第一篇：企業所得稅的稅收分析

企業所得稅的稅收分析范文

企業所得稅的稅收分析范文2007-02-02 21:54:29

內容提要:

進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容，尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手，提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。

關鍵詞：納稅義務人；企業所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給

予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。因此，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業組織形式的稅收籌劃

企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業所得稅，使公司整體稅負較

低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。[本文轉載自再者作為公司，其營業利潤要交納企業所得稅，是企業所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待，不構成企業所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經營一家商店，年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很

明顯兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業的決策。因此，在設立企業時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業，是設立子公司還是設立分公司。

二、對企業所得稅稅率的稅收籌劃

企業所得稅稅率有三檔：年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，稅率為18%；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，稅率為27%；年應納稅所得額在10萬元以上的企業，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元，則若該企業不進行稅收籌劃，其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額

=100100-100=100000元，則應納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發現，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。

三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃

稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資 的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術改造和技術創新，促進產品的更新換代，增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。

四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃

企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后 的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業所得稅率33%，則企業實際負擔的稅后利率為%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費用可以起到節稅作用，而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際成本等于其支付額。

五、對企業費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤

銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

六、對企業銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業

所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式，使企業既能延遲繳納企業所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一

筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定，但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值。我國稅法規定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5%以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出

不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。我國稅法規定，存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]談多嬌。稅務籌劃在會計核算中的運用[j].財政與稅務，2003，（1）。

[2]王靜。企業集團稅收籌劃分析[j].財政與稅務，2003，（11）。

第二篇：企業所得稅的稅收分析

企業所得稅的稅收分析范文

內容提要:

進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容，尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手，提出企業所得稅的8項具體稅收

籌劃辦法。

關鍵詞：納稅義務人；企業所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。因此，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業組織形式的稅收籌劃

企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。[本文轉載自再者作為公司，其營業利潤要交納企業所得稅，是企業所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待，不構成企業所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經營一家商店，年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應納稅額為（100000×35-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33，應納稅額300000×33=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35-6750）×3=50100（元），共納稅99000 50100=149100（元）。很明顯兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業的決策。因此，在設立企業時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業，是設立子公司還是設立分公司。好范文版權所有

二、對企業所得稅稅率的稅收籌劃

企業所得稅稅率有三檔：年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，稅率為18；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，稅率為27；年應納稅所得額在10萬元以上的企業，稅率為33.因此，僅從稅率因素考慮，在進行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元，則若該企業不進行稅收籌劃，其企業所得稅的應納稅額=100100×33=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元，則應納稅額=100000×27=27000元，通過比較我們發現，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。

三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃

稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術改造和技術創新，促進產品的更新換代，增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分

了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。好范文版權所有

四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃

企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定：股息支付不得作為費

用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資，債券票面利率為12，企業所得稅率33，則企業實際負擔的稅后利率為8.04[12×（1-33）]，借入資金的利息費用可以起到節稅作用，而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際成本等于其支付額。

五、對企業費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

六、對企業銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式，使企業既能延遲繳納企業所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定，但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值。我國稅法規定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。我國稅法規定，存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]談多嬌。稅務籌劃在會計核算中的運用[j].財政與稅務，2003，（1）。

[2]王靜。企業集團稅收籌劃分析[j].財政與稅務，2003，（11）。

第三篇：農村信用社企業所得稅稅收檢查

農村信用社企業所得稅稅收檢查

前些年, 因為農村信用社只是微利或虧損, 一般不涉及到繳納企業所得稅, 在稅收檢查中, 農村信用社不太引人注意。隨著深化農村信用社改革的逐步推進, 大部分農村信用社的經營狀況已經好轉, 其企業所得稅問題日益凸現。因此, 筆者對農村信用社檢查過程需要關注的企業所得稅問題進行歸納總結如下:

一、金融業務方面

1.關于企業發放的貸款利息, 按收付實現制確認收入, 未按照稅收權責發生制確認收入。2007 及以前, 按照國稅函(2002)960號文第一條規定, 企業發放貸款逾期90 天以內的, 應按權責發生制原則核算利息收入, 計入當期的應納稅所得額, 貸款逾期超過90天可不計收入, 待實際收到時再計收入。但是信用社一般會將發放的貸款利息, 全部按收付實現制進行核算, 存在延遲確認收入問題, 從而造成當期少繳營業稅、企業所得稅。2008 及以后,企業所得稅法實施條例第十八條規定, 貸款逾期超過90 天的也要計入收入, 但信用社的核算系統如未更改計息原則, 則更可能存在少計收入的問題。

