第一篇：企業稅收自查提綱——消費稅、增值稅、企業所得稅

企業稅收自查提綱

對照消費稅、增值稅、企業所得稅及稅務管理稅收法律法規及相關稅收政策，擬定自查提綱如下：

一、消費稅

（一）征稅范圍自查項目

1.征稅范圍是否全面、準確；是否混淆、隱瞞征稅項目。2.是否將應稅消費品作為非應稅消費品申報。

3.工業企業購進應稅消費品（除煙）后再銷售，凡未構成最終消費品直接進入消費品市場的，是否按規定征收消費稅。

4.不符合委托加工條件的，是否按自產應稅消費品繳納消費稅。

（二）計稅依據自查項目

1.銷售收入是否全部申報納稅，有無漏報、少報銷售收入的情況。

2.有無不按規定結轉銷售實現的情況。

3.有無將不符合稅法規定的銷售折扣、折讓擅自沖減銷售額。

4.有無將應稅銷售收入扣減傭金、手續費后申報納稅的情況。

5.應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產性機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等非生產性項目，是否申報納稅。

6.銷售殘次應稅消費品，是否按規定申報納稅。

4.對照消費稅政策調整及稅率變化，檢查納稅人的申報稅率是否符合政策規定

（四）自查重點

1.有無改變產品名稱偷逃消費稅問題；

2.有無將高稅率產品變更為低稅率產品銷售，少繳消費稅； 3.有無將計稅數量由高調低問題；

4.商貿企業有無在流通環節改變貨物名稱偷逃消費稅問題； 5.有無變更產品名稱騙取消費稅退稅問題。

二、增值稅

（一）銷項稅額

1、銷售收入是否完整及時入賬。是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不轉收入的情況；

2、是否存在視同銷售行為，未按規定計提銷項稅額的情況。

3、是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況；發生銷貨退回，銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4、是否存在購進的材料用于對外銷售、及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5、向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

⑶是否按照規定進行進項稅轉出。原材料、在產品、產成品發生的非正常損失，非生產部門、不動產項目領用材料物資是否及時作了進項轉出。

（三）稅額計算與繳納

1、增值稅適用稅率是否符合稅法規定。是否存在錯用低稅率的經營項目。

2、增值稅應納稅額的計算是否準確，有無計算錯誤少繳稅款情況。

三、企業所得稅

（一）自查各項應稅收入（收益）的真實性、完整性。

1、生產經營收入部分，是否有應計未計產品銷售（經營）收入、視同銷售是否計入收入。

2、財產轉讓收入、租賃收入、利息收入、特許權使用費、股息收入等是否存在少計收入的情況。

3、其他收入（包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資／現金的溢余收入、應稅的補貼收入、逾期包裝物押金、保險無賠款優待、手續費收入等）是否存在少計收入的情況。

4、接受捐贈收入是否計入當年應稅所得額。

5、非貨幣資產投資收益、對外投資的股權收益及其成本費用的核算是否屬實。

（二）自查稅前扣除項目的真實性、合法性、合理性

1、是否存在多列支成本、費用，有無多計其他業務成本。

⑷自然災害或意外事故損失有賠償的部分； ⑸非公益救濟性捐贈； ⑹各種贊助支出；

⑺與生產經營無關的支出，如無關擔保支出、攤派支出等；⑻

（三）資

1、固定資產折舊

⑴確認折舊政策和方法是否與稅法規定一致； ⑵折舊年限是否準確，折舊額計算是否符合規定； ⑶折舊計提的起止時間是否正確，有無已經提足折舊繼續使用的固定資產仍然提取折舊；新增固定資產計提折舊起始時間是否準確；有無多提或少提折舊；

⑷對已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產，是否已暫估入賬并按規定計提折舊；正式竣工后，是否及時調整；

⑸是否按規定殘值率提取殘值；不留殘值的固定資產其原因是否成立，手續是否齊備；

⑹固定資產的改良支出，是否違規一次性稅前列支。

2、無形資產攤銷。

⑴無形資產原值計算是否準確；作為投資或購入的無形資產，其價值是否與合同、協議、驗資報告及資產評估結果確認書等證明文件一致。

⑵攤銷年限是否準確；改變攤銷政策是否有依據或經稅務機

3、開辦費攤銷

第二篇：增值稅消費稅營業稅企業所得稅總結

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅總結

征收對象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務、進口貨物 【消費稅】從事生產、委托加工、進口應稅消費品 【營業稅】提供應稅勞務、轉讓無限資產、銷售不動產 【企業所得稅】企業的生產經營所得、其他所得、清算所得 計稅依據

【增值稅】按貨物/勞務金額 【消費稅】按消費流轉額

【營業稅】按營業收入額（銷售額）稅目

【消費稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質一次性筷子、實木地板

【營業稅】交通運輸業、建筑業、文化體育業、郵電通信業、娛樂業、服務員、轉讓無形資產、銷售不動產 應納稅額

【增值稅】當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額

【消費稅】應稅消費品的銷售額（含銷售稅而不含增值稅的銷售額）

【營業稅】全部價款+價外費用（價外費包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項、其他各種性質的價外費用）【企業所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項準許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發生時間和期限

【增值稅】收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的為開具發票當天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個月或者1個季度

【營業稅】生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口~于報關進口環節納稅，金銀首飾鉆石在零售環節納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業稅】收訖營業收入款項或取得索取營業收人款項憑據的當天，期限分別為5，10，15日，1個月或者1個季度

【企業所得稅】按年計征，分月或季度預繳，多退少補，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點（省略“主管稅務機關申報納稅”這些字）

【增值稅】①固定業戶→其機構所在地②（固定業戶到外縣）開具證明的→其機構所在地③未開具證明的→銷售地或勞務發生的④非固定業戶→銷售地或者勞務所在地⑤進口貨物→報關地海關

