第一篇：【案例分析-企業所得稅】

【案例分析-企業所得稅】

【案例簡介】

某集團公司持有乙公司股份，由于股票轉換確認投資收益，集團公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規定，但是有一些相關政策條文可以參考。

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“

二、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題”規定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定

（一）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

39號公告“

三、企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題”規定，企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團公司應按其實際及代持的股份繳納企業所得稅。

（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復納稅。

（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責。（3）代持股方在財務核算時，“應交稅金”應該掛往來科目核算。

第二篇：企業所得稅籌劃案例分析

企業所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術人員為子公司服務應簽服務合同，收取60萬元服務費，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務而收取管理費，則母公司按《企業所得稅法》第六條規定要確認為“其他收入”，計入應納稅所得額;而根據《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，“企業之間支付的管理費不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節稅的角度看不劃算。

如改為有償服務，不收管理費，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務費的企業所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業，或母公司為高新技術企業等)。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發[2008]86號)第二條規定，“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。”

同時，第五條規定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。”

第三篇：所得稅案例分析

江西宏泰房地產開發有限公司企業所得稅評估案例

一、對象描述

江西宏泰房地產開發有限公司于2006年7月辦理稅務登記，房地產開發、銷售；注冊資金：1億元；從業人員：146人；注冊類型：有限責任公司；企業所得稅征收方式：核定附征率征收。

二、分析案例

1.選案背景。房地產是南昌市經濟的重要增長點之一，也是地方稅收的重要來源。但是由于房地產行業的特點及企業財務人員業務水平參差不齊，導致可能存在申報不及時或少申報相關稅種的現象。

2.對象篩選。該房地產開發公司開發項目，總投資1億元，2006年5月開工，預計2008年6月全部竣工。該項目土地面積44817.5平方米，建筑面積80000平方米，共有樓房20棟，其中住宅659套，商鋪95間，車庫392間。期間采取收取購房戶定金、預收房款、銀行按揭等方式對外銷售，至2008年3月，該項目樓盤銷售情況良好。

3.分析基礎。通過查閱江西省地稅征管業務系統該企業納稅情況，審核該企業2006、2007、2008年企業納稅申報資料及財務報表后，稅收管理員對比日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況信息。

4.疑點列舉與分析

疑點一，2007年該公司標準住宅銷售收入總體呈下降的趨勢，2007年9月至12月車庫、商鋪的銷售收入為零，經分析該公司生產經營情況后，認為人為調節銷售收入的跡象較為明顯。審核資產負債表反映：2008年2月底“其他應付款”科目余額15317081元，長期掛賬金額過高。分析后認為該企業可能存在房屋已銷售，貨款收回后不入帳，掛“其他應付款”，不申報銷售收入的問題。應重點調查“其他應付款”科目的形成的原因和真實性。

疑點二根據稅收管理員日常管理得知該項目土地面積44817.5平方米，分兩次取得。其中第一塊土地2005年12月取得，第二塊土地2006年8月取得。企業2006年的土地使用稅一直是零申報。2007年申報繳納土地使用稅31270.49元，大大低于該公司實際應繳城鎮土地使用稅稅額。此種異常情況需要進一步核實。

疑點三通過查閱江西省地稅征管業務系統，評估人員發現企業所繳納的印花稅中，沒有建筑安裝工程的印花稅。由此稅收管理員判斷，該企業可能少繳建筑安裝工程的相關稅收。

5.評估對象確定

針對案頭分析疑點，承包發現該企業在2006、2007年的納稅情況存在問題。3月11日，稅收管理員根據以上疑點，選定該企業為納稅評估對象，著重評估該企業銷售收入情況，土地使用稅申報情況和建筑安裝工程情況等問題。形成《納稅評估對象選取審批表》報分局長批準后，稅收管理員對該企業進行初評分析，疑點核實，初評工作結束后，稅收管理崗制作《納稅評估分析情況表》，交納稅評估工作小組審核。

三、約談舉證

1.初評后，管理分局認為對發現的疑點問題需與企業相關人員進行約談，進一步核實異常申報原因。經分局長批準，稅收管理員向該企業發出了《納稅評估約談舉證通知書》，要求企業財務人員在規定的時間內，對以上疑點問題，到稅務機關進行舉證說明，并提供以下舉證資料：2007年房屋銷售明細表、房地產收據、土地使用證書、建筑安裝合同。