2.出售憑證的收入是否計入損益。信用社在向客戶出售各種結算憑證時, 經常在其他應收款科目掛賬, 并不計入會計利潤, 在企業所得稅匯算中應將其凈收益做納稅調增, 計入應納稅所得額。

3.呆賬準備的稅前扣除: 呆賬準備的稅法政策如下: 2007年及以前政策為金融保險企業呆賬損失稅前扣除管理辦法(國家稅務總局令第4號);2008以后政策為財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知(財稅[ 2009 ] 64號)。呆賬準備的納稅調整較復雜, 信用社在期末所得部匯算時可能會出現錯誤。注意新企業所得稅法與原企業所得稅稅收政策規定的允許稅前扣除的呆賬準備計提基數不同(新法中基數不包抵債資產、括股權投資和債券投資、應收利息(不含貸款應收利息)、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款)。在稅收檢查中應核實信用社在相應期間的納稅申報是否符合稅法規定。

4.代辦儲蓄手續費支出是否超過稅法規定的限額: 2007 及以前的稅法政策規定: 根據國家稅務總局、中國人民銀行關于印發農村信用社財務管理實施辦法的通知(國稅發[ 2000] 101 號)規定, 代辦儲蓄手續費按代辦儲蓄存款

年平均余額的8? 之內控制使用;2008 以后, 代辦儲蓄手續費應按財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅[ 2009 ] 29 號)的規定執行, 即按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。信用社一般會定期支付給代辦員代辦手續費, 支付的金額與代辦員介紹的存款儲蓄金額相關, 可能存在超過稅規定比例列支代辦費的問題。按以上文件規定, 代辦儲蓄手續費應按稅法規定的限額稅前扣除。在稅收檢查中應按稅法規定重新核實其是否超過稅收限額及是否符合稅法規定的支付條件。

二、資產管理方面的問題

1.固定資產的裝修費問題: 2007 年及以前政策, 企業所得稅稅前扣除辦法(國稅發[ 2000 ] 84 號)規定: 納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出, 如有關固定資產尚未提足折舊, 可增加固定資產價值;如已提足折舊, 可作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。固定資產改良支出的條件(滿足其一即可), 一是達到固定資產原值20%以上;二是使用壽命延長二年以上;三是被用于新的或不同的用途。2008年以后政策, 按新所得稅法規定, 固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。固定資產的大修理支出, 是指同時符合下列條件的支出, 一是固定資產的 計稅基礎50%以上;二是使用年限延長2年以上。一般信用社固定資產裝修費用都會直接計入期間費用, 稅收檢查中應核實其是否符合稅法規定的費用化條件, 如不符合費用化條件, 而是符合固定資產大修理支出(或改良支出)的條件, 應按時間性差異做納稅調整, 補繳企業所得稅。

2.租入固定資產裝修費問題: 企業所得稅政策規定, 租入固定資產的改建支出, 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。一般信用社租入固定資產裝修費用都會直接計入期間費用, 稅收檢查中可檢查最近幾年的裝修費, 已核實其是否為分期攤銷, 如存在問題應按時間性差異做納稅調整, 補繳企業所得稅。

三、人員費用方面的問題

1.工資及補助問題。

1.1 信用社的賬目中可能存在已計提至費用科目, 但并未實際發放的工資。按以上文件規定, 可以稅前扣除的工資必須是實際支付或實際發放的工資, 在費用中計提未實際發放的工資不允許稅前扣除。

1.2 取得的專項獎金未計入工資總額且超過稅法規定的扣除限額。農村信用社的獎金除有計稅工資的限制外, 另外還有限額規定。根據國稅函(2001)740號文件規定, 盈利的農村信用社不超過稅前利潤(不含此項支出)8%的比例, 虧損的農村信用社不超過減虧額(不含此項支出)的5%。

