第一篇：企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案（最終版）

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案

作為眾多獨立企業(yè)的集合體，公司集團(tuán)稅收籌劃途徑有很多。通過各種途徑所要達(dá)到的目標(biāo)主要有兩個：第一，減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)。第二，充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負(fù)。對現(xiàn)代企業(yè)來說，具有超前性、目標(biāo)性和全局性的稅收籌劃如果運用得當(dāng)，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響，這一點對于資金存量大、盤活調(diào)度靈活的企業(yè)集團(tuán)來說，更加具有現(xiàn)實意義。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為常見的方式有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)是通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格將部分稅收向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，后轉(zhuǎn)是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價將部分稅收向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供給、需求數(shù)量對于價格升降作出反應(yīng)的靈敏程度。當(dāng)需求完全無彈性時，稅負(fù)全部前轉(zhuǎn)，生產(chǎn)者稅收負(fù)擔(dān)為零，消費者幾乎承擔(dān)全部稅負(fù)；當(dāng)需求完全有彈性時，稅負(fù)可能會全部后轉(zhuǎn)，最終由生產(chǎn)要素提供者承擔(dān)，否則稅負(fù)完全由生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求富有彈性時，稅負(fù)只能更多向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)者身上；當(dāng)需求缺乏彈性時，稅負(fù)更多地向前轉(zhuǎn)嫁由消費者承擔(dān)；當(dāng)供給完全無彈性時，稅負(fù)會全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)供給完全有彈性時，稅負(fù)會全部實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，最終由消費者承擔(dān)；當(dāng)供給富有彈性時，稅負(fù)會大部分向前轉(zhuǎn)嫁，更多地由消費者承擔(dān)；當(dāng)供給缺乏彈性時，稅負(fù)將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性大于供給彈性時，稅負(fù)會更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性小于供給彈性時，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)，更多地由消費者承擔(dān)。企業(yè)集團(tuán)的若干企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，中間商應(yīng)能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的供求彈性。此外，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素還包括市場結(jié)構(gòu)、課稅范圍、計稅方法、稅種、市場期以及課稅商品的性質(zhì)。課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁容易。商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，與商品價格關(guān)系不大的所得稅、財產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁；即期市場難以通過價格的變動轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，短期市場可以通過調(diào)整價格部分實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而長期市場則可以通過價格變動把大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。一般認(rèn)為，在完全競爭條件下，稅收短期內(nèi)無法轉(zhuǎn)嫁，但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者會形成整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，稅負(fù)引向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，但只能部分轉(zhuǎn)嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價格將大部分稅負(fù)前轉(zhuǎn)給消費者負(fù)擔(dān)；在完全壟斷條件下，也可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，但轉(zhuǎn)嫁量及轉(zhuǎn)嫁方式要視產(chǎn)品的需求彈性大小決定。

二、轉(zhuǎn)讓定價籌劃

稅收具有的特殊的調(diào)節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng)造了條件。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間既可以采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價格的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤，也可以采取在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣及傭金的方法來轉(zhuǎn)移利潤，可以采取改變關(guān)聯(lián)企業(yè)之間固定資產(chǎn)購置價格和使用期限的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤水平，還可以采取提供咨詢、特許權(quán)使用費、貸款的利息費用以及租金等方法來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。當(dāng)然，進(jìn)行這種籌劃的前提條件是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)適用稅率存在差異，只有這樣，才有可能通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)商通過提高售價或降低售價來將利潤轉(zhuǎn)向適用低稅率的企業(yè)或處在免稅期的企業(yè)。

從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價是合法的。但是運用轉(zhuǎn)移定價必須是在市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，采用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持。

三、租賃減稅籌劃

集團(tuán)企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實現(xiàn)了獲利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一次性巨額投資壓力的同時達(dá)到節(jié)稅目的。