【消費稅】①銷售及自產自用→納稅人機構所在地/居住地②委托加工→委托方向其機構所在地/居住地③進口應稅消費品→進口人或其代理人向報關地海關

【營業稅】①提供應稅勞務→其機構所在地/居住地②轉讓無形資產→其機構所在地/居住地③銷售不動產→不動產所在地；★特殊④提供建筑勞務以及國務院財政部、稅務主管部門規定的其他應稅勞務→應稅勞務所在地⑤轉讓出租土地使用權→土地所在地

【企業所得稅】①居民企業→企業登記注冊地（注冊地在境內）和實際管理機構所在地（注冊地在境外）②非居民企業（有實際聯系）→機構、場所所在地③非居民企業（沒有實際聯系）→扣繳義務所在地

第三篇：自查提綱--企業所得稅

自 查 提 綱

——企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

一、收入方面

（一）企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

（二）企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

（三）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

（四）企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

（五）是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

（六）取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

（七）是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

（八）是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

（九）是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

（十）是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

二、成本費用方面

（一）是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

（二）是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

（三）是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

（四）內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

（五）是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

（六）是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。

是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

（七）是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

（八）是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

（九）是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

（十）是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

（十一）專項基金是否按照規定提取和使用。

（十二）是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

（十三）是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

（十四）是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

（十五）企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

（十六）是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

（十七）是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

（十八）是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

（十九）是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

（二十）是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

三、關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

第四篇：農村信用社企業所得稅稅收自查輔導材料

農村信用社企業所得稅稅收自查輔導材料

一、收入類

（一）手續費收入項目 自查要點：

取得的手續費收入，是否按照合同或協議價款確定手續費收入額？是否全額入帳，并申報納稅？收取的憑單工本費是否計入收入總額？代發行國債取得的手續費收入是否申報應納稅所得額？向客戶收取的業務手續費、代理保險等業務收取的手續費是否全額計入應納稅所得額？

政策依據：國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第二條第（四）款第八項。

督導要點：

（1）了解手續費的性質；（2）了解手續費收取的依據；

（3）掌握手續費收取的金額，是否合理，有無不入帳情況；

（4）如有必要，抽查被收取對象，其支付的手續費是否與企業取得的手續費一致；

（5）查看“其他應付款”、“其他業務收入”“營業外收入”等會計科目，核實是否將上述收入全部結轉當期損益。

（二）轉讓財產收入項目 自查要點：

是否發生轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產行為？金額是多少？是否按照稅收政策規定計算收入，申報納稅？取得的收入，是否按權責發生制原則確認收入？以非貨幣形式取得的轉讓財產收入，是否按照公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？發生股權轉讓行為，股權轉讓所得的確認是否符合稅收政策規定？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第（三）項及其實施條例第九條、第十三條、第十六條；國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第三條。

督導要點：

（1）確定企業是否存在轉讓財產的行為；有無轉讓合同或協議； 合同協議中的金額與賬載金額是否相符；

（2）財產轉讓所得的確認是否符合規定；

（3）財產轉讓所得是否按規定申報納稅，申報的金額是否正確。

（三）股息、紅利等權益性投資收益項目 自查要點：

是否存在對外投資的行為？投資金額為多少？取得的股息、紅利等權益性投資收益是多少？是否按照稅法規定在被投資企業作出利潤分配或轉股決定的日期確定收入的實現？對會計上采用成本法或權益法核算長期股權投資確認的投資收益與按稅法規定確認的投資收益存在的差異，是否進行所得稅納稅調整？以非貨幣形式取得的股息、紅利等權益性投資收益，是否按照公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條、第十七條、第八十二條；國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第四條。

督導要點：

（1）企業是否存在對外投資的行為，有無投資合同或協議，投資金額與企業賬載金額是否一致；

（2）企業取得投資收益確定所得的時間是否符合稅收政策規定；有無存在不計或少計投資收益的情況。如有必要，可根據投資合同協議到被投資企業進行調查了解；

（3）通過“交易行金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“投資收益”等科目核查。在債券投資類別上，嚴格區分國債和其他債券的范圍，仔細核對其取得的應稅債券利息是否納稅；（4）免稅的利息收入是否到主管稅務機關備案，沒有備案的不享受企業所得稅優惠。

（四）利息收入項目

1、逾期利息收入 自查要點：

是否存在逾期貸款，逾期貸款2008年1月1日至2010年12月5日期間的應收利息金額是多少？有沒有貸款合同？在會計處理方面是如何核算的？在企業所得稅納稅申報方面是如何處理的？2010年12月5日以后，發生的逾期貸款利息收入是如何處理的？

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條第二款；國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第三條；國家稅務總局2010年第23號《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（適用于2010年12月5日之后）。

督導要點：

（1）確認企業稅收自查的逾期貸款利息金額是否正確；有沒有進行企業所得稅納稅申報；

（2）根據企業提供的逾期貸款合同，按照貸款額度抽取不少于五戶進行實地查實，了解貸款逾期的真實性和逾期利息的真實性。貸款企業支付利息的會計處理金額與企業應收取的利息金額是否一致；

（3）通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結合“應收利息”、“金融機構往來利息收入”科目及其明細科目記錄情況，核實利息計算是否準確，是否全額并入收入計稅。核對季度業務報表，核實是否將規定期限以內的利息收入轉作表外核算。根據中長期貸款、逾期貸款發生額，核對表外應收未收利息貸方發生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。有無將貸款利息長期掛在“應付帳款”等科目，不按規定及時結轉收入問題。

2、農戶小額貸款利息收入 自查要點： 是否存在農戶小額貸款業務？有沒有貸款合同？農戶的確定是否符合政策規定？每筆小額貸款的金額是否符合政策規定？進行企業所得稅納稅申報時是如何處理的？是否對小額貸款利息收入單獨核算？是否與減免企業所得稅的優惠政策同時享受了此項稅收優惠？

政策依據：財稅[2010]4號《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（自2009年1月1日至2013年12月31日）