1.3 信用社可能在勞動保護費科目中, 列支職工崗位津貼;在安全保衛費科目中, 列支職工守庫費;以上二項費用者均屬工資性支出,應并入工資, 根據2007 及以前的稅法政策, 按計稅工資計算超標準的工資, 計繳企業所得稅。按2008 年以后政策規定, 以前補貼如未計入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.4 信用社可能在差旅費科目列支向未實際出差的職工每月固定發放差旅費補助及伙食補助, 根據2007 及以前的稅法政策, 如無真實合法的出差證明(包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等)則不允許在稅前扣除;按2008年以后政策規定, 該項補貼如未計入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.5 信用社有部分人員不是本信用社員工, 而是從一些人力資源中介雇傭的勞務工或臨時工, 信用社支付給人力資源中介勞務費, 取得勞務費發票, 而勞務工的工資及社會保險等應由人力資源中介負責。如果信用社直接給勞務工發放工資, 而未按勞務費發票計費用, 則應進行納稅調整, 補繳企業所得稅。如果信用社未與人力中介合作, 而是自己單獨雇用臨時工, 應查明其是否與其簽訂勞動合同, 如未簽訂勞動合同, 其工資不能在稅前扣除。

2.社會保險、住房公積金企業繳納部分是否有計提未實際支付的費用, 是否超標準列支。信用社在稅前扣除的保險及住房公積金, 應首先確定其是否為實際繳納, 其次應確定其是否超過稅法規定的標準, 未實際繳納的及超過稅法規定標準的均應做納稅調整, 補繳企業所得稅。

四、其他問題

1.業務宣傳費中發放給客戶的禮品, 如有不是隨機發放或不帶有本企業標識的禮品, 應按并入業務招待費進行納稅調整;

2.印刷費中是否有印制宣傳單費用, 應并入業務宣傳費進行納稅調整;

3.是否承擔本企業以前分立出去的其他企業費用, 以及本企業所投資企業的費用;

4.公務用車費用中, 如有給個人報銷的汽油費保險費養路費等費用, 2008年以前是否并入工資進行納稅調整并繳納個人所得稅, 2008年以后是否已計入工資并繳納個人所得稅。如信用社未能按以上方式進行處理, 則應做納稅調增處理, 補繳企業所得稅。文件依據: 國稅函[ 2007 ] 305號。

5.公務用車制度改革中信用社出售給職工個人的本單位已使用過的車輛, 取得的收入企業掛入其他應付款, 未將其并入當期應納稅所得額。

6.農村信用社的財務管理一般不太正規, 所以在檢查過程中也要注意是否存在不合規發票入賬及跨期費用入賬的問題。

第四篇：關于新企業所得稅的稅收政策優惠分析

關于新企業所得稅的稅收政策優惠分析

論文關鍵詞：新企業所得稅 稅收優惠 政策分析

論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區經濟平衡和產業結構的優化的重要政策調控工具。在明確稅收優惠的內容和積極作用的基礎上，根據國情制訂適當的稅收優惠政策，以更好的經濟發展服務。

稅收優惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優惠的管理和控制，優化稅收政策。

我國現行的稅收優惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優惠不統一、內容不合理等諸多問題。

一、新企業所得稅稅收優惠的內容

所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。稅收優惠政策是指稅法中規定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區分研究和開發支出等。

新企業所得稅法及實施細則對現行的稅收優惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面：稅收優惠幣點轉向“產業優惠為主、地區優惠為輔”

新企業所得稅法對原有優惠政策進行了整合，重點轉向“以產業優惠為王、區域優惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家產業扶持的重點。

2.公共基礎設施“三免三減半”

新稅法將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠方式企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”的優惠政策。3 非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。農、林、牧、漁業項目繼續實行免征優惠

新稅法繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策并實行統一的優惠方式。企業從事農、林、枚、漁業項目的所得，免征企業所得稅，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖的所得，減半征收企業所得稅。從事環保節能項目的所得實行“三免三減半”

企業符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”的優惠政策。賦予民族自治地方在稅收優惠上的一定自主權力

在以產業優惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區域優惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自主權力。

二、稅收優惠的積極作用吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法

我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。配合國家的產業政策，積極引導投資方向

我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業收入和支出征稅，將影響企業的投資支出。稅收對需求總量的調節作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。扶持補貼的迅速及時，增強政策效果

稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現代市場經濟條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發展中國家存在無限供給和發達國家的高失業率，也不會構成經濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經濟增長的首要約束條件。實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易

需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了企業的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業、能源、交通、通訊等部門發展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節供給，促進經濟的平衡發展。

三、稅收優惠的政策控制途徑

稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立科學規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。

