第一篇:淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案
淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案
一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容
酒類企業(yè)的主要稅種
1、增值稅
增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計(jì)稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人,適應(yīng)稅率為17%。
2、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙,酒及酒精,鞭炮,焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,汽車輪胎,摩托車,小汽車等稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則:在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營,繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人,均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。
對白酒企業(yè)來說:城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的7%;教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的3%;地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的1%。
4、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。
三、納稅籌劃的法律依據(jù)
自古以來,白酒就是我國財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。
白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。
然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。
1998年,財(cái)稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
2001年,財(cái)稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。
最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。
縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲覐暮暧^上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”
四、納稅籌劃的思路和實(shí)施
白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。
在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案,主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析,比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手,研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè),白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù),其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅
率,比例稅率是 20%,定額稅率是0.5元/斤,這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間,那么,影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此,白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個因素,主要籌劃方法有:
(一)降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃
降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下,降低計(jì)稅價(jià)格,也就可以減少應(yīng)納稅額,達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。
(1)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,單一環(huán)節(jié)征收,即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié),而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域,包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中,由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅,不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時(shí),可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二,分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后,生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司,銷售公司再以高價(jià)對外售出。這樣,就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),降低了計(jì)稅價(jià)格,從而減少了消費(fèi)稅的繳納,而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低,而增值稅稅負(fù)則保持不變。
(2)運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用,這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此,企業(yè)可以將向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆,以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí),可以采用單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票,并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格,公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì),這樣就可以降低稅基,而且購貨方也可以接受,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(3)盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高,定價(jià)顯然只能更高,否則,不符合商業(yè)慣例,稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁,企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用,需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整,轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用,具體有下面幾種途徑:
(二)減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃
《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定,消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,以貨款結(jié)算方式分別確定,具體為:
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),采取賒銷或分期收款方式的,為按合同約定的收款日期當(dāng)天;
(2)采取預(yù)收貨款方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同,因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。
(三)分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。
在酒類產(chǎn)品銷售旺季,企業(yè)為了促銷,通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售,比如,將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法,從價(jià)稅率為 20%,從量稅為0.5 元/斤,而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”,適用于 10%的比例稅率,因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后,按照稅法規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收,即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅,從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售,然后再組合包裝的方式,避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。
(四)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃
白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收,實(shí)際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化,這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低,增加較高的稅負(fù)還可能會虧損;而高檔酒的利潤率本來就高,增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以,白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。
(五)白酒企業(yè)的避稅行為
(1)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價(jià)對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。
(2)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。
五、結(jié)語
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí),除了利用正確的方法外,還必須進(jìn)行成本效益分析,因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會增加相關(guān)費(fèi)用,包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí),籌劃方案才是可行的。此外,企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素,依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案,在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃,從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
第二篇:淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案
淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案
一、納稅籌劃的目的
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容 酒類企業(yè)的主要稅種
1、增值稅
增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計(jì)稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人,適應(yīng)稅率為17%。
2、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙,酒及酒精,鞭炮,焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,汽車輪胎,摩托車,小汽車等稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則:在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營,繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人,均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。對白酒企業(yè)來說:城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的7%;教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的3%;地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的1%。
4、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。
三、納稅籌劃的法律依據(jù)
自古以來,白酒就是我國財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。
白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。
然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。
1998年,財(cái)稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。2001年,財(cái)稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。
最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。
縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲覐暮暧^上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”
四、納稅籌劃的思路和實(shí)施
白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。
在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案,主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析,比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手,研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè),白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù),其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅率,比例稅率是 20%,定額稅率是0.5元/斤,這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間,那么,影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此,白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個因素,主要籌劃方法有:
(一)降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃
降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下,降低計(jì)稅價(jià)格,也就可以減少應(yīng)納稅額,達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。
(1)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,單一環(huán)節(jié)征收,即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié),而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域,包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中,由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅,不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時(shí),可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二,分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后,生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司,銷售公司再以高價(jià)對外售出。這樣,就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),降低了計(jì)稅價(jià)格,從而減少了消費(fèi)稅的繳納,而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低,而增值稅稅負(fù)則保持不變。
(2)運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用,這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此,企業(yè)可以將向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆,以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí),可以采用單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票,并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格,公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì),這樣就可以降低稅基,而且購貨方也可以接受,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(3)盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高,定價(jià)顯然只能更高,否則,不符合商業(yè)慣例,稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁,企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用,需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整,轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用,具體有下面幾種途徑:
(二)減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定,消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,以貨款結(jié)算方式分別確定,具體為:
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),采取賒銷或分期收款方式的,為按合同約定的收款日期當(dāng)天;
(2)采取預(yù)收貨款方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同,因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。
(三)分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。
在酒類產(chǎn)品銷售旺季,企業(yè)為了促銷,通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售,比如,將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法,從價(jià)稅率為 20%,從量稅為0.5 元/斤,而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”,適用于 10%的比例稅率,因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后,按照稅法規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收,即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅,從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售,然后再組合包裝的方式,避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。
(四)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃
白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收,實(shí)際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化,這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低,增加較高的稅負(fù)還可能會虧損;而高檔酒的利潤率本來就高,增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以,白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。
(五)白酒企業(yè)的避稅行為
(1)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價(jià)對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。
(2)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。
五、結(jié)語
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí),除了利用正確的方法外,還必須進(jìn)行成本效益分析,因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會增加相關(guān)費(fèi)用,包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí),籌劃方案才是可行的。此外,企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素,依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案,在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃,從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
第三篇:納稅籌劃計(jì)算題(范文)
第1題:劉先生是一位知名撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇:調(diào)入報(bào)社;兼職專欄作家;自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?
對劉先生的60萬元收入來說,三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的,因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下:
第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右,則月收入為5萬元,實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為:
[(50000-2000)×30%-3375]×12=132300(元)
第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為:
[50000×(1-20%)×30%-2000]×12=120000(元)
第三,自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20%,并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為l4%。應(yīng)繳稅款:
600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200(元)
由計(jì)算結(jié)果可知,如果僅從稅負(fù)的角度考慮,劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200);比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。
第2題:某企業(yè)新購入一臺價(jià)值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元,所得稅在年末繳納,所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率10%。可采用直線折舊法計(jì)提折舊,也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。
解:直線法折舊都是200,所得稅等于75萬元,所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值,最后兩年的折舊平攤。(表咯)
從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出,設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的,分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費(fèi)用大幅提高,利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降;而后面的折舊費(fèi)用大幅下降,利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加,這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。
第3題:王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司,職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用,王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元,繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元,王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?
方案一:如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅,適用5%-35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,企業(yè)納稅情況如下:
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20%=38000(元)
王先生承租經(jīng)營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)
王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20%-1250 =4350(元)
王先生實(shí)際獲得的稅后收益:52000-4350=47650(元)
方案二:如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶,則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅,而應(yīng)直接計(jì)算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況如下:
應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35%-6750=16350(元)
王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較,王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。
第4題:.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā),年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額),其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額50萬元,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)
現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計(jì)核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)
當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
無差別平衡點(diǎn)增值率(含稅銷售額)
企業(yè)年銷售額超過80 萬元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,需繳納增值稅:
100×17 %一1.5 = 15.5 萬元
如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需要繳納增值稅
(100×3 %)= 3 萬元
因此,該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè),年銷售額均控制在80 萬元以下,這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3 %的征收率計(jì)算繳納增值稅。
通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,節(jié)約稅款12.5 萬元。
5:某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù),假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額),并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額),購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。
根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式,該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為:.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注:由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定,其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅,其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額,不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率)
應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17%-100=87(萬元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。
參考答案:
增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同,增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7%和13%,并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法,即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù),稅率為3%);而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5%以及5%-20%的幅度稅率(娛樂業(yè)),以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。
如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來,成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司,則該子公司為營業(yè)稅納稅人,其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍,適用的營業(yè)稅稅率為5%,則:
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5%=5.85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額-(萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)
6:卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元,各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)),代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算)。
卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí),代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅: 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5%=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7%+3%)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定:物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅,對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此,卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司,將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣,其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”,當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。籌劃后,各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5%=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7%+3%)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5%=6.25(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7%+3%)=O.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)
7:李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師,2009年,他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問,工作時(shí)間1O個月。獲取報(bào)酬30000元。那么,對這30000元報(bào)酬,李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付,還是在其擔(dān)任工程顧問的期間,分1O個月支付,每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案:
方案一:一次性支付30000元。
勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅,應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分,計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,李先生應(yīng)繳個人所得稅計(jì)算如下: 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20%+4000×30%=5200(元)或者
應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)方案二:分月支付。
每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20%=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式,李先生的節(jié)稅額為: 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中,分次納稅可以降低稅負(fù),其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付,既多扣費(fèi)用,又免除一次收人畸高的加成征收,從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
8:某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓,需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下,施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同,合同金額為6000萬元。另外,建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定,工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。
如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù),A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元,然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。
比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?