督導要點：

（1）企業是否對小額貸款利息收入單獨核算；是否享受了稅收優惠；是否已到主管稅務機關備案；

（2）確認企業在享受減計收入稅收優惠的同時，是否還享受其他稅收優惠政策；

（3）根據小額貸款合同，按照貸款額度抽取不少于五戶進行實地查實，了解小額貸款的真實性，農戶是否符合稅收政策規定；額度是否符合稅收政策規定等；重點核實貸款是否屬于文件對農戶概念的界定、單筆且該戶貸款余額總額是否在5萬元以下（含5萬元）、金融機構是否對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算等；

（4）通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結合“應收利息”、“金融機構往來利息收入”科目及其明細科目記錄情況，核實利息計算是否準確，是否全額并入收入計稅。核對季度業務報表，核實是否將規定期限以內的利息收入轉作表外核算。根據中長期貸款、逾期貸款發生額，核對表外應收未收利息貸方發生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。有無將貸款利息長期掛在“應付帳款”等科目，不按規定及時結轉收入問題。

3、央行專項票據利息收入 自查要點：

專項中央銀行票據應收利息是否按季預提并計入應納稅所得額？

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條。

督導要點：

通過核對貸款臺賬、貸款合同，并結合“應收利息”、“金融機構往來利息收入”科目及其明細科目記錄情況，核實利息計算是否準確，是否全額并入收入計稅。核對季度業務報表，核實是否將規定期限以內的利息收入轉作表外核算。根據中長期貸款、逾期貸款發生額，核對表外應收未收利息貸方發生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。有無將貸款利息長期掛在“應付帳款”等科目，不按規定及時結轉收入問題。

（五）租金收入項目 自查要點：

是否存在對外出租固定資產等財產的行為？有無租賃合同或協議？取得的租金收入，是否按照稅法規定按合同約定的承租人應付租金的日期全額確認收入？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第三條。

督導要點：

（1）了解企業是否存在對外出租財產的行為；

（2）根據租賃合同或協議，確認取得的租金和時間是否符合規定。

（3）查看“其他應付款”等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題。

（六）接受捐贈收入項目 自查要點：

是否存在接受來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產的行為？如有，是否按稅法規定在實際收到捐贈資產的日期確認收入？是否按稅法規定一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十一條；國家稅務總局公告2010年第19號《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（自2010年11月27日施行）。

督導要點：

（1）調查企業是否存在該項行為；（2）按照合同協議調查落實金額是否相符；

（3）查看“其他應付款”等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題。

（七）其他收入項目

1、資產溢余收入（如現金長款收入、存貨盤盈收入、固定資產盤盈收入等）自查要點：

是否存在資產溢余收入？在申報繳納企業所得稅時是否按稅法規定確認收入？非現金資產溢余，是否按公允價值（即按照市場價格確定的價值）確定收入額？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條、第二十二條。

督導要點：

（1）調查企業是否存在上述行為；

（2）根據相關合同協議落實企業申報確認的收入是否正確；

（3）查看“其他應付款”等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題。

2、各種補貼收入 自查要點：

是否存在取得各種補貼收入（如：政府補貼、財政補助或補貼、貸款貼息、保值儲蓄補貼、股金分紅補貼及助學貸款貼息、專項補貼的行為？取得的補貼收入是否屬于征稅收入的范疇？除國務院、財政部和國家稅務總局規定為不征稅收入外，是否按稅法規定計入當期應納稅所得額？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第七條第（一）項及其實施條例第二十二條；財稅〔2009〕87號《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》；財稅〔2008〕151號《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》；《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）。

督導要點：

（1）根據稅收政策確定企業取得各種補貼收入是否屬于征稅收入范疇；企業是否按稅收政策規定進行納稅申報；

（2）到相關部門落實企業取得的補貼收入是否全額入帳；

（3）查看“其他應付款”等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題；查看“盈余公積”、“營業外收入”、“其他應付款”等會計科目，核對取得的補貼收入金額，并與納稅申報情況比對，核實是否將補貼收入申報納稅。

3、其他收入 自查要點：

收取的職工考核罰款計入其他應付款等往來科目，年末余額是否未做納稅調整未計入應稅所得額？取得的各種違約金收入，是否未按稅法規定確認當期收入？企業因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的政策性搬遷補償收入和處置相關資產收入，是否未按稅法規定計入企業應納稅所得額？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條、國稅函[2009]第118號《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》。

督導要點：

（1）落實企業收取的違約金的性質并確認違約金收入是否全額入帳并申報納稅；

（2）落實企業取得的政策性搬遷補償收入和處置相關資產收入是否全額入帳并申報納稅；（3）查看“其他應付款”等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題。

（八）不征稅收入項目 自查要點：

2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得符合不征稅收入條件的財政性資金，是否能夠提供資金撥付文件？企業對該資金以及以該資金發生的支出是否單獨進行核算？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第七條及其實施條例第二十六條；財稅〔2009〕87號《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》；財稅〔2008〕151號《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》。

督導要點：

（1）落實企業取得的不征稅收入是否符合稅收政策規定的條件；是否有撥付文件，是否單獨核算；

（2）落實不征稅收入所對應的成本費用是如何處理的，是否符合稅收政策規定。

（九）免稅收入項目 自查要點：

已作為免征企業所得稅的國債利息收入，是否符合稅法規定的免稅收入條件？企業取得的免稅收入所對應的各項成本費用，除稅法另有規定者外，是否在計算企業應納稅所得額時扣除？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第（一）項及其實施條例第八十二條；國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》；《財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）；《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）。

督導要點：

（1）落實企業取得的免稅收入是否符合稅收政策規定的條件；

（2）落實免稅收入所對應的成本費用是如何處理的，是否符合稅收政策規定。

（3）查看認購債券業務臺賬、債券投資帳面記錄、購買國債、金融債券、其他債券的原始憑證等資料，計算國債投資應取得的利息收入，并與納稅申報情況比對，核實免稅國債利息收入申報是否正確；