稅收優惠有效率是指稅收優惠能顯著地增加經濟的產出，對國家或地區經濟發展的實際利益大于由于稅收優惠而導致的利益損失或機會損失。通常，直接投資給一個地區帶來的利益有創造就業機會、改善基礎設施、技術轉移與擴散以及拓展新市場等。同時，也可能由于損害環境、耗費原材料、割裂地區經濟等而導致享受稅收優惠政策地區的較大損失。只有當投資利益大于損失時，稅收優惠政策才是有效率的。不能因為片面追求投資的數量而犧牲本國本地區的利益，在制定優惠政策時，要充分考慮該項政策的實施對本國的環境、市場、技術等方面的影響。只有這樣，稅收優惠政策才能真正達到有效促進國家和地區經濟發展的良好效果。

新稅法中將內資企業研發費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業企業擴大到所有企業，同時取消了內外資企業研發費用比上年增長10％才能加計抵扣的限制條件，規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的規定攤銷。高新技術企業優惠區域擴大，統一執行15％的稅率。新稅法將高新技術企業優惠政策的使用范圍由現有的53個國家高新技術產業開發區內擴大到全國所有地區，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行統一的15％優惠稅率。新企業所得稅法規定符合條件的小型微利企業使用20％的照顧性稅率。這是扶持中小企業發展、促進就業、增強經濟活力的一項重要措施，符合國際通行做法。

四.新企業所得稅法下企業稅收籌劃的思考投資方式的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定了國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。企業組織形式的籌劃

《新企業所得稅法》規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”。有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業。很顯然后兩者不適用新的企業所得稅法，只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業在權衡自身 發展 前景、發展規模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業而言，新企業所得稅法將它歸類于個人獨資企業，只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業所得稅。這對外資企業來說，企業組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。稅基型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區別。（1）取消計稅工資標準，據實列指支工資和相應的職工福利費。企業可以將員工工資的數論文聯盟www.tmdps.cn整理額進行調整，力爭減少今年工資和獎金的發放數，將工資和獎金轉移到明年發放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件。企業可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現有政策規定，預計可能發生的費用，對發生費用的時間進行調整，及時核銷已發生的損失，增加明年的扣除數額，降低企業的總體稅負。稅率型的稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調整，力爭使銷售收入往以后遞延；（2）重新優化投資方案，調整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產折舊，將利潤留在以后；（4）爭取適用較低的稅率。新企業所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業實行較低的稅率，因此企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。5 稅收優惠型的稅收籌劃

《新 企業 所得稅法》規定：“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）本法第三條第三款規定的所得。”新企業所得稅法對稅收優惠的規定與現有稅法相比有很大的區別。①稅收優惠體系由原來的“區域優惠為主，產業優惠為輔”轉變為“產業優惠為主，區域優惠為輔”；②是對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；③對原有老企業的稅收優惠實行5年的過渡期。針對新企業所得稅法稅收優惠政策的變化，企業在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調整。（1）注重企業投資方向，淡化投資區域。為充分享受稅收優惠政策，企業在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業、進行創業投資或投資于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎

設施等。而對 經濟 特區、經濟技術開發區等特定區域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業要慎重，要考慮到稅收優惠政策的改變使得述上企業在享受稅收優惠時變得更加嚴格、合理和 科學。想利用對上述企業的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優惠政策的老企業來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優惠。納稅方式的稅收籌劃

新《企業所得稅法》規定，企業所得稅以具有法人資格的企業或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業所得稅。當企當業及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業整體利益。企論文聯盟www.tmdps.cn整理業可根據納稅方式的變化，利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分布，以達到整體承擔較低稅負的目的。避免稅收違法行為的籌劃

新《企業所得稅法》對避稅行為所作的特別納稅調整規定。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，規定了一系列相關條款，如新《企業所得稅法》規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整； 企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和 計算 方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送關聯業務往來報告表； 稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料； 企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。”與此同時新法增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，如新《企業所得稅法》規定：“由居民企業，或者由居民企業和 中國 居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入；企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。” 從而使以往主要是針對外資企業的反避稅，自然 延伸到內資企業。對此企業應提早作出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規定，防止被稅務行政調查而造成損失。

第五篇：企業所得稅稅收優惠管理實施辦法

企業所得稅稅收優惠管理實施辦法

第一章 總 則

第一條

為了規范和加強企業所得稅稅收優惠（以下簡稱“稅收優惠”）管理工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）和有關稅收法律、法規、規章的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的稅收優惠是指列入企業所得稅優惠管理的免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。