參考答案:
方案一:A公司收取300萬元中介費(fèi),繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅:
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5%=15(萬元)
方案二:A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包,按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅:
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3%=9(萬元)
方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元)
顯然,A公司經(jīng)過納稅籌劃,由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人,使原適用5%稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3%稅率收入項(xiàng)目,稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。
9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元,會計(jì)核算制度比較健全,符合增值稅一般納稅人條件,適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅),可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?
該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6(萬元)
收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)
應(yīng)繳納增值稅稅額:150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19(萬元)
稅后利潤:150/(1+17%)-80=48.2(萬元)
增值率(含稅)=(150-93.6)/150×100%=37.6%
查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高,超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%(含稅增值率),所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額),都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3%征收率。此時(shí):
兩個企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+7%)=93.6(萬元)
兩個企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)
兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/(1+3%)×3%=4.37(萬元)
分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)==150/(1+3%)-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變,企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。
10:甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元;乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅,征收率3%。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?
參考答案: 作為小規(guī)模納稅人,甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元(% 33,乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元,兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理,甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-%,小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79%(%1004337.5-,同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。
因此,甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式,組成一個獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后,年應(yīng)納增值稅稅額為: 應(yīng)納增值稅稅額=-萬元)可見,合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元)
11:某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下:飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶,將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成:一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元,其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。
圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?
與銷項(xiàng)稅額相比,公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收,而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的,所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。
公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分,飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后,飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)施籌劃前:假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬元,其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,全年奶制品銷售收人為500萬元,則:
應(yīng)納增值稅稅額=500×17%-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率%
實(shí)施籌劃后:飼養(yǎng)場免征增值稅,飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元,其他資料不變。則:
應(yīng)納增值稅稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=% 10050031.5 %
方案實(shí)施后比實(shí)施前:節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)
12:某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B,兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造,按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定,糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒,按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定,藥酒的比例稅率為10%,無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元.計(jì)5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中,由于缺乏資金和人才,無法正常經(jīng)營下去,準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估,企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究,決定對企業(yè)B進(jìn)行收購,計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?
參考答案:
第一,這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元,凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不用繳納企業(yè)所得稅。此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二,合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前,企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒,每年應(yīng)該繳納的稅款為: 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×O.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7%=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅),獲得遞延納稅好處;另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。
第三,由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率O.5元/500克,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O%,無定額稅率。,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè),則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元,銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為:
A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0%=2500(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10%=500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額:11500-2500=9000(萬元)
13:某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售,可選擇的加工方式有:
(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎,加工成本、費(fèi)用共計(jì)l45.5萬元,該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品,橡膠原料價(jià)格不變,仍為300萬元,支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元;A廠收回后直接對外銷售,售價(jià)仍為1000萬元。
(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎,加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元,售價(jià)仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低,利潤最大?