（十）抵債資產處置項目 自查要點：

抵債資產當期發生額、結存額，是否有表外核算的抵債資產？持有抵債資產期間取得的收入是否按規定計入收入計算繳納企業所得稅？抵債資產的處置收益(損失)是否按規定計入營業外收入（營業外支出）計算繳納企業所得稅？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例第十二條、第二十五條；國稅函〔2008〕828號《國家稅務總局關于企業處置資產企業所得稅處理問題的通知》。（參考《金融企業會計制度》第四十四條）

督導要點：

（1）查看抵債資產當期發生額、結存額，是否有表外核算的抵債資產；（2）查看持有抵債資產期間取得的收入是否按規定計入其他業務收入；（3）抵債資產的處置收益(損失)是否按規定計入營業外收入（營業外支出）；

（4）若處置的抵債資產為土地、房屋的，應依據轉讓協議、法院判決書、拍賣清單等資料，確認抵債資產的入賬價值。

二、扣除類

（一）無關的或不合理的支出

1、與收入無關的支出 自查要點：

稅前扣除的成本費用支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，是否符合權責發生制原則？發生的與取得收入無關的成本費用支出是否在稅前扣除進行了扣除？稅前扣除項目中不合理的成本費用支出，是否進行了應納稅所得額調整？例如應由個人承擔的汽車燃油費、過路過橋費以及保險費等。

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條；中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第二款。

督導要點：

（1）了解企業是否存在稅前列支與取得收入無關的成本費用支出和不合理的成本費用支出的行為；查看“管理費用”明細帳，有無存在應由個人承擔的汽車燃油費、過路過橋費以及保險費等費用在稅前列支；

（2）了解上述支出的性質及發生的原因；

（3）企業在進行企業所得稅納稅申報時是否進行了調整；調整的金額是否正確。

2、不符合規定的發票 自查要點：

是否存在以“無抬頭發票”、“抬頭名稱不是本企業發票”、“抬頭為個人的發票”、“以前發票”、“填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章的發票”、“沒有填開付款方全稱的發票”、“非法代開發票”、“假發票”、“偽造或作廢的發票”、“應經而未經稅務機關監制的發票” “開票單位與加蓋的財務印章或發票專用章名稱不符的發票”及白條為依據列支成本、費用的問題？金額是多少？是否進行了企業所得稅納稅調整？

政策依據：國函〔1993〕174號《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條；國稅發〔1993〕157號《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十二條；國稅發〔2008〕40號《國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知》第三條；國稅發〔2008〕88號《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》第二條第（三）款第3項；；《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號（六、關于企業提供有效憑證時間問題企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。）。

督導要點：

（1）了解企業是如何對此項內容進行自查的，企業的自查方法是否能夠將此問題查深、查透；（2）組織人員核對一個納稅，落實企業自查是否徹底。

3、其他支出 自查要點： 在計算應納稅所得額時，按稅法規定不得稅前扣除的稅收滯納金支出、贊助支出、罰金、罰款支出或被沒收財物的損失以及賄賂等非法支出，是否進行了應納稅所得額調整？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十條。

督導要點：

企業是否發生上述支出并進行了納稅調整；企業對上述支出是如何進行會計處理的，納稅調整的金額是否正確。

（二）手續費及傭金支出 自查要點：

是否如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證？是否與代辦機構和個人簽訂代辦協議或合同？手續費的支付對象是非個人的，是否通過轉賬方式支付？手續費的支付比例是否超過了稅收政策規定的5％？手續費是否按規定支付，業務內容是否真實，是否存在內部職工領取等情況？

政策依據：財稅[2009]29號《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》。

督導要點：

（1）根據稅收政策分析，企業稅前扣除的手續費支出是否符合規定；

（2）核實代辦儲蓄存款年平均余額、利息收入等情況，計算手續費支出是否符合規定。從相關管理部門取得各協儲員花名冊，與代辦儲蓄手續費支出明細進行核對。抽取部分支付名單進行實地核實。將代辦儲蓄手續費支出明細、代辦收貸手續費支出明細領取人與職工花名冊進行核對，查看是否存在企業職工領取的情況。

注：手續費支出指信用社在辦理金融業務過程中發生的手續費支出，包括代辦儲蓄手續費支出、代辦收貸手續費支出、代辦其他業務手續費支出等。

（三）準備金支出 自查要點： 提取貸款損失準備的貸款資產范圍是否符合稅收政策規定？委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，是否提取了貸款損失準備在稅前扣除？涉農貸款和中小企業貸款是否符合稅收政策要求的條件？稅前扣除的貸款損失準備是否按照稅收政策規定的比例和公式計算？涉農貸款和中小企業貸款損失準備金是否根據《貸款風險分類指導原則》（銀發[2001]416號）進行風險分類后的比例計算提取并稅前扣除的？經稅務機關審批扣除的貸款損失，是否先沖減了已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分據實在計算當年應納稅所得額時扣除的？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第（七）項及其實施條例第五十五條；財稅〔2009〕64號《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》；財稅〔2009〕99號《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（2008年1月1日起至2010年12月31日有效）；《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》財稅〔2011〕104號（繼續執行至2013年12月31日）；《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》財稅[2012]5號（自2011年1月1日起至2013年12月31日止執行）。

督導要點：

（1）核實呆帳準備金計提金額及稅前申報扣除金額是否準確；

（2）自涉農貸款和中小企業貸款中分別抽取不得少于五份貸款合同進行核實，查看是否符合稅收政策規定的各項標準及要求。

（四）管理（服務）費支出項目 自查要點：

2009年1月1日起，是否按照經省級國家稅務局確認的分攤方案列支省聯社的管理（服務）費用？2008按照以前辦法由省聯社向基層社收取的管理費，是否在2009匯算清繳時對該收取的管理費與按照規定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額進行納稅調整？除上述經確認的分攤費用外，是否還存在分攤列支省聯社、市聯社其他費用的行為？金額是多少？ 政策依據：國稅函[2010]80號《國家稅務總局關于農村信用社省級聯合社收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知》；魯國稅函[2010]116號《山東省國家稅務局關于轉發<國家稅務總局關于農村信用社省級聯合社收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知>的通知》；魯國稅函[2010]180號《山東省國家稅務局關于農村信用社2009上繳服務費企業所得稅前扣除問題的通知》；福建省國家稅務局《關于福建省農村信用社聯合社2010收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（閩國稅函[2011]51號）。