第三條 稅收優惠管理包括稅收優惠的審批、備案、審核確認、監督檢查以及跟蹤問效等內容。

第四條 企業所得稅稅收優惠按管理模式分為實行審批管理的稅收優惠（以下簡稱“審批類減免稅優惠”）和實行備案管理的稅收優惠（以下簡稱“備案類稅收優惠”）兩種類型。

審批類減免稅優惠是指按稅法規定應由稅務機關審批的減免稅項目。備案類稅收優惠是指不需要稅務機關審批，但需要納稅人按規定報送相關資料，接受稅務機關管理的稅收優惠項目。備案類稅收優惠按備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。

第五條 納稅人同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第六條 納稅人不論是否向稅務機關提出稅收優惠申請，在具有審批權限稅務機關（以下簡稱“有權審批稅務機關”）批準前和主管稅務機關核準事先備案登記前，納稅人不得享受稅收優惠政策，必須按規定依法申報繳納稅款。

第七條 稅收優惠審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。

第二章 審批類減免稅優惠管理

第八條 審批類減免稅優惠的范圍：

（一）國家統一制定的西部大開發企業所得稅優惠政策；

（二）執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策；

（三）自治區人民政府依法制定減征或免征企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享部分，并明確由稅務機關審批的減免稅項目；

（四）國務院和國家稅務總局另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策。第九條 審批類減免稅優惠的審批權限：

（一）對設在我區的國家鼓勵類企業申請享受西部大開發稅收優惠政策減按15%的稅率征收企業所得稅以及新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，申請第一年至第二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅的，由自治區地方稅務局負責審批。

（二）除本條第（一）款和自治區地方稅務局另有規定外，凡是符合審批類減免稅條件的納稅人申請減征或免征企業所得稅，由地級市地方稅務局負責審批。

第十條 審批類減免稅優惠執行一次審批制度。納稅人申請審批類減免稅優惠，應當在稅法規定的減免稅期限內向主管稅務機關或有權審批的稅務機關提出書面申請。

未經有權審批稅務機關審批同意，納稅人不得享受審批類減免稅優惠； 第十一條 審批類減免稅優惠起始時間的計算按以下規定執行：

（一）法律、法規和國家及自治區有關稅收政策有減免稅起始時間規定的，按規定的時間執行。

（二）法律、法規和國家及自治區有關稅收政策沒有減免稅起始時間規定的，按有權審批的稅務機關批準的時間執行。

第十二條 納稅人申請審批類減免稅優惠，必須真實、準確和完整報送以下資料并填寫《企業所得稅涉稅項目報送資料清單》（附件1）:

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等，并填寫《企業所得稅審批類減免稅申請表》（附件2）；

（二）減免稅所屬(或季度)財務會計報表、企業所得稅納稅申報表；

（三）申請享受西部大開發國家鼓勵類稅收優惠的，納稅人必須取得并向主管稅務機關提供自治區級以上（含自治區級）有關行業主管部門出具的屬于國家重點鼓勵的產業、產品和技術證明文件（原件）；

（四）項目取得第一筆生產經營收入憑據復印件；新辦企業需另附報公司章程及注冊驗資報告；

（五）工商營業執照（或組織機構代碼證）和稅務登記證復印件。(六)稅務機關要求提供的其他資料。

稅務機關不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關的技術資料和其他材料。第十三條 主管稅務機關接到納稅人申請材料后，應按《主管稅務機關辦理審批類減免稅優惠項目工作流程》（附件3）規定的流程和要求辦理接收、核查以及將材料移送有權審批稅務機關。

第十四條 有權審批稅務機關接到納稅人直接提交或縣（市、區）地方稅務局移送的各項申請資料(包括補正資料)，應按照規定對申請資料的完整性進行審核，依法作出受理或者不予受理的決定。

（一）對申請的減免稅優惠項目，依法不需要由稅務機關審批后執行的，或未在規定期限內提出申請的，應當即時告知納稅人不受理。

（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人補正。

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在3個工作日內出具《企業所得稅涉稅項目補正資料告知書》（附件4）送達申請人，一次告知納稅人需要補正的全部內容，補正期限一般不得超過15個工作日。逾期不補正的不予受理，并將資料退回納稅人。