當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，避免資金支付時間過于集中而選擇租金平衡支付，使利潤在各年度平均分配，減少個業(yè)的利潤水平，進(jìn)而減輕稅負(fù)。而且國家有關(guān)現(xiàn)行政策規(guī)定，租賃設(shè)備的租賃期限參照國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定，租賃所需租賃費首先用該項設(shè)備提取出折舊基金等企業(yè)自有資金支付，企業(yè)由于生產(chǎn)需要臨時租借的少量機(jī)器設(shè)備所付租賃費可以從成本中列支。因此，企業(yè)也可以利用國家政策規(guī)定通過租賃來節(jié)約投資成本，使利益集團(tuán)的稅負(fù)較低。

需要說明的是，利用租賃來減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營租賃而非融資租賃。對于經(jīng)營租賃，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及未來應(yīng)付租金未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費用反映在每期的損益表中，因此經(jīng)營租賃既給企業(yè)減輕了稅負(fù)，又為企業(yè)籌集到表外資金滿足了投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。對于融資租賃，由于其會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租賃會給承租人帶來不利的影響。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法中對于租賃的規(guī)定，盡量避免被認(rèn)定為融資租賃。

四、融資拆借籌劃

不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和最大幅度減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款。

所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負(fù)實際上大大地降低了。

不同的貸款方式可以使企業(yè)的獲利水平和稅負(fù)水平不同。企業(yè)可以根據(jù)實際情況比較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利潤。對比而言，金融機(jī)構(gòu)計算利息方法比較穩(wěn)定，浮動幅度較小，而且由于金融機(jī)構(gòu)自身的性質(zhì)，金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間實行某種形式的默契和互利要比企業(yè)之間實行融資互利困難一些。因而，從金融機(jī)構(gòu)籌資籌劃節(jié)稅余地不大。而企業(yè)間融資拆借籌資則可以利用集團(tuán)的資源和信譽優(yōu)勢，或內(nèi)部拆借或整體對外籌資后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，更方便地獲得稅收上的好處，最終通過資金成本的降低來提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的利潤。

五、集團(tuán)核心籌劃

由于集團(tuán)內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團(tuán)企業(yè)可以通過集團(tuán)控股公司進(jìn)行財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)營地點看，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點或投資地點可以減少稅收。如利用稅法對經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)的核心控股公司可以將廠址設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以主動享受稅收優(yōu)惠，降低集團(tuán)稅負(fù)水平；從經(jīng)營利潤看，由于集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團(tuán)公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴(kuò)張來享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤的好處。從經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。如我國稅法規(guī)定了對某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營項目的減免，包括對高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的列入國家計劃或中央各部委試制計劃及各省、自治區(qū)、直轄市科委、經(jīng)委試制計劃的新產(chǎn)品的研制、開發(fā)和推廣給予減免稅。從經(jīng)營形式看，在進(jìn)行企業(yè)改組時，選擇合適的企業(yè)形式有利于降低稅負(fù)。如企業(yè)依照法律規(guī)定進(jìn)行分立，在保證原企業(yè)存續(xù)的前提下成立新的企業(yè)，可以使原來適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或多個適用低稅率的企業(yè)，以避免適用企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)。

第二篇：房地產(chǎn)公司稅收籌劃方案

房地產(chǎn)公司稅收籌劃方案———討論稿 2007.04

企業(yè)充分利用稅收政策，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)價值最大化已成為企業(yè)的一種迫切需要。

一、稅收籌劃的前提條件。稅收籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)同時具備以下條件，才會避免得不償失，帶來不必要的風(fēng)險。一是對國家稅收政策及地方性政策的充分了解，完全合法有效的用足政策，并且充分了解政策規(guī)定的處罰條例和執(zhí)行力度情況，從而避免稅務(wù)風(fēng)險；二是經(jīng)營活動開始前的詳細(xì)測算，從而將稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi)；三是一定的稅務(wù)關(guān)系。兩二項屬企業(yè)內(nèi)部因素，是稅收籌劃強(qiáng)有力的保證，后一項為外部環(huán)境，是稅收籌劃工作的一個支持，中國是一個關(guān)系社會，合適的稅務(wù)關(guān)系是企業(yè)必不可少的一個條件。

