中起著舉足輕重的作用。而要使公文起到準確傳遞信息、有效進行溝通、提高辦事效率的作用，就必須制訂一個嚴格規范的公文管理制度。

1.1.1房地產開發企業公文概述

公司公文(包括傳真電報)是指公司在日常經營管理過程中形成的具有法定效力和規范體例的公務文書，是傳達貫徹政府和本公司的方針、政策，發布規章和措施，請示和答復問題，安排生產經營活動，布置和商洽工作，報告情況、交流經驗的重要工具，也是行政辦公部門依法行政和進行公務活動的重要工具。

公文是一種傳達政令政策、處理公務的特殊文字形式，因此不同于其他一般的文章寫作。它包括公文的辦理、管理、整理、歸檔等一系列相互關聯、銜接有序的工作。因此，應當堅持實事求是、精簡、高效的原則，做到及時、準確、安全。凡涉及公司內部機密的文件，必須嚴格執行保密法律、法規和其他有關規定，確保企業機密的安全。

由于公文在公司行政管理過程中起著重要的銜接作用，因此各單位行政管理部門應指定專人對公文起草的格式規范、內容審核、傳閱、發送和保存等行管理。公司行政管理部門對公司各部門的公文管理進行監督、檢查和指導。

第四篇：企業所得稅會計處理方法

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企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。

企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額?！边f延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3.根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

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(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

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如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額;貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1.企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2.本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

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(六)企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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第五篇：企業所得稅會計處理方法

企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額?！边f延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企

業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已

預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3．根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

（二）企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前

損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額；貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1．企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2．本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

（六）企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而

產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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房地產開發企業所得稅會計實務（推薦）

第一篇：房地產開發企業所得稅會計實務（推薦）

第二篇：繼續教育試題(企業所得稅納稅實務與會計處理)

第三篇：房地產開發企業行政辦公管理實務

第四篇：企業所得稅會計處理方法

第五篇：企業所得稅會計處理方法

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