2.約談實施：針對分析存在的疑點，約談人員向企業財務人員詢問該企業07年的企業的銷售收入，土地使用稅的申報情況和建筑安裝工程情況等。在約談過程中，企業財務人員答復提出的問題時認為：

（1）對于2007銷售收入總體呈下降趨勢，企業的解釋是由于國家的宏觀調控，房地產行業處在淡季，銷售情況一直不好。“其他應付款”科目余額過高的問題，企業承認是因為部分銷售收入未及時申報，掛在“其他應付款”科目上。

（2）對于城鎮土地使用稅2006年零申報和2007年稅負過低的問題，企業財務人員解釋是因為2005年第一塊土地取得后，土地使用證一直未辦理，會計對稅法不熟悉所以沒有計算繳納土地使用稅。

（3）關于疑點三，企業財務人員解釋是因為對稅收政策不熟悉，導致未按規定計算繳納建筑安裝工程的相關稅收。

通過約談，以及和約談人員核對2007年1月至2008年2月期間賬目，確認存在以下方面事實：

一是企業當期申報的銷售收入不實，存在人為調節當期銷售收入的痕跡，將部分預收房款掛在“其他應付款”科目中，未計入銷售收入，造成少申報納稅的情況。具體數額需進一步核查。

二是企業未申報06年土地使用稅，少申報07年土地使用稅，應補繳城鎮土地使用稅。

三是企業總價款為44640000元的建筑安裝工程合同未計算繳納印花稅。應補繳印花稅。

3.實地調查和企業自查。經過評估分析及約談之后，評估人員認為該企業對于疑點的解釋并不能充分說明問題，對于企業實際少申報繳納的具體金額需到企業實地查閱相關帳務記錄，以便核實真實情況。在實地調查過程中，通過深入工地了解工程實際進展情況，并根據日常管理中已掌握的基本信息，進一步核實了該房地產項目開發成本、費用、商品房預售和實際銷售等情況。其中，重點核對了該企業已開具的《房地產預收收款收據》記帳聯的情況與我們通過調閱企業已繳回的《房地產預收收款收據》存根聯所掌握的情況，經過逐張逐戶地核實購房款的真實性，查實了該企業通過將部分預收房款掛往來科目，不計入當期收入，人為調節帳面銷售收入的事實，具體金額達：15317081元，致使少申報營業稅：765854.05元；城建稅：39292.71元；企業所得稅：536097.84元；土地增值稅：244469.65元；印花稅：7658.54元；教育費附加：22975.62元。通過我們用耐心與細心的工作，使該企業由被動到主動地配合我們，稅企關系更加融洽，相互之間更加信任，企業主動要求進行自查。3月17該企業向管理分局提交了自查報告。

（1）營業稅、城建稅和教育費附加：企業2007年4月-08年2月29日的應稅銷售收入總計50761275元，其中35444194元已申報納稅，15317081元未申報納稅。應補繳營業稅=15317081×5%=765854.05元。應補繳城建稅765854.05×5%=38292.7元，教育費附加765854.05×3%=22975.62元，調整應納稅所得額1624538.91元。

（2）企業所得稅：《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（根據國稅發[2006]31號文）和上饒市地稅局文件規定，該企業的企業所得稅按核定附征率3.5%征收，其預售收入15317081元按10.61%毛利率調增應納稅所得額1624538.91元。應補繳企業所得稅1624538.91×33%=536097.84元。

（3）土地增值稅：2008年企業未申報銷售收入15317081元，其中12928579元屬于標準住宅，212062元屬于車庫，2176440元屬于商鋪。共需補繳土地增值稅=12928579×1%+212062×3%+2176440×5%=244469.65元。