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定條件的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正材料的，應當受理納稅人的申請。

（五）有權審批稅務機關受理或者不予受理納稅人的減免稅申請，應當分別出具加蓋本機關有效印章和注明日期的《企業所得稅涉稅項目受理通知書》（附件5）和《企業所得稅涉稅項目不予受理通知書》（附件6），并在10個工作日內送達申請人。

（六）有權審批稅務機關為自治區地方稅務局的，由自治區政務服務中心地稅窗口接收納稅人直接報送或基層稅務機關移送的申請資料，并按照自治區地方稅務局行政審批事項辦理工作流程和有關規定的要求辦理。

第十五條 稅務機關不得對納稅人的減免稅申請實行層層審批，應由有權審批的稅務機關按照以下規定時限及時審批，直接向申請人作出審批決定并抄送下級稅務機關。依法不予審批減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

（一）屬于地級市地方稅務局負責審批的，必須在自申請受理之日起30個工作日內做出審批決定；屬于自治區地方稅務局負責審批的，必須在自申請受理之日起60個工作日內做出審批決定。

（二）有權審批的稅務機關在規定期限內不能做出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長最多不超過10個工作日的審批期限，并于規定的審批時限期滿前填制《企業所得稅涉稅項目延期審批告知書》（附件7），將延長的審批期限和理由告知申請人。

第三章 備案類稅收優惠管理

第十六條 事先備案類稅收優惠的范圍：

（一）從事農、林、牧、漁項目的所得免征、減征企業所得稅；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得免征、減征企業所得稅；

（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得免征、減征企業所得稅；

（四）國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅；

（五）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計入企業當年收入總額；

（六）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可按一定比例實行企業所得稅額抵免；

（七）固定資產加速折舊；

（八）新辦的軟件生產企業、集成電路設計企業減免企業所得稅；

（九）國家規劃布局的重點軟件生產企業減按10%稅率征收企業所得稅；

（十）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免企業所得稅；

（十二）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免企業所得稅；

（十三）自治區人民政府依法制定減免的企業所得稅政策，未明確規定須由稅務機關審批的企業所得稅減免稅項目；

（十四）財政部、國家稅務總局、自治區人民政府明確規定實行事先備案管理的企業所得稅優惠項目。

第十七條 納稅人申請適用事先備案稅收優惠的政策，應向主管稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后自登記備案的起執行；

對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。

第十八條 納稅人向主管稅務機關申請（報送）備案類稅收優惠時，應向主管稅務機關提交以下材料并填寫《企業所得稅涉稅項目報送資料清單》（附件1）：

（一）《企業所得稅備案類稅收優惠申請表》（附件8），列明稅收優惠理由、依據、范圍、期限、數量、金額等；

（二）備案類稅收優惠項目需提供的相關材料：《企業所得稅備案管理稅收優惠項目附報資料》（附件9）。

第十九條 納稅人申請實行事先備案管理的稅收優惠，主管稅務機關應自受理之日起7個工作日內完成登記備案工作，并出具《企業所得稅備案類稅收優惠備案告知書》（附件10）或依法不予備案的出具《企業所得稅備案類稅收優惠不予備案告知書》（附件11），告知納稅人。第二十條 實行事先備案管理的稅收優惠項目受理、審核、備案程序按《主管稅務機關辦理事先備案類稅收優惠項目工作流程》（附件12）規定的流程和要求執行。

第二十一條 除事先備案稅收優惠范圍外，其余所有列入備案管理的稅收優惠均實行事后備案管理。

第二十二條

納稅人申請適用事后備案管理的稅收優惠，應在納稅申報時按第十八條的要求附報相關資料進行備案。

主管稅務機關受理納稅人事后備案類稅收優惠資料時，如發現企業未按規定報全有關資料或填報項目不完整的，應及時告知納稅人在匯算清繳期內補全補正。

主管稅務機關受理納稅人事后備案類稅收優惠資料后，應及時對納稅人申報資料的完整性、準確性進行審核，重點審核納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序，審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應書面通知納稅人取消其享受稅收優惠的資格，并按征管法規定追繳已減免的稅款。

第二十三條 納稅人享受稅收優惠的條件中有資質認定要求的，納稅人必須取得并向主管稅務機關提供自治區級主管資質認定機構出具的資質認定證明材料，否則，主管稅務機關不予受理。

