第一篇：企業(yè)所得稅自查審核請(qǐng)示

關(guān)于擬對(duì)XX有限公司

企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行自查審核的請(qǐng)示

集團(tuán)董事會(huì)：

為了規(guī)范XX公司（以下簡(jiǎn)稱：XX）的稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，擬對(duì)華生地產(chǎn)2009—2011年度企業(yè)所得稅繳納情況（是否符合稅收法律法規(guī)的要求）開展自查審核。

本次擬自查審核的目標(biāo)：

①全面檢查各項(xiàng)應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。

②全面檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

本次擬自查審核的范圍：

2009-2011年度全部收入、成本、費(fèi)用（稅務(wù)賬套）的會(huì)計(jì)資料（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、納稅申報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料）。

擬本次自查審核的時(shí)間安排：

現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目開始時(shí)間：2013年05月13日 項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束時(shí)間：2013年05月30日 擬審計(jì)成員： XX、XX、XX

特此請(qǐng)示。

妥否，請(qǐng)批示。

XX集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中心

2013年5月6日

第二篇：自查提綱--企業(yè)所得稅

自 查 提 綱

——企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

一、收入方面

（一）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。

（三）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（四）企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。

（五）是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

（六）取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（七）是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

（八）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（九）是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（十）是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

二、成本費(fèi)用方面

（一）是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

（二）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

（三）是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（四）內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

（五）是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（六）是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（七）是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。

（八）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（九）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

（十）是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

（十一）專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

（十二）是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

（十三）是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（十四）是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（十五）企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊(cè)資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

（十六）是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整。

（十七）是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（十八）是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（十九）是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二十）是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

第三篇：建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)

建筑業(yè)企業(yè)所得稅自查重點(diǎn)：

1、有否不按規(guī)定的結(jié)算方式及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入。

2、有否虛記或重記外購材料業(yè)務(wù)，導(dǎo)致虛增材料數(shù)量和成本。

3、有否違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。

4、有否將材料成本部分費(fèi)用提前擠入生產(chǎn)成本（如將采購保管費(fèi)等直接列入“管理費(fèi)用”或“輔助生產(chǎn)”等）。

5、有否不按規(guī)定歸集和核算加工改制材料的成本。

6、有否不按規(guī)定的方法正確核算發(fā)出材料的數(shù)量和成本。

7、有否虛構(gòu)工程成本項(xiàng)目的“材料量”、“人工費(fèi)”、“機(jī)械施工費(fèi)”以及其他直接和間接費(fèi)用。

8、工資費(fèi)用等工程成本有否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支。

9、是否按規(guī)定的核算程序和方法對(duì)工程成本與期間費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。

10、是否工程結(jié)算收入與工程結(jié)算成本不對(duì)應(yīng)，有否將當(dāng)期未辦理工程價(jià)款結(jié)算的未完工程成本提前結(jié)算成本。

11、有否重復(fù)列支稅金。

12、有否出現(xiàn)稅金串戶，將個(gè)人所得稅等項(xiàng)目擠入稅前列支，擠占利潤的現(xiàn)象。

13、“壞賬損失”、“業(yè)務(wù)接待費(fèi)”等期間費(fèi)用有否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支。

14、投資收益中屬于稅后利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤和股息收益（股息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

15、有否將應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”等資本性支出在稅前一次扣除。

16、有否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除。

17、有否將違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失在稅前扣除。

18、有否將稅收滯納金、罰款在稅前扣除。

19、有否將非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及各種贊助支出在稅前扣除。

20、發(fā)票的真?zhèn)渭皯纛^和內(nèi)容是否填寫正確。

21、銷售廢料是否開具發(fā)票。

22、末是否存在暫列成本情況。

23、銷售轉(zhuǎn)讓2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是否按照適用稅率開

具增值稅發(fā)票。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估審核要點(diǎn)

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估審核要點(diǎn)

一、對(duì)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)

1、縱向比對(duì)

要求企業(yè)提交2008、2009的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。對(duì)評(píng)估企業(yè)2008年、2009年的納稅申報(bào)表、利潤表分別進(jìn)行比對(duì)，對(duì)變動(dòng)比較大的事項(xiàng)，尤其是稅前列支事項(xiàng)，是否存在與收入增長不匹配的變動(dòng)，比如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等是否有不正常的變動(dòng)，并向企業(yè)核實(shí)原因。