（4）土地使用稅：該企業土地使用面積44817.5平方米，其中第一塊土地32967平方米2005年12月取得，第二塊土地11850.5平方米06年8月取得。屬于三類土地，城鎮土地使用稅2006年為1元/平方米，2007年調整后為3元/平方米。建筑面積80000平方米，商品房的容積率44817.5/80000=0.56.對于未銷售出去的商品房，應通過容積率換算成實際占用的土地面積計算繳納城鎮土地使用稅。2006年應補繳土地使用稅=32967×1+11850.5×1×1/4=35929.5元；2007年一季度應補繳土地使用稅=（44817.5-1272.20×0.56）×1/4×3-8241.75=24837.05元；二季度應補繳土地使用稅=（44817.5-26775.24×0.56）×1/4×3-5884.12=16483.41元；三季度應補繳土地使用稅=（44817.5-33287×0.56）×1/4×3-5147.62=14484.97元；四季度應補繳土地使用稅=（44817.5-38896.76×0.56）×1/4×3-11997=5279.48元。共應補繳城鎮土地使用稅97014.41元。

（5）印花稅：企業2007的建筑安裝工程合同44640000元未按規定貼花，共需補繳印花稅=44640000×0.03%=13392元；銷售合同應補繳印花稅=15317081×0.05%=7658.54元。合計應補繳21050.54元。個人所得稅、車船使用稅和房產稅均已按規定申報納稅。

四、評估處理

1.事實陳述：經過稅務機關約談、實地調查和企業的自查，該企業承認存在少申報營業稅、企業所得稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅等問題。

（1）根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》之規定企業應補繳營業稅765854.05元。

（2）根據《中華人民共和國城建稅建稅暫行條例》之規定，企業應補繳城建稅38292.7元。

（3）根據《國務院關于征收教育費附加的決定》之規定，企業應補繳教育費附加22975.62元。

（4）根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》之規定企業應補繳企業所得稅536097.84元。

（5）根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《江西省地方稅務局關于房地產行業管理辦法》之規定，企業應補繳土地增值稅244469.65元。

（6）根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》之規定企業應補繳城鎮土地使用稅97014.41元。

（7）根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》之規定企業應補繳印花稅21050.54元。

2.處理意見：對上述存在的問題，主要是因為納稅人對稅收政策法規缺乏了解，會計處理與稅法規定不一致，非主觀故意。經報分局長批準，評估人員制作了《納稅評估認定結論書》和《責令限期繳納稅款通知書》。責令企業進行自糾，該企業查核后，及時主動補繳了稅款1725754.81元并繳納了滯納金22363.17元。

五、評估建議

（一）存在問題。我們發現房地產行業稅收管理普遍存在應稅收入申報不及時，申報稅種不全現象。表現在：

一是預收售房款存在未按規定及時申報繳納銷售不動產營業稅的現象。

二是房地產企業在土地使用稅方面都存在沒有按實際取得土地的時間和面積繳納土地使用稅的現象。

三是建筑安裝合同的印花稅未按規定及時申報。

六、案例點評

（一）選取對象有的放矢。抓住該行業的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。應加強對房地產行業的管理，強化日常巡查和納稅輔導，尤其是稅收管理員應根據不同企業的財務人員的水平做出相應的輔導，促使企業及時足額納稅。

（二）建立豐富的納稅評估指標體系。科學的納稅評估指標體系必須貼近納稅人的財務核算實際，科學地確定每一指標的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據。

（三）加大信息共享，防止信息失真。通過從當地房管、土地等部門獲取數據，對評估對象申報情況的評估提供了有價值的線索。通過房地產稅收日常管理結合，要求評估人員在信息化的基礎上根據管理經驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產經營狀況、財務指標及各類涉稅資料。

第四篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策。總之，若稅收優惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。

第五篇：企業所得稅納稅案例分享

1.法人持股除了能免交個稅，另外的好處是：

A

B

C

D 實力強對抗性強靈活性強穩固性強

2.通過收入環節發票套現，對有些收入不做賬，目前很多國際大公司都利用的賬戶是：A

B

C

D 秘密資金賬戶小金庫企業內部賬戶秘密金庫

3.關于選擇及運用節稅工具，下列說法不正確的是：

A

B

C

D平衡因稅收籌劃導致的稅收減少與納稅評估指標的關系節稅盡量在企業納稅減量上解決籌劃主要從改變交易的時間、地點、方式三個方面來考慮考慮行業指標等其他因素

4.關于職工福利費的范疇及應對，下列說法不正確的是：

A

B

C

D

判斷題

5.在設計公司的股權結構時，自然人持股比法人持股更好。此種說法：

正確

錯誤集體享受的、不可分割的不征稅賬目核算得越清楚越好照樣可以往家帶購買主體必須是單位