參考答案:
(1)部分委托加工方式
應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:
A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí),同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅:3%-%=15(萬元)A廠銷售輪胎后,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為: 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:1000×3%-15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7%+3%)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下:
稅后利潤:(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25%)=253.5(萬元)(2)完全委托加工方式
應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:
A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為: 消費(fèi)稅=3%-%=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi),稅后利潤為: 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25%)=262.5(萬元)以上兩種情況相比,在被加工材料成本相同,加工費(fèi)用相同,最終售價(jià)也相同的情況下,后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。(3)A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:
銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3%=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7%+3%)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25%)=252.38(萬元)由此可見,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,稅負(fù)最重;部分委托加工次之;全部委托加工方式的稅負(fù)最低,利潤最大。
14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元,當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元/條,當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上,再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的卷煙,比例稅率為56%;對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含70元)的卷煙,比例稅率為36%。
計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)
該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56%=255600(元)
銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)
不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元,與臨界點(diǎn)70元相差不大,但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70元以下,可能大大減輕稅負(fù),彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元,那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為:
應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36%=150480(元)
銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)
通過比較可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后,銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。
15:.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品,公司新研制出一款面霜,為推銷該新產(chǎn)品,公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售,其中包括:售價(jià)40元的洗面奶,售價(jià)90元的眼影,售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜,包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷售定價(jià)為350元。(以上均為不含稅價(jià)款,根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定,化妝品的稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?
以上產(chǎn)品中,洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品,不屬于消費(fèi)稅的征收范圍,眼影和粉餅屬于化妝品,適用30%稅率。如果采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品,都需繳納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30%)=150(元)
而如果改變做法,化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí).暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量),并按不同商品的銷售額分別核算,分別開具發(fā)票,由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下,向后推移),則:
化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30%)=72.86(元)兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。
16:.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù),同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全,被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年,該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元,其中裝修工程收入80萬元,均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。
如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅款為:
應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7%-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算,則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅,適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅: 應(yīng)納增值稅稅額=(292/(1+17%)×17%-17.44=13.36(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4(萬元)
共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬元)
比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出,通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí),如不分開核算,所有收人會一并按照增值稅計(jì)算繳稅,適用稅率很高(17%),而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算,勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅,適用稅率僅為3%(或5%),可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
17:A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人),兼營融資租賃業(yè)務(wù),但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月,A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備,取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元,增值稅額85萬元,該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%)。為此,A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定,A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。’
方案一:租期1O年,租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元,B公司于每年年初支付租100萬元。方案二:租期8年,租賃期滿后,A公司將設(shè)備殘值收回,租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計(jì)算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)。
參考答案:
方案一:租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅,不繳營業(yè)稅。則: A公司應(yīng)納增值稅稅額:%-85=60.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7%+3%)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù),應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為:
稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率%=6.663%
方案二:租賃期滿后,A公司將設(shè)備收回,即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅,不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為:
A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注:公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 8.8萬元,使用年限為1 O年,因此折舊率為10585 ×l 00%,在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年,則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額:(800+117-585)×5%=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7%+3%)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,應(yīng)按借款合同征收印花稅;對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此,A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。
因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為: 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率%=1.99%
比較以上A公司的兩個融資租賃方案,很顯然方案二優(yōu)于方案一。
18.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè),預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件,適用20%的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。
李先生如成立公司制企業(yè),則:
年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20%=36000(元)
應(yīng)納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20%)×20%=28800(元)
共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)
所得稅稅負(fù)=64800/180000×100%=36%
李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè),則:
應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250(元)
所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00%=31.25%
可見.成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元,稅負(fù)增加36%-3 1.25%=4.75%。
19:某大型商場為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式,適用稅率為25%。現(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品,其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末,為促銷擬采用兩種不同方式:一是直接進(jìn)行八折銷售,即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出;二是滿1 00送20,即每銷售1 00元商品.另送價(jià)值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。
參考答案:
方案一,直接進(jìn)行八折銷售。
這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算,假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則:
應(yīng)納增值稅稅額%-%=2.91(元)銷售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二,顧客購物滿100元,商場另行贈送價(jià)值20元禮品。
此方案下,企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算銷項(xiàng)稅額;同時(shí)由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈,贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場其他商品)。相關(guān) 計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅稅額%%%-%=6.97(元)銷售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% %)×25%=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計(jì)算方法,方案一最終可獲稅后凈利為12.82元;而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此,該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。
20:.某企業(yè)為樹立良好的社會形象,決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元,2009年和20 1 0年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元,企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個方案:方案一,2009年底將300萬全部捐贈;方案二,2009年底捐贈1 00萬元,2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?