二、針對目前房地產(chǎn)項目稅務(wù)清算企業(yè)應(yīng)采取的措施。2006年，國家相繼出臺三個重要稅收文件（即國稅發(fā)［2006］31號、財稅［2006］21號、國稅發(fā)［2006］187號），分別提高了企業(yè)所得稅、土地增值稅的預(yù)征率和要求對已完工項目進(jìn)行企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)清算，企圖通過稅收手段控制近年來房地產(chǎn)的高額利潤，06年下半年已在各地開展此項工作，并會對近幾年來所有已完工項目進(jìn)行完全的稅務(wù)清算。［實例分析］：某市一樓盤原于03年完工，完工后，只繳納了營業(yè)稅及附加和適當(dāng)繳了部分企業(yè)所得稅和土地增值稅，該樓盤銷售2億左右，2005年，市局對該項目進(jìn)行稅收檢查，追繳了不到20萬的稅款，2006年，31號文出臺后，該項目又被區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)列為清算對象，清算的稅款包括該項目的各項稅費，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，第一次初步審核后，該項目應(yīng)補(bǔ)各項目稅費4000多萬元，經(jīng)進(jìn)一步的查證，該項目應(yīng)補(bǔ)各項目稅費5500萬元。該公司在從收到稅務(wù)檢查通知到最后連續(xù)犯了幾個致命的錯誤，一是收到稅務(wù)檢查通知時，沒有及時的請專人進(jìn)行賬務(wù)整理和稅務(wù)測算，該公司一直只是低價聘請了一個老會計進(jìn)行賬務(wù)處理，整個賬務(wù)處理過于完全真實；二是對該次檢查的認(rèn)識程度不夠，該次檢查是該區(qū)級稅務(wù)局重點的對象，關(guān)系到該區(qū)稅務(wù)局下一步長期工作開展的問題，企業(yè)要想應(yīng)對該次檢查，必須先從內(nèi)部自身資料著手后再尋找外部支持；三是第一次初審后，該公司仍然未向稅務(wù)專家進(jìn)行房地產(chǎn)稅收政策方面的咨詢，在該公司內(nèi)部，無一人對房地產(chǎn)的整個稅收有個清楚的認(rèn)識，在初審結(jié)果出來后的后期審核過程中，該企業(yè)仍自行暴露了很多問題，從而導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)稅款再行上升1000多萬。連續(xù)幾次的錯誤從而使得該次檢查讓企業(yè)付出了血的教訓(xùn)。針對目前稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的此項稅務(wù)清算工作，企業(yè)應(yīng)以下幾個步驟入手迎接檢查：

第一步：自行檢查已完工項目的財務(wù)資料及其他文本資料（主要指工程合同、銷售合同等文本資料），測算按現(xiàn)行賬面數(shù)計算出的各項目稅款的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)，從而推出應(yīng)補(bǔ)數(shù)。根據(jù)測算出的結(jié)果和整體稅負(fù)情況考慮是否有必要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；

第二步：若企業(yè)賬面處理和其他資料（稅務(wù)檢查不僅僅針對財務(wù)資料，也會針對其他資料，如與工程相關(guān)的資料進(jìn)行延伸審核，必要時還會向其他有關(guān)單位或企業(yè)函證）存在一定的稅務(wù)問題，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的實務(wù)方法見下述所舉例子；