第二十四條 主管稅務機關與納稅人對其申請備案類稅收優惠項目的資格條件存在異議的，主管稅務機關應逐級上報市地方稅務局、自治區地方稅務局，由上級稅務機關作出是否給予備案決定或給予稅收優惠。

第二十五條 同一納稅人有兩個以上（含兩個）備案類稅收優惠項目的，應分別按項目備案。

第四章 稅收優惠的審核確認

第二十六條 本辦法所稱的稅收優惠的審核確認，是指享受稅收優惠的納稅人已經稅務機關審批或事先備案（包括本辦法實施前已經審批或備案的稅收優惠）的稅收優惠項目，在享受稅收優惠期間，必須在每年辦理企業所得稅納稅申報時，向主管稅務機關提供相關資料，辦理審核確認手續。

第二十七條 審批類稅收優惠減免稅額在100萬元（含本數）以下的，由縣（市、區）地方稅務局審核確認；減免稅額100萬元以上的，由市地方稅務局審核確認。

實行事先備案類稅收優惠的由主管稅務機關審核后，單個優惠項目減免稅額在100萬元（含本數）以下的，由縣（市、區）地方稅務局審核確認；減免稅額100萬元以上至300萬元（含本數）以下的，由市地方稅務局審核確認；300萬元以上的由自治區地方稅務局審核確認。

第二十八條 納稅人辦理稅收優惠的審核確認手續，應提供以下資料，并填寫《企業所得稅涉稅項目報送資料清單》（附件1）：

（一）《企業所得稅審批類減免稅審核確認表》（附件13）或《企業所得稅備案類稅收優惠審核確認表》（附件14）；

（二）項目所得核算情況說明[涉及減免稅產品收入比例要求的需提供《收入明細表》（附件15）]；

（三）減免稅款使用情況（含取得的效果）說明；

（四）稅務機關需要的其他資料。

第二十九條

主管稅務機關接到納稅人稅收優惠審核確認申請資料后，在30個工作日內，審核出具《企業所得稅稅收優惠核查報告表》（附件16）后移送至有權確認機關（按本辦法第二十七條的權限確定）。第三十條有權確認稅務機關自收到資料之日起30個工作日內在《企業所得稅審批類減免稅審核確認表》（附件13）或《企業所得稅備案類稅收優惠審核確認表》（附件14）內簽署審核意見，并于10個工作日內送達納稅人。

第三十一條 已經稅務機關一次審批或事先備案的稅收優惠項目，每年可先按已批準或已備案的優惠政策申報繳納企業所得稅，但終了后必須按規定報稅務機關審核確認。經審核不符合稅收優惠條件，應取消其稅收優惠資格，并按法律、法規規定補繳企業所得稅。對未按規定辦理審核確認手續的，按征管法第六十二條的規定處理。

第五章 稅收優惠的監督管理

第三十二條 享受稅收優惠的納稅人，在享受稅收優惠期間應當履行正常申報義務，并在季度終了后進行企業所得稅預繳申報時,附加報送企業所得稅納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》（附件17）。

第三十三條 納稅人享受稅收優惠的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關報告，經有權稅務機關核實后，停止或繼續其稅收優惠。

納稅人發生企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等法律形式簡單改變并按規定變更稅務登記的，除另有規定外，經主管稅務機關核實后有關企業所得稅稅收優惠的權益和義務由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

第三十四條 主管稅務機關在日常征管和檢查工作中，發現納稅人實際經營情況不符合稅收優惠規定條件或采用欺騙手段獲取稅收優惠的，應及時提請審批機關或備案機關糾正，取消納稅人享受稅收優惠的資格。

第三十五條 因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款，按照征管法第五十二條規定執行。稅務機關越權減免稅的，按照征管法第八十四條的規定處理。

第三十六條 稅務機關應按照實質重于形式原則對企業的實際經營情況進行事后監督檢查。檢查中，發現有關專業技術或經鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協調溝通，提請糾正，及時取消有關納稅人的優惠資格，督促追究有關責任人的法律責任。有關部門非法提供證明的，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規定予以處理。

第三十七條 各級稅務機關應將辦理稅收優惠的各類資料納入檔案管理。主管稅務機關應將稅收優惠的有關資料按一戶式要求歸檔管理，具體要求按征管資料檔案管理的有關規定執行。