方案一:該企業(yè)2009年底捐贈300萬元,只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2%),超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。
方案二:該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈,由于2009年和20 1 O年的會計(jì)利潤分別為1 000萬元和2000萬元,因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額,均可在稅前扣除。通過比較,該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬元(1 80×25%)。
21約翰是美國某公司的高級顧問,由于工作的需要,他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員),美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況),中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年1 O月,約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作1O天,取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元,然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作,在其離境期間,中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料,計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)
參考答案:
根據(jù)資料,約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù)),因此,2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。
(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個人所得稅為:
應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30%-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得,不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此,約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個人所得稅為:
應(yīng)納個人所得稅稅額:(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30%-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。
分析:約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天,如果約翰晚來華1 2天,則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1 82天,就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人,屬于政策中的第一種情形,由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金,免于申報(bào)繳納個人所得稅。在這種情況下,約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為:
(1)約翰9月應(yīng)納的個人所得稅為:
應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30%-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅,但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.:資。因此,約翰1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為: 應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30%-3375]×(9000/59000)×3021=l331.47(元)因此,籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時(shí)間的籌劃,約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。
22張先生是一家啤酒廠的品酒師,其每年的獎金都高居酒廠第一位,而其平時(shí)的工資并不高,每月僅有3 000元。預(yù)計(jì)2010年底,其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下:每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000一2000)×10%一25=75(元)請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。
參考答案:
由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額,未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下: 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%(300000÷12=25000),速算扣除數(shù)1375,則: 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625(元)全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525(元)
全年稅后凈收入=(300000+3000×12)-(75×12+73625)=261475(元)如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法,則: 張先生全年收入=300000+3000×12=336000(元)留出每月免稅額后,分成兩部分,則:
每部分金額=(336000-2000×12)÷2=156000(元)
將156000元分到各月,再加上原留出的每月2000元,作為工資、薪金發(fā)放,則: 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000(元)
另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為: 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=(15000-2000)×20%-375=2225(元)全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700(元)
年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825(元)全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525(元)比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000(元)
需要說明的是,上述思路是一種基本安排,在這種基本安排中還要考慮,按照現(xiàn)行年終獎計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定,只扣1個月的速算扣除數(shù),只有1個月適用超額累進(jìn)稅率,另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率,還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。
23.2009年11月,某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定,該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù),每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動,并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用,每次支付1 00萬元(不含稅),合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)
由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重,因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個人所得稅。
每次收入的應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)/[1-稅率×(1-20%)]=(1 000000-7000)×(1-20%)/[1-40%×(1-20%)=1168235.29(元)
一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅
=(1 168235.29×40%-7000)×2=920588.23(元)請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。
本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得,如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同,每次向明星支付不含稅收入20萬元,再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同,向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變,只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后,甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計(jì)算如下:
(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅
=[(2001000-7000)×(1-20%)]/(1-40%×(1-20%×40%)-7000=335294.1 2(元)
(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20%、=1200000×(1-20%)/[1-20%(1-20%)]×20%=228571.43(元)
合計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)
由此可以看出,按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個人所得稅比合并繳納,共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)
24:某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā),2009 年11 月15 日,該公司出售一棟普通住宅樓,總面積12 000平方米,單位平均售價(jià)2 000 元/平方米,銷售收入總額2 400 萬元,該樓支付土地出讓金324 萬元,房屋開發(fā)成本1 100 萬元,利息支出100 萬元,但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%,教育費(fèi)附加征收率3%,當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。
假設(shè)其他資料不變,該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元,總售價(jià)為2 370 萬元。
計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。
第一種方案;(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400(萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額: ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324(萬元)○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100(萬元)○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(324+1100)×10%=142.4(萬元)○4加計(jì)20%扣除數(shù)=(324+1100)×20%=284.8(萬元)○5允許扣除的稅金,包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×(1+7%+3%)=32(萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2(萬元)
(3)增值額=2400-1983.2=416.8(萬元)(4)增值率(5)應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04(萬元)
(6)獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96(萬元)第二種方案:
(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55(萬元)
(2)增值額=2370-1981.55=388.45(萬元)(3)增值率=%