2、表表比對(duì)

將2009年的納稅申報(bào)表上的“利潤總額”之前的數(shù)據(jù)與利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)其數(shù)據(jù)是否一致。如果一致，判斷企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)等科目，有沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如果不一致，向企業(yè)核實(shí)不一致的原因，并判斷不一致是否對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了影響。如產(chǎn)生了影響，應(yīng)要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)科目

將2008、2009年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注與納稅申報(bào)表相關(guān)的科目的變化情況，比如長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目。

二、認(rèn)真閱讀企業(yè)的稅審報(bào)告

對(duì)企業(yè)提交的稅審報(bào)告，仔細(xì)閱讀。重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、投資收益等科目所包含的內(nèi)容，判斷其所包含的內(nèi)容能否在稅前列支及能否享受相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。重點(diǎn)關(guān)注對(duì)各類納稅調(diào)整事項(xiàng)及產(chǎn)生調(diào)整的原因，判斷其調(diào)整是否符合相應(yīng)的政策。對(duì)在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進(jìn)一步核實(shí)。

三、專項(xiàng)審核

（一）不征稅收入審核要點(diǎn)

1、審核企業(yè)是否存在不征稅收入

（1）通過納稅申報(bào)表確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入

審核附表三第14行“不征稅收入”項(xiàng)目、第19行“其他”是否進(jìn)行調(diào)減，核實(shí)第19行“其他”調(diào)減是否包含不征稅收入的調(diào)減。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點(diǎn)審核附表五免稅收入的“其他”項(xiàng)目是否有應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入而作為免稅收入的。

（2）通過第三方信息確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入

根據(jù)第三方信息數(shù)據(jù)來源，比如根據(jù)管理所掌握或貨物和勞務(wù)稅科提供的當(dāng)年已審批的享受軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退企業(yè)名單及已退金額，核實(shí)企業(yè)確認(rèn)的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；核實(shí)是否存在符合不征稅收入確認(rèn)條件沒有作為不征稅收入的，而作為應(yīng)稅收入或免稅收入填報(bào)的，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，必須要作為不征稅收入進(jìn)行填報(bào)。

2、審核不征稅收入是否符合相應(yīng)的條件

不征稅收入的來源主要有以下三種：①納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入；②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款；③其他企業(yè)取得的財(cái)政撥款。

（1）審核納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的不征稅收入是否符合的條件 對(duì)于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的不征稅收入，主要核實(shí)是否將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入等列入不征稅收入的范圍。對(duì)于將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入列入不征稅收入的范圍的企業(yè)，對(duì)比非營利組織的名單，對(duì)其是否獲得非營利組織的資格進(jìn)行判斷。對(duì)取得非營利組織的認(rèn)定的，要求企業(yè)備案后調(diào)整申報(bào)表，將其作為免稅收入。對(duì)沒有取得非營利組織認(rèn)定的，應(yīng)將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入作為應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）審核軟件企業(yè)增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件

軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應(yīng)核實(shí)以下兩個(gè)方面：①企業(yè)的軟件企業(yè)證書是否在有效期限內(nèi)，且通過2009年軟件企業(yè)年審。可通過CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。

（3）審核其他企業(yè)取得財(cái)政撥款是否符合不征稅收入的條件

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，需同時(shí)符合以下條件，才可以作為不征稅收入：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

在核實(shí)時(shí)，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨(dú)核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。

3、審核不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除

（1）通過納稅申報(bào)表確認(rèn)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實(shí)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁Y產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。

（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

由企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用資金來源的說明，核實(shí)附表五第9行“

三、加計(jì)扣除額合計(jì)”項(xiàng)目第10行“1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”加計(jì)扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計(jì)扣除數(shù)據(jù)。

（二）投資收益審核要點(diǎn)

1、對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核

（1）通過申報(bào)表判斷是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

查看在附表五第1行“

一、免稅收入”項(xiàng)下第3行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實(shí)附表五第1行“

一、免稅收入”項(xiàng)下第5行“

4、其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實(shí)享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。