督導要點：

（1）根據省局的批復，確定企業應分攤的省聯社費用是否正確；是否按照應分攤的金額上繳；是否每年的管理（服務）費均根據省局批文列支；是如何進行會計處理的；

（2）根據企業會計處理的列支科目，調查其明細帳中是否有為省聯社、市聯社列支其他費用的行為；如有，是否有省局、市局的批復文件，是否應進行納稅調整。

（五）計算機網絡中心建設費和運轉費的支出 自查要點：

列支的省聯社、市聯社的計算機網絡中心建設費和運轉費，是否有山東省國家稅務局批復的文件？是否超過了批復文件中列明的數額？列支的計算機網絡中心建設費和運轉費中包含的固定資產、無形資產是否仍計提折舊并在稅前申報扣除？

政策依據：魯國稅函〔2010〕181號《山東省國家稅務局關于山東省農村信用社聯合社購建計算機網絡系統及辦公場所有關企業所得稅問題的通知》；《關于農村信用社省級聯合社收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（國稅函[2010]80號）；《國家稅務總局關于福建省農村信用社聯合社購建計算機網絡中心、金庫庫房及辦公場所有關企業所得稅問題的批復》（國稅函[2007]878號）；《關于福建省農村信用社聯合社2010收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（閩國稅函[2011]51號）等。

督導要點：

（1）列支的省聯社、市聯社的計算機網絡中心建設費和運轉費是否均有省局的批復文件；是否按照省局批復文件上的金額稅前列支并上繳；是如何進行會計處理的；計算機網絡中心建設費和運轉費所包含的項目有哪些？其中的固定資產、無形資產是否仍在稅前計提折舊或攤銷；

（2）根據企業會計處理的列支科目，調查其明細帳中是否有為省聯社、市聯社列支其他費用的行為；如有，是否有省局、市局的批復文件，是否應進行納稅調整；

（3）通過相關審批文件掌握計算機網絡運轉費用批準的上劃額度，與信用社實際上劃的金額進行比較，核實是否超標。

（六）工資薪金支出項目

1、工資薪金支出 自查要點：

發生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規定的支付對象？發生的工資薪金支出，是否符合稅法規定的合理性？其總額中是否包括了應列入職工福利費范圍的項目？因稅法按實際支付制與會計按權責發生制不同而產生的差異，是否進行了應納稅所得額調整？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條、第二十七條；國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》。

督導要點：

（1）核實企業領取工資的人數是否準確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實職工人數，與領取工資的人數比較是否相符。

（2）核實企業發生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規定的工資薪金確認的五項原則；工資薪金總和是否符合稅收政策規定的范圍，是否包括應列入職工福利費范圍的項目；

（3）年末有無尚未發放的工資余額，是如何進行稅務處理的。

2、專項獎金支出 自查要點： 是否存在根據信用社盈利與否，按規定比例計算提取專項獎金的行為？提取發放的專項獎金是否超標準在企業所得稅前申報扣除？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條、第二十七條；國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》。

督導要點：

（1）企業提取專項獎金是否有文件依據，是否屬于稅收政策規定的工資范疇；根據企業提取專項獎金的文件或相關依據，確認其計提基數、比例及計提金額是否正確，有無超標準申報扣除；

（2）專項獎金是否全部發放給其職工，有無余額，余額是否進行了納稅調整。

（七）職工福利費 自查要點：

稅前扣除的職工福利費是否符合稅法規定的范圍，有無列支應由個人承擔的各項費用的行為？實際發生的職工福利費是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規定的范圍）14%限額內稅前扣除？稅前扣除的職工福利費，是否單獨設置賬冊，進行準確核算？稅前扣除的職工福利費是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規定的范圍）14%限額的實際發生數扣除？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》；國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》。

督導要點：

（1）根據企業“應付福利費”明細帳，落實其列支范圍是否符合稅收政策規定，有無其他費用在職工福利費中列支；取暖及防暑降溫費是如何列支的；

（2）年末有無余額，是如何處理的；2008年以前有無累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，是如何處理的；對照納稅申報表落實企業職工福利費的稅務處理是否正確。

（八）工會經費 自查要點：

稅前扣除的工會經費，是否有《工會經費撥繳款專用收據》？是否超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規定的范圍）2%的限額？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十一條；國稅函〔2000〕678號《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》；國家稅務總局公告2010年第24號《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》；《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）。

督導要點：

通過原始憑證核實工會經費是否取得工會的專用收據。

（九）職工教育經費 自查要點：

稅前扣除的職工教育經費是否符合稅法規定的范圍？實際發生的職工教育經費是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實際使用的職工教育經費余額，不足部分是否按不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規定的范圍）2.5%限額內稅前扣除？是否按本不超過工資薪金總額（該“工資薪金總額”為稅法規定的范圍）2.5%限額的實際發生數扣除？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第五條；國稅函〔2009〕202號《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》第四條；財稅〔2008〕1號《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》第一條第（四）項。

督導要點：

（1）根據企業“管理費用”明細帳，落實其列支范圍是否符合稅收政策規定，有無其他費用在職工教育經費中列支；如：職工學歷教育的學費等。（2）年末有無余額，是如何處理的；2008年以前有無累計計提但尚未實際使用的職工教育經費余額，是如何處理的；對照納稅申報表落實企業職工教育經費的稅務處理是否正確。

（十）各類基本保險 自查要點：

為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，是否依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準內稅前扣除？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條第一款。

督導要點：

（1）核實企業計算上述基本保險的基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據其各項保險的計提基數與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；