［舉例］：某房地產(chǎn)公司以5000萬元的價格取得土地后進(jìn)行項目開發(fā)，建造70000平方米的住宅房進(jìn)行銷售，相關(guān)的契稅的其他報建費等費用為600萬元，建安及綠化、設(shè)計費開發(fā)成本為6000萬元，另有灰色支出300萬元無法入賬，期間費用為2000萬元，其中廣告費為300萬元，銷售收入為24000萬元（收入中含有100套精裝房，每套住房裝修費用為2萬），項目會計利潤為10400萬元，項目完成后，股東分紅3000萬元，A方案按正常賬務(wù)處理核算，應(yīng)交各項稅費見下表，B方案：收入方面：精裝房的200萬收入由房產(chǎn)公司、裝修公司、購房者簽訂三方合同，并從購房合同外單列，房產(chǎn)公司在收取該款時做為代收代付款處理，從而有效減少賬面收入，進(jìn)而減少計算營業(yè)稅的稅基；成本及期間費用可從以下幾個方面同時著手；第一是期間費用中只要和開發(fā)成本有掛構(gòu)的就記入到開發(fā)成本的間接費用下，通過從期間費用轉(zhuǎn)化到開發(fā)成本從而加大計算土地增值稅時的扣除薦，第二是300萬元的灰色支出通過找其他合理票據(jù)的方式入到開發(fā)成本里，B方案虛增的成本費用轉(zhuǎn)出款項時直接轉(zhuǎn)入到股東名下，若公司需要該筆資金周轉(zhuǎn)時，再以借款的形式借進(jìn)，股東分紅時則以還款的名義分紅，通過上述幾方面的操作后，A方案與B方案的具體稅費應(yīng)繳數(shù)及比較情況見下表（不考慮印花稅、土地使用稅、副調(diào)基金）：（略）通過上述兩個方案稅費比較表可以看出，B方案有效節(jié)稅**元，而且B方案經(jīng)過稅收籌劃后，整體項目稅負(fù)仍可達(dá)到16％，符合整個行業(yè)的平均稅負(fù)，不會出現(xiàn)異常情況，若企業(yè)原采取積進(jìn)式方針，同時在外部條件允許的情況下，還可將稅負(fù)控制在13％左右（大于預(yù)征2個百分點），則還可避稅**萬元。該步驟是整個環(huán)節(jié)的重點，須操作人員對財務(wù)、稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查手段有一定的了解方可有效進(jìn)行。

第三步：若第二步無法得到有效的運行的情況下，且企業(yè)賬面正常核算欠稅額較大時，方可采用此方式，即銷毀賬務(wù)資料，可以做成被盜等非正常狀況，并在相應(yīng)公安部門備案，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常實施檢查程序，但該種方法并不適合正常發(fā)展中的企業(yè)，是企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)的最后一種手段，按現(xiàn)行政策規(guī)定，在企業(yè)無法提供財務(wù)資料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收，土地增值稅的核定征收率為收入的1.5-2.5％，企業(yè)所得稅一般是按20％左右的毛利進(jìn)行核定，按照該種核定方式，則稅負(fù)會在12-14％左右。若企業(yè)真到了必須走這步的時候，則還需注意轉(zhuǎn)移資金，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高核定方式，轉(zhuǎn)移資金從而達(dá)到加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅款時，一般都會關(guān)注企業(yè)的實際納稅能力，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的目的并不是想把企業(yè)逼進(jìn)死胡同，他的最關(guān)健目的只是想在合理范圍內(nèi)收取稅款，企業(yè)的存續(xù)才是稅款的來源。另外，我們也要看到一點，雖然目前稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局對開發(fā)項目的清算工作勢頭較猛，但由于房地產(chǎn)的稅收大多是在地稅局，而我國的稅收是實行計劃經(jīng)濟(jì)，即上級部門給稅務(wù)局下稅收任務(wù)指標(biāo)，每年在上一年的基礎(chǔ)遞增20％左右，稅收任務(wù)的完成情況也是地方政府和稅務(wù)局的重點考核指標(biāo)，牽涉到政府的具體績效考核，在這種體制下，稅務(wù)局會把每年的征收款控制在一定范圍內(nèi)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的稅款更是稅務(wù)局的一個蓄水池，所以房地產(chǎn)項目的稅務(wù)清算應(yīng)是一個逐慚、緩慢的過程，地方稅務(wù)局會故意把這個清算適當(dāng)延緩，這就給了我們更多的企業(yè)一個充裕的時間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

在建的項目以及擬建的項目：在建的項目以及擬建的項目的稅收籌劃思路與上所舉例子一致，只不過是事后籌劃與提前籌劃的問題，一般來說，提前籌劃比事后籌劃更為合理，更能有效的節(jié)約稅款，風(fēng)險相對而言也會小得多。