（2）審核是否符合投資收益的條件 對(duì)經(jīng)過判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應(yīng)要求其報(bào)送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對(duì)于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時(shí)間是否超過12個(gè)月。若連續(xù)持有時(shí)間未達(dá)到12個(gè)月，則不能享受免稅收入的優(yōu)惠政策。

2、對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核

（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因。可能存在以下兩個(gè)方面的原因：①投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應(yīng)審核企業(yè)是否通過附表三第1行“

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”項(xiàng)下第7行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的損益”進(jìn)行調(diào)增。②投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否將該種變動(dòng)體現(xiàn)在附表十一，在會(huì)計(jì)和稅法上都確認(rèn)為投資收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）判斷企業(yè)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確

審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應(yīng)核實(shí)企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應(yīng)要求企業(yè)就應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（三）工資薪金支出的審核要點(diǎn)

1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬科目

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目是否存在余額，若存在，需重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生，實(shí)際發(fā)生的工資薪金包含當(dāng)年計(jì)提且當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工以及以前計(jì)提在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工的。對(duì)于當(dāng)年計(jì)提計(jì)入費(fèi)用，而未實(shí)際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后發(fā)放的，在發(fā)放準(zhǔn)予稅前扣除。

（2）查看資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)負(fù)債科目

查看資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對(duì)比納稅申報(bào)表，查看企業(yè)有否進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增。核實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計(jì)負(fù)債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)等的扣除基數(shù)。

2、審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)的原因（1）針對(duì)國有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項(xiàng)

在對(duì)國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進(jìn)行審核過程中，應(yīng)要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進(jìn)行納稅調(diào)增。

（2）針對(duì)工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項(xiàng)

對(duì)于實(shí)行工效工資制度的企業(yè)，2009若是動(dòng)用以前工資儲(chǔ)備發(fā)放的工資進(jìn)行納稅調(diào)減，應(yīng)重點(diǎn)審核以前申報(bào)表是否已進(jìn)行了納稅調(diào)增。

（四）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出審核要點(diǎn)

1、審核附表三相應(yīng)科目稅收金額填報(bào)口徑是否正確 審核附表第23行“職工福利費(fèi)支出”的第4列“調(diào)減金額”是否有數(shù)據(jù)。若有數(shù)據(jù)，核實(shí)調(diào)減的原因是否因?yàn)槁毠じ＠M(fèi)支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業(yè)在填列稅收金額時(shí)，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應(yīng)要求企業(yè)修改申報(bào)表上相應(yīng)的稅收金額數(shù)據(jù)，補(bǔ)繳稅款。職工教育經(jīng)費(fèi)支出也參照上述操作處理。

2、審核職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出的稅前扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額的，向企業(yè)核實(shí)是應(yīng)付職工薪酬所包含的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出是否計(jì)提計(jì)入費(fèi)用，但未實(shí)際發(fā)生的情況，且并未對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增。若存在以上情況，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（五）資產(chǎn)損失的審核要點(diǎn)

1、審核附表二來判斷企業(yè)資產(chǎn)損失的情況（1）查看一般企業(yè)附表二營業(yè)外支出項(xiàng)目

對(duì)于一般企業(yè)應(yīng)審核附表二（1）中的“營業(yè)外支出”相關(guān)明細(xì)項(xiàng)：主要包括第17行“1.固定資產(chǎn)盤虧”、第19行“3.出售無形資產(chǎn)損失”、第20行“4.債務(wù)重組損失”、第22行“6.非常損失”。主要包含以下兩個(gè)方面的審核：一是損失是否屬于國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中第五條規(guī)定自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失的批復(fù)。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，則不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

（2）查看金融企業(yè)附表二營業(yè)外支出項(xiàng)目

對(duì)于金融企業(yè)，應(yīng)審核附表二（2）中“營業(yè)外支出”的明細(xì)項(xiàng)：主要包括第46行“固定資產(chǎn)盤虧”、第47行“處置固定資產(chǎn)凈損失”、第48行“非貨幣性資產(chǎn)交易損失”、第49行“出售無形資產(chǎn)損失”。主要審核方法與第1點(diǎn)相同。