（2）通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實企業自查的各項數據是否正確；

（3）上述保險費是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據；

（4）上述基本保險年末是否有余額。

（十一）補充養老保險和補充醫療保險 自查要點：

支付補充養老保險費、補充醫療保險費的對象，是否符合稅法規定的支付對象？（稅法規定的支付對象是指本企業任職或者受雇的全體員工）為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，是否根據稅法規定分別按不超過職工工資總額5%標準稅前扣除？（工資總額為稅法規定的工資總額）

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條第二款；財稅〔2009〕27號《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》。督導要點：

（1）核實企業計算繳納上述補充保險的人員是否為企業的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補充保險；

（2）計算基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據其各項保險的計提基數與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；

（2）通過勞資部門提供的職工花名冊以及綜合部提供的臨時工花名冊核實企業自查的各項數據是否正確；

（3）上述保險費是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據；

（5）上述基本保險年末是否有余額。

（十二）商業保險 自查要點：

除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，是否存在為職工支付繳納商業保險費而在稅前扣除的行為？是否存在為與取得收入無關的人員或資產繳納商業保險費的行為？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第八款；中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條。

督導要點：

通過查看原始憑證，核實是否存在不屬于本單位的資產投保的情況，是否存在為單位職工參加其他商業保險的問題。如為私家車購買保險等

（十三）住房公積金 自查要點：

為職工繳存住房公積金的比例是否符合國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的比例標準？ 政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條；建金管[2005] 5號《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》。（該文件與稅收法律法規不一致的，以稅法為準）

督導要點：

（1）計算基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據住房公積金的計提基數與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；其計提的比例是否符合國家的相關規定，計提住房公積金的基數是否超過了國家規定的最高限額；

注：建金管[2005] 5號《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》規定“單位和職工繳存比例不應低于5％，原則上不高于12％。”“繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區城市統計部門公布的上一職工月平均工資的2倍或3倍。具體標準由各地根據實際情況確定。職工月平均工資應按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。”

（2）住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及相關部門開具的收款憑據；

（3）住房公積金年末是否有余額。

（十四）業務招待費 自查要點：

是否存在將發生的業務招待費未準確歸集，計入差旅費、辦公費等其他費用，而未進行應納稅所得額調整？發生的與生產經營活動無關的業務招待費，是否進行了應納稅所得額調整？發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，是否按發生額的60%扣除，并且未超過當年銷售（營業）收入的5‰？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條；國稅函〔2009〕202號《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》第一條。督導要點：

（1）查看企業“管理費用”科目及相關原始憑證，落實發生的業務招待費的真實性，是否與生產經營有關；是否有計入其他費用的行為；

（2）根據企業納稅申報表及營業收入等賬薄資料，落實業務招待費計算基數是否正確。

（十五）廣告費和業務宣傳費 自查要點：

發生的廣告費和業務宣傳費中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費支出？2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，在實行新稅法后，是否將其尚未扣除的余額，加上當新發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除？發生的不符合稅法規定條件的廣告費和業務宣傳費，是否進行了應納稅所得額調整？發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，超過當年銷售（營業）收入15%的部分，是否進行了應納稅所得額調整？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第（六）款及其實施條例第五十四條、第四十四條；國稅函[2009]98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》。

督導要點：

（1）通過損益表提供的營業收入本年累計數按照15%的比例計算扣除限額，比較損益表提供的廣告費和業務宣傳費本年累計數與計算的扣除限額，如果實際發生數超出扣除限額，應進一步與已申報調整的廣告費和業務宣傳費進行比較，核實是否進行調整或足額調整；

（2）查看原始憑證，核實是否有不符合廣告費和業務宣傳費列支的費用；

（3）2008年以前余額的稅務處理是否正確。

（十六）租賃支出 自查要點：

企業是否按規定正確區分經營租賃和融資租賃？以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，是否按照租賃期限均勻扣除？以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，是否按照構成融資租入固定資產價值的部分提取折舊費用分期扣除的？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條、第四十七條。

督導要點：

查看相關資產的租賃合同，結合實地調查核實費用發生的真實性。

（十七）利息支出 自查要點：

利息支出的扣除是否符合稅法規定，對于提前支取的定期存款，已計的應付利息是否進行了調整？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條。

督導要點：

查看損益表，業務狀況表，成本核算表，利息支出、應付利息甲種分戶帳，計提應付利息的相關憑證等資料，按照利息水平限定條件計算確定企業可稅前扣除的利息支出。根據提前支取的1年以上定期存款的帳務處理過程，確定已計應付利息的調整金額。

（十八）捐贈支出 自查要點：

對外捐贈支出，不符合或者不屬于稅法規定的公益性捐贈支出，是否進行了應納稅所得額調整？符合稅法規定的公益性捐贈支出，除其他規定可全額扣除外，對于超過利潤總額12%的部分，是否進行了應納稅所得額調整？（利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。）

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第九條、第十條第（五）項及其實施條例第五十一條、第五十二條和第五十三條；國發〔2008〕21號《國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》第二條第（三）項；財稅〔2008〕104號《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》第四條第（二）項；財稅〔2005〕180號《財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》第二條第（二）項；財稅〔2008〕160號《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》；財稅〔2009〕85號《財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2008 2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》；財稅[2010]45號《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》。

督導要點：

根據捐贈合同協議及接受捐贈者出具的憑證單據與企業的會計處理核實，確認企業申報調整的金額是否正確，是否有直接向受贈人的捐贈。

（十九）貸款損失 自查要點：

計算應納稅所得額時扣除的貸款損失，是否符合稅收政策規定的相關條件？向稅務機關申報扣除的貸款損失，在稅務機關同意扣除后，是否先是沖減了已在稅前扣除的貸款損失準備金？

政策依據：財稅[2009]57號《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》第五條第一至十二款；財稅〔2009〕64號《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》；國稅發〔2009〕88號國《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第五條；《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

督導要點：

核實確定企業發生貸款損失的各項證據資料是否符合稅收政策規定；貸款損失扣除的稅務處理是否正確。

（二十）其他資產損失 自查要點：

企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，在計算企業所得稅應納稅所得額時是否按照稅收政策規定扣除？