第六章 稅收優惠的跟蹤問效

第三十八條 稅收優惠的跟蹤問效是指稅務機關要依據稅收法律、法規有關規定，對已經依法享受稅收優惠政策的納稅人，對其在享受稅收優惠期間的生產、經營、財務狀況、減免稅金的使用情況進行跟蹤，對稅收優惠產生的效益等進行分析，對政策執行效果進行客觀評價，為進一步完善稅收優惠政策，加強稅收優惠管理等提供依據。

第三十九條 稅收優惠跟蹤問效的主要內容：

（一）跟蹤掌握的內容：享受稅收優惠納稅人的基本情況；享受稅收優惠的條件、政策依據；稅收優惠執行日期和執行的時限；稅收優惠金額；納稅人享受稅收優惠前后的生產經營情況；享受稅收優惠前后納稅人實現生產經營收入、利潤、固定資產等經濟指標的增減變化情況和增減比率；納稅人享受稅收優惠減免稅金的使用情況。

（二）產生效益的分析評估內容：納稅人稅收優惠前后的產值、收入是否增加，效益是否提高，以及增減變化情況和增減比率；納稅人實現利潤增減變化情況和增減比率;納稅人稅收優惠前后研發能力是否增強，其產品是否具有競爭力，以及增減變化情況和增減比率；享受稅收優惠政策的納稅人稅收優惠前后可持續發展能力是否增強等。

第四十條 稅收管理員應根據本辦法第三十九條所列內容認真開展稅收優惠跟蹤問效工作，并于企業所得稅匯算清繳結束后30日內，撰寫稅收優惠跟蹤問效分析報告。稅收優惠跟蹤問效分析報告內容包括：納稅人基本情況、分稅收優惠項目的減免稅額、減免稅用途、對納稅人生產經營活動的影響、產生的經濟效益和社會效益以及存在問題和建議。

各級稅務機關應加強對稅收優惠跟蹤問效工作的組織落實和匯總上報，各市地方稅務局、自治區地稅局直屬稅務分局應在每年6月30日前，向自治區地稅局匯總上報本地區上稅收優惠跟蹤問效分析情況報告，縣（市、區）局報送時間由各市局確定。

第四十一條 各級稅務機關應設立納稅人稅收優惠管理臺賬《企業所得稅審批類減免稅臺帳》（附件18）和《企業所得稅備案類稅收優惠臺帳》（附件19），詳細登記稅收優惠的審批或備案時間、稅收優惠項目、稅收優惠年限、稅收優惠依據、稅收優惠金額，建立稅收優惠動態管理監控機制。

第四十二條 各級稅務機關要認真做好企業所得稅稅收優惠統計、分析和上報工作。主管稅務機關應及時對已享受稅收優惠的納稅人在進行企業所得稅預繳申報和申報時附送的《稅收優惠明細表》（附件17）進行審核匯總，按要求編制《企業所得稅稅收優惠情況統計表》（附件20），并在每季度終了后20日內和終了后6月15日前上報縣（市、區）地方稅務局；縣（市、區）地方稅務局應在每季度終了后25日內和終了后6月20日前，上報所在地級市地方稅務局報送。各市地方稅務局、自治區地稅局直屬稅務分局應在每季度終了后30日內和終了后6月30日前，上報自治區地方稅務局。

稅收優惠統計分析報告內容包括：稅收優惠基本情況和分析；稅收優惠政策落實情況及存在問題；稅收優惠管理經驗以及建議。

第七章 附 則

第四十三條 本辦法所稱的縣（市、區）地方稅務局是指縣及縣級市地方稅務局、地級市城區、開發區地方稅務局、直屬稅務分局。

第四十四條 本辦法由自治區地方稅務局負責解釋。

第四十五條 本辦法自2009年 10月1 日起執行。原《自治區地方稅務局關于印發〈企業所得稅減免稅管理實施辦法〉（試行）的通知》（桂政發〔2005〕294號）同時停止執行。本辦法發布前各級地稅機關已審批或備案確認企業享受稅收優惠的，如無違反法律、法規規定的，不再更改或重新辦理。

第四十六條 本辦法與國家制定的各項稅收優惠政策管理單行文一并執行。在執行過程中，如國家調整有關稅收優惠政策或執行規定的，應按調整后的規定執行。

第四十七條 各市地方稅務局可根據本辦法制定具體實施方案。