三、房地產(chǎn)公司自留商業(yè)房用于出租的稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)公司自留房屋轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的相關(guān)政策：企業(yè)所得稅，按國稅發(fā)［2006］31號文件規(guī)定，應(yīng)視同為銷售繳納所得稅；營業(yè)稅，按《營業(yè)稅暫行條例》解釋，應(yīng)不繳納營業(yè)稅；土地增值稅，按國稅發(fā)［2006］187號文件規(guī)定，應(yīng)不計算繳納土地值稅。房屋出租稅收重點在于按租金收入繳納12％的房產(chǎn)稅，其他租賃收入無房產(chǎn)稅，因此，稅收籌劃應(yīng)從分解收入著手，具體實務(wù)操作見下例，［舉例］：某房地產(chǎn)公司將建造的20000個平方的商業(yè)用房轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并用于出租，每平方米平均月租金收入40元，物業(yè)管理費每平方米每月2元，全年租金收入960萬元，全年物業(yè)管理費收入48萬元，A方案按一般核算方式進(jìn)行核算，B方案進(jìn)行一定的稅收籌劃，第一個分解收入的方法是將每月每平方40元的租金收入轉(zhuǎn)6元到物業(yè)管理費收入中，全年可分解144萬到物業(yè)管理費收入中，第二個分解是將租金收入其中的200萬分?jǐn)偟皆O(shè)備租賃中，比如空調(diào)及其他各種設(shè)備，分解后全年租金收入616萬元，物業(yè)管理費收入為192萬元，設(shè)備租憑收入為200萬元，總收入不會有所影響，仍舊是1008萬元。A方案與B方案應(yīng)交稅費比較表

項目A方案 A方案計算過程 B方案 B方案計算過程差異＝A-B

應(yīng)交營業(yè)稅及附加 55.94 ＝1008*5.55％55.94 ＝1008*5.55％0.00

應(yīng)交房產(chǎn)稅 115.2 ＝960*12％ 73.92 ＝616*12％41.28

合計171.14129.8641.28

四、通過上述整體籌劃后，B方案共計可比A方案少繳***萬元的稅費，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。注意其他資料與財務(wù)資料相吻合，做到依據(jù)充分，防范風(fēng)險，在實務(wù)操作中還需注意各種各種經(jīng)營變化情況以及其他各部分的配合，同時隨時關(guān)注新政策、新環(huán)境的變化情況，不僅要占在高的角度做好稅收籌劃工作，還得隨時跟進(jìn)整個工作的進(jìn)展情況，關(guān)注細(xì)的環(huán)節(jié)。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點，企業(yè)很可能作出錯誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個更高的水平。1

第四篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳]有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張詩宇

指導(dǎo)教師：李中霞

第五篇：稅收籌劃知識點

第一章

（1）稅收籌劃的概念：納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。

（2）個人所得稅應(yīng)納稅額計算的兩種方法：查賬征收和核定征收

（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款。

（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)慕?jīng)營或財務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。（5）偷稅： 不合法 不合理

避稅： 非違法 不合理 稅收籌劃： 合法 合理（6）稅收籌劃的分類

按稅收籌劃服務(wù)對象分類：法人、自然人 按稅收籌劃的區(qū)域分類：國內(nèi)、國外

按稅收籌劃提供主體分類：自行稅收籌劃、委托稅收籌劃

按涉及的不同稅種分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅 按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類：投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、成本核算、成果分配

稅收籌劃的目標(biāo)：實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 充分利用稅收優(yōu)惠政策 減少稅收負(fù)擔(dān)（7）企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)：直入主題型、拍胸脯型、臨陣磨槍型

（8）忽略企業(yè)日常稅務(wù)管理：1.稅收優(yōu)惠政策尚未充分利用 2.只重視納稅金

額的絕對減少 3.在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后再考慮稅收事項

（9）稅務(wù)稽查的分類：日常稽查 專項稽查 舉報稽查

（10）減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義：絕對減少負(fù)稅 相對減少負(fù)稅 延緩納稅（11）稅收籌劃的原則：法律原則（守法性原則）、前瞻原則（事先籌劃原則）、整體性原則（系統(tǒng)性原則）、時效性原則、財務(wù)原則（保護(hù)性原則）、綜合權(quán)衡原則