該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%,依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65(萬元)
降價(jià)之后,雖然銷售收入減少了30萬元,但是,由于免征土地增值稅,獲利金額反而增加了96.69萬元。
該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅,是因?yàn)樵鲋德食^了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。
25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓,現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房,賬面價(jià)值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案,一是對外出租,年租金120 萬元;二是本公司開辦商場;三是以商務(wù)用房對外投資。
方案一:對外出租
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000(元)
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×(7%+3%)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000(元)
應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1200+144000=211200(元)方案二:甲公司自己開辦商場,則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×(1-30%)×1.2%=84000(元)節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200(元)其中,房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。
方案三:以房產(chǎn)投資,參與投資利潤分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅,繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資,收取固定收入,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn),根據(jù)稅法規(guī)定,出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。
26:某公司擁有一幢庫房,原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,有兩種選擇:第一,將其出租,每年可獲得租金收入120 萬元;第二,為客戶提供倉儲保管服務(wù),每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看,哪個方案對企業(yè)更為有利(房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%,城建稅稅率7%,教育附加費(fèi)率3%)?
方案一:對外出租
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5%=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7%+3%)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額:1 200000×0.1%=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2%=144000(元’)應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二:為客戶提供倉儲保管服務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5%=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7%+3%)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1%=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30%)×1.2%=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。
第四篇:納稅籌劃判斷題
第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)
三、判斷正誤題
1.()納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.()納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.()欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。
4.()順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.()覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.()所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.()子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.()起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。
9.()企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。
10.()財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案:1。× 2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×
第二章 納稅籌劃及基本方法
三、判斷正誤題
1.()納稅人可以是法人,也可以是自然人。2.()納稅人和負(fù)稅人是不一致的。
3.()個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.()個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。
5.()當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。
6.()稅率一定的情況下,應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。7.()對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8.()稅率常被稱為“稅收之魂”。
9.()商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。
10.()稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比,與需求彈性成反比。
參考答案:1。√2.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√
第三章 增值稅納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。
2.()從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含80萬元)一下的,為小規(guī)模納稅人。
3.()一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。4.()某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè),又開辦歌舞廳,屬于混合銷售。5.()向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。
6.()一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.()一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
8.()銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.()增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。參考答案:1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×
第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。
2.()委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.()我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目。
4.()自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。
5.()納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。6.()消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。
7.()消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.()用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。9.()包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。參考答案:1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√
第五章 營業(yè)稅納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.()以無形資產(chǎn)投資入股,風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),利益共享的不征收營業(yè)稅。
3.()未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù),貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅,不繳納增值稅。
4.()混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。5.()我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。
6.()營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額500元。7.()營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。參考答案:1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√
第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。
2.()年應(yīng)稅所得額不超過30萬元,符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.()居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。
4.()分公司具有獨(dú)立的法人資格,承擔(dān)全面納稅義務(wù)。
5.()子公司具有獨(dú)立的法人資格,獨(dú)立計(jì)算盈虧,計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.()企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
7.()符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。
8.()已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.()向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
10.()企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。
參考答案:1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√
第七章 個人所得稅納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.()個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.()每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。
4.()現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率,然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。
5.()工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。
6.()當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí),工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.()勞務(wù)報(bào)酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.()稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。