2、審核資產(chǎn)損失“稅收金額”與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致

審核附表三第42行“1.財(cái)產(chǎn)損失”第2列“稅收金額”的數(shù)據(jù)與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致。如不一致，則分析產(chǎn)生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據(jù)國稅函[2009]772號(hào)文件的規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)以前的資產(chǎn)損失，并在2009進(jìn)行稅款抵頂?shù)那闆r。對(duì)該種情況，應(yīng)要求企業(yè)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)以前資產(chǎn)損失的批復(fù)。如沒有批復(fù)，或追補(bǔ)確認(rèn)的損失金額大于批復(fù)上允許稅前扣除金額的，應(yīng)要求企業(yè)修改納稅申報(bào)表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二是根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)第五條規(guī)定，存在可以在稅前自行扣除的資產(chǎn)損失的情況。對(duì)該種情況，應(yīng)要求企業(yè)對(duì)自行扣除的資產(chǎn)損失提供相應(yīng)的說明或者憑據(jù)，證明其符合國稅發(fā)[2009]88號(hào)第五條的規(guī)定。如經(jīng)過核實(shí)，其資產(chǎn)損失不屬于自行扣除范圍的，應(yīng)要求企業(yè)遞交資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)，追補(bǔ)確認(rèn)。在獲得批復(fù)之前，應(yīng)修改申報(bào)表，補(bǔ)繳相應(yīng)稅金及滯納金。三是企業(yè)將未獲得批復(fù)或不屬于自行扣除范圍的資產(chǎn)損失自行在稅前列支。對(duì)該種情況，要求企業(yè)及時(shí)調(diào)整申報(bào)表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金。

3、審核是否存在長期股權(quán)投資減少，是否存在股權(quán)投資損失（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因。對(duì)由于被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等導(dǎo)致長期股權(quán)投資損失，企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，核實(shí)企業(yè)是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)。（2）查看納稅申報(bào)表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)

查看納稅申報(bào)表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)，如為負(fù)數(shù)，則本期發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。核實(shí)企業(yè)在稅前扣除之前，是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)，批復(fù)上準(zhǔn)予稅前扣除的金額是否與企業(yè)實(shí)際稅前扣除金額一致。

（六）減免稅的審核要點(diǎn)

利用所得稅管理系統(tǒng)，篩選出各管理所享受減免稅優(yōu)惠而未進(jìn)行備案或?qū)徟钠髽I(yè)名單，逐戶查證其有沒有進(jìn)行相應(yīng)的備案，排除填錯(cuò)行次等原因，對(duì)未備案或?qū)徟南硎軠p免稅優(yōu)惠的，要求企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于不需要辦理備案和審批手續(xù)，而在匯算清繳時(shí)提交資料，就可享受的稅收優(yōu)惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的小型微利企業(yè)，可通過現(xiàn)有軟件篩選出享受上述優(yōu)惠而未提交資料的企業(yè)，管理所應(yīng)要求其補(bǔ)充提供資料。對(duì)提供的資料不符合相應(yīng)的政策規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

第五篇：所得稅審核報(bào)告

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)審核報(bào)告

編號(hào)：

**市*******有限公司：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》，我們對(duì)貴單位2015的企業(yè)所得稅申報(bào)進(jìn)行審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所提供的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的審核報(bào)告。

在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、納稅申報(bào)表及經(jīng)營合同等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將審核結(jié)果報(bào)告如下：

一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況

（一）企業(yè)基本情況及2015財(cái)務(wù)基本情況：

**市*******有限公司，位于******，法定代表人：****，注冊(cè)資金:300萬元整，經(jīng)營范圍：******（法律法規(guī)禁止的項(xiàng)目除外，法律、行政法規(guī)限制的項(xiàng)目取得許可證后方可經(jīng)營）；***（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動(dòng)）。企業(yè)類型為有限責(zé)任公司（自然人投資或控股）。

企業(yè)的核算形式為獨(dú)立核算，企業(yè)所得稅匯算清繳。財(cái)務(wù)核算執(zhí)行獨(dú)立核算自負(fù)盈虧，會(huì)計(jì)處理方法遵循一貫性原則。業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)流程健全，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度在完整性、合理性與有效性方面存在重大缺陷。