政策依據：財稅[2009]57號《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》；國稅發〔2009〕88號《企業資產損失稅前扣除管理辦法》；《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

督導要點：

核實確定企業發生各項損失的證據資料是否符合稅收政策規定；各項損失扣除的稅務處理是否正確；申報扣除的財產損失獲得恢復或補償是否在實際取得補償計入應納稅所得額。

（二十一）固定資產折舊 自查要點：

計算固定資產折舊的范圍是否符合稅法規定？采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，是否是否符合稅法規定的加速折舊條件？是否向其企業所得稅主管稅務機關備案？是否根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值？各項固定資產的折舊年限，是否符合稅法規定的固定資產最低折舊年限？固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重，是否在國家規定限額之內？

政策依據：中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條、第六十條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第一條；國稅發〔2009〕81號《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》；中華人民共和國財政部令第42號《金融企業財務規則》第二十九條；；《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號（四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。）。督導要點：

(1)查看固定資產臺帳和卡片，核實每項固定資產的購置時間、入賬價值、折舊年限、折舊率，是否存在提足折舊的固定資產續提、補提折舊的情況。

(2)通過固定資產折舊明細表計算的當期折舊額、凈值，核實計提折舊是否保留殘值。(3)通過固定資產臺帳與固定資產折舊明細表的核對，核實是否存在不屬于本單位的固定資產計提折舊、不使用的固定資產計提折舊的情況。

(4)通過固定資產卡片反映的固定資產價值變化情況與固定資產折舊明細表核對，核實是否存在評估增值提取折舊稅前扣除的情況。

(5)通過企業的會計報表核實固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重，是否未超過規定的40％。

（二十二）無形資產攤銷 自查要點：

稅前計算攤銷費用扣除的無形資產是否與稅法規定標準確認的無形資產一致？無形資產的計稅基礎是否符合稅法規定？無形資產的攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規定？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十二條；中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條；財稅【2009】59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》、《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》2010年第4號。

督導要點：

根據企業的會計報表及納稅申報表核實是否存在稅前扣除無形資產攤銷費的行為？如存在，應根據稅法落實企業無形資產的確認、計稅基礎、攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規定。發生不良資產置換土地情況的，土地使用權的確認、攤銷價值和年限是否符合國家有關規定。

（二十三）長期待攤費用 自查要點： 稅前攤銷扣除的長期待攤費用范圍是否符合稅法規定？確認為長期待攤費用的條件是否符合稅法規定？攤銷期限是否符合稅法規定？

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條、第六十九條、第七十條。

督導要點：

根據企業會計報表及納稅申報資料落實企業是否存在該項行為，如存在，應核實企業的稅務處理是否符合稅法規定。

（二十四）員工服飾問題 自查要點：

員工服飾費用支出是否符合國家政策要求？

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號“

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”。

三、資產重組類

（一）不良資產處置 自查要點：

確認處理的不良貸款是否符合國家政策規定？是否發生不良資產置換行為，有無書面協議或者法院的裁定書？不良資產置換是否發生損益，稅務處理是否正確？置入的抵債資產是如何處理的，稅務處理是否正確？

政策依據：財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》及金融企業相關制度規定。督導要點：

（1）抽取部分不良貸款合同，要求企業提供不良貸款的認定依據（包括文件、資料等），核實企業不良貸款的處理是否符合規定；

（2）對于發生不良資產置換行為的，要求企業提供書面協議或者法院的裁定書以及發票等法律證據，以核實其行為的真實性，并確認置換的計稅基礎是否正確，資產置換時有無產生損益；

（3）企業置入資產是如何處理的，是自己使用還是對外出租，有無產生經濟效益，有無申報繳納企業所得稅；例如，取得使用權的置入土地，是閑置，還是出租或是自己使用，應將情況落實清楚。附件參見“

一、收入類第（十）抵債資產處置項目”。

第五篇：房地產行業企業所得稅自查提綱

房地產行業企業所得稅自查提綱

一、收入方面

應全面自查各種應稅收入的合理性、完整性和及時性。

（一）主營業務收入（自查重點）

1、銷售開發產品收取的價款和價外費用是否未按規定入賬，少計收入。（1）在開發產品完工前，取得的預售收入（包括定金）是否全部計入“預收帳款”進行申報繳納稅款；是否計入“預收賬款”以外的往來科目，長期掛賬不申報納稅；

（2）是否將售房款沖減成本、費用或直接轉入關聯單位，未按規定入賬；是否將售房款打入個人儲蓄賬戶或信用卡賬戶，存在帳外收入等情況；（3）總機構有無將分支機構的未完工開發產品的銷售收入合并計入；（4）私改規劃，增加銷售面積的收入是否未按規定入賬；

（5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨開具收款收據，取得的收入是否未按規定入賬；

（6）拆遷補償收入是否未按規定確認收入；

（7）是否采取包銷低價開票方式，少計收入。（與包銷商簽訂一個價格較低的包銷合同，按約定的包銷價格開具發票，高于包銷價格的房款由包銷商收取并開具發票或收據；

（8）收取的定金、違約金、誠意金等是否按規定確認收入；

（9）向對方收取的手續費、基金、集資款、代收款項及其他各種價外費用，是否按規定確認收入。

2、開發項目完工后，是否將收入掛在“預收賬款”等科目長期不結轉收入。

3、按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時報納稅。

4、采取委托銷售方式銷售開發產品，是否及時收取售房款，或者部分售房款由中介機構收取開具發票或收據，開發企業未計入收入。

5、以銀行按揭方式銷售開發產品，開發企業在收到首付款，銀行按揭款到賬后，是否按規定計入收入，是否將收到的銀行按揭款按銀行貸款的名義計入“短期借款”等科目，不做收入。