（12）守法性原則：以依法納稅為前提、以合法方式為實現(xiàn)形式、以貫徹立法精神為宗旨

（13）綜合權(quán)衡原則：1.收益與風(fēng)險的權(quán)衡 2.收益與成本的權(quán)衡

3.整體稅負(fù)的輕重，節(jié)稅與增稅的權(quán)衡 4.節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡

（14）稅收籌劃的基本前提：1.市場經(jīng)濟(jì)體制 2.稅收制度的“非中性”和真空地帶 3.完善的稅收監(jiān)管體系

（15）稅收籌劃的實施條件：1.具備必要的法律知識 2.具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

3.具備稅收籌劃意識

（16）影響稅收籌劃的因素：1.納稅人的風(fēng)險類型 2.納稅人自身狀況

3.企業(yè)行為決策程序 4.稅制因素 5.企業(yè)稅收籌劃需要多方合力

（17）稅收籌劃的實施流程

主體選擇 收集信息 目標(biāo)確定 籌劃方案列示、分析與選擇 實施與反饋

第二章

（1）利用稅收優(yōu)惠政策：免稅技術(shù) 減稅技術(shù) 稅率差異技術(shù) 扣除技術(shù) 抵免技術(shù) 退稅技術(shù) 虧損抵補(bǔ)技術(shù)。

（2）免稅：國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。

免稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。

免稅技術(shù)的特點：1.屬于絕對節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險性

免稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化

（3）減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。

減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

減稅技術(shù)的特點：1.屬于絕對節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險性

減稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化

盡量使減稅期最長化

（4）稅率差異的含義：對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。

稅率差異技術(shù)的方法：盡量尋求稅率最低化

盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（5）稅收扣除的含義：從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

扣除技術(shù)的種類：1.稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收扣除 2.合理增加成本、費用

扣除技術(shù)的特點：1.可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅 2.技術(shù)較為復(fù)雜 3.適用范圍較大 4.具有相對穩(wěn)定性

扣除技術(shù)要點：扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（6）稅收抵免的含義：指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額

稅收抵免的種類：避免雙重征稅的稅收抵、稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免

抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

抵免技術(shù)特點：1.絕對節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對確定性

抵免技術(shù)要點：抵免項目最多化、抵免金額最大化

（7）退稅的方式：即征即退、先征后退、再投資退稅、出口退稅

退稅技術(shù)的特點：1.絕對節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較小 4.具有一定的風(fēng)險性

退稅技術(shù)要點：盡量爭取退稅項目最多化、盡量使退稅額最大化

（8）虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)，以減少以后的應(yīng)納稅額。（9）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)概念：指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（10）采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價格呈下降趨勢，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。

如果價格比較平穩(wěn)，宜采用加權(quán)平均法。

（11）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)輾轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)、稅收資本化

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法：1.市場調(diào)解法 2.商品成本轉(zhuǎn)嫁法 3.稅基轉(zhuǎn)嫁法（12）子公司是獨立的法人實體，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)

分公司不是獨立的法人實體，其所發(fā)生的盈虧與總公司合并計算 先分后子

（13）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合：投資地區(qū)結(jié)構(gòu)、投資用途結(jié)構(gòu)、投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)、投資項目性質(zhì)結(jié)構(gòu)

第三章

（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)、減免稅（2）無差別平衡點增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額

=征收率÷增值稅稅率 當(dāng)增值率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人 當(dāng)增值率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人（3）無差別平衡點抵扣率=可抵扣購進(jìn)項目金額÷銷售額

=1-增值率

當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

當(dāng)?shù)挚勐矢哂跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點增值率（或抵扣率低于無差別平衡點抵扣率），可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人

若增值率低于無差別平衡點增值率（或抵扣率高于無差別平衡點抵扣率率），可以通過企業(yè)合并選擇成為一般納稅人

（5）進(jìn)項稅額抵扣的時間：從2010年1月1日起，增值稅專用發(fā)票申請抵扣的時間限定為自專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)。（6）零稅率：應(yīng)納稅額=銷售額×0%－進(jìn)項稅額