2015年截止12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映：資產(chǎn)總額：22,980,147.04元、負(fù)債總額28,476,973.23元、所有者權(quán)益總額:-5,496,826.19元。

2015年損益表反映：營業(yè)收入2,321,323.86元，營業(yè)成本2,034,944.00元，其他業(yè)務(wù)成本156,530.80元，營業(yè)稅金及附加6,205.75元,銷售費(fèi)用280,172.16元，管理費(fèi)用579,568.09元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1,194,148.31元，營業(yè)外支出40,380.26元，利潤總額：-1,970,625.51元。

（二）審核結(jié)果如下：

2015年利潤總額為-1,970,625.51元。所得稅納稅調(diào)整增加項(xiàng)目：

1、跨期費(fèi)用合計(jì)404.79元，2、營業(yè)外支出—罰款24,993.48元，3、營業(yè)外支出—滯納金14,991.09元，4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增634.00元，5、其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)：1,449.60元，6、在建工程資本化利息調(diào)增394,486.14元。以上，納稅調(diào)整增加合計(jì)：436,959.10元。

二、審核結(jié)論

經(jīng)對(duì)貴公司2015企業(yè)所得稅納稅申報(bào)進(jìn)行審核：

1、收入總額：2,321,323.86元； 其中：營業(yè)收入2,321,323.86元，2、扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：4,291,949.37元； 其中：營業(yè)成本2,034,944.00元，其他業(yè)務(wù)成本156,530.80元，營業(yè)稅金及附加6,205.75元，銷售費(fèi)用280,172.16元，管理費(fèi)用579,568.09元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1,194,148.31元 營業(yè)外支出40,380.26元，3、利潤總額：-1,970,625.51元；

4、納稅調(diào)整增加額：436,959.10元；

5、納稅調(diào)整后所得額：-1,533,666.41元。具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及事項(xiàng)的說明詳見附件。

本審查報(bào)告不得作為其他用途。非法律、行政法規(guī)規(guī)定，審查報(bào)告的全部?jī)?nèi)容不得提供其他任何單位和個(gè)人。

中國注冊(cè)稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

銀川興稅通稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）被審核單位（蓋章）

二0一六年五月六日

附件:

1、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

2、企業(yè)基本情況.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

3、企業(yè)2015會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表

4、納稅調(diào)整增加的詳細(xì)說明： 應(yīng)做納稅調(diào)整項(xiàng)目：

1、跨期費(fèi)用合計(jì)404.79元：5月9#憑證車險(xiǎn)費(fèi)1,214.38元，其中屬于2016年費(fèi)用1,214.38÷12×4=404.79元；借：銷售費(fèi)用，貸：庫存現(xiàn)金；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不得作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，因此應(yīng)做納稅調(diào)整。

2、營業(yè)外支出—罰款24,993.48元；6月2#憑證罰款24993.48元，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，罰金、罰款和 被沒收財(cái)物的損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

3、營業(yè)外支出—滯納金14,991.09元：1月1#憑證滯納金64.17元；6月2#憑證滯納金14,182.17元；6月3#憑證滯納金744.75元，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：調(diào)增634.00元。本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額1,585.00元，收入2,321,323.86元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企 4 業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰.因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%：1,585.00×60%=951.00元，收入的5‰：2,321,323.86×5‰=11,606.62元，稅前準(zhǔn)予扣除951.00元，應(yīng)調(diào)增1,585.00-951.00=634.00元。

5、其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)：1,449.60元；以前提取但未繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題的公告》的規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)拔繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。計(jì)提但未上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，年末應(yīng)做納稅調(diào)整。

6、在建工程資本化利息：應(yīng)調(diào)增394,486.14元。財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出：1,193,983.33元，在建工程期末借方余額：4,410,642.67元，期末流動(dòng)資產(chǎn)總額8,938,961.53元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條規(guī)定：資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。因此，應(yīng)調(diào)增：在建工程期末借方余額4,410,642.67÷(在建工程期末借方余額4,410,642.67+期末流動(dòng)資產(chǎn)總額8,938,961.53)×財(cái)務(wù)費(fèi)用1,193,983.33=394,486.14元。

以上，納稅調(diào)整增加合計(jì)：436,959.10元。