9.()計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時(shí),每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案:1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√
第八章 其他稅種納稅籌劃
三、判斷正誤題
1.()普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.()玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.()房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。4.()不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.()城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.()資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.()車輛購置稅的稅率為10%。
參考答案:1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√
第五篇:納稅籌劃學(xué)習(xí)心得
納 稅 籌 劃 作 業(yè)
姓名:fdfdsfs 班級:財(cái)務(wù)管理0942班 學(xué)號:2054644 5
5轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。對于我個人而言,我認(rèn)為納稅籌劃課程的學(xué)習(xí)對于我們——即將步入社會的財(cái)會人員,非常有意義,非常有必要。因?yàn)樗粌H讓我充實(shí)了更多的理論知識,更讓我開闊了視野,解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論,還是從所聽到所聞,每時(shí)每刻、每一堂課,都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平,為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。以下是這一學(xué)期的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得:
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下,在稅法允許的范圍內(nèi),在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃,實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn),納稅籌劃主要是節(jié)稅,而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅,絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的,是整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分,其包含以下三個含義:(1)納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人,也可以是法人。(2)納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn),不以“少納稅、不納稅”為前提,在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。
(3)納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下,當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人以減輕稅負(fù)為目的,選擇稅負(fù)最小化的方案。納稅籌劃的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn):(1)合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性,是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。(2)籌劃性。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排,一旦作出將決策,就嚴(yán)格遵守稅法,照章納稅。(3)整體性。不僅著眼于稅法上的思考,更重要的是要著眼于總體的管理決策,在籌劃時(shí)不能指定著個別稅種稅負(fù)的輕重。(4)目的性。納稅籌劃的目的,就是要減輕稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零,追求稅收利益的最大化。(5)專業(yè)性。納稅籌劃的開展,并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃,而是一門集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科,專業(yè)性很強(qiáng)。(6)風(fēng)險(xiǎn)性。盡管很多
籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù),獲得稅收利益,但在實(shí)際操作中,卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。
二、納稅籌劃的職能與作用
納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。作為納稅籌劃,其職能是為納稅人減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。第一,企業(yè)納稅是可以測算的。第二,稅收優(yōu)惠政策的存在。第三,稅收政策存在的差異性。
納稅籌劃的作用(1)有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。(2)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)水平。(3)有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。
(4)有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。(5)有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。
納稅籌劃應(yīng)具備的條件:(1)必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。(2)必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。(3)必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)。(4)必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。
避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別:(1)偷稅。偷稅是在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不正當(dāng)、不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為。(2)逃稅。逃稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋,企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。(3)騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為。(4)抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。(5)避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法,通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。
三、稅收籌劃的原則:
1、不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性,它與偷稅有著原則性的區(qū)別,如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃,那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則,這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。
2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前,這既
是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排,不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,納稅義務(wù)已經(jīng)確定后,再去采用各種手段減輕稅負(fù),這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,也不是稅收籌劃。
3、效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo),稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果,但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。
四、納稅籌劃的原理
納稅籌劃應(yīng)包括四個內(nèi)容:一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃;二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃;三是采用經(jīng)濟(jì)手段,特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃;四是歸整納稅人賬目,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的納稅籌劃,是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的,而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。(1)偷稅的法律責(zé)任。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為,應(yīng)該受到處罰。(2)漏稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任(如納稅宣傳不力,或工作疏漏,稅法太繁雜等),我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任,不過應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。(3.)騙稅的法律責(zé)任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為,從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為,因此,騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。(4)抗稅的法律責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。(5)欠稅的法律責(zé)任。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅,都屬于違法行為。
五、從多角度看納稅籌劃
影響納稅籌劃的方法有:固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響,稅務(wù)籌劃可以利用這種影響
因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。
(1)從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
(2)從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下,如果物價(jià)持續(xù)上漲,采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減少所得稅的目的;反之,如果物價(jià)持續(xù)下降,采用先進(jìn)先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價(jià)上下波動時(shí),采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅。
(3)從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中,分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。
六、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅
和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí),我深刻地體會到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí),不斷地探索,不斷地積累經(jīng)驗(yàn),不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要,才能成為符合時(shí)代要求的人才,才能更好地完善自身,成為有用之才。