=－進(jìn)項稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額=0（7）

應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項稅額

＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100

例題

（一）甲供應(yīng)商（一般納稅人）報價：50萬元（含稅）

乙供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）報價：43萬元（含稅）從價格優(yōu)惠零界點可知：

若乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價格折讓臨界點的售價＝50×86.55%＝43.275萬元＞43萬元，可從乙供應(yīng)商處購買貨物

若乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價格折讓臨界點的售價＝50×83.73%＝41.865萬元＜43萬元，可從甲供應(yīng)商處購買貨物

從企業(yè)利潤核算角度來看：

假定家具生產(chǎn)企業(yè)的不含稅銷售額為60萬元

從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91萬元

從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤

乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18萬

乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78萬元

（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現(xiàn)有以下三種籌資方案：

（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費率估計為1％。

（2）發(fā)行股票。公司股價為30元，每股股利為2元，預(yù)計年股利增長額為2％，籌資費率為4％。

（3）發(fā)行債券。債券發(fā)行期限為3年，票面利率為8％，籌資費率為2％。該上市公司適用企業(yè)所得稅稅率為15％。

請采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。

（三）（1）王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6700元，請計算王某全年應(yīng)納個稅？

1～11月不納稅

按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑剑?400+6700-3500）÷12＝550元 12月應(yīng)納個稅=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個稅為多少？ 1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元

按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑?700÷12＝558.33元 年終獎金納稅=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。

1、發(fā)放月工資時，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%= 45（元）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎金計算應(yīng)繳個人所得稅 甲員工：18000÷12=1500（元）

年終獎應(yīng)繳個稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎應(yīng)繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 稅前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 76920

76665 【結(jié)果】

稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎時乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】

乙超出無效區(qū)間下限的年終獎轉(zhuǎn)移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發(fā)放18000元 乙12月份工資應(yīng)納個稅：（6000-3500）×10%-105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元

乙全年應(yīng)繳個稅＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）

（4）羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。

方法一：稅前扣除選擇法

偶然所得項目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：

工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個人所得稅款。

（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個商業(yè)行業(yè)鋪開，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？

我們假設(shè)單位貨物的零售價格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發(fā)票）。現(xiàn)在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；

（2）滿100元送價值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現(xiàn)金30元；

（4）滿100元送價值30元的購物券。

請對以上四種促銷方式進(jìn)行分析評述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％稅＝1.45送商品返還現(xiàn)金送購物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝稅費0.174稅前70÷1.17-利潤60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企業(yè)8.376×25％＝所得2.094稅凈利6.282潤13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的會計處理：

借：現(xiàn)金 70 貸：主營業(yè)務(wù)收入 59.83 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.17 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47 應(yīng)繳稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：營業(yè)外支出 19.74 貸：庫存商品 15.38（18/1.17）

應(yīng)繳稅費-增（銷）4.36（30/1.17×17％

稅務(wù)處理：在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價”欄中注明統(tǒng)一價格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現(xiàn)金的會計處理： 借：現(xiàn)金 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：銷售費用 30

貸：現(xiàn)金 30（4）送購物券的會計處理：

借：現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

85.47

應(yīng)交稅費-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本

51.28

貸：庫存商品

51.28 借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債

（五）甲公司為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適用15％的企業(yè)所得稅稅率），在A地設(shè)有一個子公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）。經(jīng)預(yù)測，未來三年內(nèi)，甲公司的應(yīng)稅所得均為1000萬元，A地子公司的應(yīng)稅所得分別為200萬元、0、-100萬元。

現(xiàn)甲公司準(zhǔn)備興建一家生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)估計，新建生產(chǎn)企業(yè)在開辦的第一、二年將發(fā)生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。

對如何建立新的生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有三種方案可供選擇：一是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成具有獨立法人資格的子公司；二是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成獨立核算的分公司；三是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成A子公司的分公司。請從稅收角度對以上方案進(jìn)行選擇。