6、對將待售開發產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款是否確認收入，出售時是否確認收入。

7、發生視同銷售行為，是否確認收入。

（1）以開發產品換取土地、股權，是否未按非貨幣資產的準則進行稅務處理；（2）以開發產品抵頂材料款、工程款、廣告費、銀行貸款本息、動遷補償費等債務，是否按規定計稅；

（3）將開發產品用于捐贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵、分配給投資者，是否按規定申報納稅；

（4）將開發產品低價銷售給本單位職工或有經濟利益往來的單位或個人，是否按市場價足額申報納稅；

（5）將公共配套設施無償贈與地方政府、公共事業單位以外其他單位的，是否按規定申報納稅。

（二）其他收入

1、房屋出租收入

（1）出租收入是否抵頂工程款、銀行貸款利息，未確認收入；

（2）出租收入（如將未出售的房屋、商鋪、車庫或車位等出租）、周轉房手續費收入等是否不按稅法規定的時間入賬或計入“應付賬款”等往來科目貸方，未確認收入；

（3）以明顯低于市場價格出租給關聯方，未按規定計稅。

2、商品房售后服務如物業收入、代客裝修、清潔等取得的收入及材料銷售收入、無形資產轉讓收入和固定資金出租收入等是否按規定申報納稅。

（三）其他

1、未完工開發產品的預售收入是否按規定預計毛利額，計入當前應納稅所得額；

2、產品完工后是否及時結算計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當本項目的應納稅所得額與其他項目應納稅所得額合并繳納企業所得稅。對于跨開發項目的已完工出售部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。

3、取得政府的經濟補償、獎勵收入是否繳納企業所得稅。

4、客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的違約金等是否足額計取收入。

二、成本費用方面（自查重點）

1、取得的土地資產是否按規定計價。是否擅自擴大或減少土地資產的價值，是否存在將土地三通一平后，進行評估，虛增土地成本。

2、是否虛增拆遷補償費，虛增成本。

（1）是否存在虛增拆遷戶數，多列拆遷補償費或虛增補償金額，多列拆遷補償費；

（2）征地、拆遷支出，是否按規定進行歸集分攤，涉及分期分片開發的，未在各個項目進行合理分攤；

3、是否簽訂虛假合同、協議，虛列、多列或重復列支成本費用。（1）是否簽訂虛假單項合同，取得虛開發票，加大建安工程費；

（2）是否從有關聯關系的貿易公司購進材料，向關聯企業發包或分包工程，人為提高材料價格或建安費用，轉移利潤；

（3）采用包工不包料方式發包工程，在開發企業提供材料、水電和其他物資已憑發票計入開發成本的情況下，是否有讓施工企業按勞務費和材料價款的合計金額再次開具發票，并負擔多開部分的稅款，重復列支開發成本；

（4）是否虛列工程設計、監理等費用。

4、是否取得不合規定的發票入賬，多列成本費用。

取得作廢發票入賬，涂改、偽造、自行填開發票入賬，取得第三方開具的發票入賬，取得開具內容不實的發票入賬等。

5、是否混淆成本核算對象，未按配比原則結轉產品成本。

（1）未根據開發項目的特點及實際情況確定成本核算對象，所有開發工程成本在一個賬戶中核算，無法確認當期單項工程開發成本；（2）企業各期成本核算混亂，提前列支下期項目成本；（3）一次性列支應由各期分攤的土地成本（含土地附屬成本）；

（4）未單獨核算有償轉讓或自用配套設施的成本，將其全部計入可售房屋開發成本；

（5）雖單獨核算有償轉讓或自用配套設施的成本，但只分攤其建筑安裝工程費，而土地成本、前期工程費、基礎設施費、借款利息等費用在已售房屋中分攤。

（6）發生售房退回業務，只沖減收入，不沖回已結轉成本。

6、是否將資本性支出直接列入當期成本，減少應納稅所得額。

（1）將辦公用的電子設備、汽車及音像設備等固定資產計入銷售費用或在低值易耗品科目中核算，進行稅前扣除；

（2）由開發企業投資建設的，位于開發小區內的郵電通訊、學校、醫療等配套設施在完工后出租的，未將其按固定資產進行賬務處理；

（3）在開發小區內建造的會所、售樓部、停車場庫、物業管理場所等產權歸開發企業所有的，未按固定資產進行賬務處理；

（4）臨時出租的待售開發產品，對其已提取折舊是否正確。

7、是否擴大期間費用列支范圍與標準，減少應納稅所得額。

（1）“廣告費”、“業務宣傳費”、“業務招待費”、“壞賬損失”等期間費用是否按規定的范圍及標準進行扣除，是否存在為規避扣除比例的限制而將上述費用部分直接計入開發成本的情況，預售收入是否作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費的計提基數，多列管理費用；

（2）開發產品完工前的借款利息，是否一次性列入當期損益，虛增財務費用；高于同期同類商業銀行貸款利率支付的利息是否調整；向關聯方借款利息調整是否正確；從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本的50%，超過部分利息支出，是否已作納稅調整；

（3）工資及“三費”扣除是否正確，是否將未繳納個人所得稅或社保等五項基金的工資性支出直接列入營業費用，未作納稅調整；

（4）計提以前的應計未計、應提未提的折舊或費用是否已作納稅調整；（5）有否在稅前扣除與收入無關的支出，如違規列支行政性罰款。

8、其他問題

（1）計提的各項準備金是否已作納稅調整；

（2）政策性減免稅是否視作已繳稅金，少申報繳納企業所得稅；

（3）以前損益調整事項未計入以前所得計繳所得稅的，是否已作納稅調整；

（4）接受捐贈貨幣性資產是否未調增應納稅所得額；接受非貨幣性資產是否存在低價入賬現象，少計所得額；

（5）固定資產盤盈收入是否入賬或低價入賬，少繳所得稅；未經審批的固定資產盤虧，是否未作納稅調整；

（6）無法支付的應付賬款長期掛賬不并入應納稅所得額，少繳所得稅；預提費用的貸方余額長期掛賬，是否作納稅調整。（7）其他。