第一篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。

2、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。

對白酒企業(yè)來說：城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。

1998年,財(cái)稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2001年,財(cái)稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲覐暮暧^上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實(shí)施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析，比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價(jià)稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價(jià)對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

五、結(jié)語

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

第二篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容 酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。

2、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%的消費(fèi)稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。對白酒企業(yè)來說：城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。

1998年,財(cái)稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。2001年,財(cái)稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲覐暮暧^上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實(shí)施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費(fèi)稅方面來進(jìn)行分析，比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額×比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。

（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價(jià)稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價(jià)對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價(jià)格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價(jià)稅為8元,B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

五、結(jié)語

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

第三篇：納稅籌劃計(jì)算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 20000-67200)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業(yè)新購入一臺價(jià)值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％。可采用直線折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經(jīng)營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實(shí)際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)

現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計(jì)核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)

當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）

企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。

根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額-（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。

卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000×5％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間1O個月。獲取報(bào)酬30000元。那么，對這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)

應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時(shí)：

兩個企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?

參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。

圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。

公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率％

實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=% 10050031.5 ％

方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元.計(jì)5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)l45.5萬元，該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元，售價(jià)仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：

銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 000×3％=30(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影，售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。組套銷售定價(jià)為350元。(以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí).暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計(jì)算分析上述兩個融資方案的稅負(fù)。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應(yīng)納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負(fù)=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負(fù)=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業(yè)比成立個人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負(fù)增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。現(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價(jià)值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進(jìn)行八折銷售。

這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價(jià)值20元禮品。

此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場其他商品)。相關(guān) 計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。

20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?

方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計(jì)利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節(jié)稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)

參考答案：

根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應(yīng)納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 ×當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

23.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設(shè)僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計(jì)算如下：

(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。

計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應(yīng)納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節(jié)省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

第四篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7.（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.（）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。參考答案：1。× 2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（）個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。7.（）對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1。√2.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。4.（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.（）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目。

4.（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。6.（）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。9.（）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。5.（）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。

6.（）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。7.（）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。6.（）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10.（）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。3.（）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.（）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率。

6.（）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。7.（）勞務(wù)報(bào)酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。

9.（）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。4.（）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√

第五篇：納稅籌劃學(xué)習(xí)心得

納 稅 籌 劃 作 業(yè)

姓名：fdfdsfs 班級：財(cái)務(wù)管理0942班 學(xué)號：2054644 5

5轉(zhuǎn)眼間納稅籌劃的課程已經(jīng)接近結(jié)束,經(jīng)過一個學(xué)期的學(xué)習(xí),我想我們每一位同學(xué)都有很大的收獲。對于我個人而言，我認(rèn)為納稅籌劃課程的學(xué)習(xí)對于我們——即將步入社會的財(cái)會人員，非常有意義，非常有必要。因?yàn)樗粌H讓我充實(shí)了更多的理論知識，更讓我開闊了視野，解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時(shí)每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎(chǔ)。以下是這一學(xué)期的幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得：

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的，是整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。

（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。納稅籌劃的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn):（1）合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。（2）籌劃性。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。（3）整體性。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時(shí)不能指定著個別稅種稅負(fù)的輕重。（4）目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。（5）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。（6）風(fēng)險(xiǎn)性。盡管很多

籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負(fù)，獲得稅收利益，但在實(shí)際操作中，卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。

二、納稅籌劃的職能與作用

納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現(xiàn)。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性。第一，企業(yè)納稅是可以測算的。第二，稅收優(yōu)惠政策的存在。第三，稅收政策存在的差異性。

納稅籌劃的作用（1）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)水平。（3）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。（5）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。

納稅籌劃應(yīng)具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策。（2）必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)。（3）必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)。（4）必須具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。

避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區(qū)別：（1）偷稅。偷稅是在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)、不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為。（2）逃稅。逃稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。（3）騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為。（4）抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。

三、稅收籌劃的原則：

1、不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既

是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

3、效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

四、納稅籌劃的原理

納稅籌劃應(yīng)包括四個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（1）偷稅的法律責(zé)任。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。（2）漏稅的法律責(zé)任。漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。(3.)騙稅的法律責(zé)任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（4）抗稅的法律責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。（5）欠稅的法律責(zé)任。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

五、從多角度看納稅籌劃

影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響

因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。

（1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

（2）從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

六、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅

和誠信納稅。

（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

通過這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地探索，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時(shí)代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。